石家庄铁道大学毕业论文
试论民间审计独立性的影响因素
及对策
Try to talk about the influence factors of the folk audit
independence and countermeasures
2013 届经济管理学院
专业会计
学号 20093144
学生姓名王晓玲
指导教师王洪军
完成日期 2013年6月13日
毕业论文成绩单
学生姓名王晓玲学号20093144 班级经0905-4专业会计毕业论文题目试论民间审计独立性的影响因素及对策
指导教师姓名王洪军
指导教师职称副教授
评定成绩
指导教
得分
师
评阅人得分
答辩小
组组长得分
成绩：
院长(主任) 签字：
年月日
毕业论文任务书
题目试论民间审计独立性的影响因素及对策
学生姓名王晓玲学号20093144 班级经0905-4专业会计
承担指导任务单位财务会计系导师
姓名
王洪军
导师
职称
讲师
一、论文主要内容
该论文主要研究了以下内容：
（1）民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义。
（2）民间审计独立性的含义、特征及重要性。
（3）民间审计独立性的影响因素研究。
（4）提高审计独立性的有关对策。
二、基本要求
本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。它的结构要以提出问题——分析问题——解决问题三段式的逻辑结构为原则，易于为读者理解和接受，做到论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。
三、主要技术指标及研究方法
论文格式应规范，正文不少于1万字，查阅文献资料不少于7篇，其中外文文献1篇以上，翻译与课题有关的外文资料，译文字数不少于3000汉字；论文应采用案例分析等研究方法。
四、应收集的资料及参考文献
[1]黄晓波, 徐人镜. 试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制. 当代经济管理, 2006,( 04) .
[2] 谢晓华. 建立独立审计制度体系的构想.商业时代, 2005,( 12) .
[3] 许辉. 注册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理, 2006,( 02) .
[4] 闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策[J].商场现代化,2008年第21期
[5] 邹婷. 我国民间审计独立性的影响因素分析及对策[J]. 金卡工程(经济与法), 2008, (07)
[6]王锐、王晓凉.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯 2009
[7] Michael A. Pearson1987-4 Springer期刊“Auditor independence deficiencies & alleged audit failures
五、论文进度计划
时间内容指导教师签字3月22日—4月14日完成开题报告及论文提纲
4月15日—5月10日完成初稿
5月11日—5月26日完成二稿
5月27日—6月20日定稿，论文答辩，成绩评定
教研室主任签字时间年月日
毕业论文开题报告
题目试论民间审计独立性的影响因素及对策
学生姓名王晓玲学号20093144 班级经0905-4 专业会计
一、研究背景及意义
在中国，诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题的背后都隐约出现了“四大”的身影。层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈，会计师事务所一直引以为傲的审计业务独立性受到了外界的严重质疑，整个行业陷入重重危机。审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界对此进行了不懈的探索，取得了丰硕的成果。特别是当今世界经济一体化快速发展，资本在全球大规模流动,金融创新、技术创新、组织创新日新月异,企业并购浪潮跌宕起伏。这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境,审计学学者们积极思考,同时吸取哲学、经济学、法学等学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究呈现出许多新的特点。因此，如何提高民间审计的独立性也成为业内讨论的焦点。长期以来，审计独立性问题受到各界的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题，审计的独立性及其影响因素和对策的研究具有十分重要的意义。
二、国内外研究现状
(一)、国外研究现状
英美民间审计开展较早，尤其美国的注册会计师被公认为独立性最强，这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴。斯坦泼和穆尼兹认为，独立性是审计人员的行动准则，C?W-尚德尔认为，独立性并不是审计人员的思想态度，而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响。汤姆?李认为独立性是审计的永恒焦点，是审计的重要特征，它是一种精神态度，要严格的自律，不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响。2000年11月，美国独立准则委员会这样定义审计独立性：“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响。”
（二）、国内研究现状
我国在改革开放时期加强了经济建设，我国的注册会计师行业慢慢得到了发展。在国内已有一些相关人士对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做了研究。
1 2007年刘丽在《独立审计质量的影响因素及其改善》中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场，审计的违规风险不大，在相对较低的法律风险下，由于违规成本低，注册会计师很可能会从自身利益出发，去迁就被审计单位，降低审计质量来获得审计收入”。
2 2007年王文娴在《论我国民间审计独立性影响因素及其对策》中认为“非审计业务对审计单位决策力”对审计独立性产生严重影响。
3 2009年吕锦荃在《关于民间独立性若干问题的探讨》中认为“现阶段的事务所规模及管理模式有弊端，会影响审计独立性”。
4曾萍、兰海林指出：审计独立性是市场选择的结果，为了弥补市场的缺陷，政府选择审计独立性，市场选择与政府选择相互协调补充，最终审计人员必须保持独立。
一些影响审计独立性的因素，我们应该思考对策，规范委托人、被审计人和审计人的委托关系，完善注册会计师事务所的管理制度，修补法律中的漏洞，不屈从于被审计单位的不合理意见，另外注册会计师应该提高自身素质，增强行业自律，在日新月异的社会中，面临的问题会越来越多，也越来越难，审计人员只有不断接受新的知识和审计方法，才能对会计资料的真伪进行辨别，可以更好的抵御审计风险，使注册会计师的工作可以顺利的进行。
三、研究内容及研究方法
（一）本文将运用所学的专业知识，理论联系实际，对审计独立性进行深入分析和探讨，其中具体研究内容包括：
（1）民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义。
（2）民间审计独立性的含义、特征及重要性。
（3）民间审计独立性的影响因素研究。
（4）提高审计独立性的有关对策。
（二）本文根据经济学、会计学、审计学、法学等学科，并结合审计理论和经济分析理论等相关理论，在充分研究分析的基础上，综合运用了文献资料法、网络资料法、对比法、例证分析法、归纳法、演绎法等完成对我国注册会计师审计独立性的研究。
四、预期成果
通过对注册会计师审计独立性的现状及造成此现状的影响因素进行研究，结合有关案例分析其影响因素,并提出合理化的建议及策略，经过不断查阅资料和本人的反复修改等按要求完成一万多字的毕业论文。
五、主要参考文献
[1] 黄晓波, 徐人镜. 试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制. 当代
经济管理, 2006,( 04) .
[2] 许辉. 注册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理, 2006,( 02) .
[3] 闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策[J].商场现代化,2008年第21
期
[4] 邹婷. 我国民间审计独立性的影响因素分析及对策[J]. 金卡工程(经济与法),
2008, (07)
[5] Michael A. Pearson1987-4 Springer期刊“Auditor independence deficiencies
& alleged audit failures
[6]吕锦荃.关于民间审计独立性若干问题的探讨[J].中国集体经济,2009年7期下
[7]胡本源.重要客户与审计任期对审计独立性的影响[J].东北财经大学出版社，2009
年8月
[8]陈晓芳，陈艳华. 注册会计师聘任机制研究 [J] 中南财经政法大学学报，2006,3
[9]张奇峰，雷光勇.注册会计师审计质量的经济学分析 [J] 中南财经政法大学报，
2006,4
[10] 孙伟娜，杨成文.从宏观和微观角度探究民间审计的独立性[J].财会研究，2012
[11]乔莹：《浅论注册会计师审计的独立性》，《商业经济》2012 年第1期
[12] 彭皎：《完善注册会计师审计独立性》，《天津市经理学院学报》2011 年12 月
指导教师签
时间年月日字
摘要
民间审计又称独立审计、注册会计师审计，是指由注册会计师、审计师所组成的会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务和咨询服务活动。
民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,影响注册会计师审计独立性的因素有很多，包括内部和外部、主观和客观等多方面。民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性，较强的审计独立性使审计的质量增强，审计只有具备独立性，为社会所信任，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值。本文通过采用综合归纳的分析方法，以有效审计理论为基础，用辩证、发展的眼光对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。
关键词:审计独立性；职业道德；影响因素
Abstract
Folk audit and says independent audit, registered accountants audit, it is to point to by certified public accountants, the auditor of certified public accountants and auditing firm, accept the authorization of client of the relevant economic organizations on economic matters. For audit verification business and consulting service activities.
The folk audit is an important part of the audit supervision system in China, in the modern classics economic construction and plays an increasingly important role in national development. But haven't had their independence, There are many factors that can influence of certified public accountants audit independence, including internal and external, subjective and objective aspects. The independence of the folk audit affects the audit quality and credibility. Strong audit independence that the quality of audit, the audit only have independence, trust for the society, to ensure that certified public accountants in accordance with the law of economic supervision, objective and fair, make more valuable audit report. Based on the generalized analysis method, on the basis of effective auditing theory, on the folk audit from the view of dialectical, development present situation, the factors influencing the folk audit independence, and perfect the folk audit independence measures are discussed.
Key words: auditing independence ；occupation moral ；influencing factor
目录
第一章绪论 (1)
一、民间审计独立性的研究背景及意义 (1)
二、民间审计独立性的研究现状 (2)
（一）国外研究现状 (2)
（二）国内研究现状 (3)
第二章民间审计独立性概论 (5)
一、民间审计独立性的涵义 (5)
二、民间审计独立性的特征 (6)
三、民间审计独立性的重要性 (6)
第三章民间审计独立性的影响因素 (7)
一、影响民间审计独立性的内部因素 (7)
（一）非审计服务的影响 (7)
（二）会计师事务所规模的影响 (7)
（三）审计人员自身的影响 (7)
（四）关联方关系的影响 (8)
（五）经济利益的影响 (8)
（六）审计收费的影响 (9)
二、影响民间审计独立性的外部因素 (9)
（一）审计委托关系的影响 (9)
（二）审计市场的影响 (10)
（三）企业治理结构的影响 (10)
（四）法律法规的影响 (10)
（五）监督机制的影响 (11)
第四章提高民间审计独立性的对策 (12)
一、内部因素的对策 (12)
（一）规范非审计服务 (12)
（二）扩大事务所规模，规范会计师事务所 (12)
（三）提高审计人员的素质 (12)
（四）实施有效的轮换、监管机制 (12)
（五）培养注册会计师维护社会公众利益的观念 (13)
（六）改革审计收费 (13)
二、外部因素的对策 (13)
（一）改变审计委托关系 (13)
（二）规范审计市场，平衡供需关系 (14)
（三）完善公司治理机制 (14)
（四）完善相关法规，加大处罚力度 (14)
（五）加大监管力度 (14)
第五章结束语 (16)
参考文献 (17)
致谢 (18)
附录一 (19)
附录二 (25)
附录三 (29)
石家庄铁道大学毕业论文
第一章绪论
一、民间审计独立性的研究背景及意义
继普华永道的“天价罚单”之后，四大会计师事务所之一的安永华明会计师事务所再次遭到重大处罚处以200万美元的罚款，美国上市公司会计监督委员主席詹姆斯·多蒂在声明中称“安永审计师未能执行他们基本的职责，审计师在评估上市公司的财务数据时没有持职业的怀疑态度”，从2008年全球金融危机以来，问责“四大”的声音屡屡见报。据统计，截至2011年7月，“四大”至少在24起集团诉讼案中站在了被告席上。在中国，诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题等其背后都隐约出现了“四大”的身影。层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈，会计师事务所审计独立性受到了外界的严重质疑，整个行业陷入重重危机。特别是当今世界经济一体化快速发展，资本在全球大规模流动,金融、技术、组织等不断创新,出现企业并购浪潮。这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境、新挑战，注册会计师应积极思考,同时吸收哲学、经济学、法学等学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究展现出新的突破点。因此，如何提高民间审计的独立性成为业内讨论的焦点。
长期以来，审计独立性问题受到各界人士的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题，审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界通过不懈的研究，终于取得了的丰硕的成果，审计作为一种重要的经济监督管理手段,必须体现这种独立性, 这就要求审计机构和审计人员与有关的利害关系人保持中立以利于审计工作顺利的进行, 以及审计意见的客观公正性。对于注册会计师来说, 不论其业务技能多么高超, 如丧失了独立性, 那么他发表的意见和出具的审计报告将会对报表使用者毫无利用价值。独立性从根本上说是一种精神状态,即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响。审计独立性是注册会计师职业存在的基石, 是审计的灵魂。审计行业能否坚持独立性, 不仅关系到该行业本身, 还关系到整个国民经济的发展。在我国市场经济环境下，我国企业随着经济的进步正在日益发展壮大，在这样的大环境下，注册会计师的审计独立性对于企业的地位与作用日益突出。我们必须坚定独立性在审计工作中的核心地位与重大作用，注册会计师的审计的独立性在审计工作中的研究无疑就有重大的理论与意义。
（1）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对被审计单位而言，可以完善法人
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的治理结构，净化审计市场环境，使被审计单位取得更好的良性发展。
（2）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对国家监管机构而言，可以提高会计师事务所和注册会计师的门槛，并加强对被审计单位单位变更会计师事务所的监督，有利于发展跨地区的大型会计师事务所，以增强抵御外界压力的能力。
（3）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对投资者而言，可以帮助其科学的运用资金，保证资金的良性循环，并加强投资决策分析，取得价值最大化，推动经济快速、稳定的发展。
二、民间审计独立性的研究现状
（一）国外研究现状
英美民间审计开展比较早，审计独立性研究在经济学上有了重大突破,尤其美国注册会计师被公认为独立性最强，这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴，审计独立性的委托代理观的提出得到了公众的认可。这一观点来源于委托代理理论。委托代理理论开始起于20世纪60代末70年代初，创始人包括威尔森、斯宾塞，泽克海森、罗斯（1976）、霍姆斯特龙等等，委托代理理论是由契约理论演变而来的。其后，专家学者在该领域的研究越来越多。斯坦泼和穆尼兹认为，独立性是审计人员的行动准则，C?W-尚德尔认为，独立性并不是审计人员的思想态度，而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响。汤姆?李认为独立性是审计的永恒焦点，是审计的重要特征，它是一种精神态度，要严格的自律，不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响。从上述学者的论述中可以发现，他们都试图从抽象意义上为独立性下一个完整的定义，然而，莫茨和夏拉夫认为，要给审计独立性下一个完整的定义，是不可能的。而随着商业关系日益复杂化，不确定性和风险性不断加大，独立性概念框架(conceptual fame-work)的研究成为新时代的热点。1997年美国注册会计师协会、美国证券监督委员会以及美国会计行业的一些代表，就提议成立美国独立准则委员会(ISB)，负责制定未来独立性准则研究概念框架(concepth framework)和具体的审计独立性准则。在初始阶段，美国独立准则委员会的任务是为未来独立性准则研究概念框架。2000年11月，美国独立准则委员会发布了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案。在这份草案中，美国独立准则委员会这样定义了审计师独立性：“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响”。美国独立准则委员会也说明了此草案的目的：(1)通过为所涉问题提供指导和框架来帮助美国独立准则委员会履行其制订完善一致的准则的责任；(2)在没有美国独立准则委员会准则和其它独立性规范的情况下，帮助涉及了独
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立性问题的其它独立决策作出者；(3)帮助投资者和财务信息的其它使用者以及其它相关群体理解审计师独立性的实质、重要性和局限；(4)通过集中讨论和作为审计师独立性问题的讨论的界限，帮助相关团体致力于发展和应用以及更好地理解美国独立准则委员会准则形成的基本原理和过程。而ISB提出，审计人员独立性，可以大大地提高审计质量，其目标是提高信息使用者对被审计单位财务报告的信赖以及提升资本市场的效率。目前，美国审计署的新版审计准则已发布。与2007年发布的原准则的不同在于，此次新版审计准则主要对审计独立性概念框架进行修订，审计署的报告指出，新政府审计准则提出的独立性概念框架，可以帮助审计师确定、评估、应用防范措施，从而最终解决独立性威胁。独立性概念框架在考虑政府审计的基础上，与美国注册会计师审计准则和国际审计准则更加协调
（二）国内研究现状
我国的注册会计师的审计独立性研究，是离不开循序渐进的分析与实证研究的。从我国改革开放以后，就加强了经济、道德和法制建设，整个面貌焕然一新，我国的注册会计师行业得到了快速发展。国内已有一些相关专家学者在使用问卷调查、统计和演绎等方法的基础上对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做出了研究；然而前人的研究只是针对一个和某几个因素对审计独立性的影响进行研究，研究还是不够系统、全面。尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中，影响审计独立性的因素错综复杂。2001年，蒋义宏教授在《会计信息失真：投资者视角与经营者视角》一文中，在会计信息失真的众多治理措施中，其中将提高审计的独立性作为重要的对策，这就使审计及其独立性的治理作用越来越受到学术界的高度重视。2008年，崔延铮在《我国注册会计师审计独立性浅析》一文中，强调了注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定和商业正义的一道最关键的防线，而审计的独立性，则是该防线的基石。在专家学者的不懈努力下，我国的注册会计师独立性研究有了大范围的拓展。
1．2007年刘丽在《独立审计质量的影响因素及其改善》中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场，审计的违规风险不大，在相对较低的法律风险下，由于违规成本低，注册会计师很可能会从自身利益出发，去迁就被审计单位，降低审计质量来获得审计收入”，在这些因素的影响下，提出的措施有“政府监管机构应减少对注册会计师审计的过度干涉，使企业自由选择事务所，并对会计师进行培训教育以提高审计人员的综合素质”。
2．2007年王文娴在《论我国民间审计独立性影响因素及其对策》中认为非审计业务对审计独立性产生严重影响，对此她觉得应该“禁止部分非审计服务，对于可以
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进行的非审计业务应该充分披露出来，以监督审计独立性”。
3．2009年吕锦荃在《关于民间独立性若干问题的探讨》中认为“现阶段事务所的规模，会影响审计独立性”，他认为应该“扩大事务所规模，发展大型事务所，以提高审计市场的集中度，完善会计师事务所内部控制和质量控制制度，并加强行业监管”。
4．2008年李娜在《新审计准则下独立审计的独立性思考》中提出影响审计独立性的众多因素，如“公司治理结构的严重缺陷与审计委托关系的失衡、相关法律的不完善”，并且提出了改变“一股独大”的现象，优化上市公司的治理结构，限制大股东行为，并在董事会下设立由独立董事组成的审计委员会，完善相关法律法规使之具有更强的可操作性，对于违规行为要加大惩罚力度等措施。
5．2002年何存花在《再论注册会计师审计的独立性--“双安事件”的启示》中指出：为保证注册会计师审计独立，提高审计质量，必须在加大对注册会计师监管的同时，也要强化注册会计师的综合素质和执业水平。注册会计师的职业道德水平，是抵制被审计单位管理当局压力最关键的防线。事务所应加强后续的教育培训工作，其培训的重点应放在更新注册会计师的知识结构和职业道德教育等方面。
6曾萍、兰海林指出：审计独立性是市场选择的结果，为了弥补市场的缺陷，政府选择审计独立性，市场选择与政府选择相互协调补充，最终审计人员必须保持独立。
7王爱国、史维认为，真正有价值、有意义的审计独立性应是社会公众与注册会计师博弈的结果，被社会公众认可的从实质上和形式上对审计独立性做出的解释是博弈的最终结果。
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第二章民间审计独立性概论
一、民间审计独立性的涵义
一般来说，审计独立性是一个非常模糊的概念，各界对其涵义却有着不同的理解。
钱均培认为：“审计独立性是指审计人员的身份、立场和观点、见解等应保持高度的独立，不受外界任何影响和干扰。”
汤姆·李在《公司审计》中指出：“从根本上说，独立性是一种精神态度，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从于利害冲突方面的压力和影响。”
阿伦斯和洛贝克认为：“审计中的独立性，是指在执行审计测试、评价结果、发表审计意见时，持不偏不倚的观点、态度。”
戴维·费林特在《审计哲学和原理》中从精神态度、公众信任和环境状况等方面对审计独立性进行了阐述。
国际会计师联合会1992年制订的《会计师职业道德守则》指：注册会计师在执行审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。
美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
《中国注册会计师职业道德基本准则》规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立，实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系，即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位，在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑的态度表达审计意见；形式上的独立是指注册会计师相对于第三者而言必须是独立于委托人与被审计单位的，即在他人看来注册会计师是独立的。
大多人数认为，民间审计独立性是审计人员应当遵守审计职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表合理的审计意见，出具真实的审计报告。
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二、民间审计独立性的特征
审计是一种具有独立性的经济监督活动，正是因为审计具有独立性，才受到社会的高度信任，提出的证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能更好地发挥审计监督作用。因此，独立性的经济监督活动是审计的属性。为了更好地充分体现审计的属性，在审计机构设置和审计工作过程中必须遵循独立性的原则，真正做到实质上独立和形式上独立，具体包括：
（1）机构独立。为了对审查的事项做出客观公正的评价，充分发挥审计的监督作用，审计机构应独立于被审计单位。这样才能更有效地进行经济监督。
（2）经济独立。审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源，以保证其生存与发展，经济独立是指审计机构或组织的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。即使是民间审计组织，也规定除了正规的业务收费外，不允许与被审计单位有其他经济依附关系。
（3）精神独立。审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、内容、程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的态度，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。
美国注册会计师协会曾指出，审计属性体现在三个方面：一是审计人员的自主性，即不受委托人的任何影响；二是精神上的独立，即审计人员必须公正无私，不带有任何偏见；三是审计人员地位独立，这种独立性应受到公认，被社会公众所认可。
三、民间审计独立性的重要性
审计是一种具有独立性的经济监督活动，独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。正是因为其具有独立性，才受到社会的高度信任，才能保证审计人员经济监督活动客观公正，提出的证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能对被审计单位确定或解除受托经济责任提供证据，更好地发挥审计的监督作用。注册会计师的职业性质具有鉴证性,在审计过程中,他们要以自身的人格和信誉向外界表明被审计单位的财务报告是可靠和公允的。在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报告判断投资风险, 根据对各种风险的综合评估,在投资过程中做出最优选择。如果注册会计师不能与客户之间保持独立,那么，发表的审计意见在公众看来是不可信的,公众就会在投资决策中对审计意见产生怀疑而不予采纳。因此,注册会计师在审计过程中保持独立性尤为重要。如果丧失了独立性,发表不恰当的审计意见,注册会计师的审计不仅毫无意义,而且将会误导投资者做出投资决策，从而损害投资者利益。
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第三章民间审计独立性的影响因素
一、影响民间审计独立性的内部因素
（一）非审计服务的影响
审计服务一直是注册会计师的主业，竞争也最为激烈，可是近几年来该服务的利润却不断下滑。与之形成鲜明对比的是，提供非审计服务创造的收入却不断提高，这就使会计师事务所愿意提供这一非审计服务。根据联合国制定的《联合国中心产品分类》文件，非审计服务可以分为: 会计服务；税务服务；管理咨询服务；验资等。然而非审计服务的提供可能对审计独立性带来负面影响。例如，事务所提供非审计服务的收人是可观的, 而审计服务的收人相对较低，事务所由于害怕失去非审计服务这块诱人的蛋糕, 作为妥协只好在审计方面网开一面, 这就导致了与客户之间有一定的“交易”成分；注册会计师提供咨询服务, 是站在管理者角度的, 提供各种与企业经营决策相关的信息及建议。虽然从形式上说注册会计师并没有直接参与公司的管理决策, 如果其意见被客户采纳后, 那么实质上已经间接参与了公司的管理决策, 这极易影响审计师的职业判断,会使注册会计师陷人自己审计自己的循环工作当中。
（二）会计师事务所规模的影响
会计师事务所规模较小、资金不足、缺乏明确的市场定位、正常的审计业务难以得到规划。当审计大公司时，在经济上可能会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见，同时也致使一些事务所为了利益，千方百计的争取审计客户，不顾职业道德，采取一些不正当的方式，如拉关系、找熟人等，使审计工作一开始就蒙上了一层灰色阴影，不按照审计准则进行合法、合规、合理的公平竞争，而是形成了一种恶性竞争，它动摇了整个审计工作的独立性，势必导致一个不可信的审计结果，增加了审计风险。
（三）审计人员自身的影响
1．专业胜任能力的影响
目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，专业知识如会计、审计方面的认识水平相对较高，可受过系统训练的注册会计师少之又少，会计师的职业判断难以得到保证，而且很难适应注册会计师行业快节奏、高强度的生活，这需要会计师持续不断的学习，满足业务的需求。因为, 从事审计工作要与各行
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各业打交道，所以，审计人员只有不断地学习追求进步与发展，才能紧跟时代步伐。
2．职业道德水平的影响
注册会计师道德素质出现滑坡，自我约束意识不够，社会公信力下降已为不争的事实，直接威胁着审计行业的生存与发展。职业道德素质要求审计人员德才兼备，要有高尚品德、正直人格和较强的责任心。然而，审计人员在做出违法的审计行为时，大都在职权范围内，执业随意性比较强，大部分是主观故意的，比如会计师事务所竞相压价、不顾审计质量恶性竞争，为争揽业务不计后果，面对干预和压力不能保持应有的独立和谨慎性原则，而违心发表不恰当的审计意见，出具虚假审计报告，从而误导投资者做出投资决策，损害投资者利益，这都反映了审计人员自身道德素质偏低。
（四）关联方关系的影响
会计师事务所与被审计单位存在着千丝万缕的联系，可能是经济上，可能是行政管理上，也可能是其他方面的关联方关系。这种关联方关系主要包括：( 1) 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业( 比如: 母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间) 。( 2) 合营企业。( 3) 联营企业。( 4) 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。( 5) 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。比如注册会计师曾与该委托单位或某一领导成员等合伙投资。由于以上关联方关系的存在, 注册会计师无法很好地坚持审计独立性。另外，如果审计人员持有被审计单位的股票或债券，那么，很可能为保护个人利益而提出不恰当的审计意见、出具虚假的审计报告以包庇或夸大被审计单位的财务状况和经营成果。
（五）经济利益的影响
经济利益的诱惑是最深刻的社会根源，会计师事务所并不是一般意义上的赢利企业，它是企业与社会公众之间的桥梁，它肩负着整个社会公众的责任。这就要求注册会计师必须超然于客户和外部其他机构、组织。对客户来说，发现会计信息中的错误或舞弊以及顶住客户压力并对这种错误和舞弊加以充分披露乃注册会计师的价值所在，可是现实是，客户选聘会计师事务所并支付审计费用，如果客户终止了聘约，会计师事务所将遭受重大的经济损失。如果会计师事务所和注册会计师自身的利益与审计独立性发生了矛盾和冲突，审计师往往难以恪守审计独立性原则。有的会计师事务所千方百计争夺客户，不顾独立审计原则，而修改审计意见，出具虚假审计报告，误导投资者做出投资决策，审计也就毫无价值。
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（六）审计收费的影响
审计收费对独立性有重大影响，其中包括：(1)低价收费。中注协曾经公布的数据显示：我国注册会计师行业存在严重不正当竞争的现象，主要是经过压价的方式进行非正当竞争，多数地区反映事务所的收费标准低于规定标准的50％，更有甚者，有的会计师事务所收取的费用仅为收费标准的10％。这种现象的出现与我国审计市场激烈竞争有密切的关系。由于我国民间审计历史较短，会计师事务所规模普遍偏小，截至2004年7月，我国共有会计师事务4778家，其中20人以下的有3952家，比重为83％。数据显示，中小型事务所所占比重偏大。那么出现为争夺顾客而竞相压价的现象就不足为奇了，这对审计独立性有着非常重大的负面影响。(2)或有收费。或有收费是指审计的收费与否或收费的多少是以鉴证工作结果或实现特定目的为条件的。比如，如果注册会计师不按照客户的要求出具审计报告，那么客户就不付费，这种方式的或有收费是收费与否型的；当某审计客户因为上市而委托审计时，对审计收费事项与注册会计师达成协议：注册会计师审计后，如果上市成功了，就多支付审计费用，若不成功，就少支付审计费用，这种方式的或有收费是以实现特定目的为条件的。这些收费方式会诱惑注册会计师为收取更多的审计费用而不顾独立、客观、公正的立场、原则，而发表不恰当审计意见，出具虚假的审计报告。
二、影响民间审计独立性的外部因素
（一）审计委托关系的影响
民间审计是所有权与经营权相分离的产物, 如果所有者和经营者形成第一委托代理关系, 所有者与注册会计师形成第二委托代理关系，那么注册会计师和经营者共处于代理人位置, 容易达成共谋。像银广夏、蓝田股份等会计造假案不胜枚举，其中不乏经营者和注册会计师的联合舞弊，沉重打击了投资者的信心，同时也导致注册会计师行业陷入严重的诚信危机。我国审计准则规定, 审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会, 可是实际上目前我国公司法人治理结构不健全, 使得财产经营者取代了财产所有者, 导致审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；同时我国上市公司内部人控制现象尤其严重, 上市公司大股东的股权高度集中，远高于国际平均水平，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身, 致使选聘制度失去意义。我国现行的民间审计费用是由会计师事务所直接向被审计单位收取的, 从而导致其在经济上缺乏独立性, 对被审计单位形成经济上的依赖。
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（二）审计市场的影响
上市公司的章程规定: 对于聘请哪个会计师事务所进行审计的决定权在股东大会，董事会只有提案的权力。目前，中小投资者无法通过行使表决权参与对公司的控制, 股东大会流于形式, 社会公众股东的利益难以得到保障。在这种情况下，大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力，选择的标准很可能视其“配合”的程度而定, 越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去该客户。而审计市场处于买方市场，作为供应方的注册会计师, 相互之间的竞争异常激烈，为了求得生存和发展，他们必须竭力去争取客户，这样在选择服务对象时就经常处于被动地位,很难做到独立审计，很可能出具错误的审计报告。在这种与审计独立性相背离的审计市场环境下, 往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户、换取审计市场、换取自身的收益。由于宏观经济环境的不健全, 所以难以有一个较为完善的市场机制来规范审计市场, 供求双方的矛盾得不到很好的解决, 双方之间的关系难以协调, 这就更加加剧了审计市场的无序性。
（三）企业治理结构的影响
我国公司治理结构不完善，公司股权高度集中，经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集一身，有很多公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员，股东大会形同虚设，社会公众股东的利益无法得到保障，尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并无区别，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着会计师事务所的聘用、解聘、审计费用的多少等事项，会计师事务所处于明显的被动地位，并受到被审计单位各种压力，如果不迁就被审计单位就有被解聘的可能，事务所就会失去客户，效益就会下降，这样严重威胁到审计的独立性。
（四）法律法规的影响
在发达的国家中，特别是美国，让违法者最为害怕的不是刑事诉讼或监管部门的惩处，而是整个集团的诉讼，法院除了要求违法者向股东进行损害赔偿外，还课以巨额的精神损失赔偿费。巨额的赔偿责任大大增加了会计师事务所及注册会计师的违法违规成本，显著提高了审计独立性。而我国关于注册会计师的法律法规尚不健全，比如在《刑法》的相关规定中, 中介机构提供虚假的证明文件,达到“情节严重”的才构成犯罪, 可是何为“情节严重”法律并没有做出规定,犯罪分子很容易钻法律空子，这样量刑的过程就有很大的弹性空间, 也妨碍了有效执行。《注册会计师法》和相关
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法律法规对有关注册会计师审计独立性规定的不够详细，造成注册会计师在审计过程中出现无法可依的现象，并且相关法律对违法违规者的惩罚力度不强，注册会计师行业的法律风险，特别是民事赔偿的责任风险几乎为零，集团诉讼严重缺位，这无疑对会计造假起到了推波助澜的作用，如在已查明的如郑百文、红光实业、银广厦、麦科特等上市公司会计舞弊案中，只有对审计银广厦的中天勤会计师事务所进行了严重的处罚，对涉及其他上市公司舞弊的注册会计师的处罚力度均不够。因此，在经济利益诱导下，注册会计师不能自律，迷失自己，最终会迁就被审计单位，从而丧失审计独立性。只有加大处罚力度，让人不敢有犯罪行为，才能减少对审计独立性的不利影响。
（五）监督机制的影响
在外部质量控制机制方面, 由于我国注册会计师协会的行政事务繁多而且专职人员偏少, 因而很难对会计师事务所的审计工作进行全面、彻底的检查和控制；内部质量控制机制方面, 我国虽然已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则，但是目前从业人员的综合素质不高、会计师事务所的结构不合理以及审计环境恶化, 要想达到预期效果仅仅通过行业自律是远远不够的。在众多民事处罚中对个人的处罚不够严厉, 不论案情多么严重、造假手段多么恶劣, 也没有对主要当事人进行过刑事处罚。在现行法律制度下审计造假被发现的可能性极小,几乎为零，从高收益与低风险来看, 注册会计师心存侥幸心理, 通过造假手段取得高额收益。
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浅谈内部审计的独立性 摘要：独立性是内部审计机构的灵魂，是内部审计工作得以顺利进行的根本保证，本文根据IIA强制指南中的内部审计独立性，结合通信企业对我国目前企业内部审计中存在问题及原 因 ,并提出了相应的对策。 关键词：内部审计独立性制约因素对策建议 随着我国社会主义市场经济的建立 ,企业已成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人主体和市场竞争主体 ,内部监督越来越重要。内部审计是企业内部控制的重要组成部分 ,也是监督与评价内部控制的有效手段。内部审计“独立性”更是开展审计工作的前提条件,是内审工作的灵魂。独立性得不到保障,内部审计的职能也就无从谈起，在通信企业中，我们可以发现大部分的内部审计在独立性方面还存在着很多的问题。 一、通信公司内部审计独立性问题 内部审计人员管理体制：因为被审部门和内审人员同在一个通信企业，内部审计服务于本企业的利益，因此，单位领导的意志就在很大程度上决定或者影响了内部审计人员执法的程度，在领导力量的制约下，通信企业内部审计的独立性自然会受到影响。 内部审计机构和人员设置方面：在目前的通信企业中，独立性问题是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企业没有单独设置内部审计机构，内部审计工作是由一些部门的领导来完成的，或者是内部审计机构和其他的一些部门一块办公；有些通信企业是由一些会计或者物资管理人员来兼职内部审计工作；这样内部审计人员和机构在工作的时候，就很容易受到多方利益的制约，不能独立的开展经济监督活动，自然会在很大程度上影响内部审计的独立性。 内部审计人员素质以及内部审计工作质量方面：我国相对于西方先进国家来说，内部审计起步较晚，内部审计机构只是成立了很短的一段时间，这样工作的各个方面都很不成熟，有些还处于起步的阶段，并且审计工作在监督和评价一些相关经济部门的时候，难免会得罪人；还有一个原因就是内部审计相对于一些技术性比较强或者是经营管理方面的待遇也比较的低，如果一个人拥有了较高的业务素质，并且有着较强的工作能力，自然不愿意从事这项吃力不讨好的工作，那么，目前通信企业从事内部审计工作的人员往往都没有较高的专业水平、没有足够的敬业精神，在工作的时候容易将个人利益放在第一位，难免会对内部审计工作的质量产生很大程度的影响；这样，仅仅依靠简单的查查帐，打打擦边球，自然不能将内部审计部门的职能给有效的发挥出来。 二、对通信企业内部审计独立性问题的对策
影响注册会计师审计独立性的因素及对策 【摘要】独立性是审计理论的基石，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。但在实际审计中，存在着由经济利益引起的各种因素。这些因素归纳起来，既有受外部环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。本文对这些因素进行了系统的分析，并针对这些因素提出了提高注册会计审计独立性的具体对策。 【关键词】注册会计师；审计；独立性 一﹑对注册会计师对立性的认识 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师 做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题 二﹑影响注册会计师独立性的因素分析 独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的各种因素，归纳起来，既有受外部坏境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。 （一）外部因素 1．监督机制和法律法规方面的影响 外部质量控制机制方面，中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。 根据《刑法》的规定，中介机构提供虚假的证明文件，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。 2.证券市场和政府方面的影响
论内部审计的独立性
论内部审计的独立性
摘要内部审计的独立性是要求不存在干扰内部审计活动的事项,使内部审计人员能够自由地开展工作并作出公正无偏的审计判断。本文通过介绍美国在保证内部审计独立性方面所制定和采取的措施,指出我国在内部审计独立性上存在的问题,然后借鉴国外内部审计独立性的经验和做法,采取加强内部审计的独立性的措施。 关键词内部审计独立性审计机构内审人员 就内部审计而言,早在1947年,国际内部审计师协会就将内部审计界定为一种“独立评价活动”,不管此后内部审计如何发展,独立性一直都是影响内部审计能否顺利开展的关键因素。 1 内部审计独立性的内涵 关于内部审计独立性的内涵,学术界至今都没有给出准确的定义。目前主要从两个角度入手:一个是着眼于内部审计人员的精神状态;另一个是着眼于内部审计的外在环境。 有人认为,审计独立性包括实务人员的独立
性和职业独立性两方面。实务人员的独立性实指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力,它要求审计人员在形成和表达意见时能够保持诚实和公正无私;而职业独立性是人们对集体审计人员的印象,即审计职业作为一个整体在外观上是否独立。 也有人认为,独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。他们将独立性定义为“不存在威胁客观性的重大利益冲突”,独立性是对个人或团队在提供确认服务时所处环境的期望特征,它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客观性的利益冲突,这种利益冲突既可能来源于个人或团队的个别环境,也可能来源于确认服务所处的一般环境。 上述两种定义,前者强调主观精神状态,后者强调客观环境因素,虽有所差异,但本质还是一致的。进一步说,审计人员主观态度上的公正无偏,是内部审计独立性的根本要求,而客观环境则可以为主观上的独立提供保障。在此,所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大
审计质量影响因素及其改善分析 摘要：随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。通过研究影响审计质量的因素进而采取有效的措施提高审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。 关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准 一、提高审计质量的重要意义 1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素。审计监督是宪法赋予的神圣职责。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计监督是否有力度，是否有威慑作用，是否有效果，关键要有较高的审计质量来保证。 2.审计质量是衡量全部审计工作的最高标准。衡量和评价审计部门各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。 3.审计质量是规避审计风险的需要。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推开，人们的法律意识不断增强，对审计中发现的问题必须以事实为依据，以法律为准绳定性和处理，不能有半点的随意性。如果不注意提高审计工作质量，就有可能给审计部门带来风险。可以说，审计风险促进了审计质量的提高。此外，审计质量也是推动审计事业发展的根本途径，审计质量还是树立审计机关形象的内在要求。对于审计部门来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。总之，只有不断提高审计质量，我国的审计事业才能永远充满生机和活力。 二．审计质量影响因素 审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门自身的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。追究其原因，既有
浅谈内部审计作用的发挥 时值今日，仍然有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益，对单位的建设与发展起不到多少作用，或者虽然能够起到一定作用，但作用甚微，因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。要分析这一问题有必要从以下几个方面重新审视内部审计作用的发挥。 一、内部审计的特殊地位是由其自身的性质所决定，内部审计作用的发挥受客观存在的制约因素影响 20世纪80年代中期，在政府的直接推动下，我国内部审计逐步发展起来。起初内部审计作为国家的代言人，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。而当前受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界限就有所模糊，致使许多人认为内部审计与内部管理机制无关，把机构的正常运作与内部审计对立起来。这种认识，一方面使企业领导对内审工作不重视，削弱或淡化内审机构；一方面使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内审职能的有效发挥。 从内部审计的本身来看，内部审计是建立于各组织内部的审计机构，它从属于本单位的领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行他们 的职责。这就决定了内部审计具有其自身的特点：内部审计
独立于单位内部其它各职能管理部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，并独立开展工作，充当参谋和助手，成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊一环，服务于本单位的总体目标。由此可见，内部审计本身的地位是特殊的。 从内部审计所开展的工作来看，不同行业不同单位的内部审计工作各有侧重、各有其特色和针对性，即便是同一行业、同一单位在不同时期的内审工作其目的、内容、方法、手段也不尽相同。内审活动的广泛性、多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。目前，内部审计具有监督和服务两大职能。内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本单位内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。而内部审计的服务功能又可具体表现为以下多个方面。其一、参谋与助手的功能：内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断，为领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。其二、建设的功能：内部审计部门通过参与某些项目、工程等有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议；其三、保护的功能：内部审计通过查错纠弊，为本单位事业的平稳发展保驾护航。其四、调解协调的功能：由于内部审计工作综合性强，涉及面广，多个职能部门之间开展工作时，能够起到沟通协调的作用；其五、其它服务
关于内部审计独立性的思考(一) 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。（一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。
（二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业
审计独立性 目录 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 审计独立性的意义[1] 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 审计独立性与可靠性的关系[1] (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解
审计独立性对审计业务影响的分析 随着经济环境日趋多样化，多变的环境使得各类得到了快速腾飞的机会，这也为审计行业的发展创造了良好的客观条件。国际审计行业发展迅速，不论是理论还是实务均突飞猛进，我国审计行业也逐步探索出了适合我国实际的审计途径和方式，然而由于我国经济发展相对于西方国家较晚，审计行业尽管日益与国际趋同，但仍然存在着不小的差距，此外，近年来国际国内财务舞弊案的不断曝光，银广夏事件，科龙事件等等，使得外界对审计行业的公信力提出了质疑，为了促使审计行业更好发展，同时也为了更好的保护公众利益，本文将对审计独立性与审计业务之间关系的分析。 一、审计独立性与审计业务 1、审计独立性的内涵 对于审计独立性的探讨，中外不少组织和学者都发表了自己的观点，截止现在，托马斯.G.希金斯的观点是业界所公然认可的，他曾经指出：注册会计师必须在具有实质上的独立性的同时还应当保持形式上的独立性，这两种独立性都是不容置疑的。 中国注册会计师协会编制的20XX年CPA考试辅导教材《审计》将独立性定义为：“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中，实质上的独立更侧重于一种内心状态，从而使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观原则以及公正原则，保持应有的职业怀疑；独立性在形式上的表现则更加侧重于外在表现，指的是事务所以及注册会计师在不损害诚实信用原则，不损害客观原则以及公正原则并保持应有的职业怀疑态度的前提下，作为第三方的注册会计师能够掌握充足的信息，利用自身的理性思维，在比较所有已获取的资料信息后，做出恰当的判断”。从本质上讲，独立性是为了帮助和指导注册会计师识别对独立性的不利影响，从而评价其严重程度，更好的采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，避免执业过程中的风险。 2、我国审计业务的特点分析 结合审计的发展历程，我们可以看出由于社会制度和经济类型的差异，各个国家对于审计工作的范围、要求、主体均有所不同，从而形成了各种不同类型的审计。参照国际审计的分类惯例，并结合我国社会制度及经济类型的特点，本文主要从审计主体以及业务类型进行分析。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3c16074286.html, 浅谈内部审计独立性 作者：张璐璐 来源：《中国经贸》2015年第12期 【摘要】独立性是审计的核心要素，内部审计独立性直接决定着内部审计的质量，影响 着内部审计在改善单位管理和提高单位效益方面功能的发挥。本文在界定内部审计独立性概念的基础上，深入探讨了内部审计独立性的制约因素，主要包括内部审计制度基础薄弱、内部审计机构缺乏独立性、内部审计人员欠缺客观公正等方面，并针对性地提出了加强内部审计独立性的对策措施。 【关键词】内部审计；独立性；制约因素；对策；措施 单位通过内部审计可以查找出经济业务、管理活动中的风险点，分析责任岗位，从而建立风险防控措施，制定或完善相关的管理制度，保证经济业务的真实性、合法性，提高单位运作的效益性，保护单位的宝贵人才。而影响内部审计质量最重要的因素是内部审计独立性，内部审计独立性越高，内部审计质量也越高，即越能为单位提供高质量的信息，为提高单位的管理水平出谋献策。 一、内部审计独立性的概念界定 独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。独立性包括两个方面，形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指审计部门和人员呈现出一种客观、公正不受影响的独立身份，即周围的人认同他们是客观、公正的。实质上的独立是指审计人员时刻保持客观、公正的内心状态。独立性对内部审计与外部审计的要求是一致的，但内部审计部门、人员与单位的关系决定了内部审计独立性比外部审计独立性更难实现。内部审计独立性要求内部审计人员开展内部审计工作时可以不受限制地查询各种记录、获取审计证据、询问相关人员，并且不受被审计对象及其相关管理部门、领导的干扰与控制。 二、内部审计独立性的制约因素 相比于其他类型的审计，内部审计对被审计对象有一定的了解，能更有针对性的查找出问题，提高审计的效率。但这也往往是影响内部审计独立性的重要因素，因为审计人员可能会对被审计对象存在偏见，无法客观、公正的做出应有的职业判断。此外，内部审计制度的建立与完善，内部审计部门的设置、隶属的领导层，内部审计人员的调配、晋升等管理，经费由单位拨付，都对内部审计形式上、实质上的独立造成不同程度的影响。具体而言，内部审计独立性的制约因素主要体现在以下方面： 1.内部审计制度基础薄弱
浅谈内部审计工作的作用、现状与对策 内部审计作为加强对领导班子和领导干部监督的重要手段，为地税事业的健康发展提供了有力保障，在构建地税系统惩防体系中发挥了重要作用，但在实际工作中，内部审计工作也存在一些不足之处，因此我们要不断增强做好内审工作的责任感、紧迫感和使命感，认真履行审计监督职责，总结经验，乘势而上，为建设和谐健康发展的地税而努力。 一、内审工作职能日趋重要，审计作用越发明显 （一）有力地促进惩防体系的制度保证和责任机制建设。通过内部审计，帮助查漏补缺，及早发现制度和管理上的薄弱环节，及时采取有效措施，堵住“蝼蚁之穴”，防止“溃堤之灾”，在制度和管理上确保干部少出问题、不出问题，强化了领导干部履行“一岗两责”的意识，促进了内部管理。 （二）有力地促进惩防体系的监督制约和预警机制建设。通过内部审计，实行主动和有效的监督，经常监督检查领导干部执行政治纪律、组织纪律、经济纪律和群众工作纪律的情况，把领导干部权力行使置于广大干部职工的监督之下，及早做好了事前防范和预警工作。 （三）有力促进惩防体系的惩治和教育机制建设。通过内部审计，发现并查处违法违纪行为，起到了“以身边事教育身边人”的作用，增强了大家的自律意识，规范了大家的行为。 二、内审工作发展中的不足 （一）思想认识和重视程度不够。主要是存在“两怕”现象：怕
麻烦，有部分同志认为，政府审计部门每年进行了审计，系统内部每年都进行综合执法检查、党风廉政建设责任制巡视检查和财务收支检查，有什么问题和不足已能够说清和解决，再进行内部审计或领导干部任期经济责任审计，属重复工作，太麻烦，也没有太大必要；怕得罪人，部分内审人员对做好内部审计工作信心不足、责任心不强，认为被审计对象都涉及领导干部，怕得罪人，倒不如你好我好大家好，当个好好先生算了。 （二）内审人员的整体素质偏低。由于内部审计涉及面广和政策性强，因此，决定了内部审计工作责任大和要求高，而目前懂财会知识、税收业务、内部规章和纪检监察的内审人员还比较缺乏。 （三）内部审计工作不够规范。内审职能上，部门之间责任不清、主次不分和业务交叉。在人员配备上，专职人员较少，在内审质量上，还存在深浅不一，甚至浮于表面的现象，这在一定程度上影响了内审工作的健康发展。 三、推动内审工作发展的几点思考 （一）认清形势，树立正确的审计监督理念 中纪委向党的十七大的工作报告指出“加强监督、关口前移，是有效预防腐败的关键。要在强化监督上下功夫，重点加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，加强对人财物管理使用、关键岗位的监督”。为此,结合到我们地税部门,要确保各级领导干部依法决策、民主决策、科学决策和正确行使人民赋予的权力，就必须加大监督力度，就必须发挥审计监督作用,就必须树立正确的审计监督理念。首先，完
浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性 2006-9-25 13:36内蒙古科技与经济【大中小】【打印】【我要纠错】 1内部审计的定义及人员的基本质量特征 随着社会经济的发展，生产和经营规模的扩大，内部稽查的需要增多，世界各个国家或地区的内部审计多式多样的发展起来，与民间审计和政府审计鼎足而立，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。 1 1内部审计的定义 中国审计署1995年发布的《关于内部审计的规定》中表述了内部审计的定义性质，其中包括“内部审计机构在本单位领导领导下”和“独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中指出：“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营。”除此之外，英国内部审计师协会、法国审计师协会等关于内部审计的定义都大相径庭。 1 2内部审计人员的基本质量特征 由世界各个权威机构对内部审计的定义，不难看出，内部审计的功能主要是咨询、协助和建议，是否接受建议关键是要看管理人员，它只是一种中介责任而不是最终责任。为了有效地达到审计目的，内部审计人员应具有的基本质量特征为：①精神上完全的独立性。②保持审计结果的客观性。 2内部审计人员的独立性与客观性的涵义及联系 2 1两者的涵义 《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”明确说明了独立性的涵义。它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。它包括相对于被审计的人和事的独立。 客观性是指内部审计人员对有关事件的判断、调查应以客观事实为依据，不为主观思想、单位领导所左右。 2 2两者的联系 独立性的保证是客观性得以贯彻的前提条件。独立性是一种组织上地位的独立，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。 客观公正做出的审计判断和评价建议，若帮助企业管理者提高了管理绩效，那么企业领导将更重视内审的重要性，从而更重视本企业内审人员的独立性地位，为内审人员今后开展工作做好铺垫。
论审计独立性与专业胜任能力 作者:马晓煜湖北省武汉市 中南财经政法大学 430073 【摘要】 本文从我国审计理论与准则出发，以安然公司破产，安达信会计师事务所瓦解为例，探讨审计独立性与审计人员的专业胜任能力的对立统一关系，并针对如何建立一个科学有效的审计人员行为规范机制提出可行的建议和措施。 【关键词】 独立性；专业能力；审计准则 一、引言 2001年12月2日，世界上最大的能源、商品和服务公司之一的安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上企业第二大破产案，它严重挫伤了投资者和社会公众的信心。安然事件也让其审计公司安达信遭到了诉讼。作为安然公司财务报告的审计者，安达信既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务，这不得不让人质疑其中的往来关系，如何去平衡审计独立性和专业胜任能力的关系，是维护审计质量不得不解决的首要问题。 二、对立统一关系 审计质量主要取决于审计师发现并消除财务报告错弊的能力，“发现”的可能性取决于专业胜任能力, 而“消除”的可能性则取决于独立性。对于维护审计质量，专业胜任能力和审计独立性二者互为因果，缺一不可。 1缺乏专业胜任能力，独立性缺乏立足根基 首先，专业胜任能力是注册会计师进入会计行业的门槛。譬如，取得注册会计师从业资格证是从事会计师行业的第一步，而取得初，中，高级会计师职称，通过注册会计师考试等都是专业胜任能力的有效证明。只有具备了基础的专业知识和技能，注册会计师才能在审计行业中取得自己的一席之地。在这基础之上，即审计三方关系形成之后，才有关于审计师是否保持独立的争议，因此，专业胜任能力是探讨审计独立性的前提。 其次，当前严峻的形势使提高审计人员专业胜任能力的需求越来越来迫切。由于审计任务的多样性，复杂性和审计人员技术不精，业务单一之间的矛盾，审计业务的开展急需高素质的审计人才。而目前我国国家审计机关中的审计人员来自社会方方面面，其文化结构，文化层次以及业务水平层次不齐，而国家审计的任务越来越重，这就使得提高国家审计人员的专业胜任能力的需求越来越来迫切。
影响注册会计师审计独立性的因素及对策 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策摘要：该文结合我国实际，认为公司治理结构不完善、非审计业务、注册会计师事务所的组织结构及规模、缺乏严厉的事后惩罚机制是影响我国注册会计师审计独立性的重要因素。提出了改善审计独立性的途径，即规范公司的治理结构，明确审计委托机制，规范非审计业务，改革会计师事务所组织形式，扩大事务所规模，建立严厉的事后惩罚机制。 关键词：影响；注册会计师；独立性；因素；对策 注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，审计独立性是该防线的基石；丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效就不复存在。从安然事件到银广夏事件，凸显出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失败案的立体反思，我们应该认识到，独立性是注册会计师的安身立命之本，会计界只有严以律己，提高对独立性的认识与要求，行业的诚信才能得以恢复和发扬。 一、影响注册会计师审计独立性的因素 （一）公司治理结构不完善对独立性的影响 目前，在我国上市公司中，国有股在多数情况下处于绝对控股地位，它的持股单位一般是上一级行政主管部门，而这种持股主体是一种虚拟主体，对公司经营者的管理和约束缺乏一种内在动力，这就造成国有股股东对公司经营者的监督和约束机制虚置。而对众多的中、小股东来说，假设他们是市场经济中的理性人，出于自身利益最大化的考虑，他们不会花费时间、精力去监督公司董事会。他们的理性选择是“等待”。这样，股东大会的职权难以得到有效行使，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，他们缺乏维护股东利益的根本动力，董事会无法起到对公司经营管理层的控制作用。同时，许多公司经理本身就是董事长或董事会重要成员，来自于持股股东的经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。在这种情况下，审计委托人与被审计人具有“合一”的倾向，公司经营管理层由被审计人变成了审计委托人。另外，在我国国有企业，由于产权关系不明晰，同样存在“所有者缺位”现象。由此可见，我国公司法人治理结构失效，企业管理当局作为被审计人同时担任了审计委托人的角色，决定着注册会计师的选聘、续聘、报酬等所有事项，扭曲了审计委托人、审计人和被审计人三者之间的关系，破坏了注册会计师审计的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能，直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖。[1] （二）非审计业务对独立性的影响 注册会计师提供非审计业务（如会计服务、税务代理、管理咨询）是否会对独立性产生影响，长期以来众说纷纭。笔者认为，注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多地涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。虽然注册会计师不是决策者，但他是决策过程的参与者，在提出建议、进行可行性研究、判断最好方案的整个过程中，注册会计师一直与管理当局有亲密接触。这种接触会导致注
论内部审计的独立性 摘要 内部审计是一项独立客观的咨询活动，它以增强价值、促进单位经营为基本指导思想，并通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风险、管理控制和管理过程的效果，帮助完成其目标（1999年国际内部审计师协会界定的内部审计最新定义）。内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。独立性是内部审计最本质的要求，内部审计的独立性是其发挥作用的根本保证。现阶段我国企业存在一些制约内部审计独立性的因素。加强内部审计独立性，必须加强内部审计的法制建设；建立独立、健全的内审机构；保证审计人员的独立性；提高内部审计人员的业务素质。 关键词：内部审计，独立性，制约因素，措施
Concerning the internal audit independence ABSTRACT Internal auditing is an independent and objective consulting activity, it is in order to enhance value, promote unit management as the basic guiding ideology, and through the systematic and standardized methods to evaluate and improve unit risk, control and the management process effect and help accomplish the goal (1999 international institute of internal auditors definition of internal audit latest definition). Internal audit is the product of social and economic development, to make the internal audit really play evaluation and supervision, service function, first depends on internal audit independence. Independence is the soul of audit work, but also the foundation of the audit. Independence is the essential requirements of internal audit, internal audit independence is the fundamental guarantee of its function. At present our country enterprise exists some restraining factors of internal audit independence. To strengthen internal audit independence, must strengthen the construction of legal system of internal audit; Establishing an independent and perfect internal audit institutions; Ensure the independence of audit personnel; Improve internal audit personnel's service quality. KEY WORDS: Internal audit，independence，constraints，measures
影响审计意见的因素分析 摘要】 上市公司审计意见类型是投资者做出科学决策和监管 部门进行有效监管所参考的重要会计信息，本文从影响审计意见类型的审计对象的公司层面进行探讨。 关键词】审计意见；因素分析；双向影响、审计对象的规模 Lennox（2000）的研究结果表明，审计对象的规模是影 响审计意见的重要因素；而Careello 和Neal（2000）则研究 发现两者没有显著的相关性。国内学者朱小平、余谦（2003）的研究结果显示，企业资产规模与被出具“非标”的可能性正的相关性。另外，鲁桂华等（2007）综合考虑了非诉讼成 本因素后，得出“企业规模对审计意见影响显著，上市公司规模越小，则被出具非标意见的可能性越高”的结论。蔡映雪等（2009）通过对上市公司的实证研究，也得出了关于企 业规模与审计意见负相关的结论。 、审计对象的财务状况 Lennox（2002）指出财务状况不佳的公司获取非标准审 计意见的可能性也越大，这些公司一般面临债务危机或破产的倾向；而那些经营状况良好，盈利能力强的企业更可能获 取标准审计意见。李维安等（2005）盈余管理程度越高，审 计师出具非标意见的可能性越大的结论。刘继红（2009）也 得出了类似的结论。而Tsipouridou（2012）则研究发现，审
计意见类型和盈余管理之间并无相关性。 三、审计对象的管理机制近年来的一些研究开始从审计对象的公 司治理状况角 度研究审计意见类型。如，蔡春等（2005）发现企业内部管 理质量显著影响审计意见。类似地有，杨德明和胡婷（2010）研究发现，上市公司内部控制质量的提高能够显著降低审计师对盈余管理出具非标准审计意见的概率。 在董事会治理方面，Ching et al （2006）发现，董事会规 模越大，操控性应计项目的当期值也越大，然而，董事会规模过大，会进一步提高管理层利用操控性应计项目的机会主义行径，董事会规模越小反而能够发挥监督作用；与此相反的是，Chaganti（1985）则认为较大规模的董事会可以提供 更大范围较好的服务，公司不容易陷入财务困境。Dunn（2004） 认为二职合一的公司更有可能会发布虚假的财务信息。 在股东治理方面，王震和彭敬芳（2007）的研究结果表 明，股权集中度（前10 位大股东持股比例的平方和）与标准无保留审计意见负相关，流通股比例与标准无保留的审计意见正相关。张敏、玛虹茜和张雯（2011）研究发现机构投 资者的持股比例越高，公司的审计单位越可能是大型会计师 事务，其获得的审计意见也越清洁。 四、其他影响因素钱春杰和周中胜（2007）研究结果表明会计税 收差异与 审计收费显著正相关，与“不清洁”审计意见显著正相关。 余怒涛、沈中华和黄登仕（2008）研究显示年报被出具“非 标”审计意见的公司，会更晚披露财务报告。冯延超、梁莱歆
摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，内部审计在组织治理中所扮演的角色日益受到关注，学术界和实务界都希望通过内部审计职能的优化来解决公司治理、风险管理、内部控制领域出现的问题和面临的挑战，并以此来促进整个组织的改善。在这样的大背景下，加强内部审计质量控制就显得尤为必要和重要。本文阐明了内部审计在经济实体中必要性，同时对强化内部审计质量的重要意义进行了表述，对于有效发挥内部审计在经济主体中的作用，具有很强的建设性、指导性和针对性。 关键词：内部审计；质量控制；工作底稿；重要意义 Abstract:In recent years,along with the market economy unceasing development,the internal audit governed the role in the organization which acted to receive the attention day by day,the academic circles and the practical realm all hoped the challenge which solved the company through the internal audit function optimization to govern which,the risk management,the internal control domain appeared the question and faces,and promoted the entire organization s improvement by this.Under such big background,strengthens interna l audit quality control to appear essential especially and important.This article had expounded internal audit in the economic entity the necessity,simultaneously to strengthened internal audit quality the vital significance to carry on the indication,regarding displayed internal audit effectively in the economic subject function,had the very strong constructive nature,the guidance and pointed. Keywords:Under internal audit;Quality control;Worksheet Vital significance 随着我国市场经济的迅猛发展，经济主体的组织结构发生了显著变化，经济运行格局突破了原有模式，这些都给内部审计带来了新的课题，内部审计发现问题，预防问题发生，为管理服务，这些作用的有效发挥，就必须提高内部审计的质量，因此，改进内部审计管理，加强内部审计质量控制十分必要且意义深远。 1.加强内部审计质量控制的必要性 内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。内部审计的服务对象包括组织的董事会、审计委员会、高级管理人员以及作为组织成员的被审计单位（业务委托人）。内部审计师通过运用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、分析、评估和报告，提出改进意见，并建立跟踪检查程序，以监督、保证针对审计发现和审计建议所采取的行动是否得到有效落实，为管理层、审计委员会以及被审计单位提供帮助。内部审计质量控制是保证组织目标得以有效实现的管理手段，包括审计执行主管（总审计师、首席审计执行官、首席内审师等）为使审计工作的开展符合国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》、内部审计部门的章程及其他适用标准的要求，制定并实施的质量保证与改进程序，包括监督、内部评价、外部评价等方面。 1.1内部审计在组织中定位的特殊性和工作性质的重要性有必要加强自身质量控制。内部审计具有独立性和客观性，在组织中处于超脱地位。独立性是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外，