学校编码： 10384 学 号：15520061150938
分类号_______密级 ______ UDC_______
硕
士 学
位
论
文
完善中国环境税收制度的初步探讨
The Basic Study on Establishing Chinese Environmental Taxation System
杨
林
教 授 学
指导教师姓名： 梁 若 冰 专 业 名 称： 财 政
论文提交日期： 2 0 0 9 年 4 月 论文答辩日期： 2 0 0 9 年 5 月 学位授予日期： 2 0 0 9 年 月
答辩委员会主席： 评 阅 人：
2009 年 4 月
厦门大学学位论文原创性声明
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声明人（签名） ： 年 月 日
摘 要
近年来，全球变暖、极端气候频发、水污染以及大气污染等与环境有关的问 题，越来越受到全球人民的关注，2007年的诺贝尔和平奖甚至颁给了美国前副总 统戈尔和IPCC，以表彰他们在环境保护上做出的杰出贡献。 长期以来，人类一直在无偿使用环境资源。在生产力的发展快速今天，也意 味着对环境的破坏力也在快速发展，当破坏程度超过环境阀值 时，外部性就产 生了。与此同时，环境是一个天然的公共产品，我国们目前的经济制度还无法有 效应对环境的恶化。今天，环境问题，已经不仅仅是简单的生态、经济问题，它 还是关系到人类社会的可持续发展的问题。 本文第一章旨在从环境资源公共产品特性以及人们在生产、 消费过程中造成 的外部性入手，探讨如何利用经济手段去纠正这种外部性造成的资源配置扭曲， 提高经济效率。 首先从局部均衡角度分析庇古税和主张在产权界定清晰前提下发 挥市场作用的科斯定理在使边际私人成本等于边际社会成本，内化外部性，使得 经济达到帕累托状态对福利、效率的影响。然后从一般均衡角度分析引入“双重 红利”的观点并建立数理模型证明其存在性。在动态分析上，本文将环境质量纳 入生产函数以及效用函数，建立代际模型，论证环境税的开征对经济可持续性发 展的效应；第二章介绍世界典型国家实施的环境税制及其对我国的启示；第三章 分析我国现行税制中有关环境保护的考虑，并分析他们的局限性；第四章介绍我 国建设“绿色”环境税制的构想，分别在独立型和融入性模式下就如何“绿化” 我国的税收体制提出建议。
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关键词：环境税；可持续性发展
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阀值是物理学中的概念，指的是集群内某个节点的能力上限，或量变到质变的临界点。
Abstract
Environmental problem such as global warming, water pollution and air pollution has attracted more and more attentions from people all around the world. In year 2007, the Nobel Peace Price even awarded to former President of U.S. and IPCC, in order to thank them for their contributions in this area. We human beings have employed environment to do our service for free for a long time. The productivities are becoming more and more advanced for all these years. Meanwhile, that also means human being’s ability to pollute the environment become more and more advanced. After this level surpass the threshold of environment. Then the externality occurs. Environment is also a pure public good. Our present institution is not sufficient enough to handle this crisis. Today environmental problem is not merely a problem of Ecology, or a problem of Economics. It also matters sustainable development of us. This paper aims on how to protect the environment by adopting the Economic means on the ground of its property of externality and public good. This paper consists of four chapters. Chapter 1 is the theoretical part, which focuses on the theoretical evidence of externality and public good. Introduce Pigou Tax and Coase Theorem, which people use to resolve these problems. I then build a model to prove the existence of so called “double dividend”, which is based on the general equilibrium. At last, I investigate the relationship between the environmental tax and sustainable development. Chapter 2 introduces the environmental tax reform of the World’s typical countries. And what we can learn from their experiences. Chapter 3 focuses on the current situation of Chinese taxation system, and analyzes the problems which exist in our country’s system in detail. Chapter 4 introduces the advice on the Chinese environmental tax reform, including the tax model we should choose, the premise of Chinese reform, the principle we should follow.
Keywords: Environmental taxation; Sustainable development
目
导
录
论.....................................................................................................1
一、选题背景和意义.............................................................................................1 二、本文的结构与内容.........................................................................................2 三、文献综述.........................................................................................................3 四、本文的创新与不足.........................................................................................5
第一章
环境税理论研究 ........................................................................6
第一节 外部性理论...............................................................................................6 第二节 公共产品理论.........................................................................................11 第三节 “双重红利”(Double Dividends)效应.................................................14 第四节 环境税和经济可持续发展的关系.........................................................18
第二章 国外环境税制成功经验 ........................................................... 24
第一节 丹麦的环境税制.....................................................................................24 第二节 美国的环境税制.....................................................................................28 第三节 波兰的环境税政策.................................................................................31
第三章 我国环境税制现状及分析 ....................................................... 34
第一节 我国法律法规的现状.............................................................................34 第二节 我国环境税收法律制度存在的缺陷.....................................................38
第四章 关于完善我国环境税制的初步构想 ....................................... 40
第一节 我国环境税改革的前提条件.................................................................40 第二节 完善我国环境税制的原则.....................................................................41 第三节 完善我国环境税制的构想.....................................................................43 一、完善现有税制........................................................................................44 二、开征新的环境税....................................................................................46
[参考文献].............................................................................................. 48 致 谢........................................................................................................ 50
Contents
Introduction ................................................................................................1
1、the Background and Significance of the Study.................................................1 2、the Stucture .......................................................................................................2 3、the Theory Exsit...........................................................................................3 4、Innovation and Shortcoming.............................................................................5
Chapter 1 Theoretical study of Environmental Taxation ........................6
Section 1 the Externality.........................................................................................6 Section 2 Public Goods.........................................................................................11 Section 3 Double Dividends Effect.............................................................14 Section 4 the Sustainable Develepment................................................................18
Chapter 2 Environmntal Tax Reform of Foreign Countries ................... 24
Section 1 Danmark................................................................................................24 Section 2 America .................................................................................................28 Section 3 Poland...............................................................................................31
Chapter 3 Current Situation and Problem of Chinese Environmental Taxation ................. 34
Section 1 the Current Situation .............................................................................34 Section 2 the Problems..........................................................................................38
Chapter 4 Constuction of Chinese Environmental Taxation ................. 40
Section 1 the Premise of the Reform ....................................................................40 Section 2 the Principle of the Reform...................................................................41 Section 3 the Scheme to Complete the Reform ....................................................43 4.3.1 Complete the Current Tax System..............................................44 4.3.2 Adopt New Environmental Tax......................................................46
References.............................................................................................. 48 Postscript.............................................................................................. 50
导
论
导 论
一、选题背景和意义
本文选题适逢改革开放30周年，从1978年至今，中国从国民经济处于破产的 边缘变成GDP全球第三的经济大国，人民的物资生活水平得到空前提高。然而， 我国经济发展取得巨大成就的同时， 也付出了沉重的环境代价。 据世界银行估计， 在我国的主要城市中，每年大约有17.8万人由于大气污染的危害过早死亡；水环 境质量也在日益恶化，主要湖泊氮、磷污染较重，富营养化问题突出；固体废物 排放量日益增多，全国工业固体废物、生活垃圾产生量逐年增多；城市噪音污染 严重，全国有2/3的城市居民在超标环境下工作和生活；植被破坏严重，森林覆 盖率低，水土流失严重，自然灾害频发；生物多样性正在不断减少，越来越多的 物种处于濒危状态
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广大人民群众在享受经济迅速增长带来物质丰富的同时，
生命质量并没有得到显著提高。据中国癌症网的统计显示：中国肝癌，肺癌，胃 癌等常见肿瘤近年来发病率， 死亡率居高不下， 这些疾病的产生80％和环境有关。 同时，20世纪90年代以来，美国，加拿大，澳大利亚等西方发达国家常见癌症开 始下降，日本癌症死亡率已趋平稳不再升高 。 高耗能、高排放、低效率的粗放型经济增长模式没有得到根本扭转，以“十 五”期间为例，能源消耗连创新高，2005年能源消耗量达到22.2亿吨标准煤，比 2000年增长了55.2％，其中煤炭消费占到68.9%，煤炭作为一种非清洁能源，它 的使用产生大量废弃物。而且，工业能耗占全国一次能源消耗70％，其中钢铁， 建材，化工，石化，有色金属等高耗能行业又占到工业总耗能的69％，全世界三 分之一的可贸易铁矿石都用在中国，55%的水泥产量都倒在中国的土地上4。传统 的粗放型经济增长模式面临瓶颈。 诺德豪斯(Nordhaus)与托宾(Tobin)于1972年提出，以国民生产总值(GNP)或
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曲顺兰.路春城.用科学发展观构建我国生态税收体系[J].税务研究 2004(12)。 李虎军.“败战癌症”《财经》 ， ，北京：财经杂志社 2008 年第 14 期。 袁祥.“加法”是增长， “减法”也是增长[N].光明日报，2006-8-26(1)。
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完善中国环境税收制度的初步探讨
国内生产总值(GDP)来衡量国民福利并不适当，因为它们并没有将环境质量核算 在内，而环境是全人类所共有的一种特殊资产，它的破坏意味着这一特殊资产的 流失，进而意味着国民福利的损失。将生态环境作为一种生产要素的观点得出了 “可持续发展”(Sustainable Development)的思想，从公共经济学的角度来看，造 成生态环境恶化的原因是市场失灵，公共财政认为当存在市场失灵时，政府就应 当介入。税收是政府纠正市场失灵的有效手段，可以在促进国民经济健康发展， 转变增长方式方面起积极作用。我国现行的税收体系自1994年税制改革以来，虽 然几经修改调整，从根本上来说，距离绿色、环保税收还有很大的距离。因此， 本文旨在如何构建有中国特色的绿色税收体系从而实现国民经济可持续性发展 作一些探讨。
二、本文的结构与内容
本文的结构分为：首先整理国内外有关外部性和市场失灵的理论分析；然后 考察典型国家在环境税制上的实践经验和对我国的经验； 最后在分析我国现行税 制体系环境税元素的基础上提出完善我国“绿色”税收的构想。 第一章是对发达国家的环境税理论的综述， 着重介绍了国外解决环境问题的 理论方法，首先介绍外部性，以及解决这一市场失灵的两种流派的理论：庇古税 和科斯定理。然后介绍针对现行税收体制的非中性和一般均衡条件下而提出的 “双重红利”假说(Double Dividends )，逐一分析他们的优点与局限。同时本章 也一并介绍国内学者的理论成果。 第二章介绍世界典型国家在完善他们的环境税收改革的实践经验， 分析环境 税制改革给他们带去的利弊，总结各国改革的经验教训，为完善我国现有税收制 度，构建环保型税收体系提供经验借鉴。 第三章全面回顾我国自1994年税制改革以来为适应环境变化对税法的完善 以及存在的问题。由于我国尚不存在完善环境税收体系，只是在现有税收体系中 涉及到一些零星的针对环保的税收优惠政策， 以及一些初步具有环境税特征的税 收制度安排，且他们普遍存在设计不合理，征税范围窄等问题，甚至有和环境保 护背道而驰的政策效果。 第四章结合前面的理论研究和西方发达国家在完善绿色税收制度所作尝试
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论
的经验和我国特殊国情的基础上提出完善我国环境税收体制的构想， 应遵守的原 则和税收模式的选择。
三、文献综述
目前环境税已有的研究，主要从两方面展开，一方面是关于环境税内涵的研 究；另一方面是关于环境税收体系的研究。 1、环境税的内涵 英国经济学家庇古提出对边际私人成本小于边际社会成本的企业开征环境 税，使得资源得到最优配置，以税收哦弥补因污染造成的资源损失和用于治理污 染。 这种观点普遍为西方发达国家所接受。 自二是世纪八十年代以来， 许多 OECD 国家都进行了税制的重大改革。 （1920 年） 芝加哥大学经济学家科斯在 1960 年发表的论文《社会成本问题》中，将交易 成本和社会资源配置的有效性联系起来，将交易成本进一步拓展到社会成本范 畴。科斯认为，在不考虑交易成本的前提下，只要初始产权界定清楚，允许当事 人自由交易，就可以实现资源的有效配置。科斯认为只要把污染权或不受污染权 赋予给私人，让他们自由交易，也能实现资源的有效配置。1968 年著名经济学 家戴尔斯(CJ H Dales)在科斯定理基础上于 1968 年提出排污权交易理论。戴尔 斯在其《污染、产权、价格》著作中提出了排污权这一概念。戴尔斯认为，环境 是一种商品，政府是这种商品的所有者。作为环境的所有者，政府可以在专家的 帮助下， 把一定区域内满足环境要求的污染物最大允许排放量分割成一些标准的 单位，然后在市场上公开标价出售一定数量的排污权。每一份排污权允许其购买 者排放一单位的污染物。污染者、受害者或者潜在受害者、环境保护社团等都允 许购买这种权利， 在产生外部性的污染者之间， 政府也允许其对污染权进行竞购。 在这个过程中， 那些能用最少的费用来处理自己污染问题的污染者都愿意自行解 决，使之内部化，如购买环保设备、在排放之前自行治理等等。这样有利于淘汰 那些技术落后、污染严重的厂商。同时，政府则可以用出售污染权获得的收入来 改善环境质量，从而达到预定的、甚至更高的环境目标 另外，Pearce 和 Bovenberg 为代表，研究的重点关注环境税对税制效率，社 会福利和就业的影响。Pearce 提出对污染征税取得的收入，应当用来减轻社会福
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完善中国环境税收制度的初步探讨
利税费的负担，通过这种税收转移可能以零福利成本或负福利成本获得环境收 益， 实现环境改善和福利成本降低的“双赢”效应。 Bovenberg 对环境税“双赢” 效应进行了更全面和深入的阐述。Bovenberg 认为征收环境税除了会产生更低的 污染外部性，实现环境质量改善的“绿色红利”外，征收环境税增加的收入还可 以被用来减少其他已经存在的税收扭曲，弱化税制对劳动和资本的扭曲效应，使 得税制更加中性化，这就环境税的非环境红利。 （1988 年） 2、环境税收体系 上世纪 90 年代以来，世界绿色环境税收的发展达到高潮。由于环境问题日 益尖锐，加上国际组织的大力推进，出现了很多研究成果。目前，国外环境税收 体系研究的重点已经转移到环境税的使用和分配收益上，研究水平比较高。 我国在环境税理论研究方面起步比较晚， 基本上全盘接受西方发达国家的基 础研究成果，如外部性和公共产品理论，再集合西方发达国家的实践经验教训。 但是西方发达国家的经济发展阶段、社会结构、产权形式以及法律法规等与我国 有很大的不同(如不同的经济发展阶段公共产品的范畴是不一样的)， 这决定了我 国的环境税税制改革不能照搬西方经验， 因此我国目前环境税的主要研究领域集 中在如何具体设计环境税，以使它更符合中国实际、更能体现税制的公平、效率 原则，发挥最大的效用。 付伯颖从环境在整个税制体系中的地位看，环境税可以分为独立型、融入型 和税费并存型三种模式。通过分析三种环境税模式的特点和实施条件，他认为融 入型环境税模式更有利于税收公平与效率目标的实现，并提出在现行税制体系 中，引入融入型环境税模式，构建绿色税制体系的基本思路。 （2003 年） 黄磊、蒋维从欧洲的经验来看对我国的启示，他们认为欧洲有一些环境税制 方面的创新值得中国学习，如税负转移，财政中性、多重税收和差别税收以及返 还和减免的激励制度。他们建议中国应该在实施环境税时保持财政中性。即在征 收环境税的同时削减其他税收， 保持居民和企业的税收负担不变以循序渐进的原 则， 逐步把现行税费制度过渡到以环境税为主的环境税制； 其次， 运用税收优惠、 差别税率等政策，积极引导社会资金投向环保；最后，应注意与排污费、使用者 收费、补贴、综合利用激励等经济手段取得协调，形成合力。 （2002 年） 计金标、 高萍认为环境税征税范围的总思路是从征税的普遍性和税收的公平 角度来看， 环境税应把破坏生态和污染环境的行为、 产品和原材料作为征税对象，
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即那些凡是对环境不利的行为均应纳入征税对象。按照国际通行做法，环境保护 的课税对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。 考 虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，课征范围不宜太宽，应 采用循序渐进的办法，先从重点污染源和利于征管的对象入手，待经验、条件成 熟再扩大征税范围。 （2002 年） 在征税依据方面，杨斌从生态经济综合平衡和国民经济政府调节的角度，提 出资源利用的政府财政调节机制，主要有两点：一是通过税收能使资源利用者的 行为更符合生态经济规律，在减少浪费和污染的同时尽可能有效使用资源；二是 国家通过财政支出进行生态投资， 减少对自然力的破坏， 并有效地改善资源配置。 （1999 年） 蓝虹根据科斯定理，从产权分析的角度出发，提出在设计环境税时，应从摆 脱庇古思维，庇古税隐含的产权界定前提是：环境资源所有权、使用权、收益权 等所有产权归国家所有。但根据科斯定理，环境资源产权在国有框架下是可以继 续分割的，因而可以形成很多不同的税收方案。这些不同的税收方案在不同的现 实约束条件下有不同的实施效果，而谁污染谁付费只是其中的一种，它的绩效也 随着约束条件的不同而改变。因此，在不同的现实约束条件下，会出现各种不同 的选择。(2005 年)
四、本文的创新与不足
本文可能的创新在于将环境质量作为生产要素的一种，建立数理模型，论证 开征环境税对可持续发展的重要意义。 本文的不足之处在于： 限于笔者的水平和收集数据的难度， 本文只能对环境税对经济的影响作定性 的研究，无法计算出最优税率。在政策建议上的税收设计只能依赖理论分析，可 能不一定完全符合实践的要求。
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第一章
环境税理论研究
第一节 外部性理论
国外环境税理论研究主要是建立在外部性理论 (Externalities) 和公共产品理 论 (Public Goods) 两大支柱上。1910年英国经济学家马歇尔(Marshall)首先提出 外部性理论， 并由他的学生阿瑟 庇古(Arthur C Pigou)于1920年出版的 《福利经
济学原理》(The Economics of Welfare)系统阐述并加以丰富和发展。根据萨缪尔 森(Paul A Samuelson)在其《经济学》(Economics)一书中定义：对他人产生有利或 不利的影响，但不需要他人对此支付报酬或进行补偿的活动。当私人成本或收益 不等于社会成本或收益时，就会产生外部性，外部性的两种主要的类型是外部经 济和外部不经济。外部性理论是福利经济学的重要组成部分，也是环境经济学的 理论支柱。 一方面， 外部性理论揭示了市场经济中的一些低效率资源配置的根源； 另一方面，它又为如何解决外部不经济问题提供了可选择的思路和框架。本文主 要针对如何内化外部不经济而采取的措施，主要有两种解决方式：政府计划和私 人方法，代表分别为庇古税(Pigovian Taxes)和科斯定理(Coase theorem)5。庇古和 科斯的理论的共同之处在于他们都试图通过缩小私人边际成本和社会边际成本 的差异，将环境问题的外部性内部化。他们都允许当事人为了实现环境目标通过 收益的比较选择最佳方案，庇古税可以让污染者在继续污染，缴纳排污费与采取 治污措施，减少排放两者之间进行选择；科斯主张在产权界定清晰的前提下，私 人之间的谈判、 交易也能达到有效率的结果， 而政府的任务就是确保产权的实现。 本文将会在下面系统介绍庇古税这种解决外部性的理论。
庇古税
由于环境污染这种外部不经济的存在，排污者的私人成本小于社会成本，生 产出的产品大于社会最优数量，造成资源配置上的低效率与不公，这促使人们去 设计一种制度来矫正这种外部性，使其内部化。1920年英国“福利经济学之父”
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第一章
环境税理论研究
庇古在《福利经济学原理》中指出，追求利润最大化的企业关心的是边际私人净 产出。然而由于环境提供的服务和产品存在很强的外部性，边际私人净产出的价 值和边际社会净产出的价值就会产生差异。这种差异导致非效率的产生，单靠市 场机制无法解决这种非效率，因此政府的介入和干预是理所当然的。按照庇古的 思想：应该用税收的方法迫使厂商实现外部性的内部化，即当一个厂商施加一种 外部社会成本时，应该对他施加一种税收，该税收恰好等于边际损害成本，从而 达到边际私人净产出等于边际社会净产出。所以，庇古税的研究很大程度上，可 以归结为对存在外部性的经济体的税收研究。 现在假设如果没有其他扭曲性税收
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MC
tP
PMB
SMB
0 qE 图1 q0
Q
(政府收入由人头税提供)，存在外部性的经济就不是有效率的，因为外部性本身 就能产生扭曲的经济行为。另一方面，这种扭曲可以通过税收来加以校正，即税 收可以使经济返回最优状态，这就是庇古的税收观点。在局部均衡状态下，这一 点很容易理解。现在我们来研究有关“负外部性产品”(dirty goods)的问题。消 费该产品会降低环境质量，所以，对这种产品的消费,既能为私人带来边际收益
( PMB) ，又因为污染而带来了边际损失。二者的代数和就是社会边际收益 ( SMB) ，他位于图供求曲线中的PMB曲线的下方。社会最优值位于 SMB 和边际成
本 ( MC ) 的交叉点上， 与此相对应的“负外部性产品”的生产量为 q 0 ,另一方面， 市场均衡点位于 MC 和 PMB 曲线的交叉点上，是为 q E 。由于 q E > q 0 ，该均衡 点的“负外部性”产品的产量(以及污染)太高了。现在，由政府对“负外部性” 产品消费专门征税，并把税额确定为：
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科斯定理本身并非定理，这一说法有经济学诺贝尔奖得主斯蒂格利茨首先提出。
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第10期(总第239期) 2003年10月 财经问题研究 Research on Financial and Economic Issues Number10(General Seri al No 239) October,2003 完善我国环境税收制度的思考 杨晓萌 (东北财经大学,辽宁 大连 116025) 摘 要:20世纪40年代以来,伴随着经济迅猛发展而来的是对自然资源的无限制消耗和惊人的损失浪费,并由此带来了自然灾害频繁、生态失衡和环境恶化等问题,这些都严重影响了生态、经济和社会的均衡持续发展。从20世纪70年代起,日趋严重的全球性生态环境问题越来越引起各国政府和理论界的高度关注。在经济和社会发展的同时,经济目标、社会目标和生态目标的协调发展已为世界各国所共识。 关键词:生态环境;税收制度;持续发展 中图分类号:F810 422 文献标识码:A 文章编号:1000-176X(2003)10-0077-05 我国是一个发展中大国,同样存在着经济增长与环境保护的矛盾。一方面,经济 持续、稳定、高速 增长是我国的中心任务。另一方面,资源环境状况的形势十分严峻:人均矿产资源、耕地面积、水资源和森林蓄积量分别为世界人均占有量的1/2,1/5,1/4,1/10。世界人口第一的大国,其主要资源的人均占有量不足世界人均占有量的1/2,有的资源甚至只有世界人均占有量的1/10,这种极大的数字反差已经反映出我国资源严重匮乏的局面。据估计,我国每年由于环境污染和生态破坏造成的经济损失约4000亿元。基于以上国情,积极探索并使用税收政策合理利用资源,保护生态环境,实现我国经济的可持续发展就具有超乎寻常的理论意义与现实意义。 一、我国现行税制中环境保护措施及存在的问题 (一)我国现行税制中的环境保护措施 自改革开放以来,我国一直将保护环境作为一项基本国策,并运用税收手段加强环境保护,在许多税种的具体规定中都体现环境保护的意图或作用。 1 增值税 对部分资源综合利用的产品实行增值税即征即退或减半征收。如 利用煤炭开采过程中伴生的余弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品,在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土,利用城市生活垃圾生产的电力,再生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉渣)及其他废渣生产的水泥 以上货物的增值税即征即退。 利用煤矸石、煤泥、游牧沿河风力生产的电力 其增值税减半征收。 2 消费税 消费税的税目分类已经充分体现出 寓禁于征 的税收目的。如将对环境造成污染的卷烟、鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围。从消费税税率设置上也体现节约能源、保护环境的积极作用,如对小汽车按气缸容量大小确定高低不同的税率。 3 内资企业所得税 企业利用废水、废气、废渣等废物为主要生产原料进行生产的,可在5年内减征或免征所得税: (1)企业在原设计规定的产品外,综合利用本企业生产过程中生产的在 资源综合利用目 收稿日期:2003-09-01 作者简介:杨晓萌(1981-),女,辽宁大连人。
《中国税制》模拟题（名词解释） 1、税收程序法： 是税收实体法的对称，指以税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。 2、间接税： 是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税。 3、出口退税： 是指对出口货物退还或免征其在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。 4、税率： 指对课税对象规定的征收比率或者征收额度，是计算应纳税额的尺度。 5、关税： 是指国家海关机构对进出一国关境的货物和物品征收的一种税。 6、销项税额： 是纳税人根据实现的计税销售额和规定的税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 7、消费型增值税： 即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称为消费型增值税。 8、超额累进税率： 是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 9．进项税额： 是指当期购进货物或应税劳务随价支付的增值税额。 10．一般资源税： 就是对国有资源，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 11．纳税环节： 就是对处于运动之中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。一般指在商品流转过程中应该缴纳税款的环节。 12．税收效率原则： 是指税收制度的设计必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率。
13．消费税： 是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。 14．关联企业： 是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；直接或者间接的同为第三者拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系。 15．增值额： 是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。 16．税目： 即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体征税品种和项目。 17．扣缴义务人： 是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 18．全额累进税率： 是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。 19．税收制度： 简称"税制"，是国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称。 20．纵向公平： 是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。 21．差别关税： 是对同一种进口货物，由于输出国家或生产国家不同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税。 22．所得课税： 指国家对自然人和法人在一定期间（法人通常为一年）内获取的所得额征收的税收。 23．税收实体法： 是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。 24．税收成本： 指在税收征纳过程中所发生的各项费用支出，包括税收的征收费用和奉行费用。
我国环境税收政策存在的问题及策略 摘要：环境问题已成为当今世界面临的共同问题，制约着经济社会发展，威胁到人类的生存。许多政府采取了各种手段来控制环境污染。其中，环境税已成为越来越多的政府作为环境保护的重要手段，中国的税收政策也与环境税有关，环境税是当前税收中最重要的一环，中国的环境税有很多不足之处，需要改革和调整，以改善中国目前的环境税收政策。本文分析了我国环境税存在的问题，提出了解决办法。关键字:环境污染环境税收策略 Abstract:environmental problems have become common problems facing the world today, restricting the economic and social development and threatening the survival of human beings. Many governments have taken various means to control environmental pollution. Among them, the environmental tax has become an important means of government as more and more environmental protection, China tax policy is also concerned with the environmental tax, environmental tax is the most important part in the current tax, China environmental tax has many deficiencies, the need to reform and adjustment to the current environmental tax policy improvement in china. This paper analyses the problems of environmental tax in China and puts forward some solutions. Key words: environmental pollution environment tax strategy
我国现行税收制度 改革开放30多年来，经过几次较大的改革，我国税收制度日趋完善。改革开放初期的税制改革是以适应对外开放需要，建立涉外税收制度为突破口的。1983年、1984年又先后分两步实施国营企业“利改税”改革，把国家与企业的分配关系以税收的形式固定下来。1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显着、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。2003年以来，按照科学发展观的要求，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的目标，分步实施了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种。其中，17个税种由税务部门负责征收；固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 一、增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。增值税的纳税期限一般为1个月。另外，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日、1个季度等其他六种应纳税期限，其中1个季度的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人应在次月的1日～15日的征期内申报纳税，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 二、消费税 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等14个税目。消费税根据税法确定的税目，按照
浅析关于我国税收制度的缺陷 我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状，随着社会、政治、经济的发展，我国税收制度正在不断完善，论文从税制结构、立宪、环保3方面分析了我国现行税收制度存在的问题。 中华人民共和国成立至今，我国税收制度经历了数次改革，但随着社会政治经济的不断发展，我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。 一、税制结构的缺陷 （-）税种结构不科学 经过多次税制改革，我国已经形成了以流转税、所得税为主体，以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系，且现行税制已经实现了与世界接轨。 但是，从主体税种的收入上看，所得税收入近儿年仅维持在20%的低水平；流转税（增值税、营业税、消费税）占税收总收入的比重近儿年一直维持在近70% 的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时，也弱化了所得课税调节收入分配的功能。此外，个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层，而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年，来自工资、薪金所得项LI的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46. 35%、52.32%、54.13%, 3年平均为50.93%。据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交个人所得税却不及总量的10%。如今，这一情况并未得到改变。 （二）主要税种存在的问题 以个人所得税和增值税为例：个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法，不同项目之间的税率不同，税负轻重不一，存在问题很多。在整个税制结构中，个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境不配套，致使偷税、避税、逃税现象大量存
中国现行税制情况介绍及下一步税制改革的重点 一、中国现行税制运行的基本情况 中国现行税收制度基本上是中国实行改革开放后30年内，特别是1994年税制改革后逐步建立起来的。主要税种包括对商品及劳务征收的流转税和对企业及个人所得征收的所得税两大类。另外，还有属于地方政府收入的一些财产行为类、资源类税种等。目前，中国共设有20个税种，除海关征收的关税和船舶吨税外，税务部门负责征收的税种有17个，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、车辆购置税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、固定资产投资方向调节税。其中，固定资产投资方向调节税已暂停征收。 按照现行分税制财政管理体制的规定，中国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。其中，中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税；地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税；中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分），中央政府分享75%，地方政府分享25%；营业税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；企业所得税，除铁路运输、国家
邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税作为中央收入外，其他企业所得税收入由中央与地方按比例分享，中央分享60％，地方分享40％；个人所得税，中央分享60％，地方分享40％；资源税，海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；城市维护建设税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；印花税，证券交易印花税收入的97%归中央政府，其余3%和其他印花税收入归地方政府。 近年来，中国税收保持了良好的发展势头，税收收入持续快速增长。2001年－2007年，税收收入总额（不含关税，未扣除出口退税）由15710亿元，增长至49451亿元，年均增长率达21％左右，高于同期GDP年均14.7％（按现价计算）的增长速度。中国税收收入能够呈现出这一良好的发展势头，最主要的原因是中国经济长期以来保持了快速、健康、稳定地增长，为税收增长奠定了坚实的基础。 在税收收入持续较快增长的同时，中国税收结构也得到了不断优化。主要体现在三个方面：一是以流转税为主所得税并重的双主体税制结构稳定。2007年，流转税和所得税占税收收入的比重分别为62％和26％，2008年，这个比例为58.2％和27.47％。二是中央和地方收入的比例关系趋于稳定。近几年，中央税收收入与地方税收收入占全部税收收入的比例基本保持在六四开这一稳定合理的区间，较好地适应了中央强化宏观调控的要求，同时也有利于满足地方财力所需。
中国交建KKH二期赫韦利扬-塔科特第4施工部环境保护管理制度 中国交建KKH二期赫韦利扬-塔科特第4施工部 2016年9月1日
中国交建KKH二期赫韦利扬-塔科特第4施工部环境保护管理制度 编制： 复核： 审核： 中国交建KKH二期赫韦利扬-塔科特第4施工部 2016年9月1日
环境保护管理制度 1、总则 （1）为加强KKH二期四标项目环境保护管理工作，根据《中华人民共和国环境保护法》、《中交股份环境保护管理办法》及当地相关环境保护法律、法规，结合本项目实际情况，特制定本管理办法。 （2）环境保护遵循“全面规划，合理布局，综合利用，化害为利，依靠群众，大家动手，保护环境，造福人民”的原则。 （3）总经理部通过加强管理，合理利用各种资源、能源、控制和逐步消除污染，对污染环境，危害人体健康的“三废”（废水、废气、废渣）和噪音、粉尘、震动等进行防治，保障员工健康，促进生产、环境经营的可持续发展。 （4）本项目全体员工有保护环境、防止污染的义务，对造成污染和破坏环境的单位和个人都有检举和举报的权利，被检举、举报的单位和个人不得打击报复。 2、环境保护管理机构及人员 （1）项目主管领导、安保部门及各有关职能部门负责人，组成本项目环境保护领导小组，在项目经理的领导下，研究、统筹、协调、指导本项目环境保护工作，并组织本项目环保活动，决定对环保工作的奖罚。 （2）本项目环境保护办公室设在安全环保部，由综合办、工程、物资、试验室等共同负责办理环境保护领导小组交办的各项工作，协助项目主要负责人实施环境保护工作的具体管理。 （3）各作业队（班组），由专（兼）职安全员负责组织环境保护的日常工作。 3、管理办法 （4）本项目建立环境保护专用资金。将泥浆澄淀池的人工费、转运费，生活垃圾处理费用等列入环保基金，进入工程成本。 （5）工程部门，在编制项目计划时，必须把防治污染设施与主体工程一并纳入计划，并把需要资金专项列出，不得空缺。 （6）项目上现有机动车辆定期维修、保养，确保车辆正常运转减少汽车尾气排放。
1．第1题 李某取得一笔稿酬收入为6000元,计算这笔收入应纳税额为( )元。 A.800 B.160 C.672 D.560 答案:C 2．第2题 下列消费品中从价计征消费税的有( )。 A.汽油 B.珠宝玉石 C.黄酒 D..柴油 答案:B 3．第3题 纳税企业某年度发生亏损，可用下年度应税所得额弥补，但弥补期限不得超过（）。 A.1年 B.3年 C.5年 D.10年 答案:C 4．第4题 按我国个人所得税法规定，免征个人所得税的项目有( )。 A.稿酬所得 B.中奖所得 C.劳动报酬所得 D.国际组织颁发的科学奖金 答案:D 5．第5题 某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计20万元,利润率为10%，当月没有同类产品的平均售价，计征增值税的销售额为（）。 A.33万元 B.30万元 C.1万元 D.22万元 答案:D 6．第6题 根据营改增试点通知，下列征收增值税的项目是（）。 A.根据国家指令无偿提供的铁路运输服 务、航空运输服务 B.存款利息 C.被保险人获得的保险赔款 D.电信服务 答案:D 7．第11题 出口货物的完税价格为（）。 A.到岸价格/(1-出口税率) B.离岸价格/（1+出口税率 C.到岸价格/(1+出口税率) D.离岸价格/(1-出口税率) 答案:B 8．第12题 资源税的征收范围包括( )。 A.矿产品 B.水 C.树木 D.空气 答案:A 9．第13题 增值税条例规定，纳税人采取托收承付 方式销售货物，其纳税义务发生时间是( )。 A.货物发出的当天 B.收到销货款的当天 C.签定合同的当天 D.发出货物并办妥托收手续的当天 答案:D 10．第14题 企业应当自年度终了之日起（)个月内， 向其所在地主管税务机关报送年度企业 所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清 应缴应退税款。 A.4 B.5 C.3 D.6 答案:B 11．第15题 下列税种中属于从量计税的有( )。 A.企业所得税 B.耕地占用税 C.契税 D.增值税 答案:B 12．第16题 下列各项所得,在计算个人所得税时,不 得减除费用的是（）。 A.利息所得 B.稿酬所得 C.劳动报酬所得 D.工资薪金所得 答案:A 13．第17题 土地增值税的最高税率为（）。 A.20% B.30% C.50% D.60% 答案:D 14．第22题 车辆购置说的税率是（）。 A.12% B.10% C.20% D.15% 答案:B 15．第23题 2008年1月1日起对国家需要重点扶持 的高新技术企业，减按( )的税率征收企业 所得税。 A.20% B.15% C.27% D.18% 答案:B 16．第24题 房产税中规定房产余值为房产原值一次
构建我国环境保护税制的原则和思路 摘要：随着经济的发展，环境问题日益严峻。为了保护环境，维护生态平衡，各国采取了多种措施。本文分析了征收环境保护税的理论依据及其现实意义，在借鉴国外环境保护税立法经验的基础上，提出了构建我国环境保护税制的原则和思路。 关键词：环境保护税；污染；法律的思考 工业革命以来，人口的迅猛增长和经济的快速发展导致了生态环境状况的日益恶化，环境问题使人类的基本生存条件面临严峻挑战，保护与改善生态环境，维持生态平衡，已成为世界各国谋求可持续发展的一个重要问题。在我国的经济建设过程中同样出现了大量的环境问题，为了改善环境质量，保护生态环境，我国采取了一系列的积极措施，取得了比较明显的成效。但目前我国较多采用的是直接管制措施，例如规定排污标准、征收排污费，这些措施将污染者置于被动接受管理的地位，不利于调动其参与环境治理的积极性。环境保护税作为一种有效的刺激措施，能够通过改变人们的行为方式取得保护生态环境的积极效应。我国现阶段还没有专门用于环境保护的税种。本文将对我国的环境保护税收法律制度建设进行初步探讨。 一、开征环境保护税的理论依据 （一）外部性理论
英国“福利经济学之父”庇古的外部性理论为环境保护税的征收提供了最主要的经济学依据〔1〕（P29）。外部经济效果是一个经济主体的行为对另一经济主体的福利所产生的效果，而这种效果并没有从货币上或市场交易中反映出来〔2〕(P569)。根据外部性理论，企业或个人在追求利润或利益最大化时，容易造成资源浪费和环境污染，使得其他微观经济主体（企业或个人）的福利减少，形成外部不经济；同时，在代际之间也存在外部效应，上代人对资源的过度浪费和污染，也会造成下代人福利的减少。按照庇古的分析，自然环境为生产者提供的服务，并未在生产者的生产成本中反映出来，因而会造成生产企业花费的成本与社会花费的成本之间的差异，这种边际净私人产品和边际净社会产品的差额即私人经济活动所产生的外部成本。这种以危害自然为表现形式的外部性成本发生在市场体系之外，因而不能在市场上自行消除，只有政府采取税收形式，才能把污染成本增加到产品的价格中去。假定政府征收等于边际污染成本的税收，那么可以使污染者的边际私人成本等于边际社会成本，边际私人收益等于边际社会收益，即把污染者的外部性成本内在化〔2〕(P576)，使其面对真实的成本和收益。如果没有内部化，一些行为的经济成本就不会被考虑，如果外部费用没有成为商品和服务的价格因素，就会引起严重的市场扭曲。〔3〕理论上把对单位污染所征的等于污染所造成的边际社会损失的税收称为庇古税。此后，学者西蒙斯进一步发展了外部性理论，提出“社会成本”概念，认为企业应当承担其所造成的外部社会成本。因而，降低资源的社会成本，需要把外部性转移至企业内部，提
一、WTO给中国税制带来什么压力？ 1、中国目前的税制结构与WTO要求中国的税制结构之间的差距有多大？ 虽然中国加入了WTO，但是经济发展有一个过程。税制改革有很多内容是今年完不成的，因为立法需要很长时间，比如所得税“两法合并”现在还没有提交到全国人大。改革还应是早点好，至少不应该拖得太迟，否则对于经济的负面影响就更大了。 WTO规则对于一国税制的要求就是“国民待遇”原则，要求不能对外商歧视。在20多年的市场经济过程中，唯独税收与其他方面的情况很不同——税收方面是一直优惠外资的。现在税收中最大的问题不是对外资歧视，而是对内资歧视。 中国关于WTO的谈判主要集中在取消和降低重要领域的市场准入限制，简单地说也就是要求你拆掉篱笆。加入WTO后，外资市场准入的自由权肯定比现在大。在这种情况下，如果继续优惠外商，外商企业可能享有市场开放和税收优惠的双重优惠，但对于内资企业而言则变成了税收和市场的双重负担。 我们的税制基本上是符合WTO要求的，并不是说中国加入WTO就逼着你立刻进行税制改革。外方对我们给出的税收优惠从不拒绝，问题是我们自己要不要继续实行这套政策。中国加入WTO的目的毕竟不是让外资打垮本国企业。所以我们要考虑如何使自己的企业轻装前进。 2、除了企业所得税，决定或影响内资企业竞争力的税收因素还有那些？ 决定企业内在竞争力的很多因素中，出口退税是非常重要的政策因素之一。现在面临的问题是，即使出口退税率提高到17%，和发达国家惯例相比仍然是退税不足。原因在于我们是生产型窄范围的增值税，产品中还含营业税。即使出口退税率提高到17%，其实仍然征了很多税。从税制上无法实现真正的出口产品零税率原则。所以要真正解决出口产品含税问题，除了提高退税率、扩大退税空间，还需要增值税转型。最好不要通过提高退税率，超过法定征税率，如征17%退18%的办法，那会为人家诟病。改善税制才是正路。不改税制，通过退税硬性实行外贸补贴，结果是两边都扭曲。 3、近来启动的税制改革，是一次与1994年类似的全局性税改，还是局部税种的调整？此次税改的战略目标是什么？目前是不是改革的良机？ 当前并不存在一个类似1994年那样大规模税制改革的条件。不过，近几年中国的经济发展出现了包括经济结构改变、企业转制、投资需求不足等新情况，尤其是加入WTO。理论界对税制改革建议的重点包括增值税、企业所得税、个人所得税和地方税等，几乎涉及了税制的所有方面。 4、为什么目前的税改不是一个全局性的改革，却又涉及几乎所有方面？ 随着经济的发展，1994年税制已经不再适应现在的经济环境了。从宏观经济运行方向上说，中国已经从当时通货膨胀转变为现在的通货紧缩。1994年税改的核心方针是抑制通货膨胀
关于完善我国环境税收制度的分析研究4200字 摘要：目前世界各国对环境问题越来越重视，环境税也是全世界都十分关心的问题。在我国今年召开的“两会”上，环境税收制度已是热点话题，同时也是“十二五”期间要重点进行调整和完善的税收制度。然而到目前为止，我国还没有出台一套完全以环境保护为主的专项税收政策，使这方面的工作没有法律法规的支持和保护，很难保障环境保护工作顺利开展。本门通过分析目前我国相关环境税收制度的现状以及其中存在的问题，提出一些积极措施，以期望对完善我国环境税收制度能够有所帮助。 关键词：环境保护；资源利用；可持续发展；环境税收 在我国目前经济稳定发展的同时，环境污染、能源消耗等问题也是层出不穷，因此改善生态环境、减少污染、扩大绿化面积已经是我国要进一步促进经济发展所必须要解决的问题。而税收制度在保护环境方面已经具有了十分积极的作用，同时也是促进我国经济可持续发展的主要经济手段，所以在当前的经济形势下，我国必须快速建立起一套以我国经济为背景、适合我国国情的完善的环境税收制度。然而在经济学界，对于环境税制的制定存在很多不同的看法，所以就必须要在已有的环境税制上进行优化和完善，调整相关的优惠政策，形成一套既符合国家经济发展需要，又能满足国民生活的专项环境税制。 新政策的制定和出台总是会带来很多争议，但各类观点都是希望环境税制能够真正起到保护环境的作用，因为只有专项规定才能为自然资源和生态环境提供无形的保障。比如荷兰实行的环境税收制度，荷兰政府在制度中专门制定了一些基础措施，以保证生态环境和税收之间的联系。而且因为荷兰的饮用水大部分是来源于地下水，所以荷兰政府为了保护土壤和水源不被破坏，专门成了地下水保护区，同时对于在保护区内进行生产经营的个人和企业征收土壤保护税，并将这些税收收入应用到那些因保护环境而受到经济损失的个人和企业当中。 一、我国环境税收制度的现状 由于世界各国的国情、经济发展以及税收制度的差异，每个国家的环境税收制度的具体内容也是有所差别，但整体结构通常只有两个方面：一方面是以保护环境为宗旨，指对环境的污染、消耗和破坏等相关行为进行征税的税种，统称环境保护税，也是环境税收制度中的重要环节。比如荷兰的地表水污染税、燃料使用税等；德国实行的汽车税、矿物油税；奥地利实行的标油消费税；还有一些共同合作发展的成员国征收的二氧化碳税等一系列小税种。另一方面是为了保护环境而采取的协调措施，包括鼓励纳税人进行环境保护所采取的各项优惠政策，还有对于污染环境的行为进行提高税收负担的措施，像荷兰的土壤保护税就是既惩罚了污染环境的人，又奖励了保护环境的人。从实际作用的角度来看，后者一般是作为辅助性工作进行开展，配合专门的环境税收制度而实行。 环境税收制度适应我国可持续发展的需要、能够提供改善环境污染的资金、能够抑制环境污染带来的损失，所以我国要实行环境税收制度；因为我国有坚实的政策基础、能够借鉴大量外国优秀的税收经验、有良好的经济运行环境、有较为完备的制度保障和理论基础、有优质的税收征管制度，所以我国要实行环境税收制度。所以目前我国中央政府及税务部门要将建设环境税制和税制改革进行有机结合，同时与相关的法律手段、行政手段进行相互配合，既要完善当前税制中已有的环境保护政策，又要建立起新的环境税收制度，从而为环境保护提供有力保障。 二、当前环境税收制度存在的问题
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3a17635412.html, 我国现行税收制度存在的缺陷分析 作者：张丽娟李冬焱 来源：《中国集体经济·上》2009年第10期 摘要:随着社会、政治、经济的发展,我国税收制度正在不断完善,但我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状,文章从税制结构、立宪、环保3方面分析了 我国现行税收制度存在的问题。 关键词:税收制度;缺陷;税制结构 中华人民共和国成立至今,我国税收制度经历了数次改革,但随着社会政治经济的不断发展,我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。 一、税制结构的缺陷 (一)税种结构不科学 经过多次税制改革,我国已经形成了以流转税、所得税为主体,以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系,且現行税制已经实现了与世界接轨。 但是,从主体税种的收入上看,所得税收入近几年仅维持在20%的低水平;流转税(增值税、 营业税、消费税)占税收总收入的比重近几年一直维持在近70%的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时,也弱化了所得课税调节收入分配的功 能。此外,个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层,而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年,来自工资、薪金所得项目的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46.35%、52.32%、54.13%,3年平均为50.93%。据统计,2001年中国7万亿元的存款总量中,人 数不足20%的富人们占有80%的比例,其所交个人所得税却不及总量的10%。如今,这一情况并未得到改变。 (二)主要税种存在的问题 以个人所得税和增值税为例:个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法,不同项目之间的税率不同,税负轻重不一,存在问题很多。在整个税制结构中,个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境
2011年05月 财经视点 我国环境税收制度的研究 文/张铁玲 摘 要：环境问题成制约世界各国经济发展的瓶颈，建设资源节约型环境友好型社会走可持续发展道路成世界共识，对破坏环境的行为征税在世界各国得到普遍推行。但我国尚无系统的法律法规规定，应调整我国现行税制，逐步建立相对完备的环境税收制度。 关键词：环境税收；环境污染税；环境资源税 中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）05-0121-01 当今世界，经济发展人口膨胀，生活水平不断提高，使得资源供求矛盾日趋尖锐，环境的破坏程度也越来越严重。与发达国家相比，我国目前的环保经济措施较为落后，环境税收制度尚未建立，环境保护总处于“先污染，后罚款”的被动境地。我们要积极借鉴国际经验，从真正意义上构建我国的环境税收制度，促进我国经济可持续发展。 一、环境税的概述 （一）环境税的概念。环境税收最早由英国福利经济学家庇古于上世纪20年代提出，又称生态税收、绿色税收，指国家为了实现特定的环境政策目标、筹集环境保护资金、强化纳税人环境保护行为而开征的多个税种[1]。环境税收制度则是指由这些与环境资源利用和保护有关的税种和税收措施所组成的一个特殊税收体系。 （二）环境税的分类。它是国家为了保护环境和资源，对开发利用环境资源的单位和个人，按其开发利用自然资源的程度或污染破坏环境的程度而开征的税种，按课税客体的不同分为两类：环境污染税和环境资源税。从各国税收实践来看，具体开设的税种主要包括：环境保护目的税，专为保护环境而设，又可分为资源税、排污税、产品税或原料税（主要针对那些在生产过程或消费及处理过程中产生污染的产品，课税对象适用于原材料、中间产品及最终消费品，如硫铁矿、轮胎等）；环境收入税，以筹集环境保护资金为目的，如意大利的废物垃圾处置税、美国的环境税等[2]。 （三）环境税的功能。环境税通过税收的形式对环境资源予以定价，并将其价格计入利用环境资源的成本中，实现外部成本的内在化，从而改变市场价格信号以矫正有害环境的生产和消费行为，发挥税收的行为激励职能；同时，利用环境税收筹集到的资金来支付相关的管理、监测和强制执行成本，还可建立专项基金，为政府治理环境及保障资源可持续发展提供资金支持，发挥税收的资金筹集职能[3]。 二、我国环境税收制度的现状分析 （一）资源环境面临严峻形势。资源方面，我们面临的形势是人均占有量严重不足、利用效率低下、供需矛盾激化等问题日益突出；环境方面，大气污染、水污染、固体废弃物污染、噪声和电磁波污染等逐步恶化：这些不仅影响人民群众的生活质量与身心健康还造成了巨大的经济损失[4]。 （二）对比发达国家环境税收制度现状找出我国环境税收制度的欠缺。通过分析和总结世界发达国家环境税收制度，不难看出发达国家环境税收制度特点非常鲜明，主要体现在：环境税种多样化、以能源税法为主、运用税式支出（指国家对生产者改进技术和工艺流程，减少污染物排放所给予的一种正面的税收鼓励或间接的财政援助）、运用差别税率，同时还注重税收负担转移以及税收中性政策（指国家在不增加纳税人总体税负水平的基础上为增加环境税而采取的一些措施，以使纳税人所获得的与其所支付的环境税款等值）[5]。这些特点通过实践证明了环境税收无论在社会效益、经济效益、还是生态效益方面，其正面效应均大于负面效应。 然而，我国目前的环保经济措施仍是以传统的行政收费为主，以市场工具和经济激励为主导的税收措施为辅，这就导致了我国在环保税收方面存在着征收体制不合理、征收范围偏窄、征收标准偏低、计税依据不合理、税收优惠不完善、费用管理和运用不规范等弊端，这些方面不但使环境税收作用的发挥受到了限制，更不利于对自然资源与环境的保护。 三、构建和完善我国环境税收制度的设想 在明确“节约资源保护环境，最终实现可持续发展”的目的，并坚持税收立法、污染者负担与受益者付费并存的基础上，参照公平与效率原则，借鉴国外成功经验再结合我国具体实际，充分发挥环境税收的杠杆作用，促进国民经济结构优化调整，防止和减少污染行为的发生，推动和迫使企业转产或提高资源利用率。具体努力方向如下：[6] （一）调整现行税制中与环境保护有关的税种。首先，从征收范围、征收标准和计税依据上对我国现行的资源税进行必要的调整。其次，拓宽消费税的征收范围，并根据不同产品对环境的友好程度设计差别税率，以引导消费与生产方向。再次，强化关税在调节稀缺资源进出口方面的作用。还有，对土地使用税、车船税等财产税进行相应调整，充分发挥其在环保节能方面的积极作用。 （二）开征必要的与环境相关的新税种，如生态补偿税等，积极推进“费改税”进程。此外，还要借鉴国际经验并根据我国环境形势的变化和经济水平的发展，陆续开征和调整其他环境专项税种，逐步推进我国环境税收制度的改革与完善。 （三）建立科学有效的税收征管制度。税务部门要加大与环境保护部门、资源管理部门等的协作，正确划分中央和地方的税收管辖权，开展多种多样的征收方式，最后，在全社会范围内建立完善的监控体系。 （四）完善与环境税收制度有关的各项配套措施建设，建立一个完善的市场体系，加强与国际社会的合作，而后结合我国具体国情循序渐进、逐步推行税收制度改革。此外，还应建立合理高效的环境税收优惠政策等。 总之，为了经济和社会的可持续发展，必须构建以环境保护资源节约的税收为主，以各个相关税种为辅的环境税收体系。 作者单位：西安交通大学经济与金融学院参考文献： [1]成桂芳,成功.对我国环境税收研究的几点思考[J].盐城工学院学报(社会科学版).2006,1 [2][3]温尚杰,何亮亮.我国环境税收制度的现状及对策研究.广西政法管理干部学院学报(南宁).2006.2. [4]李加志,高瑞华.保护资源和环境——一个重要的税收话题.石家庄市地税局办公室冀ICP备010031号. [5]谢海.我国环境税收制度研究.中国期刊网.中国优秀硕士学位论文,2010年合订本. [6]苏雅芬.纪念改革开放30周年征文选登——建立资源节约型,环境友好型社会环境.税收制度初探.秀屿新闻网. 2011.05 121
1. 我国税收结构中，占整个税收比重最高的税收类别是( ) A、商品税 B、所得税 C、财产税 D、行为税 本题考察的知识点是税制结构 2. “税收的特征”不包括（） A、市场交易性 B、一般报偿性 C、确定性 D、强制性 本题考察的知识点：税收的特征 3. 税收的客体是指( ) A、政府 B、企业 C、国民收入 D、个人 本题考察的知识点是税收的主体与客体 4. 以下我国税种中，属于商品税的有( ) A、资源税 B、城镇土地使用税 C、车辆购置税 D、车船税
本题考察的知识点是税收体系 5. 税收的调节手段职能，不能表现在( ) A、调节资源配置 B、调节市场利率 C、调节收入分配 D、调节经济总量 本题考察的知识点是税收的职能 6. “以个人从公共支出中所获得的利益的多少为标准，得到多的多交税，得到少的少交税。”这样的想法体现了以下税收原则的( ) A、公平原则 B、支付能力原则 C、受益原则 D、效率原则 本题考察的知识点是税收的原则 7. 根据税收水平的一般知识，以下结论成立的有( ) A、美国日本较发达，其税收水平应该高于北欧国家 B、中国税收水平同西欧国家在同一水平线上较为合理 C、中国税收水平增长较快，主要原因是中国大幅度调整了税制 D、发达国家税收水平整体上高于发展中国家 本题考察的知识点是税收水平 8. 我国个人所得税的税率属于( ) A、固定税额
B、比例税率 C、累进税率 D、累退税率 本题考察的知识点是税收要素 9. 相对于发展中国家，发达国家的哪种（）税收所占比例更高，甚至超过50% A、商品税 B、财产税 C、行为税 D、所得税 本题考察的知识点是税收结构 10. 我国企业所得税规定，对于本年度亏损的企业，其亏损额可以在未来5年的企业所得税税前予以扣除。该种类型的税收优惠属于( ) A、税基式优惠 B、税率式优惠 C、税额式优惠 D、时间式优惠 本题考察的知识点是税收要素 是非题 11. 在我国，教育费附加和文化事业建设费与车辆购置税、城市维护建设税一样具有指定用途税的性质，一样具有附加税的性质，可视为税收。 A、正确 B、错 误
我国现行税收制度 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的70%以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收的收入约占我国税收总额的15%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。 一、流转税 (一)增值税 1.纳税人。 增值税的纳税人包括在我国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 2.税目、税率。 3.计税方法。 (1)一般纳税人计税方法。一般纳税人在计算应纳增值税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项总额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 (2)小规模纳税人计税方法。小规模纳税人销售货物或者应税劳
务取得的销售额，按照规定的适用征收率(商业为4%，其他行业为6%)计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×适用征收率 (3)进口货物计税方法。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。 (4)出口货物退税。纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。目前，出口退税率分5%、6%、13%、15%、17%五档。 4.主要免税规定。 农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品；来料加工复出口的货物；国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目在投资总额之内进口的自用设备；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品，可以免征增值税。 (二)消费税 1.纳税人。 消费税的纳税人包括在我国境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。 2.税目、税率(税额标准)。
绿色税收制度完善 随着上世纪 五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政F利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。 从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。 我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，
全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。 一、我国绿色税收制度现状 早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，