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课程名称《审计学CPA》
论文题目：从认定角度浅析存货舞弊及其审计
专业名称：ACCA
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从认定角度浅析存货舞弊及其审计 (1)
摘要 (1)
一、引言 (1)
1、当前背景 (1)
2、研究意义 (1)
二、认定 (1)
1、定义 (1)
2、审计五大认定（旧审计准则） (2)
3、新审计准则中的认定 (2)
（一）与各类交易、事项相关的认定 (2)
（二）与期末账户余额相关的认定 (3)
（三）与列报与披露相关的认定 (4)
三、从认定角度分析存货审计程序的选择 (4)
（一）期末账户余额层次认定的审计程序选择 (4)
1）针对完整性和存在性认定采用的审计程序 (4)
2）针对计价和分摊认定采用的审计程序 (5)
3）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5)
（二）列报层次认定的审计程序选择 (5)
1）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5)
2）针对完整性认定采用的审计程序 (5)
3）针对分类和可理解性认定采用的审计程序 (6)
4）针对准确性和计价认定采用的审计程序 (6)
四、从案例角度分析存货舞弊及其审计 (6)
1、通用技术集团公司的存货舞弊手段 (6)
2、最应当关注的存货审计认定——计价和分摊 (6)
五、总结与展望 (7)
参考文献 (7)
从认定角度浅析存货舞弊及其审计
摘要
存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的重要组成部分，存货的种类繁多、形式多样且流动性强，准则中对其计价方法的规定也有很大的选择性，基于以上特点，存货项目极容易成为企业进行财务舞弊的工具。审计作为防范财务报告舞弊的最后一道防线，对控制财务报告舞弊的发生与蔓延起着重要作用。但我们可以看到，在诸多财务舞弊案例中，注册会计师均未能有效识别存货舞弊并控制其审计风险，最终导致审计失败。本文将从审计认定角度，对存货舞弊以及存货审计方法进行分析。
一、引言
1、当前背景
存货项目是资产负债表中十分重要的组成部分，国内外的审计准则也对这一项目的审计程序做出了详细规定，随着审计实务的发展，具体的审计技术方法如监盘等也一直在进步。然而，企业在对存货这一项目进行造假的手段也在更新，新兴行业的产生也同样给存货项目带来诸多不同的特性。纵观近些年来的国内外存货舞弊案件，从国外的法尔莫到国内的蓝田股份、银广夏，负责其年报审计的会计师事务所之所以审计失败，都是在存货项目的舞弊审计上出现了重大过失，由此可见，当前存货舞弊审计的形式并不乐观。
2、研究意义
存货作为企业资产的重要组成部分，它的确认和计量会在很大程度上地影响企业资产的价值和期间利润的高低，同时，这些信息也为财务报表的使用者提供了相关信息来预测企业未来的现金流量和评估价值。而种类繁多、流动性强和计价方法多样，使得存货舞弊成为利润操纵的主要手法。因此，审计人员应该关注被审计单位可能存在的存货舞弊，并灵活的综合使用多种方式来有效地发现存货舞弊并降低其审计风险，更多还原企业的财务信息。
二、认定
1、定义
认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
2、审计五大认定（旧审计准则）
旧审计准则下认定分为五类，即完整性、存在或发生、估价或分摊、权利和义务及表达与披露。该五类认定中与资产负债表有关的认定为：存在性、完整性、估价或分摊、权利和义务、表达与披露；与利润表有关的认定为：发生性、完整性、估价与分摊、表达与披露。
3、新审计准则中的认定
新审计准则将认定按三个层次进行重新分类，具体如下：
交易和事项层次的认定是针对利润表而言的，期末账户余额层次的认定是针对资产负债表而言的，列报层次的认定是针对资产负债表和利润表科目的列报(包括披露)而言的。
新审计准则下三个层次认定对应的含义分别为：
（一）与各类交易、事项相关的认定
三、从认定角度分析存货审计程序的选择
存货是企业一项重要的流动资产，列示于资产负债表，因此与存货审计相关的认定在新审计准则中主要体现在期末账户余额和列报层次上。与期末账户余额相关的审计认定主要有四项：完整性、存在性、计价和分摊、权利和义务；与列报相关的认定主要有四项：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。新审计准则的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析性程序。
（一）期末账户余额层次认定的审计程序选择
1）针对完整性和存在性认定采用的审计程序
对于很多费用项目，我们可以用直接的手段来检查这些费用的存在性，比如查看发票、合同等。
而对于销售成本,我们没有多少直接的手段，因为销售成本是由产成品转出形成的，它
事实上是为了会计核算而内部产生的一个科目。
针对完整性和存在性认定而言，一般采用存货监盘（新审计准则称为“检查有形资产”）程序来同时证明这两个认定。
2）针对计价和分摊认定采用的审计程序
对存货而言,该认定的含义是指如何证明在某一时点上客户财务报表上存货项目金额确实正确无误。
包括以下几点：
（1）存货账面数量与实物数量相符，价格无重大错误，单价和数量相乘是正确的, 数据加总是正确的；
（2）当存货可变现净值减少时,已经计提了减值准备；
（3）存货年末采购和销售截止正确, 其具体含义是对存货采购和销售的期限划分正确；（4）存货项目的总账数和总计数一致。
针对以上几点，需要采取的审计程序：
（1）重新计算,即重新计算客户存货单价和数量相乘以及数据加总是否是正确的
（2）实地检查、观察存货并进行存货周转率或者存货周转天数的分析性程序
（3）首先理解截止含义是指其入账时间是否正确，存不存在入账时间错误的情况。一般而言，我们对该项实施的审计程序就是检查12月31日前后5-10张原材料的入库单(即采购)和产成品的出库单(即销售)。
（4）存货项目的总账数和总计数一致，主要是通过重新计算总计数，然后与总账数核对是否一致。
3）针对权利和义务认定采用的审计程序
对存货而言，该认定的含义是指如何证明12月31日客户财务报表上存货项目金额对应的实物确实属于该客户所有。
一般来讲，我们可以通过检查与存货相关的记录或文件来证明该项认定，主要包括查阅相应的发票和原始凭证，如利用存货采购时的入库单和采购发票来证实权利和义务的认定。
（二）列报层次认定的审计程序选择
1）针对权利和义务认定采用的审计程序
该认定的含义是指与存货相关的会计信息的披露确实与被审计单位有关。
一般注册会计师通过检查与该披露相关的记录或文件来证明该项认定。
2）针对完整性认定采用的审计程序
该认定的含义是指与存货相关的会计信息的披露均应包括在财务报表中。
一般注册会计师可以通过询问客户来证明该项认定。
3）针对分类和可理解性认定采用的审计程序
针对存货而言, 该认定的含义是指存货项目在财务报表上被适当地加以分类和披露。
4）针对准确性和计价认定采用的审计程序
该认定的含义是指与存货相关的会计信息均已公允披露,且披露金额是恰当的。
存货一般按照存货类别及其金额进行披露, 并需披露每类存货的存货跌价准备。
注册会计师可以通过上述分析程序证明该披露金额是否正确。
四、从案例角度分析存货舞弊及其审计
这个学期的最后，我们小组做了通用技术集团公司存货舞弊的案例，在这里，我就这个案例中的情况从认定角度分析一下存货舞弊以及其审计。
1、通用技术集团公司的存货舞弊手段
（1）更改生产存货报告编制程序中人工成本，将其翻了一番，存货报告中却是实际人工成本→虚增在产品存货价值
（2）少报已销货成本
（3）核算中的小错误
（4）1986年预计200万美元净亏损→当年净收益17.7万美元
（5）1987年和1988年分配计入在产品的人工成本被虚增了4倍，使计入在产品的间接费用进一步被夸大。
（6）1986年，销货成本减少了约237.5万美元；1987年，少报销货成本净额约137.3万美元；1988年，少报143万美元。
2、最应当关注的存货审计认定——计价和分摊
从案例中我们能够看出，生产存货报告正是通用技术公司存货欺诈行为的关键所在，然而当时的审计人员却仅对实施了有限的审计程序。他们对在产品的原材料成本进行了抽样测试和重新计算，但却没有对人工成本实施同样的审计程序，由此错失了一个及时发现真相的机会。与此同时，他们并未将生产存货报告和通用技术公司年末实物盘点表进行核对。一名审计人员发现了一项虚增27万美元原材料的错误，然而他们并没有追查。错过了这些明显的发现真相的机会，他们遭受了审计失败。
除了以上几个简单的手段，我们还可以通过核实该公司的实际员工工资支出，与人工成本对比，得出在产品间接成本是否真实；或者通过核查该公司编制存货报告的软件修改记录看出他们是否造假。
在此案例中，通用技术集团公司的造假行为主要违背了存货的计价和分摊认定。他们将造假部分主要集中在在产品价值上，并且是虚增了其人工成本，这些部分通常都是比较难以确定的地方，审计人员在知道这些的情况下，难免有懈怠情绪出现，然后便会忽略，而这就很容易被有心人利用。由此，我们能够看出通过存货计价和分摊进行的造假是比较隐蔽的，常常处于人的思维盲区，很容易被忽略。因此我们在进行存货审计时，最应当关注的应该是
计价和分摊认定相关的审计程序。
五、总结与展望
从通用技术集团公司采用的造假手段，以及审计失败的审计人员所采取的审计程序来看，通过存货计价和分摊进行的造假是比较隐蔽的，常常处于人的思维盲区，很容易被忽略，容易被人抓住漏洞，以此牟利。因此我们在进行存货审计时，应当认真关注计价和分摊认定相关的审计程序。
同时，我们也能够看出这种造假手段也是有漏洞的，并非天衣无缝无法被发现，如果那些审计人员认真严谨地实施每一项审计程序，那么他们有好多次机会可以发现这项存货造假。所以，在审计中认真严谨地实施每一项审计程序是十分必要的，同时在发现问题的时候，不要轻易放过，认真核查，深入研究，才能发现问题。
最后，我想在这里感谢我们的张晓红老师，除了关于审计的知识和能力，她还教会了我们如何在案例中如何还原场景，获取更丰富的背后信息，这对我们将来分析和解决问题会有很大帮助。
参考文献
[1] 胡明霞，黄胜忠.会计报表审计程序选择问题探讨[J].财会月刊(会计)，2007.11.
[2] 王威瑰，王焕.企业存货审计中应注意的几个问题[J].理论观察，2004.2.
[3] 朱曙霞.存货审计应注意的问题[J].中国乡镇企业会计，2007.8.
[4] 孙玲.存货会计处理准则改良问题探讨[J].经济论丛：226.
[5] 王威瑰，王焕.企业存货审计中应注意的几个问题[J].理论观察，2004.2.
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
存货监盘审计案例 【篇一：存货监盘审计案例】 存货审计很辛苦，态度很重要,除了技术和专业资格外，成功的内部 审计人员必须具备以下的个人品质： 1、基本的公平与正直；2、献 身于组织的利益；3、适度的谦卑；4、专业化的姿态；5、投入；6、角色的一贯性；7、好奇心；8、批判性的态度；9警觉；10、坚持 不懈；11、精力充沛；12、自信；13、勇气；14、作出合理判断的 能力。 我想审计新人起码要做到“基本的公平与正直；适度的谦卑；好奇心；投入；坚持不懈；勇气”才能更好地开展审计工作。技术好不好是能 力问题，态度好不好是品德问题，在国企做内部审计，态度很重要。存货审计需要关注的方面如下：首先当然要看一看企业提供的存货 明细，看有没有异常的项目。比如说，存货红字。就是说，存货数 量是负数。有的企业这种存货红字还能有很多。为什么呢？一般说来，是存货的实物已经入库了，但会计由于种种原因，没有将这笔 入库记入存货账。稍后，这些实物又被领用或售出了，会计就在账 上做了出库。这样没做入库而做了出库，必然形成一个亏空。这样 的事情多一点儿，就造成了存货红字。为了解决这个问题，会计就 要把当初未记入库的原因找出来，并相应地补记存货入库。 说了这么多，其实就是未通过未提账单核算问题（主业通过物资系 统核算，没有这个问题，但是他们有让物资暂时飞一会儿或者一年 不进成本的问题），上面的情况还是好的，起码没有漏记成本费用，可审计实践发现，有许多单位没有这个概念，发票不到不记账，容 易少确认成本，也不利于存货的管理。 案例：某个物流企业建造线路时，漏记了460万元工程成本，经查，旧轨料是另一个集团a大修线路时下来的，按照精打细算过日子“工 程能利旧就利旧的领导指示，调入给这个物流企业，因为集团a没 有给这个物流企业开具发票，所以物流企业漏记了这笔工程成本。 电话了解，集团a也没有入账核算这笔业务。要求物流企业取得发 票调整账目。集团a先不管它，他开发票后不进行账务处理，估计 也是想给审计的送一个底稿。其次要关注一下存货的数量。将盘点 结果与财务账上的数量做抽查核对。记得要双向核对。也不要忘了 要核对所有类型的存货，包括在产品、半成品和产成品。如果盘点 日与期末日不是同一天，还要将盘点结果向前或向后推，也就是盘
浅谈存货舞弊与审计方法 存货是企业资产项目的重要组成部分，流动性是其区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。存货项目因其种类繁多、流动性强、计价方法多样性、收发频繁等特点，在企业营运资本中所占比重很大。由于是变现能力较弱的流动资产，所以大多数不诚信企业往往将存货作为调节企业利润和成本的工具，在存货环节进行舞弊。因此，内部审计应将存货作为企业资产审计的重点之一，重点对存货信息管理决策进行分析。 一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法 存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。二是价值差异大。不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。三是成本计算复杂。不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。四是存放地分散。针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。 二、企业存货舞弊的动机和操纵手段 存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如
虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。 (一)主要动机。 1. 经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励; 2. 为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等; 3. 迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况; 4. 为高估存货规避税赋，偷逃国家税费; 5. 在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益; 6. 为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时; 7. 其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。 (二)存货舞弊的手段。 1.虚构存货。通过对实际不存在的存货，捏造存货数量，如临时向同行借入产品，伪造装箱单、验收单、定购单、出入库数量，以非法手段购买增值税专用发票，在无依据的情况下暂估入账，通过往来单位虚增销售、虚减成本以编造存货账面数，甚至将合格产品以报废形式处理等少计存货数量，达到人为调节存货账面信息的目的。 2. 不按照配比原则分配归集成本费用。如将应列入销售费用
存货审计方法综合运用的案例介绍 在存货审计中，我们会运用获取或编制存货明细表、实施分析性复核、实地监督存货盘点等审计程序，并且存货项目各审计程序之间彼此相互联系，所查验的审计证据之间也可以相互佐证，因此，存货审计方法的综合运用能力是对审计人员的专业素质和相关业务知识要求的一大挑战。 一、会计记录概况 B公司属于制造业。成本核算方法为订单法。 二、审计人员所收集的审计证据的介绍及判断说明 1、审计证据一： B公司1-10月份产成品只设总帐，不设明细帐，故无法得知存货销售的明细清单。 判断结论：B公司存货及成本核算薄弱。 2、审计证据二： B公司
判断结论：从上表来看，B公司当月产品入库金额总是大于当月销售成本结转金额，有少转销售成本的嫌疑。 3、审计证据三： 既然对期末合约01及合约02产成品结存金额产生怀疑，那就应该查阅相关合约的生产成本核算资料。 （1）根据B公司提供的合约，合约01及合约02签订日均为2005年10月中旬。 （2）由于B公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，故无法对10月份生产成本结转进行查验。 关注1：合约01、合约02生产成本年末余额为338万元整； 关注2：11、12月份生产成本虽然有明细核算资料，但是仅按合约号进行成本归集、结转，未细分至合约项下的货号。 判断结论： （1）虽然B公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，但考虑到合约01和合约02数量较大，且合同是10月中旬签订的，备料肯定需要一定的时间，故我们判断期末产品应该在11或12月份生产完成的。 （2）生产成本结转月报表中显示合约01、合约02的生产成本只有增加数，没有完工结转减少数。既然没有完工产品结转减少数，期末何来合约01和合约02的产成品。 （3）“合约01、合约02生产成本年末余额为338万元”情况说明有产成品结转金额较为随意的嫌疑。 （4）B公司生产成本中料、工、费均按合约号归集并进行核算，应该是无法得到合约项下各货号的单位成本，但是从B公司提供产成品清单来看，合约01、合约02项下的产成品是分货号分别列示其数量及单位成本，并且同一合约项下的各货号的单位成本是不同的。试问生产成本既然未按货号核算，又如何得出各货号产品的单位成本呢？合约项下的各货号单位成本又如何通过合约的单位成本进行转化的？关于上述问题，B公司财务未给出令人满意的答复。
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
一、单项选择题（共15题，每题2分） 第1题(已答).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。 A. 受托代管的材料市价严重下跌 B. 当期购入的存货因意外完全毁损 C. 为取得银行贷款，已作抵押的存货 D. 委托其他单位代管的存货市价下跌 【参考答案】D 【答案解析】1 第2题(已答).审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的 A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第3题(已答).对应付账款函证通常采用 A. 肯定式函证 B. 否定式函证 C. 传统函证 D. A和B都行 【参考答案】A 【答案解析】1 第4题(已答).在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。 A. 购置的不需要经过安装即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值 B. 盘盈的乙固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目
C. 投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D. 接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值 【参考答案】C 【答案解析】1 第5题(已答).对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第6题(已答).关于存货监盘下列说法不正确的有( )。 A. 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B. 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 C. 通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所在地权以及存货价值的正确性 D. 监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序 【参考答案】C 【答案解析】1 第7题(已答).一般地，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。 A. 购置固定资产和维护固定资产 B. 加工产品和储存完工产品 C. 购买材料和储备材料 D. 预付保险费和理赔 【参考答案】B 【答案解析】1 第8题(已答).在被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当 A. 规划盘点工作，对存货真实性负责 B.
存货舞弊与审计对策 关键词：存货舞弊应对措施 引言：企业管理的一个重要方面就是如何保证资金最大程度的利用。存货是企业流动性最强的资产之一，当企业职责分工不合理，授权、批准手续不健全、内部控制失效的情况下，存货容易出现问题。存货的多品种、流动性强、计价方法多样、收发频繁等特点客观上为存货舞弊提供了有利条件。本文作者通过存货舞弊的动机、形式的简要分析，提出了审计应对措施。 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。存货项目具有种类繁多、流动性强、计价方法多样、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点。所以，个别企业往往出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊。存货舞弊的识别是企业审计中的一个重要组成部分。 一、存货舞弊的动机。 存货舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在审计执行过程中予以考虑将有助于发现可能存在的存货舞弊行为。以下列举了导致被审计单位管理当局进行存货舞弊的几种常见原因： 1、经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。 2、对外融资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金等。 3、迫于资本市场的压力。如股价大幅下跌、公司面临退市或可能被其他公司收购的风险等。 4、规避税负，偷逃增值税、所得税。 5、在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。 6、满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。 7、其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。 二、存货舞弊的迹象。 以下情况存在得越多，存货舞弊的风险就越高：①存货的增长快于销售收入的增长；②存货的增长快于总资产的增长；③存货占总资产的百分比逐期增加；④存货周转率逐期下降； ⑤运输成本占存货成本的比重下降；⑥销售成本所占销售收入的百分比逐期下降；⑦销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；⑧存在用以增加存货余额的重大调整分录；⑨在一个会计期间结束后，发现过入存货账户的重要转回分录。 三、存货舞弊形式。 (一)存货的取得环节舞弊。 存货的取得环节主要是从虚增、虚减存货数量和调节存货单价两方面调整存货价值。如通过编造各种虚假资料，以非法购买的虚假发票报销、没有原始凭证支持的记账凭证、无依据预估入账、伪造装运和验收报告以及虚假的订购单等夸大存货盘点表上存货数量，从而虚增存货的数量。将合格产品报废，购入存货不入账，存货转列往来账，在费用中列支存货等虚减存货。
存货案例 存货案例2011年08月31日星期三22：47一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假--未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。
（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： 1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。
一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：实施盘点有2种方法。 一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。 对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。 二、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题： （1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 （2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 （4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。 （5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 （6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。 【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案： （1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。 （2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 （3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。 （4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。 （5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
浅析存货舞弊行为及审计对策 '浅析存货舞弊行为及 对策 存货属于流动资产，并且是在资产中占的比重较大的项目，由于存货项目种类繁多，和核算上具有一定难度，因此存货舞弊成为企业舞弊的重要途径。 1 存货舞弊的动机 存货舞弊的动机有以下几方面：（1）公司面临财务困难，竞争能力强的公司，获利好，公司的财务状况较好，那么，粉饰公司财务报表来掩饰财务状况的可能性较小；反之，管理者就会采取各种舞弊手段来掩盖公司的财务状况。（2）迫于证券市场的压力，上市公司为了筹集资金，吸引更多的投资者或为了避免股价下跌、公司面临退市等风险，就会利用存货虚增盈利来虚增资产达到粉饰财务状况的目的。（3）公司内部的管理层为了完成上级下达的指标或获取营业绩考核给予的大额奖金等，其舞弊动机存在的可能性很大。（4）其他，如规避税负等。 2 存货舞弊常见的手段 2.1 虚构存货 客户公司经营状况不好或陷入绝境时，就会想方设法的高估收益。普遍想到的增加存货价值的方法就是编制各种虚假资料，如记账凭证后未附原始凭证的、虚增存货的数量、伪造装运和验收 单以及虚假的订单，非法购买发票来虚增存货，聘请中介机构评估虚增存货等。 2.2 操纵存货盘点 注册 师获取存货的审计证据很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序。执行和记录盘点对注册会计师来说，显得非常重要。大多数情况下，企业为了应付审计或检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖其账实不符的情况。其常用的手段有：（1）为了虚增存货价值向同行临时借入商品。（2）通过转移商品来虚减存货价本文由 联盟 收集整理值。（3）为了掩盖已被盗卖的商品，伪造提货单。（4）以货到票未到的商品来冲抵被挪用的商品等。 2.3 随意变更存货的计价方法 企业存货核算的计算方法一经确认，就不能随意的变更。如要变更，须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业为了规避税负，偷逃税费，就随意的变更计价方法，由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，然而购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和缴纳。 3 审计人员的应对措施 （1）运用分析程序来识别可能存在的存货舞弊。由于监盘存在的局限性，审计人员必须重视执行分析程序，那么其舞弊的可能性是存在的；如果客户公司的存货拥有多个存放地点，那么其舞弊的机会就有很多。 （2）对存货的内部控制进行审计。要想识别存货舞弊的迹象，注册会计师检查与存货相关的内部控制是有必要的。应当注意以下内部控制程序：采购、验收、记账、存货的储存、加工和装运、销售成本的结转、存货成本的结算、实地观察存货。特别是涉及到采购、加工等方面，各个部门之间是否起到真正的控制作用，体系是否完善。 （3）存货监盘。由于存货在资产中占的比重较大，且其种类繁多，收发频繁，往往成为舞弊的首选目标。所以注册会计师必须亲自到场监督盘点人员的盘点和计数，必要时亲自抽查部分存货，并形成相应的
审计综合案例分析题 1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内 部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种 可能导致出现错误的状况: (1)库存现金未经认真盘点; (2) 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计 入存货项目，但可能未进行相关的会计记录; (3) 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在; (4) XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已 计入CA公司的存货项目; (5) 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计 目标和应收集哪些审计证据 情况审计程序审计目标审计证据序号类型 (1 对期末现金进行报表反映适当性实物证 重盘 口头证
（2对期末存货截止期进存在性，会计记录书面证)行测试完整性据 (3询问管理当局，函证存在性，会计记录完整书面证)XXX公司，性,所有权据 (4询问管理当局，函所有权归属，报表反映书面证 )证XXX公司，审阅相适当性据 应有关合同与信函 (5对上一年度的会报表反映适当性书面证 )计记录进行适当审阅据 并与前任CPA沟通 2. CA股份有限公司委托xx会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。 要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：xx会计师事务所 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经 双方协商，达成一下约定：
审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任与任务 1 . 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。 2 . 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。 3 . 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计 报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、审计收费 按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币X
审计案例研究作业2 一、单项选择题 1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品 2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不 应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。 A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。 A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试 6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货 8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。 A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性 C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题
大作业 课程名称《审计学CPA》 论文题目：从认定角度浅析存货舞弊及其审计 专业名称：ACCA 班级： 学号： 姓名： 任课教师： 上课时间： 大作业完成时间：
目录 从认定角度浅析存货舞弊及其审计 (1) 摘要 (1) 一、引言 (1) 1、当前背景 (1) 2、研究意义 (1) 二、认定 (1) 1、定义 (1) 2、审计五大认定（旧审计准则） (2) 3、新审计准则中的认定 (2) （一）与各类交易、事项相关的认定 (2) （二）与期末账户余额相关的认定 (3) （三）与列报与披露相关的认定 (4) 三、从认定角度分析存货审计程序的选择 (4) （一）期末账户余额层次认定的审计程序选择 (4) 1）针对完整性和存在性认定采用的审计程序 (4) 2）针对计价和分摊认定采用的审计程序 (5) 3）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5) （二）列报层次认定的审计程序选择 (5) 1）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5) 2）针对完整性认定采用的审计程序 (5) 3）针对分类和可理解性认定采用的审计程序 (6) 4）针对准确性和计价认定采用的审计程序 (6) 四、从案例角度分析存货舞弊及其审计 (6) 1、通用技术集团公司的存货舞弊手段 (6) 2、最应当关注的存货审计认定——计价和分摊 (6) 五、总结与展望 (7) 参考文献 (7)
从认定角度浅析存货舞弊及其审计 摘要 存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的重要组成部分，存货的种类繁多、形式多样且流动性强，准则中对其计价方法的规定也有很大的选择性，基于以上特点，存货项目极容易成为企业进行财务舞弊的工具。审计作为防范财务报告舞弊的最后一道防线，对控制财务报告舞弊的发生与蔓延起着重要作用。但我们可以看到，在诸多财务舞弊案例中，注册会计师均未能有效识别存货舞弊并控制其审计风险，最终导致审计失败。本文将从审计认定角度，对存货舞弊以及存货审计方法进行分析。 一、引言 1、当前背景 存货项目是资产负债表中十分重要的组成部分，国内外的审计准则也对这一项目的审计程序做出了详细规定，随着审计实务的发展，具体的审计技术方法如监盘等也一直在进步。然而，企业在对存货这一项目进行造假的手段也在更新，新兴行业的产生也同样给存货项目带来诸多不同的特性。纵观近些年来的国内外存货舞弊案件，从国外的法尔莫到国内的蓝田股份、银广夏，负责其年报审计的会计师事务所之所以审计失败，都是在存货项目的舞弊审计上出现了重大过失，由此可见，当前存货舞弊审计的形式并不乐观。 2、研究意义 存货作为企业资产的重要组成部分，它的确认和计量会在很大程度上地影响企业资产的价值和期间利润的高低，同时，这些信息也为财务报表的使用者提供了相关信息来预测企业未来的现金流量和评估价值。而种类繁多、流动性强和计价方法多样，使得存货舞弊成为利润操纵的主要手法。因此，审计人员应该关注被审计单位可能存在的存货舞弊，并灵活的综合使用多种方式来有效地发现存货舞弊并降低其审计风险，更多还原企业的财务信息。 二、认定 1、定义 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点： 1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。2.企业利用关联方交易舞弊的手段有：1）虚增关联交易收入；2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；2.价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；3.与特定顾客或供应商发生的大额交易；4.实质与形式不符的交易； 5.易货交易； 6.明显缺乏商业理由的交易； 7.资产负债表日前后发生的重大交易；8.处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。 答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行"医药分家"、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。 3．审计人员李仁在对ABC公司2010年度会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。 要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？ （2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？ （1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 （2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①李民应以适当方式向ABC 公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层次管理人员报告。③当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，李民应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为‰，该公司的会计处理为： (1)取得借款时： 借：银行存款200，000 贷：短期借款200，000 (2)4月、5月、6月底预提利息时：
C. 审计案例分析 任务 2（ 已评阅 ） 学号： 1535001254848 姓名：吕清福 总共 45 题，客观题 84.0 分，主观题 0.0 分 题 重做全部 申请退回重做 这是第 1 次答 题，你共有 3 次机会。 客观题 共 45 题（满分 100 分） 第 1 题（ 已答 ）. 企业验收商品时，首先应将所收商品与（ ）相 核对 A. 订购单的要求 B. 验收单的记录 C. 付款单的金额 D. 卖方发票的数量 【参考答案】 A 【答案解析】 1 第 2 题（ 已答 ）. 存货监盘程序所得到的是 A. 书面证据 B. 口头证据 、单项选择题（共 15 题，每题 2 分） 试卷号： 7838 课程：审计案例分析 总分 84 退回详情 保存 提交 重新做题 重做客观
环境证据 D. 实物证据 【参考答案】D 【答案解析】1 第3 题（已答）. 审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第4 题（已答）. 资产类账户审计与负债类账户审计的最大区别是 A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B. 前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C.
前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D. 前者与损益无关，后者与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第5 题（已答）. 注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标 A. 计价和分摊 B. 完整性 C. 权利和义务 D. 存在 【参考答案】A 【答案解析】1 第6题（已答）. 某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2012 年12 月31 日A、B、C三种存货的成本分别为：130 万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。 A. 659 B.
存货舞弊与审计对策 存货是资产负债表的重要项目，而对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业而言，存货则是其资产负债表的主要项目，在大多数情况下，存货也是流动资产的最大组成部分。 一、存货舞弊的动机和主要手段 存货舞弊的动机主要有：(1)对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。(2)经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益。(3)迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。(4)在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。(5)其他，如经管人员贪污、挪用存货等。 存货舞弊的主要手段有以下一些： 1．虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 2．不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。 3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本
单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。如某公司将自产的某类日用消费品以馈赠(招待)客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。 4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。二、审计对策 1．充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象。除关注上述动机外，当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；(2)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；(3)在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上