第二十五章合并财务报表（10课时）
本章结构和主要内容
本章，几年来有较大大的变化
P公司合并S公司
第一节合并财务报表概述
一概念（P410）
二、问题
1、合并报表反映的内容？为何要编制合并报表？
合并报表的作用？
2、谁编制合并报表？合并范围？
3、合并报表编制基础？
三、原则
1、编制基础
2、一体化
3、重要性
四、合并报表的种类
第二节合并范围
一、合并范围的确定
?合并报表的编制方是母公司，合并范围是子公司。
?如何界定子公司？如何理解控制？控制的标准？
（一）《合并准则》中的控制通常具有如下特征：
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方(共同控制)。
2.控制是影响力：另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
3.控制的目的是为了获取经济利益。超额利益，控制权收益
4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
（二）、母子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能
也不允许被两个或多个母公司同时控制。
（三）、控制标准
股权表决权控制权
（四）、合并范围
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
一）已宣告被清理整顿、被管制的原子公司
二）已宣告破产的原子公司
三）母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业（共同控制或重大影响）
2013版，将控制、合并范围阐述的清晰明了，把有关控制的一些特殊放在后面。
2014版，从控制的三要素出发，从理论和实例方面阐述“实际控制”，但并无明确合并范围，比较抽象！
第三节合并财务报表的编制程序（关键）
一、编制合并工作底稿。格式？（P441，表25-5）
二、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
三-1、在合并工作底稿中编制调整分录：？？
（1）对属于“非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表”进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的
该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通
过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个
别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负
债在本期资产负债表日的金额。
（2）在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资（原来用成本法核算）调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而
不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。
三-2、在合并工作底稿中抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
合并报表需要调整、抵消的项目
注意：
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。
四、计算合并财务报表各项目的合并金额。
1）资产类各项目。（加借减贷）
2）负债类各项目和所有者权益类各项目。（加贷减借）
3）有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目。（加贷减借）
4）有关费用类项目。（加借减贷）
五、填列合并财务报表。格式（P443，表25-6）
合并报表内容和结构（非常重要，以后再看）：
第四、五节内部股权投资合并处理
结构和主要内容
长期股权投资及其合并的处理是会计中最难的、也是最有意思的部分，弄懂了很有成就感。—一考生感言
一、同一控制下（控股），合并日，合并报表【例25-1】，与作业六-1？
表25-1.合并日，个别资产负债表（简表）
合并方——甲公司的会计处理
表25-3.合并日，合并资产负债表工作底稿（简表）—见附录
二、同一控制下合并（直接投资），合并日后，合并报表（略）132000*80%=25600
232000*20%=6400
三、非同一控制下（控股合并），合并日合并报表—P447 P25-3—与作业六2联系
表25-9 合并前，个别资产负债表（简表）
20×1年1月1日单位：万元
合并方——甲公司的会计处理
表25-10，合并工作底稿——见附录
四、非同一控制下（控股合并），合并日后（期末），合并报表
程序：
一、调整分录：
调整1：对子公司的个别财务报表进行调整
目的：以使子公司的个别财务报表反映为，在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
方法：根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（企业合并时），
以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整
调整2：按权益法调整对子公司的长期股权投资（原来采用成本法核算）
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
合并报表的调整分录，而非调整母公司的报表
成本法与权益法核算的基本区别
二、抵消分录
三、编制合并报表工作底稿
例【25—4】-P452 资料：
母公司编制期末合并报表，合并处理
编制合并资产负债表工作底稿?????
例题：25-5：
在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：(先不看)
………..
3涉及所有者权益变动表
第六节内部商品销售交易的合并处理
附录3
例25-6、7、8(数字有所不同？)
资料：
1、甲公司持有A公司70%股权
2、2008年，甲向A销售商品10件，单价：200元，单位成本
140元，截至12月31日，货款未收。
3、A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价：
300元。截至12月31日，有三种情况：
(1)全部售出，货款收到；
(2)全部未售出；
(3)出售60%
要求：
1、做出编制2008年合并利润表、资产负债表的有关抵消分录
2、登记合并报表工作底稿。
教材例题？
第七节内部债权、债务的合并处理
因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的：（1）应收账款与应付账款、（2）应收票据与应付票据、（3）预付账款与预收账款、（4）其他应收款与其他应付款、（5）持有至到期投资与应付债券等项目。
企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。
例题，源自例25-6
资料：
1、甲公司持有A公司70%股权
2、2008年，甲向A销售商品10件，单价：200元，单位成本140
元，截至12月31日，货款未收。
3、A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价：300
元。截至12月31日，存货全部未售出；
4、甲公司对A公司的应收账款，提取坏账准备200元。
要求：
1、编制甲A之间内部债权、债务的抵消分录见附录3
书中其他例题？
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：
第二十五章合并财务报表 一、合并财务报表概念:合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、合并财务报表的特点及其作用 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 三、合并财务报表的编制原则 （一）合并财务报表的种类: 主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 （二）合并财务报表的编制原则: 1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则 3.重要性原则 四、合并范围的确定：母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的还是经营业务性质特殊的子公司），均纳入合并范围。包括：（一）拥有其半数以上的表决权：直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。 （二）拥有半数以下表决权的能够控制的方式： 1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。 不纳入合并范围的子公司：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形 注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 五、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料 六、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额 （三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表 七、编制合并财务报表需要抵销的项目 合并资产负债表需要抵消的项目：（1）母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间发生内部债权债务项目（含坏账准备、债券利息费用与债券投资收益的抵消）；（3）存货，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润（含存货跌价准备、所得税的抵消）；（4）固定资产和无形资产，即内部购进固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润（含减值准备、所得税的抵消）；（5）子公司利润分配项目。 编制合并现金流量表需要抵销的项目：主要有:（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
11.合并财务报表(下)--作业及答案
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：
上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200
合并财务报表
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券
第十八章非货币性资产交换 内容框架 1.非货币性资产交换的概念 2.非货币性资产交换的确认和计量 3.非货币性资产交换的会计处理 考情分析 本章与其他章节内容结合的兼容性极强。在考试中以客观题为主，通常考核非货币性资产交换业务的认定、非货币性资产交换的有关会计处理；在主观题中往往成为推介其他资产要素的一种取得方式，甚至可与长期股权投资和合并财务报表的内容结合。2018年注意在以公允价值计量的非货币性资产交换中，因处置非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。 第一节非货币性资产交换的概念 ◇知识点：非货币性资产交换的认定 ★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊（外币可供出售权益工具属于外币非货币性项目，外币可供出售债务工具属于外币货币性项目）。
★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。 【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。 A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 『正确答案』AB 『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。 【例题·单选题】2017年甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有巳公司的80%股权。
第二章合并财务报表 第一部分合并财务报表练习题 第一大题：单项选择题 1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。 A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 答案B 2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。 A.合并资产负债表 B.合并资产负债表与合并利润表 C.合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表 D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表与合并所有者权益变动表 答案A 3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。 A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司与C 公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司与D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司与E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A 公司与G公司的关系 答案:A 解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。 4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。 A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 答案:D 解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。 A、报告期内新购入的子公司 B、规模小的子公司 C、联营企业 D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 答案:C 解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。 6. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( )。
第五节合并财务报表综合举例 【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。 2×17年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司和S公司2×17年12月31日个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8至表19-10。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司固定资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 【解析】按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元（7 000 000 -6 000 000），考虑所得税后应编制的会计分录为： 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积750 000 递延所得税负债250 000 购买日应编制的抵销分录为：
借：股本20 000 000 资本公积15 750 000 其他综合收益0 盈余公积0 未分配利润——年初0 商誉 1 400 000 贷：长期股权投资30 000 000 少数股东权益7 150 000 1.P公司2×17年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司2×17年的利润表中。[顺流交易] 对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19-11）中编制如下抵销分录： （1） 借：营业收入35 000 000 贷：营业成本35 000 000 2.S公司2×17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。 在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：
第五章合并财务报表 （郑庆华 20100919） 第一节合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。合并财务报表编制有其独特的方法。合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： 1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。 4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 二、母公司和子公司
合并财务报表 第一节合并财务报表概述 近年来，随着我国经济的高速进展，特不是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个不财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个不财务报表为基础，依照其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的阻碍编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。 本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。
一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础加以确定。 （一）操纵的定义 操纵，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵通常具有如下特征： 1．操纵的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就能够形成决议并付诸实施。 2．操纵的内容要紧是被操纵方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的操纵一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也能够通过法定程序严格限制董事会、受托人或治理层对专门目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定专门目的主体经营活动的政策。 3．操纵的性质是一种权力或法定权力，也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 4．操纵的目的是为了猎取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、爱护经济利益，或者降低所分担的损失等。
会计（2020）考试辅导第二十七章++合并财务报表 第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。 在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。 【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。 【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。 【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。 本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理： 1．甲公司个别财务报表 借：银行存款26 000 000 贷：长期股权投资21 500 000 投资收益 4 500 000 2．甲公司合并财务报表 出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 第1页
会计(2016)第二十六章合并财务报表课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。? A.合并资产负债表? B.合并利润表? C.合并所有者权益变动表? D.合并现金流量表 2. 下列关于合并范围，说法错误的是（）。? A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利? B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利? C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利? D.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制 3. 甲公司拥有乙公司50%有表决权股份，乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。甲公司持有的（），可能导致甲公司取得乙公司的控制权。? A.乙公司当期发行一般公司债券? B.乙公司本期可转换的可转换公司债券? C.乙公司在2年后转换的可转换公司债券? D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具 4. 下列各项中，不属于编制合并财务报表应遵循原则或要求的是（）。? A.以个别财务报表为基础编制? B.一体性原则? C.重要性原则? D.谨慎性原则 5. 下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（）。? A.子公司相应期间的财务报表? B.与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易? C.子公司发生日常业务的原始凭证? D.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料 6.
编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。? A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资? B.子公司向其少数股东支付的现金股利? C.子公司吸收母公司投资收到的现金? D.子公司吸收少数股东投资收到的现金 7. 甲公司2015年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。2015年5月8日乙公司宣告分派2014年度现金股利300万元。2015年度乙公司实现净利润500万元。2016年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2016年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素影响，则在2016年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。? A.3200? B.2800? C.3600? D.4000 8. 2016年1月1日，A公司以定向增发普通股票的方式，购买乙公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项应收账款所致。为取得该股权，A公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承销商佣金50万元。A公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。2016年1月1日，A公司取得乙公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额（）万元。? A.0? B.520? C.540? D.600 9. 非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。? A.不作处理? B.调整公允价值变动收益? C.调整营业外收入? D.调整资本公积 10. 甲公司于2015年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2016年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；
本章历年考情概况 本章的考试题型一般为客观题，主要考核事业单位会计概述及事业单位特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。经常出现的考点包括：政府单位长期投资的核算、财政授权支付的核算、政府单位无形资产的后续核算等。 近年考试题型、分值、考点分布 2020年考试内容主要变化 本章考试内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府会计概述（★） （一）政府会计核算模式 政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式，具体内容如下： “双功能”，指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况；财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体的财务状况、运行情况等。 “双基础”，指预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。 “双报告”，指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。 需要说明的是，“双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府预算会计和财务会计是“适度分离并相互衔接”的关系。 还需要说明的是，在“双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。平行记账的基本规则是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。 （二）政府会计要素及其确认和计量 政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 1.政府预算会计要素 （1）预算收入。是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。 （2）预算支出。是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。 （3）预算结余。是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。 预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预
核心考点 一、非货币性资产交换的认定 二、货币性资产交换的确认和计量原则 三、非货币性资产交换的会计处理 历年真题分析 本章的兼容性极强。2020年教材根据新准则进行改写。本章以非货币性资产交换事项为平台，可以对前述基础性章节的内容进行综合运用。考试时，既可以在客观题中考查非货币性资产交换的认定，也可以在主观题中与其他章节内容结合；甚至还可以与长期股权投资、合并财务报表结合。本章考试分值通常为2～4分，几乎每年都在客观题中考查非货币性资产交换的认定。 方法&技巧 ★学习本章时，首先应知晓非货币性资产交换准则要解决的核心问题是什么？其次，要掌握不同计量基础之下的非货币性资产交换的会计处理原则是什么？切记：当在合并财务报表考题中出现非货币性资产交换时，如需编制抵销分录的话，通常暗藏逆流交易抵销陷阱。2020年应特别注意哪些情况不属于非货币性资产交换。 第一节非货币性资产交换的概念 ◇知识点：非货币性资产交换的认定（★★★） ★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产等。 ★以摊余成本计量的金融资产是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊（外币其他权益工具投资属于外币非货币性项目，外币其他债权投资属于外币货币性项目）。 【例题·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。 A.预付款项 B.应收票据 C.银行存款 D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 『正确答案』BC 『答案解析』选项A、D，属于非货币性资产。 ★非货币性资产交换具有如下特征：（1）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产；（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为（互惠转让）（3）非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。
第十九章合并报表（二） 学习要点 在控股合并方式下，企业集团内部各企业的法人资格均继续存在，为全面反映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，需要编制合并会计报表。合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。 对少数股权的性质及其在报表中的处理，存在着两种理论。母公司理论认为，合并报表为多数股东服务，因此，少数股权与其他债权人没有区别，故将少数股权列为负债。 合并价差只调整母公司多数股权的份额，相应地，少数股东利润就列为一项费用。实体理论认为，所有的股东均应一视同仁，因此将少数股权列为股东权益，少数股东利润是利润分配，合并价差应在多数股权和少数股权之间进行分摊。实务中基本上以母公司理论为基础，但将少数股东权益列在负债和股东权益之间。 对长期股权投资有成本法和权益法两种方法可以选择，但在控股情况下，只宜采用权益法核算。权益法有复杂权益法和简单权益法之分。编制合并报表应以复杂权益法为基础。 企业集团的内部交易中未实现的损益应予以抵销抵消，而推定损益则应予以确认。企业集团的内部交易主要有存货、固定资产和债券等业务。对存货和固定资产业务中的未实现损益应区分顺销和逆销，以正确反映其对少数股权的影响；对债券内部交易中的推定损益，一般应按代理理论反映其对少数股权的影响。 第一节合并报表的性质与编制范围 一、合并报表的性质 诚如上一章所言，控股方式下的企业合并，主并企业与被并企业的法人地位均未丧失，但它们已构成了一个经济实体。为综合反映这一经济实体的财务状况和经营成果，以及现金流量情况，需要编制合并报表。 合并报表，全称合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映其整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案： （1）2007年1月1日，甲公司账个别财务报表会计分录：非同一控制下企业合并。 甲公司享有乙公司所有权份额=（400+80+20）*80%=400万元 合并对价=430万元