第三章 业务A-2-3典型业务和特殊业务的处理
1存货和应付及预付款项业务
● 理解存货购进、入库和发出业务的特点。 ● 了解应付及预付款项业务的特点。
● 了解采购管理系统中自动结算与手工结算的区别。 ●
掌握存货购进、入库和发出的业务处理。
1.1存货购进、入库和发出业务
1.1.1原材料（商品）采购业务
示 例 1
12月2日，企业拟向供应单位胡各庄农场订购大麦5000吨，单价为768元/吨。 业务类型 采购订单 解决方案
1.进入采购管理系统，在【订单—采购订单】中录入采购订单，订单号以序列排列。
2.在【订单—采购订单】中审核订单。
示 例 2 12月10日，收到订购的大麦2000吨，验收入原料库；两天后收到专用发票，票号为：76896，并且收到运费发票一张，金额为2000元，税率为7%，票号76896，将采购运费摊入采购成本。货款尚未结算。 业务类型
货到，票到，款未付，有运费。 会计处理
（1）借：材料采购 1536000.00 借：材料采购 1860.00
借：应交税金—应交增值税—进项税 261260.00 贷：应付账款 1797120.00 贷：应付账款 2000.00
（2）借：原材料 2000吨 769元/吨 1538000 贷：材料采购 1538000 解决方案
1.进入采购管理系统，在【业务—采购入库】中填制一张采购入库单，在【业务—采购发票—专用发票】中录入一张专用发票。
2.进入库存管理系统，在【业务—采购入库单】中审核入库单。
3.进入采购管理系统，在【业务—采购发票—运费发票】中录入一张运费发票，税率为7%，在【业务—采购结算—手工结算】中进行手工结算，将运费按数量摊入采购成本，一同结算。
4.进入存货核算系统，单据记账，并生成凭证（如分录2）；并进行发票制单（如分录1）。 说 明
为了获取客户和供应商的完整信息，严格企业付款管理，以利于精确的分析决策，凡采购业
第三章 业务务中直接运用现金结算的业务也必须先进行应付结算，再进行核销处理。
示 例 3
12月14日，从河北廊坊农场购买大麦1500吨，不含税价768元/吨，收到增值税票一张，
发票号为：69859。以银行汇票形式支付，货未到。 业务类型
票到，货未到，款付。 会计处理
（1）借：应付账款 1347840 贷：银行存款 1347840
（2）借：材料采购 1152000.00 借：应交税金----应交进项税 195840 贷：应付账款 1347840 解决方案
1.进入采购管理系统，在【采购发票】中录入专用发票一张。
2．在【供应商往来—付款结算】中增加一张付款单，并进行结算。
3．进入核算系统，在【凭证---供应商往来制单】中选“核销制单”生成凭证（如分录1）。 说 明
工业企业，规定只有当货物收到，并且验收入库时，进行采购结算。即，此发票为审核状态时，系统才能对这张发票进行制单（如产生分录2）。 如果某些原材料的增值税不得抵扣，按制度规定应计入成本。因此原材料采购入库时，以“其他入库单”入库。在“库存管理”系统录入其他入库单。
示 例 4
某企业以现金950元购买办公文具一批。 业务类型
采购办公用品。 会计处理
借：管理费用—办公费 贷：现金 解决方案
1.采购的办公用品不办理入库手续，直接进入费用，在“总账系统”中直接制单记账处理。
2.采购的办公用品办理入库手续，同采购原材料一样处理。 1.1.2进口货物业务处理
示 例 5
某企业从国外购入工业原料500吨，4000美元/吨，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。进口关税为1660000元，支付进口增值税2822000元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 会计处理
借：材料采购 18260000
应交税金—应交增值税（进项税额）2822000
贷：应付账款——美元户 16600000 银行存款 4482000 说 明
第三章 业务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的入账价值和发生债务的入账价值，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。 解决方案
1.进入采购管理系统，在【采购发票】中录入采购专用发票，以列出进口货物单价和增值税进项税额。
2.按照税法规定，进行货物交纳的关税单列，计入货物成本。因此，在【采购发票】中再录入一张普通发票，将关税作为进口相关费用，计入货物成本。
3.办理入库手续后，进入采购管理系统，在【采购结算】中选择手工结算，对应两张发票及入库单进行手工结算。
4.其余步骤与一般采购业务相似。 1.1.3材料（商品）采购入库业务处理
企业按实际成本计价核算
当材料（商品）运达企业，同时采购发票也已经取得，对材料（商品）进行质量和数量检查，合格后在“采购管理—采购入库”或“库存管理—采购入库单”中办理入库手续。库管员进行审核，由财务部门在“存货核算—单据记账—生成凭证”中对材料（商品）的价格按实际价格进行计价，运杂费分摊到材料（商品）的成本中。 企业按计划成本计价核算
当材料（商品）运达企业，同时采购发票也已经取得，对材料（商品）进行质量和数量检查，合格后办理入库手续。材料（商品）的价格按计划价格进行计价，计划价格和实际价格的差异计入材料成本差异科目中，运杂费也要计入到材料成本差异科目中。 说 明
不论是计划成本计价还是实际成本计价必须使用“材料采购”或“在途材料”中间科目。 材料采购时： 借：材料采购 贷：应付账款 材料入库时： 借：原材料
贷：材料采购 付款时： 借：应付账款
贷：现金（银行存款） 1.1.4暂估入库业务处理
暂估入库是指采购的货物已经验收入库，但尚未取得采购发票，月末结账时，无法确定采购材料入库成本，需要将该部分材料成本暂估入账。
形成暂估 示 例 6
11月30日，企业购入原煤160吨，验收入燃料库，计划价格为268元/吨，发票未到，款未付。 业务类型
货到，票未到，款未付 （月底，为了进行存货核算必须经过暂估处理） 会计处理
第三章 业务借：原材料----煤 160吨 42880 贷：应付账款--暂估应付款 42880 解决方案
1.进入采购管理系统填制一张采购入库单（不录入单价和金额）。
2.进入库存管理系统，对该入库单进行审核。
3.月底，进入存货核算系统，在【核算--采购入库单成本成批录入】中，录入计划单价268元/吨。
4.进入存货核算系统，在【核算--单据记账】中记账，并生成凭证如上。
暂估处理 示 例 7
上例于12月10日收到增值税发票一张，单价为267元，税率17%，发票号5678。 解决方案 1.月初回冲
（1）月初存货核算系统会按暂估金额自动生成红字回冲凭证冲回。
（2）10日，进入采购管理系统，在【采购发票】中按发票实际金额录入采购发票。在【业务--采购结算—自动结算】中执行自动结算。
（3）进入存货核算系统，在【核算--暂估入库成本处理】中执行暂估入库成本处理，在【凭证—购销单据制单】中按发票金额自动生成蓝字回冲单。 2.单到回冲
（1）月初暂不回冲。
（2）进入采购管理系统，在中按发票实际金额录入采购发票，并在【业务--采购结算】中执行采购结算。
（3）进入存货核算系统，在【处理--暂估入库成本处理】中执行暂估入库成本处理，在【处理—生成凭证】按发票金额自动生成红、蓝字回冲单。 3.单到补差
（1）月初暂不回冲。
（2）10日，收到发票以后，进入采购管理系统中按发票实际金额录入采购发票，并执行采购结算。
（3）进入存货核算系统，在【核算--暂估入库成本处理】中执行暂估入库成本处理，如果发票金额大于暂估金额，生成蓝字回冲单；如果发票金额小于暂估金额，生成红字回冲单。 1.1.5采购退货入库业务处理
未入账采购退货 解决方案
采购的货物运达本单位，财务还未入账。如果因为货物的质量原因要求退货，可以直接退货，并把发票返回供应商。也可以让供应商再发运一批质量合格的货物。暂时对货物视为“代管物资”，不做业务处理。 已入账未付款采购退货 1.要求全额退货 示 例 8
12月16日，上月从顺义农场购入的100吨大麦，770元/吨，有质量问题，经双方协商，全部退货。公司已收到该农场退货发票，票号89722。 解决方案
采购人员直接在采购管理中录入全额退货单（即负数入库单）。仓库管理人员根据退货单在
第三章 业务库存管理”中办理货物出库。
（1）如果当时只填制了入库单而尚未录入采购发票，即没有进行采购结算，那么财务人员只需在“采购管理”中对这张退货单与原入库单进行手工结算，冲抵原入库单数据即可。 （2）如果当时既填制了入库单又录入了采购发票，已进行采购结算，那么财务人员需再在“采购管理”中录入红字发票，把这张退货单与红字发票进行手工结算。完成退货后，财务人员应根据红字发票在“供应商往来”中作红票对冲，并在核算系统中选“供应商往来制单—转账制单”生成凭证。
2.要求部分退货 示 例 9
12月16日，上月从顺义农场购入的100吨大麦，770元/吨，有质量问题，经双方协商，退回2吨，其余98吨，每吨退回20元。公司已收到该农场退货发票，票号89722，折让票票号：89723。 业务类型
采购退货与折让，票清，货清，款未清。 会计处理
（1）借：原材料----大麦 2吨 1540 （红字） 贷：材料采购 1540 （红字）
（2）借：材料采购 1540 （红字） 借：应交税金----应交增值税（进项税额）261.8 （红字） 贷：应付账款 1801.8 （红字） （3）借：原材料----玉米 1960 （红字） 贷：材料采购 1960 （红字） 解决方案
1.进入采购管理系统中录入退货单。
2.进入库存管理系统中审核。
3.进入采购管理系统中录入退货发票。并执行“采购结算--自动结算”功能。
4.进入存货核算系统中对单据记账并生成凭证（如分录1）。
5.进入核算系统中进行发票制单（如分录2）。
6.进入存货核算系统，录入入库调整单并制单（如分录3）。 已入账已付款退货
采购人员在“采购管理”中录入退货单，财务人员在“采购管理”中录入红字发票。仓库管理人员根据退货单作货物出库，财务人员根据红字发票在“供应商往来制单”中编制冲减应付款凭证。待对方还款时再做收款处理。 1.1.6材料假退料入库
为了使产品成本计算准确，月末必须对车间的现场材料进行盘点，盘点的材料如果下个月还继续使用，则办理假退料手续，即同时填制退料单和下月领料单。因此，由仓库的管理员根据车间填报的材料盘点表作材料入库单，同时作一张下月的材料领料单。 1.1.7接受投资（捐赠）入库
仓库管理员根据投资人材料（商品）投资的发票，在“库存管理”中填制和审核材料入库单。财务人员根据入库单在“存货核算”中执行单据记账并生成会计凭证。
第三章 业务1.2预付货款业务
示 例10
12月9日，经营部从门头沟煤场购入原煤560吨，单价268元/吨。预付订金1.5万元。原煤入燃料库，专用发票号1234，增值税率17%。余款未付。 业务类型
预付货款，票到，预付冲应付，款未付。 会计处理
（1）借：预付账款 15000.00 贷：银行存款 15000.00 （2）借：材料采购 150080
应交税金—应交增值税（进项税额）25513.6
贷：应付账款 175593.6 （3）借：原材料 150080 贷：材料采购 150080 （4）借：应付账款 15000 贷：预付账款 15000 解决方案
1.进入采购管理系统，在【供应商往来】中填制付款单。（如分录1）
2.进入采购管理系统，在【采购入库单】中填制入库单，在【采购发票】中录入采购发票，并进行手工结算。
3.进入存货核算系统进行单据记账和生成凭证。（如分录2、3）
4.进入采购管理系统，在【供应商往来】中根据采购发票进行“预付冲应付”，并进入核算系统制单（如分录4）。
1.3应付账款业务
采购部门完成采购以后，财务部门在“采购管理”中录入采购发票，库管部门在“采购管理”中填制入库单，然后财务部门在“采购管理”中进行采购结算，并填制付款单。
1.4发出材料业务
存货按实际成本计价方式计算发出材料成本时，【存货核算】系统提供五种方法可供选择：先进先出法、后进先出法、全月一次加权法、移动加权平均法、个别计价法。
存货按计划成本计价核算，如果企业采用计划价格（售价）进行成本计价，那么计划价的变动就会使存货的计划金额也发生变动。
采用计划成本计价的差异分摊时，期末在“存货核算”中期末处理，这样材料的出库成本会还原成实际成本传递到“成本核算”中。然后，“成本核算”就可以按照实际成本进行成本计算了。
如果财务人员在“存货核算”中需要更改存货的计划价，更改计划价的时间最好在月末或月初。
示 例 11
12月31日，发酵车间领用大麦1500吨，煤350吨，进行成本处理。 成本计算单
第三章 业务
业务类型
材料出库，并进行期末成本处理，月末结账。 会计处理
借：生产成本——直接材料 1144441.36 ——直接材料 93800.00
贷：原材料 ——大麦 1500吨 1144441.36 原材料 ——原煤 350吨 93800.00 解决方案
1.进入库存管理系统，在【业务】中录入和审核材料出库单（不录入单价和金额）。
2.进入存货核算系统进行单据记账。
3.进入采购管理系统，结账。
4.进入库存管理系统，期末对账并结账。
5.进入存货核算系统，进行平均单价计算，进行期末处理以后，计算出各种存货的成本，假设各仓库均为全月平均，进行制单处理。 说 明
如果是直接材料，则在“材料出库单”中必须录入成本对象。仓库管理员也可以根据产品结构进行配比出库。
1.5产成品完工入库业务
产成品入库只限于工业企业，企业生产出一批产品后入库，但是产品没有单价，产品成本只有在月末才能计算出来。
生产车间生产出来的产品，经过质量检查合格后入库。由仓库管理人员在“库存管理”中填制和审核产成品入库单，在“核算管理”进行月末产品成本计算，由财务人员在“存货核算”中取得或直接输入产品的单价和金额，来分配产成品成本。只有产成品有单价和金额后，才能进行单据记账和制作凭证。
1.6包装物领用、出租、出借业务
1.6.1领用包装物业务
如果是生产领用包装物，与领用材料核算相似；如果随同产品出售包装物，在“库存管理”中以其他出库单方式领用包装物，对于单独计价的包装物收入及税金要在“总账系统”中填制凭证。
1.6.2出租、出借包装物业务
1.进入基础设置，将“其他应付款—存入保证金”设置往来核算。
2.进入库存管理系统，以其他出库单方式领用包装物。
3.收到出租包装物租金，进入销售管理系统，在“客户往来”中录入其他应收单，作应收或收款管理。
4.成本摊销在“总账系统”中处理，与低值易耗品摊销核算相似。
5.收回包装物时，在“库存管理”中作红字其他出库单。
第三章 业务1.7低值易耗品领用及摊销业务
1.7.1一次摊销法
在“库存管理”中以其他出库单方式领用低值易耗品，将其实际成本一次计入有关成本、费用账户中。与领用材料核算相似。 1.7.2分期摊销法
在“库存管理”中以其他出库单方式领用低值易耗品，将其实际成本计入“待摊费用－低值易耗品摊销”中，在“总账系统”中分次对“待摊费用”进行摊销。 1.7.3五五摊销法
在“库存管理”中以其他出库单方式领用低值易耗品，将其实际成本计入“待摊费用－低值易耗品摊销”中，在“总账系统”中分两次对“待摊费用”进行摊销。
1.8委托加工材料业务
示 例12
12月20日，企业委托滨江木箱厂加工一批木箱，发出材料一批，计划成本6000元，材料成本差异率2%，以现金支付运费300元。以银行存款支付木箱加工费用1000元。收回委托加工木箱，以银行存款支付运费400元。木箱已验收入库，其计划成本为8000元。 业务类型
委托加工发出材料，支付运费，支付加工费，加工材料入库。 会计处理
（1）借：委托加工材料 6120 贷：原材料 6000 材料成本差异 120
（2）借：委托加工材料 300 贷：现金 300
（3）借：委托加工材料 1000 贷：银行存款 1000 （4）借：委托加工材料 400 贷：银行存款 400
（5）借：原材料 8000 贷：委托加工材料 7820 材料成本差异 180 解决方案
1.进入库存管理系统，录入其他出库单，将材料成本转入委托加工材料。
2.进入存货核算系统生成凭证（如分录1）。
3.进入采购管理系统，在【供应商往来】中录入付款单并返核算系统制单（如分录2）。
4.进入采购管理系统录入费用发票（加工费及运输费等）并现付处理。
5.进入核算系统，对现付款单据生成凭证（如分录2、3）。
6.进入库存管理系统，录入其他入库单，将委托加工材料成本转入原材料（如分录4）。
1.9存货清查业务
1.9.1存货盘盈业务
示例 13
12月底盘点，发现D物品，单价10元，实点数为51个，盘盈一个，进行处理。
业务类型
盘点，盘盈。
会计处理
借：低值易耗品 10.00
贷：待处理财产损溢 10.00
解决方案
1.进入库存管理系统，将实点数量改为51，并记账；在【业务—其他入库单】中审核由盘
点单生成的其他入库单。
2.进入存货核算系统，将其他入库单进行记账，并生成凭证如上。
1.9.2存货盘亏业务
仓库在盘点时有盘亏的材料，在“库存管理”中录入盘亏单，系统自动生成其他出库单，经
批准后做账务处理。
1.10存货期末计价
对于存货跌价变现损失，可以采用直接转销法，在“存货核算”中应用“调整业务”中的入
库调整，损失转入存货变现损失；也可以选择备抵法，在“总账系统”中计提“存货跌价准
备”，发生时以“存货跌价损失”冲减“存货跌价准备”。
第
三
章
业
务
第三章 业务2销售和应收及预收款项业务
● 了解销售和应收及预收款项的业务类型。 ● 熟练掌握一般销售业务的处理方法。 ● 熟练掌握委托代销业务的处理方法。 ● 掌握应收及预收款项业务的处理方法
2.1收入的会计处理
2.1.1商品销售的会计处理
示 例 1
12月7日，销售部业务员与华维公司签定销售订单，DVD 家电50台，单价175元/台，并公路发货；公司开具一张普通发票，票号为：98759。货款未付。 业务类型
销售订单，货清，票清，款未清。 会计处理
(1）借：应收账款 10237.50 贷：商品销售收入 8750.00 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1487.50 (2）借：商品销售成本 5000.00 贷：库存商品 5000.00 解决方案
1.进入销售管理系统，录入和审核销售订单；并录入和审核发货单；填制并审核普通发票。
2.进入库存管理系统，审核销售出库单。
3.进入存货核算系统，对销售出库单、销售发票记账并生成凭证（如分录2、1）。
示 例 2
12月8日，销售给五星公司DVD 家电60台，含税单价180元/台。并以铁路发货，以现金代垫运费2000元，公司开具普通票一张，票号89722。对方以银行汇票形式，当时结算。 业务类型
货清、票清、款清。有代垫运费。 会计处理
(1）借：应收账款 10800 贷：商品销售收入 9230.77 应交税金——应交增值税（销项税额）1569.23 (2）借：其他应收款 2000.00 贷：现金 2000.00
(3）借：商品销售成本 6100.00 贷：库存商品 6100.00 (4）借：银行存款 12800.00 贷：应收账款 10800.00 其他应收款 2000.00 说 明
第三章 业务假设该商品采用“先进先出”计价，并且此次所售商品中，有50台成本为100元/台，10台成本为110元/台。 解决方案
1.进入销售管理系统，录入并审核一张发货单；同时录入并审核一张普通发票和一张代垫运费单。
2.进入库存管理系统，生成或审核销售出库单。
3.进入存货核算系统，对销售出库单记账，并生成一张凭证如分录3）。
4.在存货核算系统，对销售发票制单生成凭证（如分录1、2）；返回销售系统录入一张收款单，并进行结算；制单生成凭证（如分录4）。 2.1.2其他销售的会计处理
材料销售和产品销售的方法是一样的，在“销售管理”处理。但是必须把“基础设置--存货档案”的“材料存货属性”设置为可销售的。
2.2销售退货入库业务处理
2.2.1未收款销售退货
1.“先发货后开票退货”方式
（1）进入销售管理系统中录入退货单，并传递到库存管理系统；同时填制和审核红字发票。 （2）进入库存管理系统审核红字销售出库单。
（3）进入存货核算系统，分别对红字出库单和红字发票记账并生成凭证。 2.“开票直接发货退货”方式
财务人员在“销售管理”中填制和审核红字发票；同时系统自动生成退货单，在库存系统中自动生成红字销售出库单；当客户把货物退回后，仓库管理人员对退回的货物进行质量和数量的检查，检查合格后系统自动生成入库单。 2.2.2已收款销售退货
销售人员在“销售管理”中录入退货单；财务人员在“销售管理”中录入红字发票；仓库管理人员作商品入库处理。在最后付款时，应在“销售管理”的客户往来中填制付款单进行付款，这样可以起到对付款的严格控制。 2.2.3销售入库调整处理
产品销售收入内部之间调整
如果本月尚未结账，只须取消这张发票和出库单，重新录入正确的发票和出库单。如果本月已经结账，则在下月录入一张与原发票相反的红字发票，然后再录入一张正确的发票和出库单。
产成品（材料）内部之间调整
产成品（材料）内部之间调整，在“库存管理务”中通过存货的盘盈、盘亏处理完成。 商品退补价业务处理
在“采购管理”中输入只有金额的普通发票，然后在“存货核算—调整单据”中调整入库单。 商品采购溢余短缺业务处理
商品采购溢余短缺业务分两种情况，一是合理损耗，在“采购结算—手工结算”时，输入合理损耗数量，软件自动重新计算采购单价；另一种是非合理损耗，在“采购结算—手工结算”时，输入非合理损耗数量和金额，系统允许结算，但是，非合理损耗产生的相关凭证在“总
第三章 业务账系统”完成。
原材料、产成品非正常损失
在“库存管理”中以其他出库单出库，在“存货核算”中进行单据记账和生成凭证；在“总账系统”中通过填制记账凭证将该损失部分的“增值税--进项税额”转出。 2.2.4发出产成品业务
产品（商品）销售出库
根据销售部门的发货单，库管人员在“库存管理”中调出产品销售出库单并审核。财务人员根据出库单在“存货核算”中进行单据记账和填制凭证。
材料（商品）投资出库
仓库管理员在“库存管理”中填制材料（商品）出库单。财务人员根据出库单在“存货核算”中进行单据记账和填制会计凭证。
2.3应收及预收款的会计处理
2.3.1内部往来结算
对于因正常的往来购销业务形成的往来结算，应遵循正常的业务流程，应用“采购管理”、“销售管理”、“库存管理”进行核算；如果企业内部往来业务较少，仅限于少量的内部借款、收取管理费等，可直接在“总账系统”中设置内部往来科目，进行单独核算。 2.3.2应收冲应付或形成预付，应收票据支付预付款
1.在【基础设置—会计科目】中增加一个中转科目（如：购销往来），并定义为银行账核算科目。
2.进入销售管理系统，在【客户往来—收款结算】中增加一张收款单，结算科目是购销往来，核销制单，如： 借：购销往来 贷：应收账款
3.进入采购管理系统，在“供应商往来”中增加一张付款单，结算科目是购销往来，核销制单，如： 借：应付账款 贷：购销往来。
应收票据支付预付账款业务的操作类似。 说 明
财务制度规定要求每一步操作应该有原始单据进行跟踪查询，因此，用销售收入和应收账款直接冲抵应付账款或形成预付账款，应收票据支付预付账款，无原始发票生成，是不符合规范的。
2.3.3应收账款（应付账款）内部之间调整。
应收账款（应付账款）内部之间调整，通过增加两张其它应付（应收）单，利用中转户进行调整。
2.3.4补偿贸易结算
示 例4
某公司经有关部门批准同意可以开展补偿贸易业务。从德国引进设备价款折合为人民币40
第三章 业务售价格确定为95元，实际销售成本为每小箱65元。按照契约规定，该批产品全部用于还款。 业务类型
固定资产增加，销售产品，应收冲应付。 会计处理
（1）借：固定资产采购400000
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款400000 （2）借：固定资产 400000 贷：固定资产采购 400000
（3）借：应收账款 190000 贷：主营业务收入 190000 （4）借：主营业务成本 130000 贷：库存商品 130000
（5）借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款190000 贷：应收账款 190000 解决方案
1.在【基础设置—会计科目】中增加“固定资产采购”科目。
2.进入采购管理系统，在【供应商往来】中录入并审核应付单，之后转入核算系统对该应付单据制单生成凭证（如分录1）
3.进入固定资产管理系统，在【卡片—资产增加】中录入新增固定资产卡片，并制单生成凭证（如分录2）
4.在销售管理系统中录入和审核发货单，传递到库存管理系统；同时录入和审核发票，并对发票记账和生成凭证（如分录3）。
5.在库存管理系统中审核销售出库单，传递到存货核算系统。
6.在存货核算系统中对销售出库单记账并生成凭证（如分录4）。
7.转入销售管理系统，在“客户往来”中选择应收冲应付处理，之后在核算中选择“客户往来”中的转账制单生成凭证（如分录5） 说 明
可以在“总账系统”中设置一个与应收应付账户对应的银行结算中转科目，如“购销往来”科目，应用中转账户进行结算冲销（我们建议采用该种方法）。 2.3.5以物抵债
示 例 5
甲企业欠乙企业购货款350000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值200000元，实际成本120000元。甲企业为一般纳税人，增值税率17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。 业务类型
销售产品，款未付，应收冲应付。 会计处理
（1）借：应收账款 350000 贷：主营业务收入 200000 应交税金—应交增值税（销项税额）34000 营业外收入 116000
（2）借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000
第三章 业务（3）借：应付账款 350000 贷：应收账款 35000 解决方案
以货物（原材料、产成品、半成品）充抵债务，依据税法属视同销售业务，按正常销售业务流程处理，因此应在销售管理系统的“客户往来”中应用“应收冲应付”功能进行结算。（如分录3）。 说 明
可以设置一结算科目，如“购销往来”科目，作为虚拟银行，货物按正常的采购入库手续办理，形成应付账款，付款结算时，以虚拟银行作为结算科目，核销应付款，同时在“客户往来”中以虚拟银行作为结算科目对应收账款核销。在“总账系统”中填制凭证，将该结算科目借贷方差额转入损益账户。 2.3.6以物易物
可以按正常的采购与销售处理，供应商和客户为同一企业，结算时采用“客户往来”中应用“应收冲应付”功能进行核销。 2.3.7以固定资产抵偿债务
示 例 6
A 企业于1998年1月1日销售给
B 企业一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税额），B 企业于1999年1月31日尚未支付货款。由于B 企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与A 企业协商，A 企业同意B 企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值360000元。 业务类型
出售固定资产，偿还债务。 会计处理
（1）借：固定资产清理 300000 累计折旧 50000
贷：固定资产 350000 （2）借：应付账款 400000 贷：固定资产清理 360000 营业外收入 40000
（3）借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入 60000 解决方案
1.在【基础设置—会计科目】中将“固定资产清理”科目设置为银行核算科目。
2.进入固定资产管理系统，在【卡片—资产减少】中对固定资产转入清理，并制单，将账面净值转入“固定资产清理”科目（如分录1）。
3.进入采购管理系统中录入付款单，以“固定资产清理”科目作为结算科目，将应付账款余额转销，（如分录2）。
4.进入总账系统，将“固定资产清理”科目借贷方差额确认为损益，予以转销（如分录3）。 2.3.8出口退税
根据应交增值税明细账，计算应退增值税额，直接在“总账系统”中填制凭证。也可先将税务局作为一客户设置客户档案，然后在“客户往来”中录入其他应收单以确认出口退税。
第三章 业务3工资业务的会计处理
●了解工资数据处理的基本知识。 ●理解计算公式的含义。 ●掌握计算公式的定义方法。
●掌握页编辑、过滤、数据替换的应用技巧。
3.1应付工资的计算
示 例 1
担任经理的人员的全勤奖是300元，除经理以外其他各类人员的全勤奖是150元。 解决方案
全勤奖计算公式的设置：IFF （人员类别=“经理”,300,150） 示 例 2
经理的人员的岗位工资是800元，工程师的人员的岗位工资是600元，会计人员岗位工资是700元，其他各类人员的岗位工资均为500元。 解决方案
岗位工资计算公式的设置：IFF(人员类别=“经理”，800 , IFF(人员类别=“工程师”，600, IFF(人员类别=“会计”，700,500))) 示 例 3
财务部的会计师和开发部的工程师，其住房补贴是200元，其他人员的住房津贴为150元。 解决方案
住房补贴计算公式的设置：IFF(部门=‘财务部’且 人员类别=‘会计师’或 部门=‘开发部’且人员类别=‘工程师’200,150) 示 例 4
某单位病假扣款扣工龄分别扣：工龄在10(包括10年)年以上的，扣20%；工龄在5至9年的，扣30%；工龄未满5年的，扣50%。 解决方案
病假扣款计算公式的设置：
IFF(工龄＞＝10,Round(病假天数*日工资*0.2,2),0)
IFF(工龄＜10 AND 工龄＞＝5,Round(病假天数*日工资*0.3,2),病假扣款) IFF(工龄＜5,Round(病假天数*日工资*0.5,2),病假扣款＝ 说 明
Round （）函数表示计算所得值四舍五入后取二位小数。 业务类型
在职人员和退休人员的工资计算。 解决方案
在同一账套中分别建立两个工资类别，在职人员工资类别参数设置为扣税，退休人员工资类别参数设置为不扣税。 业务类型
代扣代缴款项处理。 解决方案
个人所得税计算在“工资系统”中完成，代扣代缴制单在“总账系统”中完成。
第一章
3.2工资数据处理
3.2.1工资项目过滤
如果只需对某些项目进行录入，可使用【项目过滤】功能，选择某些项目进行录入。例如将
事假天数和扣借支用【项目过滤】功能过滤出来,并取名“扣款”，以后再录入扣款数据时，
在项目过滤中选出扣款,即可进行数据录入。
3.2.2工资页编辑
如果需录入某个指定部门或人员的数据，可先点击〖定位〗图标，让系统自动定位到需要的
部门或人员上，然后录入。
3.2.3工资数据替换
如果需按某个条件统一调整数据，比如:将人员类别等于干部的人员的书报费统一调为20
元钱，这时可使用【数据替换】功能。
示例6
将非厂办的管理人员或基本工资小于600并且事假天数为0的人员的的副食补助在原有基础
上加200。
解决方案
将工资项目：副食补助替换成：副食补助+200
替换条件：(部门＝厂办且人员类别＝管理人员)或(基本工资<600且事假天数＝0)
3.2.4工资数据筛选
如果需按某些条件筛选符合条件的人员进行录入，比如:选择人员类别为干部的人员进行录
入，可使用【数据筛选】功能。
说明
工资实际发放凭证在“总账系统”中完成。
3.3工资费用的分配和使用
示例 7
按工资总额的20%计提统筹基金。
解决方案
在【业务处理--工资分摊—工资总额及计提基数—编辑】中定义分摊类型和确定基数，如大
病统筹基金，然后进行单击【大病统筹基金】标签页，修改计提比例，单击鼠标右键，选择
“计提比例”，然后根据自身需要修改计提比例，单击【确认】。表中提取的费用将按输入的
比例自动计算。
说明
应付福利费、工会经费、职工教育经费计提制单在“工资系统”中完成。各种经费费用报销
在“总账系统”完成，将其它应付款科目作为个人核算属性。
第
三
章
业
务
第三章 业务4固定资产业务的会计处理 学习内容及要求
●理解固定资产增加、减少变动与原值增加、减少的处理在功能使用上的不同点。 ●掌握固定资产业务处理。
4.1固定资产增减业务处理
4.1.1固定资产增加业务
示 例 1
企业购入全新机床一台，买价65000元，增值税11050元，货款未付，以银行存款支付包装及运杂费8000元。 业务类型
应付账款购入固定资产。 会计处理
（1）借：固定资产采购 76050 贷：应付账款 76050 （2）借：固定资产采购 8000 贷：银行存款 8000 （3）借：固定资产 84050 贷：固定资产采购 84050 解决方案
1.进入总账系统，在【设置—会计科目】中增加中间科目“固定资产采购”。
2.进入应付款管理系统，在【日常处理—单据处理】增加一张应付单并制单（如分录1）；在【日常处理—单据结算】增加一张付款单并制单（如分录2）。
3.进入固定资产管理系统，在【卡片--资产增加】中增加资产并制单（如分录3） 说 明
固定资产增加业务主要包括：银行存款购入、在建工程转入、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈等。
在“固定资产管理—卡片—资产增加”中实现，支付融资租入固定资产的本金和利息在“总账系统—月末处理—自定义结转”中完成。 4.1.2固定资产减少业务
示 例 2
甲企业出售一座建筑物，原价为200000元，已提折旧70000元，实际出售价格为160000元，已通过银行收回价款。 业务类型
出售固定资产。 会计处理
(1)借：固定资产清理 140000 累计折旧 70000
贷：固定资产 200000 (2)借：银行存款 160000
第三章 业务贷：固定资产清理 160000 (3)借：固定资产清理 20000 贷：营业外收入 20000 解决方案
原价的减少在“固定资产管理—卡片--资产减少”中实现，出售固定资产时取得的收入、应交的营业税和出售净收益在“总账系统—凭证”完成。 说 明
固定资产减少包括报废、出售、融资租出、对外投资、捐赠、盘亏等业务。
报废过程中发生的费用和对外投资固定资产应交的销项税在“总账系统—凭证”完成，融资租出固定资产取得的应收账款和利息收入，分别在“应收系统”和“总账系统”中完成。 4.1.3固定资产原值增加、减少业务
示 例 3
（1）木型车间的磨床根据国家规定重新估价，新价值为90000元，卡片上的原值为80000元，调增10000元。该固定资产卡片的编号是“00010”。
（2）结构车间的厂房部分拆除，原值减少10000元，该固定资产编号“01110240700001”。 解决方案
固定资产原值增加、减少业务在“固定资产管理—卡片—变动单—原值增加”中完成。 4.1.4自行建造固定资产
示 例 4
某建材企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资70000元，支付的增值税额为11900元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为10000元，售价为12000元，增值税率17%。支付工程人员工资15000元。为工程借款而发生的利息支出为9000元，支付的其他费用6000元。工程完工交付使用。 业务类型
购买工程物资，领用产品，支付工资，计提利息，支付费用，固定资产增加。 会计处理
（1）借：工程物资 81900 贷：银行存款 81900 （2）借：在建工程 81900
贷：工程物资 81900
（3）借：在建工程 12040 贷：产成品 10000 应交税金—应交增值税（销项税额）2040 （4）借：在建工程 15000
贷：应付工资 15000 （5）借：应付工资 15000
贷：现金 15000 （6）借：在建工程 9000
贷：长期借款 9000 （7）借：在建工程 6000 贷：银行存款 6000 （8）借：固定资产 123940
贷：在建工程 123940
解决方案
1．进入总账系统，在【设置—会计科目】中将“在建工程”定义为“项目核算”管理。
2．工程物资的购入和领用在购销存业务处理系统中核算（如分录1、2、3）。
3．进入工资管理系统，在【业务处理--工资变动】中计算工程人员工资（如分录4）。
4．进入总账系统，工资的发放、贷款利息、其他费用等在【凭证】中直接核算（如分录5、
6、7）。
5．进入固定资产管理系统，在【卡片—资产增加】中录入固定资产卡片，生成凭证（如分
录8）。
4.1.5对外经营租赁
1．将固定资产对外租赁，可在“固定资产管理—卡片—变动单—使用状况变动”中改变使
用状态，对该租出资产进行管理。
2．确认租金收入时，进入应收款管理系统，在【日常处理—单据处理】中录入其他应收单，
或者在【日常处理—单据结算】中进行结算。
3．经营租入固定资产发生费用在“总账系统”中完成，应交营业税在“总账系统”中完成。
4.1.6固定资产评估增值
由于固定资产评估增值后，固定资产原值是评估后的价值，而计提折旧的原值仍是评估前的
原值。“固定资产管理”是按评估前原值提取折旧，而财务制度规定应按评估后的原值计提，
怎么办呢？解决的方法就是用评估前原值和折旧率算出折旧额，然后再用折旧额除以评估后
原值得出新的折旧率，这样就可以计算了。
4.2计提固定资产折旧和修理业务
4.2.1计提固定资产折旧
固定资产计提折旧及分摊业务在“固定资产管理—处理—计提折旧”中完成。若使用部门和
折旧费用分摊部门不一致时，可在部门对应折旧科目中设置。
4.2.2固定资产日常修理、大修理费用计提业务
固定资产日常修理费用摊销和大修理费预提在“总账系统—月末处理—自定义结转”中完成。
4.3其他处理
4.3.1上级企业拨给下属企业固定资产
上级企业作为固定资产清理来处理对外调拨，下级企业采用“固定资产系统”作增加固定资
产，同时在“总账系统”中填制记账凭证。
4.3.2固定资产非正常损失
视作正常报废处理。原价的减少在“固定资产管理—卡片--资产减少”中实现，报废过程
中发生的费用、残值收入、净损失在“总账系统—凭证”中完成。
第
三
章
业
务
第三章 业务5投资和融资业务
● 了解投资和融资业务的性质。 ● 掌握投资和融资业务处理。
5.1对外短期投资、对外长期投资收回
在“总账系统—凭证”中处理。
5.2债券业务处理
发行融资性债券、购买债权性债券、债券溢价及折价、利息计算、溢折价摊销，直接在“总账系统—凭证”中处理。
5.3权益性筹资业务
5.3.1接受货币资金投资（或捐赠）
示 例 1
某企业收到国家投入企业的资本120000元，法人投入的资本50000元，个人投入的资本30000元，共计人民币200000元，该款项全部存入本企业的开户银行。 会计处理
借：银行存款 200000
贷：实收资本——国家资本 120000 ——法人资本 50000 ——个人资本 30000 解决方案
如果应用了“资金管理”系统，可以在“资金管理—单据—银行存款单”中核算；也可直接在“总账系统”中进行处理。 5.3.2接受投入（或捐赠）固定资产
示 例 2
甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装机器设备一台。该设备经评估确认的原价为60000元，评估确认的净值为50000元。 会计处理
借：固定资产 60000 贷：实收资本 50000 累计折旧 10000 解决方案
在“固定资产管理—卡片—资产增加”中核算；在“固定资产管理—处理”中计提折旧。 5.3.3接受投入（或捐赠）材料物资
示 例 3
A 企业收到
B 企业作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税额为17000元。B 公司已开具了增值税专用发票。 会计处理
[转载]采矿业特殊业务的会计处理 目前,全球所有的会计准则都就是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大,如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理,成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业与建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则(CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同);而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则,虽然适用于所有行业,但主要就是针对金融业(尤其就是商业银行)的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致,因此中国没有对其制订专门准则,但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务,目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权就是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前,为了初步识别一个区域就是否有勘探价值,会发生勘探支出;企业取得探矿权后,为了详细探明资源储量,也会发生勘探支出。如果勘探表明该区域存在经济可采储量,则企业将申请采矿权,在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致,但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。
对于石油天然气开采企业,探矿权取得支出与勘探支出都暂时资本化,确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的,那就确定资本化;而如果确定未发现探明经济可采储量的,应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解(2010)》,“石油天然气以外的采掘业企业的勘探与评价活动参照油气准则执行”,似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但就是,其她采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出,因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解:对于探矿权,大部分企业确认为无形资产。但就是,通常意义上的无形资产,比如采矿权、专利权、土地使用权等,在确认时就能为企业带来现金流量;而探矿权要为企业带来现金流量,必须经历一个勘探的过程。从这个角度来瞧,探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出,就是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中,在建工程最终会转为固定资产,开发支出最终会转为无形资产。目前,开发支出特指研发部门发生的、预计未来将产生有商业化价值成果的支出。探矿权继续投入后最终形成的资产,有人认为就是有形的固定资产(即一个具体的矿),也有人认为就是无形的采矿权。我们倾向于探矿权继续投入的结果就是一个具体的矿,而采矿权专门用于核算向国土部门缴纳的采矿权价
第五章特殊业务处理 一、判断题 1．错账处理必须填制相关记账凭证，经运营主管审批授权后，方可作错账调账处理。（√）2．抹账仅限于银行内部经办人员在办理业务时操作有误时使用。严禁应客户要求将操作正确且记账成功的业务做抹账处理。（√） 3．发现当日存取款操作错误，必须经客户同意并追回错误存折（单）、国债收款凭证、客户回单后，方可进行抹账交易，抹账后涉及现金退回的，应由客户签收。（√） 4．对于次日及本年度错账，经运营主管审批，登记《运营主管工作日志》后，由原经办柜员选择抹账交易进行处理。（ X ） 5．错账处理必须通过运营主管审批后方可选择相关交易进行处理。（√） 6．营业机构“99999系统异常挂账”科目有余额时，应在次日（节假日顺延）处理完毕。（√）7．储蓄存款凭证（存单、折）挂失分为书面挂失和口头挂失，不记名的存款凭证（存单、折）可以向开户营业机构申请挂失。（ X ） 8．通存通兑的存款凭证（存单、折）可在同一地市范围内通存通兑的营业机构申请书面挂失。（√） 9．储蓄存款凭证（存单、折）口头挂失可以在一级分行辖内任一营业机构、网上银行、电话银行等渠道办理。（√） 10．客户本人办理储蓄存款凭证（存单、折）书面挂失时，营业机构在当场能够确认客户本人身份的情况下，可以即时办理凭证补发或挂失销户。（√） 11．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请密码挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证在一级分行辖内任一营业机构办理。（√） 12．办理储蓄存款凭证（存单、折）密码重置，须客户本人凭有效身份证件到原挂失营业机构办理，不得代理，经核实确认本人身份的，可即时为其办理密码重置业务。（√）13．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请印鉴挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证到在一级分行辖内任一营业机构办理。（ X ） 14．储蓄存款凭证（存单、折）印鉴挂失后，须凭有效身份证件和挂失申请书到原挂失营业机构办理更换印鉴，由他人代理的，须凭代理人和被代理人有效身份证件办理。（ X ）15．通过电子渠道办理的口头挂失，解挂时须客户本人凭有效身份证件到一级分行辖内任一营业机构办理，不得代理。（√） 16．客户本人因严重老弱病残等原因不能亲自办理补领新存款凭证（存单、折）、密码重置等业务的，可由本人出具授权委托书，通过公证或银行双人上门调查等方式核实客户有关情况后由授权代理人代为办理。（√） 17．客户因重症导致无民事行为能力、又急需资金用于治疗疾病的，代理人（直系亲属）可持医院证明、直系亲属关系证明、客户本人及代理人有效身份证件办理相关业务，银行要双人上门调查核实有关情况后将所需存款直接转入医院指定账户。（√）
一、采购业务 1、总部配送中心购入 总公司：借：库存商品 应交税费－增值税（进项税额） 贷：银行存款 （直营店不作账务处理） 2、总部购入后直接发直营店 总公司：借：基层住来－直营店 应交税费－增值税（进项税额） 贷：银行存款 直营店：借：库存商品 贷：总部往来 二、商品调拨 1、配送中心——直营店 总公司：借：基层往来－直营店 贷：库存商品 直营店：借：库存商品 贷：总部往来 2、配送中心——加盟店（总部销售业务） 总公司：借：应收账款－加盟店 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项税额）
同时结成本借：主营业务成本 贷：库存商品 3、直营店1——直营店2 直营店1：借：总部往来 贷：库存商品 直营店2：借：库存商品 贷：总部往来 总公司：借：基层往来－直营店2 贷：基层往来－直营店1 4、直营店——加盟店 总公司：借：应收账款－加盟店 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项税额） （同时）借：主营业务成本 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：库存商品 三、直营店销售商品（销售款直接存入总部账户） 总公司：借：银行存款 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：主营业务收入
应交税费－增值税（销项税额） （同时）借：主营业务成本 贷：库存商品 四、调拨备用金（总公司——直营店） 总公司：借：基层往来－直营店 贷：银行存款 直营店：借：库存现金 贷：总部往来 五、发放工资（总公司审批后发放） 1、审批（即计提） 总公司：借：销售费用－工资（直营店） 贷：应付职工薪酬 （直营店不作账务处理） 2、发放 总公司：借：应付职工薪酬－工资 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：库存现金
[]采矿业特殊业务的会计处理 目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的围勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明该区
域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。 对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会
第五章特殊业务处理 一、判断题 1．错账处理必须填制相关记账凭证，经运营主管审批授权后，方可作错账调账处理。（√）2．抹账仅限于银行内部经办人员在办理业务时操作有误时使用。严禁应客户要求将操作正 确且记账成功的业务做抹账处理。（√） 3．发现当日存取款操作错误，必须经客户同意并追回错误存折（单）、国债收款凭证、客户回单后，方可进行抹账交易，抹账后涉及现金退回的，应由客户签收。（√）4．对于次日及本年度错账，经运营主管审批，登记《运营主管工作日志》后，由原经办柜 员选择抹账交易进行处理。（X） 5．错账处理必须通过运营主管审批后方可选择相关交易进行处理。（√）6．营业机构“99999系统异常挂账”科目有余额时，应在次日（节假日顺延）处理完毕。 （√） 7．储蓄存款凭证（存单、折）挂失分为书面挂失和口头挂失，不记名的存款凭证（存单、折）可以向开户营业机构申请挂失。（X） 8．通存通兑的存款凭证（存单、折）可在同一地市范围内通存通兑的营业机构申请书面挂失。（√） 9．储蓄存款凭证（存单、折）口头挂失可以在一级分行辖内任一营业机构、网上银行、电话银行等渠道办理。（√） 10．客户本人办理储蓄存款凭证（存单、折）书面挂失时，营业机构在当场能够确认客户本人身份的情况下，可以即时办理凭证补发或挂失销户。（√） 11．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请密码挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证在一级分行辖内任一营业机构办理。（√）
12．办理储蓄存款凭证（存单、折）密码重置，须客户本人凭有效身份证件到原挂失营业机构办理，不得代理，经核实确认本人身份的，可即时为其办理密码重置业务。（√）13．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请印鉴挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证到在一级分行辖内任一营业机构办理。（X） 14．储蓄存款凭证（存单、折）印鉴挂失后，须凭有效身份证件和挂失申请书到原挂失营业机构办理更换印鉴，由他人代理的，须凭代理人和被代理人有效身份证件办理。（X）15．通过电子渠道办理的口头挂失，解挂时须客户本人凭有效身份证件到一级分行辖内任一营业机构办理，不得代理。（√）16．客户本人因严重老弱病残等原因不能亲自办理补领新存款凭证（存单、折）、密码重置等业务的，可由本人出具授权委托书，通过公证或银行双人上门调查等方式核实客户有关情况后由授权代理人代为办理。（√）17．客户因重症导致无民事行为能力、又急需资金用于治疗疾病的，代理人（直系亲属）可持医院证明、直系亲属关系证明、客户本人及代理人有效身份证件办理相关业务，银行要双人上门调查核实有关情况后将所需存款直接转入医院指定账户。（√） 18．未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，可以申请挂失止付。（X） 19．已承兑的商业汇票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以申请挂失止付。（√） 20．持卡人银行卡遗失的，可到发卡中心所在地任一网点申请书面挂失，不允许跨发卡中心办理。（√） 21．持卡人对借记卡、准贷记卡、贷记卡办理书面挂失后，挂失一经受理，即时生效。 （√） 22．银行卡挂失的解挂必须到原挂失网点办理，不能跨网点办理。（√）23．有权机关查询个人或单位存款时，应当核实查询人员的本人工作证件与执行公务证，以及有权机关县团级以上（含）机构签发的协助查询存款通知书。（√）
买一赠一销售的会计处理 根据现行增值税的规定,对于以买一赠一方式销售商品,赠送的商品应做视同销售处理,与正式销售的商品 按各自的市场价格计算销项税额。但会计上对赠送的商品并不单独计算收入,而是将总的销售金额按各项商 品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,对实际收到的现金和确认的收入与增值税销项税额之间的差 额视为促销商品而付出的代价,计入销售费用。 需要说明的是,对买一送一方式销售商品如何处理,现行企业所得税法和增值税暂行条例的规定并不相同。 新企业所得税法对赠送的商品不做视同销售处理,只按销售商品实际取得的收人缴纳企业所得税。 二、还本销售的会计处理 还本销售是指企业销售货物后,在一定期限内将全部或部分货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售 方式。企业采取还本销售的目的主要是促销或筹资。根据增值税暂行条例的规定,采取还本销售方式销售货 物,其计税销售额就是货物的实际销售价格(还本销售的价格往往高于正常销售的价格,不得从销售额中 减除还本支出。还本销售的会计处理与一般销售基本一致,但每年年末需要预提还本支出,并根据还本销售 的目的不同,分别计入销售费用或财务费用。
三、平销返利的会计处理 平销返利是指生产企业把货物按等于甚至高于商业企业售价的价格销售给商业企业,商业企业再以进货成本 或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还现金或实物等方式弥补商业企业的进销差价损失。 如果供货方向商业企业返还与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算的现金,视为平 销返利冲减当期增值税进项税额,当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值 税税率×所购货物适用增值税税率。会计分录为:借记“银行存款”、“应交税费——应交增值税(进项 税额”(红字或负数科目,贷记“主营业务成本”科目。 如果供货方以实物形式向销售方支付返利,销售方应于收到实物时做接受捐赠处理,计人营业外收入;如果 取得对方开具的专用发票,还可按发票所列税额计人进项税额。 四、出售旧固定资产、旧物品和旧货的会计处理 根据企业适用税率不同和出售产品不同,分以下几种情况: 1.一般纳税人销售旧货或自己使用过的未抵扣进项税额的旧固定资产。应纳税额=销售额÷(1+4%×4%, 2.对收取的价款只能开具普通发票,不得开具专用发票,其应纳税额不得用进项税额抵扣,直接计入“应交
采矿业特殊业务的会计 处理 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
[转载]采矿业特殊业务的会计处理 目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘
探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。 对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，
（三）预付账款 1．科目设置与核算 预付账款一级总账科目下设置预付账款--流动和预付账款---非流动两个二级明细科目，在二级科目下设置以下三级明细科目： （1）“预付第三方---流动”下设置以下三级明细科目： ?预付工程施工款：因从事接驳业务及工程服务而预付建造商的款 项； ?预付原材料款：为购置原材料和库存商品而预付供应商的款项；预 付委托加工单位的加工费在本明细科目中核算； ?预付库存商品款：为购置库存商品而预付的款项； ?预付代销商品款：核算受托代销模式下预付委托商的款项； （2）“预付第三方---非流动”下设置以下三级明细科目： ?预付工程物资款：为购置在建工程项目所需的各类工程材料而预付 供应商的款项。 ?预付在建工程款：因在建工程项目而发生的预付建造商的款项； ?预付固定资产款：为直接购置各类的设备、车辆、家俱等固定资产 [不含在工程物资中核算的各项工程材料物资及需要安装的专用设 备]而预付供应商的款项。 ?预付无形资产款：因购置土地使用权、软件等而预付的款项。 （3）以间接法编制现金流量表，对净利润进行调整计算来源于营业的现金流量时，应按以下两类科目的余额参与计算： ?“预付第三方--流动”的期初、期末余额；
?重分类转入的预付费用[即待摊费用科目]的期初、期末余额。 （4）除上述规定预付账款外，各公司不得在本科目核算其他预付款项。 （5）预付账款应设置供应商档案进行辅助核算。 2．与结账相关的关键内控 ?到货后及竣工后应及时清理结转预付账款。 ?每月应检查预付款的实际到货情况及工程及服务进度； ?每半年应至少同客户核对一次往来款项。 （四）其他应收款 其他应收款核算除了主营业务应收款项、预付账款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款以外的其他业务形成的应收款项以及其他各种应收及暂付款项。 各公司应在“其他应收款”一级科目下设“其他业务应收款、备用金、其他暂付款、其他”等二级明细核算科目。 其他应收款---备用金下按领取备用金的职员进行明细分类核算。 其他业务应收款、其他暂付款、其他等应按具体的业务往来单位设置明细核算。 各公司的内部往来统一全部在其他应付款---内部往来核算，不在本科目核算。 2．与结账相关的关键内控 ?备用金应及时报销补足，每年应对备用金至少清理一次； ?个人借款性质的其他应收款应及时清理、催收； ?往来款及时定期对账，每半年至少应核对一次。
各种特殊业务的账务处理汇总 1、折扣 2、进出口退税 3、现金流量表的编制 商品流通企业商业折扣的账务处理 商业折扣是企业最常用的促销方式之一。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。 另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%＝12125元 销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元 将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。 （4）会计分录： 借：银行存款14186.25 贷：商品销售收入 12125 应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25
公司业务中特殊业务的处理办法 一、支票、本票挂失的处理办法 1.支票、本票丧失，失票人通知银行进行挂失止付（未记载付款人或者无法确定付款人及其代理付款人的票据除外）。 2.绝对丧失的票据（票据已毁灭，本身已不存在）、无效票据不得办理挂失。 3.允许挂失止付的票据丧失、失票人填写《挂失止付通知书》并签章。 4.银行收到《挂失止付通知书》后，查明挂失票据确未付款时，立即暂停支付。 5.失票人应在通知挂失止付后3日内，向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。 6.失票人未提供申请公示催告或提起诉讼的证明的，可办理临时挂失，临时挂失期限为三天。 7.现金支票、现金本票不允许办理临时挂失，只能办理正式挂失。 8.失票人在邮储银行已办理临时票据的，在三日内向人民法院申请公示催告。人民法院决定受理公示催告申请，同时向付款行发出《停止支付通知书》，并自立案之日起三日内发出公告。邮储银行在收到法院送达的《停止支付通知书》时办理正式挂失。 9.银行自收到《挂失止付通知书》之日起12日内没有收到人民法院的《止付通知书》的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，银行不再承担责任。收到人民法院的止付通知书的，办理正式挂失。 10.收到人民法院发出的公示催告通知，原经办行办理公示催告手续。公示催告期间，若银行收到人民法院出具的失票人享有该票据权利的证明，办理公示催告截止并向失票人付款。符合挂失条件的票据挂失，按票面金额的0.1%，最低5元的标准收取手续费。 二、印鉴挂失的处理办法 1.客户预留印鉴发生遗失、被盗等情况时，应向开户行提交《中国邮政储蓄银行
单位银行账户预留印鉴挂失申请书》（下称《挂失申请书》），要求不再将其作为支付结算审核依据，并补办新的预留印鉴。 2.挂失单位公章的，除提交《挂失申请书》外，同时需要提交开户许可证、公安机关印章遗失（或被盗）立案证明、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（正本）（不具有法人资格的，由其主管单位备函证明）。 挂失单位财务专用章或个人印鉴的，除提交《挂失申请书》外，同时需要提交开户登记证、营业执照（正本）、公安机关印章遗失（或被盗）立案证明及印鉴卡（客户留存联）。 3.挂失有效期自挂失手续办妥次日起，至客户重新办妥新印鉴预留手续止。 4.在办理挂失手续之前（含办妥挂失手续当日）签发的票据和结算凭证，仍以挂失的印鉴作为审核依据；在办妥挂失手续次日起签发的票据和结算凭证，以新预留印鉴作为审核依据。 5.挂失后，客户应尽快填写《中国邮政储蓄银行单位银行账户预留印鉴变更申请书》，补办新印鉴预留手续。 6.新印鉴启用日不得早于办妥挂失手续日次日。 7.变更印鉴同时需要将原印鉴卡收回并做相应处理，换发新印鉴卡，加盖新预留印鉴。 三、印鉴卡更换或丢失的处理办法 1.因单位名称变更等原因需变更公章、财务专用章，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、变更名称的证明文件（工商部门）、印鉴卡（客户留存联）、新的营业执照和组织机构代码证（事业单位应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书）。 2.因法人（负责人）变更需变更个人名单，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（变更法人的应提供变更后的营业执照）。 3.因印鉴磨损等需更换公章、财务专用章或个人名单，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证等相关证明文件、印鉴卡（客户留存联）。 4.挂失单位公章，从而更换印鉴卡的，客户需提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、公安机关立案证明、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（正本）。
会计全套账务处理完整版——（转）很受用很受用 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。 （三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。 税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税
[转载]采矿业特殊业务得会计处理 目前,全球所有得会计准则都就是结合制造业得生产经营特点制订得。随着非制造业在经济活动中得比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业得特殊业务得会计处理，成为制订会计准则必须面对得问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业与建筑业得特殊业务分别制订了专门得会计准则（CAＳ６生物资产、CAS26原保险合同、CＡS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAＳ１6建造合同)；而CAS2３-2５及CAＳ38四项关于金融资产得准则，虽然适用于所有行业,但主要就是针对金融业（尤其就是商业银行）得。 采矿业企业得业务大部分与制造业一致,因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性得业务，目前实务中主要依赖会计师得职业判断进行处理. 1、探矿权及勘探支出得会计处理 探矿权就是指在依法取得得勘查许可证规定得范围内勘查矿产资源得权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域就是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权,在该区域开展采矿活动.采矿活动得会计处理与制造业基本一致,但探矿权及勘探支出得会计处理没有明确规定。
对于石油天然气开采企业,探矿权取得支出与勘探支出都暂 时资本化，确认为油气资产.如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量得,那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量得,应将钻探该井得支出扣除净残值后计入 当期损益。 根据《企业会计准则讲解（２0１０)》，“石油天然气以外得采掘业企业得勘探与评价活动参照油气准则执行",似乎为石油天然气以外得采掘业企业得相关会计处理已经做出了明 确规定.但就是,其她采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行"就存在不同得理解：对于探矿权,大部分企业确认为无形资产。但就是,通常意义上得无形资产,比如采矿权、专利权、土地使用权等,在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量,必须经历一个勘探得过程.从这个角度来瞧,探矿权类似于制造业得在建工程或开发支出，就是需要继续投入才可能为企业带来现金流量得资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会转为无形资产。目前，开发支出特指研发部门发生得、预计未来将产生有商业化价值成果得支出。探矿权继续投入后最终形成得资产，有人认为就是有形得固定资产(即一个具体得矿），也有人认为就是无形得采矿权.我们倾向于探矿权继续投入 得结果就是一个具体得矿,而采矿权专门用于核算向国土部
会计账务特殊事项处理方式 会计账务特殊事项处理方式 补贴收入在会计报表如何设置 对企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税,按现行财会制度规定,应通过补贴收入会计科目核算.补贴收入科目属损益类科目,期末无余额,该科目的经济业务只在损益表中反映.损益表中无补贴收入项目,可在营业外收入项目中反映. 被税务局检查需要补缴的所得税处理 (一)调整应缴所得税 借:以前年度损益调整 贷:应缴税金应缴所得税 (二)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配 借:利润分配未分配利润 贷:以前年度损益调整 (三)补缴税款时 借:应缴税金应缴所得税 贷:银行存款 对查补的以前年度企业所得税,在编制资产负债表时,通过未分配利润项目来反映. 货物收料在前、付款在后或发票未到的账务处理 (一)收到货物时估价入账: 借:原材料
贷:应付账款暂估应付款 下月初用红字冲销. (二)收到发票时: 借:原材料 应缴税金应缴增值税(进项税额) 贷:应付账款 如果收到发票余额与暂估价款不一致,且原材料已领用,其差额应冲销销售成本. 代理出口的会计处理 (一)收到代出口商品时 借:受托代销商品 贷:代销商品款 (二)出口销售时,按实际售价 借:银行存款(应收账款等) 贷:应付账款 同时结转商品销售成本, 借:代销商品款 贷:受托代销商品 (三)归还出口商品货款并计算代销手续费收入 借:应付账款 贷:代购代销收入(手续费收入) 银行存款
(四)代理进口 1.收到委托单位的收购资金时: 借:银行存款 贷:应付账款 2.支付代购进口商品货款及运杂费时: 借:商品采购(进价成本) 应收账款(代垫运杂费) 贷:银行存款 3.将购进商品移缴委托方并结算手续费收入时: 借:应付账款 贷:商品采购(进价成本) 应收账款(代垫运杂费) 代购代销收入(代理手续费) 销售房产收取预收房款的账务处理 销售房产预收房款,由于通过预收账款科目反映,尚未结转经营收入,因此,收据与发票的金额不会重复. 预收售房款,开收据时: 借:银行存款 贷:预收账款 收最后一期房款,开发票时: 借:银行存款(最后一期房款) 预收账款(以前预收部分)
企业特殊业务处理(doc 21页)
第12章特殊业务处理1 12.1特殊业务的定义及范围 1 12.2清产核资方法及账务处理 2 12.3主辅分离辅业改制的账务处理 8 12.4破产清算的账务处理 12 12.5其他重组业务的账务处理 19
第12章特殊业务处理 12.1特殊业务的定义及范围 （1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、其他重组业务等。 （2）清产核资，是指根据《国有企业清产核资办法》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。 （3）主辅业分离，是指根据《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。 （4）破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。 （5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。
12.2清产核资方法及账务处理 12.2.1清产核资的范围 出现下列情形之一的，需要进行清产核资： （1）公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大变动情况的； （2）公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的； （3）公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的； （4）公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的； （5）公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的； （6）国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。 公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。 12.2.2清产核资的内容
房地产开发企业特殊经济业务的会计处理 一、房地产开发企业经营活动的主要业务 房地产是房产与地产的总称。房地产开发可将土地和房屋合在一起开发，也可将土地和房屋分开开发。房地产开发企业就是从事房地产开发和经营的企业，它既是房地产产品的生产者，又是房地产商品的经营者。进行的主要业务有： 1．土地的开发与经营。 企业将有偿获得的土地开发完成后，既可有偿转让给其他单位使用，也可自行组织建造房屋和其他设施，然后作为商品作价出售，还可以开展土地出租业务。2．房屋的开发与经营。 房屋的开发指房屋的建造。房屋的经营指房屋的销售与出租。企业可以在开发完成的土地上继续开发房屋，开发完成后，可作为商品作价出售或出租。企业开发的房屋，按用途可分为商品房、出租房、经济适用房安置房和代建房等。 3．城市基础设施和公共配套设施的开发。 4．代建工程的开发。 代建工程的开发是企业接受政府和其他单位委托，代为开发的工程。 二、房地产开发企业的经营特点 房地产开发企业的生产经营与施工企业不同。其经营特点主要有以下几点： 1．开发经营的计划性。 企业征用的土地、建设的房屋、基础设施以及其他设施都应严格控制在国家计划范围之内，按照规划、征地、设计、施工、配套、管理“六统一”原则和企业的建设计划、销售计划进行开发经营。 2．开发产品的商品性。 房地产开发企业的产品全部都作为商品进入市场，按照供需双方合同协议规定的价格或市场价格作价转让或销售。 3．开发经营业务的复杂性。 所谓复杂性包括两个方面： (1)经营业务内容复杂 企业除了土地和房屋开发外，还要建设相应的基础设施和公共配套设施。经营业务囊括了从征地、拆迁、勘察、设计、施工、销售到售后服务全过程。 (2)涉及面广，经济往来对象多 企业不仅因购销关系与设备、材料物资供应单位等发生经济往来，而且因工程的发包和招标与勘察设计单位、施工单位发生经济往来，因受托代建开发产品、出租开发产品等与委托单位和承租单位发生经济往来，还会因商品房的代销、物业管理与中介公司、物业管理公司发生经济往来。 此外，因协议转让、招投标、拍卖取得土地使用权与国土资源管理部门和其他与土地相关的单位发生经济关系，因共同开发房地产工程项目与其他房地产企业发生经济关系。 4．开发建设周期长，投资数额大。 开发产品要从规划设计开始，经过可行性研究、征地拆迁、安置补偿、七通一平、建筑安装、配套工程、绿化环卫工程等几个开发阶段，少则一年，多则数年才能全部完成。另外，上述每一个开发阶段都需要投入大量资金，加上开发产品本身的造价很高，需要不断地投入大量的资金。 5．经营风险大。 开发产品单位价值高，建设周期长、负债经营程度高、不确定因素多，一旦决策失误，销路不畅，将造成大量开发产品积压，使企业资金周转不灵，导致企业陷入困境。 6、房地产行业的商品房预售制度 根据中华人民共和国第八届全国人大常委会第八次会议通过《中华人民共和国城市房地产管理法》及建设部颁布的《城市商品房预售管理办法》规定，从1995年1月1日开始实施房地产商品房预售制，这是国家对房地产行业的政策扶持。 三、特殊经济业务的会计处理 由于房地产开发企业经营活动的特殊性而形成一些有别于一般工业、商业企业特殊的经济活动，并带来其会计核算一些特殊处理（包括税务处理的特殊性）。房地产开发企业有别于一般工业、商业企业的特殊经济事项包括： （一）关于销售开发产品收入的确认问题 1、现房销售收入确认条件
[转载]采矿业特殊业务的会计处理 目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明
该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。 对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会
第12章特殊业务处理 (1) 12.1 特殊业务的定义及范围 (1) 12.2 清产核资方法及账务处理 (2) 12.3 主辅分离辅业改制的账务处理 (8) 12.4 破产清算的账务处理 (12) 12.5 其他重组业务的账务处理 (19)
第12章特殊业务处理 12.1特殊业务的定义及范围 （1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、其他重组业务等。 （2）清产核资，是指根据《国有企业清产核资办法》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。 （3）主辅业分离，是指根据《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。 （4）破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。 （5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。
12.2清产核资方法及账务处理 12.2.1清产核资的范围 出现下列情形之一的，需要进行清产核资： （1）公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大变动情况的； （2）公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的； （3）公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的； （4）公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的； （5）公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的； （6）国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。 公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。