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第三章增值税的税收筹划
●简要回顾
●增值税的主要计算原理和主要规定
●请看这个公式：
●应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×税率-进项税额
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第一节增值税纳税人的税收筹划
增值税是一种流转税——最终由消费者承担
实行税款抵扣制度——避免了重复征税。
税负容易转移——价外税。
实行比例税率——一般国家都规定基本税率和低税率。
我国增值税的征收方式：
消费型：可抵扣原材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。
【注】1）2009年1月1日起我国按照消费型增值税征收方式征收。
2）固定资产可抵扣进项税的主要是机器、设备等，不包
括房屋、建筑物及其配套设施——电梯。
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一、纳税人的法律界定
1、增值税：
是对在我国境内的单位或个人，就其销售货物或提供
应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的
一种流转税。
公式：应纳税额=销项税额-进项税额
2、增值税纳税人：
凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理
修配业务以及进口货物的单位或个人。
纳税人分为：
1）一般纳税人：增值税率有三档，17%、13%和零税率。
【注】进项税额允许抵扣销项税
2）小规模纳税人：增值税税率为3%
【注】进项税额不允许抵扣。
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一、纳税人的法律界定
3、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提
供应税劳务为主（年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零
售的纳税人：
1）小规模纳税人：年应税销售额在50万元以下（含50万元）。
从事批发或零售，年销售额在80万元及以下。
2）一般纳税人：年应税销售额在50万元以上。
从事批发或零售，年销售额在80万元以上。
【注】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人
纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税
人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向
主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
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二、纳税人的纳税筹划
1、纳税人的类别不同，税率和征收方法不同。
2、纳税人的选择，产生了税收筹划的空间。
3、如何选择纳税人：
根据具体情况，选择一般纳税人或小规模纳税人
4、税种的选择：
或作增值税纳税人
或作营业税纳税人
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（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划
1、一般纳税人与小规模纳税人计税方式：
（1）一般纳税人的计税方式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（2）小规模纳税人的计税方式：
应纳税额=不含税销售额×3%
【注】小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通
发票。其销售额均是含税销售额
不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）
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2、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法
——无差别平衡点增值率判别法在销售额既定的情况下：
1）小规模纳税人应缴税款即已确定；
2）一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。
【注】可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；
可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。
或者说：其增值率越高，应缴税款越多。
增值率：当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与
小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率
称为“无差别平衡点的增值率”。
【结论】增值率高的企业适合小规模纳税人；
增值率低的企业适合一般纳税人。
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1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为平衡点增值率，S为含税销售额，P为含税购进额
假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3% 则：
一般纳税人增值率：X=（S-P）÷S
一般纳税人应纳增值税=S÷（1+17%）×17%
- P÷（1+17%）×17%
=（S-P）÷（1+17%）×17%
=S×X÷（1+17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%
当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：
S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%
X=3%（1+17%）÷17%（1+3%）
X=20.05 %
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结论：含税销售额无差别平衡点增值率为
3%（1+17%）
X =
17%（1+3%）
X=20.05%
A、当增值率低于X=20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税
人，则，成为一般纳税人可以节税。
B、当增值率高于X=20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税
人，则，成为小规模纳税人可以节税。
含税销售额无差别平衡点增值率
一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17% 3% 20.05%
13% 3% 25.32%
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2）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为平衡点增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额
假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为 3% 则：
一般纳税人增值率： X=（S-P）÷S
一般纳税人应纳增值税=S×17% - P×17%
=S×X×17%
小规模纳税人应纳增值税=S×3%
当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：
S×X×17%=S×3%
3%
X =
17%
X=17.65%
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【结论】不含税销售额无差别平衡点增值率为
X=17.65%
A、当增值率低于X=17.65%时，一般纳税人税负低于
小规模纳税人，则，成为一般纳税人可以节税。
B、当增值率高于X=17.65%时，一般纳税人税负高于
小规模纳税人，则，成为小规模纳税人可以节税。
不含税销售额无差别平衡点增值率
一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17% 3% 17.65%
13% 3% 23.08%
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【案例】某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣
购进金额为90万元。增值税税率为17%。
分析：
年应纳增值税额=（150-90）×17% = 10.2（万元）
由无差别平衡点增值率可知：
企业的增值率=（150-90）÷150 = 40%
则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%，
结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。
筹划方案：
可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为
80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。
分设后的应纳税额=80×3%+70×3%=4.5（万元）
可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元）
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【案例3-1】 p82 增值税纳税人身份的选择（1）
某食品零售企业年含税销售额为150万元，属于一般纳税人，适用
税率为17%。该企业年购进金额为80万元（不含税）。可取得增值税发
票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？
分析：
购进食品价税合计=80×（1+17%）=93.6（万元）
年应纳增值税额=150÷（1+17%）-80×17%=8.19（万元）
税后利润=150÷（1+17%）－ 80 = 48.2（万元）
增值率（含税）=（150-93.6）÷150 = 37.6%
则：含税增值率37.6%【大于】无差别平衡点增值率20.05%，结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。
筹划方案：分设为两个独立核算的企业
假定含税销售额均为75万元，各自符合小规模纳税人的标准。
分设后的应纳税额=（75+75）÷（1+3%）×3%=4.37（万元）
净利润合计= （75+75）÷（1+3%）－ 93.6=52.03（万元）
可节约税款=8.19-4.37=3.82（万元）
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[案例3-2]p83 增值税纳税人身份的选择（2）
甲乙企业均为小规模纳税人，加工机械配件。甲企业的
年销售额为40万元（不含税），年可抵扣购进金额为35万元；乙企业的
年销售额为43万元（不含税），年可抵扣购进金额为37.5万元。由于两
企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均
按简易办法征税。征收率3%。
甲企业年应纳增值税额= 40×3%=1.2（万元）
乙企业年应纳增值税额= 43×3%=1.29（万元）
分析：根据无差别平衡点增值率原理
甲企业增值率=（40-35）÷40=12.5% 小于平衡点增值率17.65%
乙企业增值率=（43-37.5）÷43=12.79% 小于增值率17.65%
结论：选择作为一般纳税人税负较轻。
筹划方法：甲乙合并方式——成为一个独立法人
年销售额40+43=83（万元）——符合一般纳税人
合并后应纳税额=（40-35）×17%+（43-37.5）×17%=1.78（万元）可减轻税负=（1.2+1.29）-1.78=0.71（万元）
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3、无差别平衡点抵扣率判别法
结论：1）税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。
2）可抵扣的进项税额越多，适合做一般纳税人；
3）可抵扣的进项税额少，适合做小规模纳税人。
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
=1－可抵扣购进项目金额÷销售额
=1－抵扣率
【注】当一般纳税人和小规模纳税人税负相等
时，其抵扣率为无差别平衡点抵扣率。
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抵扣率的计算：
销售额×增值率×17%=销售额×3%
销售额×（1-抵扣率）×17%=销售额×3%
抵扣率=1-3%/17%=82.35%
如果企业适用的增值税率是13%的低税率，
则：抵扣率=1-3%/13%=76.92%
【例如】A 某企业销售收入10万，可抵扣购进金额7万元（均为不含
税金额），其抵扣率=7/10=70%
70%小于82.32%，小规模纳税人税负轻。
B 如果该企业销售收入10万元，可抵扣购进金额9万元（均为不含税金额），其抵扣率=9/10=90%
90%大于82.32%，一般纳税人税负轻。
【结论】可抵扣金额越多、增值越少，适合一般纳税人；
可抵扣金额越少、增值越多，适合小规模纳税人。
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（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划
1、兼营行为：包括两种
（1）同一税种不同税率的兼营。
是指增值税一般纳税人生产或销售不同税率的货物。
既：销售货物又提供应税劳务——税率或为17%，或为13%。
【如】既生产17%税率的电器，也生产13%税率的化肥、农药、。
既生产13%税率的农机产品，又提供17%税率的修理、修配劳务。
如果未分别核算，则从高从重适用税率
（2）兼营不同税种的业务
企业从事跨行业多种经营，既有增值税的业务，也有营业税的业务，但两者之间没有必然联系。
增值税率为：一般纳税人为17%
营业税率为：3%或5%
——应分别核算，降低税负。
纳税筹划的最好方式：分别核算，否则从高适用税率。
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（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划
2、混合销售行为
是指一项销售行为既涉及增值税业务，又涉及营业税劳务。二
者联系密切，无法分开。
【如】销售电视机，又给送货上门。
西安一大队，为挣运费而买煤搞销售。
纳税筹划的最好方式：
以谁为主，50%以上为主业。
【如】电视机生产厂的主业是生产，缴纳增值税。
运输公司和个人出现偶尔的混合销售行为，缴纳营业税。
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（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划
3、增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法
（1）无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人的增值税：是以增值额为计税基础；
营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。
因此，税负的高低取决于增值率的大小：
增值率高——企业适合按营业税计税；
增值率低——企业适合按增值税纳税。
无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在P86表3-3：
增值税率17%、营业税率5%——无差别平衡点增值率34.41%；
增值税率17%、营业税率3%——无差别平衡点增值率20.65%；
增值税率13%、营业税率5%——无差别平衡点增值率43.46%；
增值税率13%、营业税率3%——无差别平衡点增值率26.08%。
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增值税与营业税的计算（一般纳税人）
应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率
－销售额×（1-增值率）×增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
应纳营业税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）
=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
【注】营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
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即：
销售额×增值税税率×增值率
=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，
增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
这说明：1）当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；
2）当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值
税纳税人，适于选择作增值税纳税人；
3）当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业
税纳税人，适于选择作营业税纳税人。
同理：可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人
的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：
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无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17% 5% 34.41%
17% 3% 20.65%
13% 5% 43.46%
13% 3% 26.08%
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【案例】某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，
该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款
项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适
用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。
要求：判别该公司缴纳何税种合算？
计算增值率：
增值率=（1200－936）÷1200=22%
（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为
含税购进金额）
∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%
∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。
可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
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【案例3—4】兼营行为时纳税人会计核算的选择
某钢材厂属于增值税一般纳税人,某月销售钢材100万元
(含税),同时,经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下(以
下收入均为含税收入):
1）未分别核算:
应纳增值税=(100+50)÷(1+17%)×17%=21.79(万元)
2）分别核算:
应纳增值税=100÷(1+17%)×17%+50÷(1+13%)×13%
=20.28(万元)
3）分别核算可以减轻税负=21.79-20.28
=1.51（万元）
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（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划
（2）无差别平衡点抵扣率判别法
增值税的税负高低取决于进项税额抵扣的多少，可抵扣的越多，
税负越轻；可抵扣的越少，税负越重。
原理同上，
增值税率17%、营业税率5%——无差别平衡点抵扣率65.59%；
增值税率17%、营业税率3%——无差别平衡点抵扣率79.35%；
增值税率13%、营业税率5%——无差别平衡点抵扣率56.54%；
增值税率13%、营业税率3%——无差别平衡点抵扣率73.92%。
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无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17% 5% 65.59%
17% 3% 79.35%
13% 5% 56.54%
13% 3% 73.92%
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（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划
4、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法
1）兼营企业：纳税人可以选择是分开核算
【注】对不能分开核算的，一并征收增值税。
2）混合销售企业：可以选择应税业务所占比重50%以上，选择缴纳
增值税还是营业税。
【注】而一旦选择了缴纳增值税时，尽量分开核算，让其中
的非应税劳务按营业税率缴纳税款。
3）如果是小规模纳税人与营业税的非应税劳务兼营或混合销
售，则比较一下税率的大小即可，税率低的税负轻。一般而
言小规模纳税人的税率3%应该低于或等于营业税的税率。
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第二节增值税计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
（一）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
1、销项税额
销项税额=销售额×增值税率
销售额：是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款
和价外费用。
价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、
返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、
赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运
输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价
外收费。
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一、计税依据的法律界定
【注】价外费用一般被认定为销货企业的含税收入，应将其换算成不含税的收入再并入销售额中计算应纳税额。
不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率）
纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，
税务机关按下列顺序确定销售额：
（1）按纳税人同期同类货物的价格确定
（2）按纳税人最近时期同类货物的价格确定
（3）按组成计税价格确定：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
如果销售的货物含消费税，则：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
或 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
“成本利润率”按10%计算
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一、计税依据的法律界定
2、进项税额
进项税额是按对方单位开具的增值税专用发票及海关完税凭证上
注明的，不需计算。
但下列三种情况除外：
（1）购买的农产品没有发票，准予按买价的13%计算进项税。
进项税额=买价×扣除率（13%）
（2）购货发生的有专门运输企业开具的发票，可按运输金额
的7%计算扣除进项税。
进项税额=运输金额×7% （3）收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，按10%的扣除率计算进项税。
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一、计税依据的法律界定
【注】
纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分
进项税的，经税务机关同意，按下列公式计算不得抵扣的
进项税额：
免税或非应税项目的销售额
不得抵扣进项税=本期全部进项税额×
全部销售额
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一、计税依据的法律界定
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征税率（3%）
【注】1）如果是含税的销售额，应先将其换算成不含税的销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）
2）小规模纳税人增值税征收率为3%。
（三）进口货物应纳增值税的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
【注】进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品,其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。
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二、销项税额的税收筹划
（一）销售方式的纳税筹划
销售方式包括：
折扣销售——商业折扣
——现金折扣
——销售折让
还本销售——销售额中不准扣减还本支出
以旧换新——按同期销售价格分别计缴税款
以物易物——分别计算销项税和进项税
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二、销项税额的税收筹划
1.商业折扣
即打折销售，按折扣后价款计算缴纳税款。
【注】销售额与折扣额必须在同一张发票上。
2.现金折扣
我国按总价法进行会计核算，2/10，1/20，N/30。运费不能折让，
增值税不能折让。（是企业快速收回资金的一种方式）。
3.销售折让
产品售出后有瑕疵，给予购货方的让利，增值税随销售额减少。红
字发票冲减税额。
4.销货退回
增值税随同销售额一同全额退回。
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案例
某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成
本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税
专用发票，为促销欲采用三种方式：
1、将商品以7折销售；
2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品
（成本为18元）
3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元
注：以上价格均为含税价格
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该选择哪个方案呢？
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式
的应纳税情况及利润情况如下：
（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。
增值税= 70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%
= 1.45（元）
利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）
应缴所得税=8.55×25%=2.14（元）
税后净利润=8.55－2.14=6.41（元）
（2）购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）
增值税：
销售100元商品应纳增值税=100÷(1+17%)×17%
－
60÷(1+17%)×17%=5.81元；
赠送30元商品视同销售：
应纳增值税=30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元
合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55元
代缴个人所得税=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
利润总额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）
－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；
由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，
因此应纳企业所得税=[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)
－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%
=11.11（元）；
税后净利润=11.3－11.1=0.2（元）
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(3)购物满100元返回现金30元
增值税：
应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%
－60÷(1+17%)×17%
=5.81(元)；
个人所得税=7.5元（计算同上）
企业所得税：
利润总额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5
=-3.31（元）；
应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%
=8.55元；
税后净利润=-3.31－8.55=-11.86（元）。
由此可见，上述三种方案中：
方案一最优，
方案二次之，
方案三最差。
【注】税法规定，顾客得到物品或现金，都应由商家代缴20%的个人
所得税。
幻灯片39
二、销项税额的税收筹划
5、还本销售
属于企业的一种融资行为，税法规定不得扣除还本支出。
6、以旧换新
一种促销方式，回收旧货与销售新货分属两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。
【如】8元鞋穿2年按20元作价买新鞋。
7、以物易物
一种购销活动，分别计算购、销金额及税额。
【如】6岁美国男孩一个别针换别墅。
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二、销项税额的税收筹划
（二）结算方式的纳税筹划
1、销售结算方式有：
1）直接收款：提货单开出的当日；
2）委托收款和托收承付：将货运单交付银行办妥收款手续的当日。
3）赊销、分期收款：合同约定的收款当日，到期一次，确认一次；
4）预收款销售——发货的当日；
5）委托代销——受托方将货物卖出，交付清单的当日。
【注】税法规定很细致，结算方式纳税筹划空间小。
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二、销项税额的税收筹划
2、结算方式的纳税筹划
（1）赊销和分期收款方式的筹划
赊销和分期收款方式的以合同约定日期为纳税义务发生时间。
【注】商场可要求供货商开立多个合同，将其递延。
在销售产品过程中，如果货款一时无法收回或部分无法收回
时，可选择赊销或分期收款结算方式。
（2）委托代销方式销售货物筹划
委托代销商品是委托方（供货厂家）将商品交付给受托方（商场），受托方根据合同要求，将商品出售后开具销货清单并交给委托方。供货厂家可以延缓纳税时间。
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3、销售价格的纳税筹划
主要考虑两个方面：
1）关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目的；
2）如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税的
问题；
合理定价：关联企业间以较低价格进行转移，虽然合计的应纳税额没有减少，但因为延迟了纳税时间，在利息上占到了便宜。
——生产环节越多，纳税时间越被延迟。
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【案例3-7】p95：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表：
企业名称增值税率生产数量
（件）正常市价
（元）
转移价格
(元）
所得税率
甲17% 1000 500 400 25% 乙17% 1000 600 500 25% 丙17% 1000 700 700 25%
说明：以上价格均为含税价格
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假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如
果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：
甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%
－40000（进）
=72650－40000=32650（元）
乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%
－72650（进）
=87180－72650=14529（元）
丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%
－87180×80%（进）
=81368－69744=11624（元）
集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58 803（元）
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但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：
甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%
－40 000
=58 120-40 000
=18 120（元）
乙企业应纳增值税额
=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%）×17%
－58120=17 436（元）
丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%
－1000×80%×500÷（1+17%）×17%
=81367-58120=23247（元）
集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58 803（元）
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结果分析：转移价格后
甲企业当期应纳的税款相对减少
=32 650－18 120=14 530（元）
即延至第二期缴纳（通过乙企业）；
这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了
2907元和11623元，若将各期（设各企业生产周期为三个月）
相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1471元
[14530-2907÷（1+2%)3-11 624÷（1+2%)6]
=1 471（元）
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三、进项税额的税收筹划
销项税越晚确认越好，而进项税越早扣除越好。
（一）进项税额抵扣时间的筹划
1、取得防伪税控发票之日起90天内到税务局认证，在通
过认证的当月作为进项税抵扣。
2、取得非防伪税控发票的申报时间
（1）工业企业购进货物（包括运输费），必须在货物
验收入库之后，才能申报抵扣进项税额。
（2）商业企业购进货物（包括运输费），必须在货款
支付后（包括分期付款的，也应以所有款项支付完毕后），才能申报抵扣进项税额。
【注】考虑按日期开立多个付款合同。
（3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费支付
后，才能申报。
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三、进项税额的税收筹划
（二）供货方的选择
1、一般纳税人的供货方的选择
当一般纳税人从小规模纳税人处进货而不能开出增值税专用发票时，一般会要求小规模纳税人在商品价格上给与一定的优惠，优惠到什么程度？
至少和从其他一般纳税人处购买的货物可抵扣的进项税额一致？——价格折扣临界点（计算过程见教材）
A——从一般纳税人购进货物金额（含税）
B——从小规模纳税人处购进货物金额（含税）
B=A×86.8%
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三、进项税额的税收筹划
理论上当小规模纳税人给于的价格折让幅度为86.8%
时，从小规模纳税人处还是从一般纳税人处购买货物，其收益的一样的。
【注意】小规模纳税人能从税务局开出抵扣率为3%的发票。
如果小规模纳税人只能开具普通发票，则给予的价格折扣84.02%。
价格优惠临界点表见下表
一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格优惠临界点（含税）17% 3% 86.80%
17% 0 84.02%
13% 3% 90.24%
13% 0 87.35%
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三、进项税额的税收筹划
【例如】从一般纳税人处购进材料，需10 000元，从小规模纳税人处购买价格就应该等于或低于
10000×86.8% = 8680元，
且税务机关还得给开出3%的可抵扣增值税专用发票。
否则其价格应= 10000×84.02% = 8402元。
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= 427 350.43-7 264.96
=420 085.47（元）
2）从乙处购进该材料净成本
=465 000÷（1+3%）-[465 000÷（1+3%）×3%×10%
=451 456.31-1 354.37
=450 101.94（元）
由此可见：从乙处购入该材料的成本大于甲处购进的成本。
因此，应选择从甲处购买。
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（三）运费的筹划
企业是把自己的运力当成独立的外购运力，还是以内部辅助生产部门形式提供运输。
1、采购环节
如果企业外购运力，可开具正规发票为服务对象抵扣7%的进项税额，同时以独立营业者的身份出现，要向国家缴纳3%的营业税。对企业自身而言，相当于抵扣率4%。
而以辅助生产部门自行提供运力服务，其燃料、配件等物料消耗可抵扣17%的进项税额。通过“运费扣税平衡点”的计算：
17%×R=4%，则R=23.53%
【注】R表明当运费结构中可抵扣增值税的物料比例达到23.53% 时，实际进项税额抵扣率达4%，此时按外购运费全额7%抵扣和按自行运力17%抵扣，其税额相等。
【结论】当R值高于23.53%时，把车辆当自己的使用；当R值低于23.53%时，把车辆当成外单位的使用。
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【案例3-9】A企业用自营车辆采购货物一批，内部运费价为2 000元，现取R值为23.53%。
如果内部运输：
可抵扣进项税额= 2 000×23.53%×17%
= 470 .6×17%
= 80（元）
如果自营车辆独立：
A企业可抵扣进项税额= 2 000×7%=140（元）
车辆独立交纳营业税= 2 000×3%=60（元）
从总体角度看，一抵一交后实际抵扣140-60=80（元）
【结论】采购企业自营运费转变为外购运费，可能会降低税负。当自营运费中的R值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立” 出来。
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【案例】 B企业用自营车辆采购货物，其运费价格中的R值为10%。假设2006年该企业共核算内部运费76万元。
则：可抵扣运费中物料部分的进项税额=760 000×10%×17%
=76 000×17%=12 920（元）
如果自营车辆独立：
B企业可抵扣进项税额=760 00×7%=53 200（元）
车辆独立交纳营业税=760 000×3%=22 800（元）
从总体角度看，一抵一交后B企业实际抵扣
=53 200-22 800（元）
=30 400（元）
结论：B企业自营车辆独立，可多抵扣=30 400-12 920
=17 480（元）
降低了税负。
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【案例】某市一商场是增值税一般纳税人，甲商品销售利润率为40%，购货时能取得增值税专用发票并通过税务机关的认证，2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式： 方式一：商品七折销售。 方式二：购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品（赠品的成本为180元）。 方式三：购物满1000元者返还300元现金。 上述售价与成本均含税。 要求：如果该商场卖出一件甲商品，售价1000元，以税后利润 的计算结果作为评判标准，上述哪种方式对商场最为有利？（结 果保留至小数点后2位） 方案一：打折方式 应纳增值税=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元） 应纳城建税与教育费附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元） 利润额＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元） 应纳税所得额＝利润额 应缴所得税额＝84.05×25%＝21.01（元） 税后净利润＝84.05－21.01＝63.04（元） 方案二：捆绑赠送礼品方式 应纳增值税= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×
17％－180÷（1＋17％）×17％ =31.97（元） 应纳城建税与教育费附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197＝184.84(元) 应纳企业所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元） 税后利润＝184.84－46.21＝138.63（元） 方案三：返现方式 应纳增值税=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元) 应纳城建税与教育费附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元） 代顾客缴纳的个人所得税额＝300÷（1－20%）×20%＝75元 利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元） 应缴所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元） 税后利润＝－38.91－84.02＝－122.92（元) 结论：上述三方案中，由于方案二税后净利润最大，故方案二最优。
作业本! 第三章增值税 2 . 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市 场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下： 方案一：苦瓜茶厂以每市斤250 元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400 元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售1000 斤苦瓜茶。 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 1000X 400+（1 +13% —1000X 250= 103982.3 （元）作为租赁费支付给茶庄。 请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。 茶厂应纳增值税=1000X 250+（1 +3%）X 3%= 7281.55 （元） 应纳城建税及教育费附加=7281.55 X（7%+ 3%）= 728.155 （元） 茶厂收益=1000X 250+ （1 +3%）—728.155 = 242718.45 —728.155 = 241990.29 （元） 茶庄应纳增值税=销项税额—进项税额=1000X 400+（1 + 13%）X 13%= 46017.70（元） 茶庄应纳营业税=[1000X 400+（1 + 13%）—1000X 250]X 5%= 103982.3 X 5%= 5199.12（元） 茶庄应纳城建税及教育费附加=（46017.70 + 5199.12 ）X （7 %+ 3% ）= 5121.68 （元）茶庄收益= 1000X400+（1 +13%）—1000X250—5199.12—5121.68=93661.5（元） 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000X400+ （1＋13%）—1000X250= 103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。 茶厂应纳增值税= 1000X400+（1＋3%）X3%= 11650.49 （元） 应纳城建税及教育费附加= 11650.49X（7%＋3%）=1165.05（元） 茶厂收益=不含税收入—租金—城建税及教育费附加 =1000X400+ （1＋3%）—103982.3—1165.05=283202.2（元）茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加= 103982.3X5%X （1＋7%＋3%）=5719.03（元）
增值税税务筹划 增值税的税收筹划 第三章增值税的税收筹划 一、纳税人身份认定上的税收筹划 二、日常业务的增值税税收筹划 三、固定资产的纳税筹划 一、纳税人身份认定上的税收筹划 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。 例如，增设会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。 实际税负水平的比较： 1.假定某商业企业，年应纳增值税销售额120万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业准予从销项税额中能够抵扣的进项税额（包括固定资产）较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为： 应纳增值税额=120×17％－120×17％×10％=18.36万元 2.如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那末，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为70万元和50万元,就符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。在这种情况下,可以分别缴增值税 应纳增值税额=70×3%+50×3%=2.1+1.5=3.6万元。 划分作为小规模纳税人后，可比一般纳税人减轻税负14.76万元。
房地产开发企业对土地增值税进行筹划是常态。然而不当税收筹划又会带来税务稽查风险。本文从一则房地产开发企业的土地增值税清算案例入手，对房地产开发企业的土地增值税税收筹划进行分析，指出其税务稽查风险点供大家参考。 （一）基本案情 A项目由A房地产开发企业全资开发。该项目坐落于H区的新兴行政中心，紧邻国道，2010年7月拿地3.6万㎡，2013年12月竣工，B集团同时为A 房地产开发企业控股股东，出资比例70%。 A项目只开发普通住宅和非住宅两种清算类型，其中非住宅包括车库、商铺和幼儿园三种类型共计2.2万余㎡，在土地增值税清算申报时已售罄。A房地产开发企业提交的税务师事务所出具鉴证报告审定的销售截止期为2014年12月，已售面积16.4万㎡，已售比例96.99%，申报收入约6.9亿。根据税务师事务所出具的鉴证报告，A项目转让普通住宅和非普通住宅两种房屋类型所取得收入的增值率都是负值，也就是说申报的土地增值税实际税负为零。 A项目已预缴土地增值税1102万元，申请退税1102万元。（二）税务机关的质疑 1、实际税负的争议问题。A房地产开发企业申报的土地增值税实际税负为零，剔除房地产开发企业按照取得土地使用
权所支付的金额和房地产开发成本之和加计扣除20%，计算出A项目开发经营的利润率仅为13%左右，这与行业正常利润率不符。 2、销售收入的争议问题。非住宅的销售单价仅为4170元/㎡，低于普通住宅的4204元/㎡。但仔细核对后发现，根据鉴证报告该项目非住宅分为三种类型——商铺、幼儿园和车库，其中车库面积占非住宅总面积70%，单价2381元/㎡，在H区不算低价，但是车库拉低了非住宅销售平均单价。而同时，商铺均价9000元/㎡，幼儿园均价4500元/㎡，初步看来也是低于市场价的。 3、成本比率的争议。该项目申报四项费用之和达到4亿元，单位面积成本2376元，超出按竣工年度计算的定额标准。（三）税务机关的清算审核 地税局相关人员从以下几方面进行了土地增值税清算审核：1、清算单位的审核 在基本情况的审核中，税务人员发现该项目拥有两个《建设用地规划许可证》，按照当地地税局的公告，“房地产开发以规划主管部门审批的用地规划项目为清算单位”，故A项目应当划分为两个清算单位，而税务师事务所出具的鉴证报告只划分了一个清算单位。 通过进一步分析，独立办理《建设用地规划许可证》的小地块上是九号楼，而九号楼车库面积1742㎡，仅占其非住宅
1.请简述税收筹划各技术的筹划运用点有哪些 （1）减免税技术：使纳税人成为免税人、从事减免税活动、征税对象成为减免税对象；（2）分割技术：一个纳税人所得分成多个纳税人所得或者分成多个纳税事项（应、减、免、非）；（3）扣除技术：利用税收优惠增加扣除项目、扩大扣除限额、调整扣除额的各个时期分布（4）税率差异技术：充分利用地区差异、行业差异、产品差异、不同类型企业等税率差异；（5）抵免技术：充分利用国外所得已纳税款、固定资产购置等鼓励性质抵免政策使应纳税款最低化；（6）退税技术：利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化或提早让税务局退多交、多征税款获得时间价值；（7）延期纳税技术：在许可范围内，尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差；（8）会计政策选择技术：利用存货计价选择、折旧计提方法、充分列支费用、推迟确认收入等会计手段获得节税收益。 2.请简述企业利息费用的筹划思路和具体筹划方法 筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支 具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费； 在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支； 业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。 3.请简述企业业务招待费的筹划思路和具体筹划方法 筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税前扣除。 具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支； 超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。 注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。 4.分公司与子公司在税收筹划的区别 子公司与分公司由于他们的法律地位不同，他们税收待遇是不同的。充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润，在公司经营组织形式的筹划中。主要应考虑分支机构的盈亏情况，首先母公司应先预计公司在异地的营业活动处于什么阶段，如果处于亏损阶段，母公司就可在该地设立一个分公司，使该地的亏损能在奎总纳税时减少母公司应纳的税收；如果处于盈利阶段，为了充分享受异地税收优惠政策——缴纳低于母公司所在地的税款，就有必要建立一个子公司，使子公司的累积利润可以得到递延纳税的好处。
1.请简述税收筹划各技术的筹划运用点有哪些？ （1）减免税技术：使纳税人成为免税人、从事减免税活动、征税对象成为减免税对象；（2）分割技术：一个纳税人所得分成多个纳税人所得或者分成多个纳税事项（应、减、免、非）；（3）扣除技术：利用税收优惠增加扣除项目、扩大扣除限额、调整扣除额的各个时期分布（4）税率差异技术：充分利用地区差异、行业差异、产品差异、不同类型企业等税率差异；（5）抵免技术：充分利用国外所得已纳税款、固定资产购置等鼓励性质抵免政策使应纳税款最低化；（6）退税技术：利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化或提早让税务局退多交、多征税款获得时间价值；（7）延期纳税技术：在许可范围内，尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差；（8）会计政策选择技术：利用存货计价选择、折旧计提方法、充分列支费用、推迟确认收入等会计手段获得节税收益。 2.请简述企业利息费用的筹划思路和具体筹划方法？ 筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支 具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费； 在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支； 业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。 3.请简述企业业务招待费的筹划思路和具体筹划方法？ 筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税前扣除。 具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支； 超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。 注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。 4.分公司与子公司在税收筹划的区别？ 子公司与分公司由于他们的法律地位不同，他们税收待遇是不同的。充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润，在公司经营组织形式的筹划中。主要应考虑分支机构的盈亏情况，首先母公司应先预计公司在异地的营业活动处于什么阶段，如果处于亏损阶段，母公司就可在该地设立一个分公司，使该地的亏损能在奎总纳税时减少母公司应纳的税收；如果处于盈利阶段，为了充分享受异地税收优惠政策——缴纳低于母公司所在地的税款，就有必要建立一个子公司，使子公司的累积利润可以得到递延纳税的好处。
税收筹划第三章作业 答案
1.请简述税收筹划各技术的筹划运用点有哪些？ （1）减免税技术：使纳税人成为免税人、从事减免税活动、征税对象成为减免税对象；（2）分割技术：一个纳税人所得分成多个纳税人所得或者分成多个纳税事项（应、减、免、非）；（3）扣除技术：利用税收优惠增加扣除项目、扩大扣除限额、调整扣除额的各个时期分布（4）税率差异技术：充分利用地区差异、行业差异、产品差异、不同类型企业等税率差异；（5）抵免技术：充分利用国外所得已纳税款、固定资产购置等鼓励性质抵免政策使应纳税款最低化；（6）退税技术：利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化或提早让税务局退多交、多征税款获得时间价值；（7）延期纳税技术： 在许可范围内，尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差；（8）会计政策选择技术：利用存货计价选择、折旧计提方法、充分列支费用、推迟确认收入等会计手段获得节税收益。 2.请简述企业利息费用的筹划思路和具体筹划方法？ 筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支 具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费；在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支； 业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。 3.请简述企业业务招待费的筹划思路和具体筹划方法？ 筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税前扣除。
具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支； 超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。 4.分公司与子公司在税收筹划的区别？ 子公司与分公司由于他们的法律地位不同，他们税收待遇是不同的。充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润，在公司经营组织形式的筹划中。主要应考虑分支机构的盈亏情况，首先母公司应先预计公司在异地的营业活动处于什么阶段，如果处于亏损阶段，母公司就可在该地设立一个分公司，使该地的亏损能在奎总纳税时减少母公司应纳的税收；如果处于盈利阶段，为了充分享受异地税收优惠政策——缴纳低于母公司所在地的税款，就有必要建立一个子公司，使子公司的累积利润可以得到递延纳税的好处。 5.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17 ％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 ％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2014年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350 万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较有利？（提示：运用税收减免技术） 参考答案： 与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。
第四章增值税纳税筹划案例案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得 增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元 利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装 公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，
【案例】增值税税务筹划案例 【案例】增值税税务筹划案例增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或 【案例】增值税税务筹划案例 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做"增值"税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调宜的原则。 我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体现了"道道课征、税不重复"的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。 如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用"挂靠"，利用混合销售等等为读者提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增值税的减免规定避税筹划案例、利用"挂靠"避税筹划案例、利用"分散优势"避税筹划案例、利用"联合经营"避税筹划案例、利用"混和销售"避税筹划案例和购进扣税筹划案例。 一般纳税人的避税筹划案例 除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手 利用当期销项税额避税 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：
《财务纳税筹划案例精粹》 增值税纳税筹划案例 1、债权人"讨债"为什么要缴税 一、案情简介： A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。 某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B企业补交税款，并给予了相应的处罚。 B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企业的，是替A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税如果直接收回货款，不就没有这些麻烦 二、纳税辅导： B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些麻烦对!
答案是肯定的，也是值得让人思考的。 按照国家税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇，摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算交纳增值税。A企业欠B企业货款，如果A企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，A企业交纳增值税，B企业收回货款且不用交税，但是这显然不可能；A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给B企业，那么，该辆小汽车还是由A企业交纳增值税，B企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了B企业，由B企业直接出售，那么，不仅A企业要交纳增值税，而且B企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增值税。 该案件的发生，给税务机关及纳税人都提出了更高的要求，税务机关多一些纳税辅导，让纳税人彻底理解税收政策，少走弯路；纳税人平时多注意学习，在处理一些业务时，多与税务机关联系，可以不缴的税就要避免，尽量减少一些不必要的损失，提高经济效益。 2、设备价款和运费分开划算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。
第四章增值税纳税筹划案例 案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销
第三章---增值税税收筹划习题及答案
第三章增值税税收筹划习题及答案 1、李某于2009 年开办一家瓷器作坊，生产瓷器，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为3%，近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421 万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。 购料情况：李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土，作坊所用的土均不用花钱买，其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46 万元。 站在增值税节税的角度上，请你帮李某筹划一下，新建作坊按什么身份的纳税人纳税比较合算。 法一:无差别平衡点增值率判别法 增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100% =90.50%>无差别增值平衡点20.05% 故：应选择小规模纳税人。 法二：直接分析。 若作为一般纳税人，销项税额为61.2万元[421/(1.17)*17%]，进项税额为 6.7(46/1.17*0.17)万元，应纳税额= 61.2 -6.7=54.5万元， 而作为小规模纳税人，应纳税额= 421/（1+3%)*3% =12.26万元 可见，李某依旧作为小规模纳税人纳税比较划算。 2、中石化某省分公司主营业务为销售成品油，此外还有少量涉及营业税应税劳务。2012年该公司营业收入总额150亿元，其中成品油销售收入139.5亿元。公司涉及营业税的应税劳务包括：–装车费收入：随同销售油品发生，全年0.5亿元。–运油收入：随同销售油品发生，全年3亿元。 2
–检验费收入：部分随同销售油品发生，全年发生额1.3亿元；部分单独为其他单位提供油品检验服务，全年发生额1.7亿元。 –代储油品仓储收入：部分为大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费用并代为储存，全年发生额1.5亿元；部分为替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用，全年发生额2.5亿元。 对于上述收入，该省分公司的部分市分公司按照营业税应税劳务核算收入并计算缴纳了营业税，部分市分公司则按照销售油品业务计算缴纳增值税。请对此进行分析评价，并提出对企业有利的税收处理方案。 如果全部按照增值税来缴纳，则销项税额=150×0.17/1.17=21.795（亿元） 如果按照营业税缴纳，会有如下的情况： 对装车费和运油收入：如果石油的运输和装车收入能单独核算，则依照11%的增值税税率；如果没有单独核算，则应缴17%的增值税。 对检验费收入：部分随同销售油品发生，这属于混合销售行为，应缴纳增值税。部分单独为其他单位提供油品检验服务，属兼营行为，如果公司独立出一个检验部门，那么发生的全部检验费用均属于兼营行为，都缴纳5%的营业税 针对代储油品仓储收入：同检验费划分一致，大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费用并代为储存的这一部分，属混合销售行为；另外替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用的视同兼营行为。如果公司独立出一个仓储部门，那么发生的全部仓储费用均属于兼营行为，都缴纳5%的营业税， 将以上费用确认为缴纳营业税的收入时候有两种情况： 分公司有单独核算了装车及运输收入，且有独立的 3
第3章附加习题答案 二、填空题 1. 销售货物加工修理修配进口销售额进口货物金额流转税 2. 2 3.53% 三、选择题（不定项） 1. A 2. ABD 3. ABCDE 四、判断题 1. × 2. × 3. √4．×5．√ 6．×7．√8．× 五、计算题 1．该企业实际增值率=(85-48)/85=43.53%>无差别点增值率20.05% 适于做小规模纳税人。 本题也可通过实际计算，作为一般纳税人比作为小规模纳税人，年多缴增值税17146.99元，作为小规模纳税人较为合适。 2.方案一：8折销售 增值税： 8000÷(1+17%)×17%－7000÷(1+17%)×17%=145.3(元) 城建税及附加=14.53(元) 利润额=8000 ÷(1+17%)－7000÷(1+17%)-14.53=840.17(元) 应缴所得税：840.17×25%=210.04(元) 税后净利润：840.17-210.04=630.13(元) 销售10000元商品应纳增值税： 10000÷(1+17%)×17%－7000÷(1+17%)×17%=435.90(元) 方案二：赠送20%的购物券 应纳增值税： 10000÷(1+17%)×17%－7000÷(1+17%)×17% －1400÷(1+17%)×17%=232.48(元) 城建税及附加=23.25(元) 利润额=10000 ÷(1+17%)－7000÷(1+17%)-1400 ÷(1+17%) -23.25=1344.27(元) 所得税：1344.27×25%=336.07(元) 税后净利润：1344.27-336.07=1008.20(元) 通过分析，上述二种方案中，方案二最优。 3.预计增值率=(2000-800)/2000×100%=60%>平衡点增值率17.65%，因此，该科研单位应选择小规模纳税人身份更为有利。可降低税负144万元。 4. 答案： 应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝1170／（1＋17％）×17％－80＝170－80＝90（万元） 筹划：企业投资设立一个独立核算的安装公司，由经销企业销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养和维修，那么工厂和安装公司分别就取得销售电梯收入开具增值税专用发票、取得建安收入开具普通发票。按照这个思路，该电梯生产企业设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：
超市税收筹划案例 ---以家乐福超市为例 一超市业务概述 （一）家乐福超市概述 家乐福（Carrefour）成立于1959年，是大卖场业态的首创者，是欧洲第一大零售商，世界第二大国际化零售连锁集团。现拥有11,000多家营运零售单位，业务范围遍及世界30个国家和地区。集团以三种主要经营业态引领市场：大型超市，超市以及折扣店。此外，家乐福还在一些国家发展了便利店和会员制量贩店。2004年集团税后销售额增至726.68亿欧元，员工总数超过43万人。2005年，家乐福在《财富》杂志编排的全球500强企业中排名第22位。 （二）业务概述 大超市主要经营范围有：日用百货、针纺织品、文体用品、副食品、粮油、饮料、冲调、家电、生鲜、鞋、床上用品、图书音像、服装等，大型超市内部还有餐饮娱乐等为一体的一条龙服务。因此其涉及的主要税种为增值税和企业所得税。 二税收筹划目标 最大限度实现税负最小化 最大限度实现利润最大化 三税收筹划事由以及筹划
（一）超市购销货物筹划 1．超市进货商的选择规划 ①策划事由 大型超市作为零售行业，每天肯定面临着各种商品的购入问题，由于其进货渠道的不同，其进货商中肯定存在一般纳税人和小规模纳税人之分，而如何在两者之间进行选择才能使超市既可以得到其相应的商品，又可以其实现利润最大化成为超市应该关注的重要问题 ②筹划原理 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3％，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。这里就存在一个价格折让临界点。 ③计算公式 设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则： A从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率)×增值税税率] ×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）
第三章增值税税收筹划习题及答案 1、李某于2009 年开办一家瓷器作坊，生产瓷器，注册性质为私营企业，按小规模纳税 人纳税，税率为3%，近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421 万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人 纳税。 购料情况：李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土，作坊所用的土均不用花钱买，其 他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46 万元。 站在增值税节税的角度上，请你帮李某筹划一下，新建作坊按什么身份的纳税人纳税比 较合算。 法一:无差别平衡点增值率判别法 增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%) ×100% =90.50%> 无差别增值平衡点20.05% 故：应选择小规模纳税人。 法二：直接分析。 若作为一般纳税人，销项税额为61.2 万元[421/(1.17)*17%] ，进项税额为 6.7(46/1.17*0.17) 万元，应纳税额= 61.2 -6.7=54.5 万元， 而作为小规模纳税人，应纳税额= 421/（1+3%)*3% =12.26 万元 可见，李某依旧作为小规模纳税人纳税比较划算。 2、中石化某省分公司主营业务为销售成品油，此外还有少量涉及营业税应税劳务。2012 年该公司营业收入总额150 亿元，其中成品油销售收入139.5 亿元。公司涉及营业税的应税劳 务包括： –装车费收入：随同销售油品发生，全年0.5 亿元。 –运油收入：随同销售油品发生，全年 3 亿元。 –检验费收入：部分随同销售油品发生，全年发生额 1.3 亿元；部分单独为其他单位提供油品检 验服务，全年发生额 1.7 亿元。 –代储油品仓储收入：部分为大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费 用并代为储存，全年发生额 1.5 亿元；部分为替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用，全 年发生额 2.5 亿元。 对于上述收入，该省分公司的部分市分公司按照营业税应税劳务核算收入并计算缴纳了营业税， 部分市分公司则按照销售油品业务计算缴纳增值税。请对此进行分析评价，并提出对企业有利 的税收处理方案。 如果全部按照增值税来缴纳，则销项税额=150×0.17/1.17=21.795 （亿元）
增值税的筹划 本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时刻和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何制造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。 第一节增值税的纳税法规 一、增值税纳税人 《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售物资或提供加工、修理修配劳务，以及进口物资的单位和个人差不多上增值税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军
事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。 增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准差不多依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则要紧依据企业年销售额。现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。 二、一般纳税人的认定标准 税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人： 1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。
2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。 3．年应税销售额未达到规定标准，从事物资生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。 4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。 三、小规模纳税人的认定标准
增值税税收筹划案例分析 案例： 汇海塑业有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商，塑料制品加工厂，工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装队主要是承接安装，维修等任务并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。可以有一个较为可行的方法，就是走企业改制分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％纳增值税，会降低不小的税负。 筹划思路： 先假设公司2011年度取得包工包料安装收入500万元，其中设备及材料价款340万元，安装工时费收入160万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税：销项税额＝500÷（1 ＋17％）×17％＝72.65（万元），假定可抵扣进项税额为35万，则应纳增值税 =72.65-35=37.25税负率为：37.25÷500×100％＝7.45％。 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入160万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款340万元，则由原企业纳增值税，即应纳增值税＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（万元）；而工时费收入160万元，由新独立的施工队纳营业税，即应纳营业税＝160×3％＝4.8（万元），“两税”加起来，则公司总的应纳税额＝14.40＋4.8=19.2（万元），税负率为：19.2÷500×100％＝3.8%。 由此可见，这家公司这样筹划后，总体税收负担大不一样，它能合理合法地将原税负7.45％降至3.8%，从而税收支出降低了3.65%，企业的益增加了18.05万元。这样就为公司创造了大量的盈余，合理的进行了税后筹划的，帮企业获得更多的税收优惠。
第三章投资与筹资活动的税收筹划 （一）单项选择题 1.进行企业资本结构税收筹划时，企业债务资本与权益资本比重（），其节税作用越大。 A.越低 B.相等 C.越高 D.略高 答案：C 解析：企业进行债务筹资时，其支付的利息可以作为成本费用在企业所得税税前列支，这样便达到了节税的目的。所以一般来说，企业债务资本与权益资本的比重越高，其节约的税收越多。 2.下列关于边际税率的说法，正确的是（） A. 在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率 B. 边际税率的提高不会带动平均税率的上升 C. 边际税率是指全部税额与全部收入之比 D. 边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多 答案：D 解析：边际税率是指当纳税人再增加一单位应纳税所得额时所适用的税率，如个人所得税中的工资薪金税目采用的便是累进税率，其适用的边际税率随收入的增高而逐渐增高，由于边际税率的提升，纳税人所适用的平均税率也随之提高。所以选项A、B、C错误，选项D正确。 3.下列企业适用15%企业所得税税率的是（）。 A.小型微利企业 B.国家需要重点扶持的高新技术企业 C.在中国境内设立场所的非居民企业 D.在中国境内未设立场所的非居民企业 答案：B 解析：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；在中国境内设立场所的非居民企业，也要按照25%税率征收企业所得税；在中国境内未设立场所的非居民企业适用20%的企业所得税税率，但是经审批后也可适用10%的优惠税率。 4.根据现行增值税规定，下列说法正确的是（）。
A. 增值税对单位和个人规定了起征点 B. 对于达到或超过起征点的，仅将超过起征点的金额纳入增值税征税范围 C. 随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免予零申报 D. 某小规模纳税人（小型微利企业）20×8年6月价税合并收取销售款3.02万元，则当月的收入需要缴纳增值税 答案：C 解析：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，增值税起征点的适用范围限于个人（个人是指个体工商户和其他个人），对单位并无起征点的规定，所以选项A错误；对于达到或超过起征点的，要就其全部金额纳入增值税征税范围，选项B错误；为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。选项D中纳税人20×8年6月不含税销售额=3.02/（1+3%）=2.93（万元），小于3万元，免征增值税，所以错误。 5.下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）。 A. 被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补 B. 投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补 C. 企业境内总机构发生的亏损，只能用总机构以后年度的所得弥补 D. 企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补 答案：B 解析：被投资企业发生经营亏损，不得用投资方所得弥补，A错误；企业境内总机构发生的亏损可用分支机构的所得弥补，C错误；企业境外分支机构的亏损，不得用境内总机构的所得弥补，D错误。 6.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起（）。 A. 第一年至第五年免征企业所得税 B. 第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税 C. 第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税 D. 第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税答案：D 解析：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，实行“三免三减半”优惠政策。