第十章负债和所有者权益
【可转换公司债券的核算·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×16年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×16年1月1日起至2×18年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2×16年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×16年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2×16年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×17年1月1日，甲公司支付2×16年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）2×17年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。
⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×16年l2月31日的摊余成
本，并编制甲公司确认及支付2×16年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×17年6月30日的摊余成
本，并编制甲公司确认2×17年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2×17年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时
的会计分录。
【答案】
（1）负债成分的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成分公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。
（2）负债成分应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。
（3）
借：银行存款 196 800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000
其他权益工具21 147.93
（4）
2×16年12月31日该可转换公司债券的摊余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。
借：在建工程 11 575.47（175 652.07×6.59%）贷：应付利息 3 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 575.47
2×17年1月1日
借：应付利息 3 000
贷：银行存款 3 000
（5）2×17年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）。
借：财务费用 6 070.30（184 227.54×6.59%÷2）贷：应付利息 2 000（200 000×2%÷2）应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30
（6）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000
其他权益工具21 147.93
应付利息 2 000
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16
（24 347.93-8 575.47-4 070.30）
股本20 000
资本公积——股本溢价191 445.77
【或有事项的会计处理·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×16年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2×16年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×17年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2×16年12月31日，甲公司尚未开始生产A产品，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
②2×16年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2×17年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。
2×16年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
③2×16年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2×17年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件C产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。
所有者权益和负债的联系和区别 所有者权益和负债同属“权益”。“权益”是指对企业资产的求偿权。它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。但二者又有区别，主要表现在以下5个方面： ①性质不同。表现为负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，债权人与企业只有债权债务关系，到期可以收回本息；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权，包括所有者对企业投入的资本以及其对投入资本的运作所产生的盈余的要求权，没有明确的偿还期限。 ②偿还责任不同。表现为企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金；而所有者权益则与企业共存亡，在企业经营期内无需偿还，国有企业按照国家规定分配收益，股份制企业按照董事会的决定支付股利，其他企业按照企业最高层管理机构的决定分配利润。 ③享受的权利不同。债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利，既没有参与企业经营管理的权利，也没有参与企业收益分配的权利；而企业的所有者通常既具有参与企业经营管理的权利，也具有参与企业收益分配的权利。企业的所有者不仅享有法定的自己管理企业的权利，而且还享有委托他人管理企业的权利。 ④计量特性不同。负债通常可以单独直接计量，而所有者权益除了投资者投资时以外，一般不能直接计量，而是通过资产和负债的计量来间接计量。 ⑤风险和收益的大小不同。负债由于具有明确的偿还期限和约定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息，因而风险较小，因为债权人承担的风险小，所以相应地债权人所获得的收益也较小；而所有者的投入资本，一旦投入被投资企业，一般情况下，不论企业未来经营状况如何，都不能抽回投资，因而承担的风险较大，相应地收益也较高，当然，也有可能要承担更大的损失。
1.1）资产负债率＝负债总额/资产总额×100％（也叫债权人投资安全系数，一般60％ 左右） A、比例下降或较低时： a、企业经济实力增强，潜力有待发挥； b、企业资金来源充足，获利能力是否增强要看企业自有资金利润率的变化情况： Ⅰ、如果企业自有资金利润率（企业实现净利润与所有者权益之比）较高，高于银行 长期贷款利率，说明企业产品的盈利能力较高。 Ⅱ、如果企业自有资金利润率提高，说明企业通过自我积累降低了资产负债率，并提 高了企业的盈利能力。 Ⅲ、如果企业的自有资金利润率与过去相比反而有所下降，则说明企业资产负债率的 降低并没有减轻企业的负担，并没有提高企业的经济效益。 c、也可能是企业产品利润率较低，企业承受不了借款利息负担，企业用未分配 利润或生 产经营资金偿还了部分负债，从而使企业的生产经营规模同时缩小。 B、比例升高或较高时： a、企业独立性降低，企业发展受外部筹集资金的制约增强； b、企业债务压力上升，结构稳定性降低，破产风险增加； c、企业总资产和经营规模扩大。 注意：对其升高的分析，也要与资金利润率的变化相结合： Ⅰ、自有资金利润率升高，且大于银行长期借款利率，说明负债经营正确，企业 通过举债发展扩大了生产经营规模，新增生产能力所创造的利润在支付银行 利息之后增加了企业的实现利润。 Ⅱ、自有资金利润降低，说明负债经营不理想，企业新增的利润不但没有随投入 的增加而增加，反而有所降低。 Ⅲ、另外，负债经营通常会使企业的破产风险增大，但如果负债经营使企业收益 能力增强，反过来又会提高企业的偿债能力并降低破产风险。 （2）负债经营率＝长期负债总额/所有者权益总额×100％（一般在25％～35％之间较合理） 注：负债经营率一般与银行长期贷款利率成反比，与企业盈利能力成正比。 A、比率升高或较高时： 优点： a、企业生产经营资金增多，企业资金来源增大； b、企业自有资金利用外部资金水平提高，自有资金潜力得到进一步发挥。 缺点： a、资金成本提高，长期负债增大，利息支出提高； b、企业风险增大，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回，流动资金不足等情 况，长期 负债就变成了企业的包袱。 B、比率降低或较低时：
浅析负债与所有者权益的本质 （doc 10 页） 负债与所有者权益的本质 对财务会计要素本质的认识和把握，不仅关系到其概念的界定，而且也影响会计实务中的"确认"行为与结果。纵观不同权威机构所颁布的现行会计准则,其对财务会计要素的本质揭示都存在或多或少的问题。本文试图从产权分析入手，提出关于"负债"和"所有者权益"要素的新定义。
一. 负债和所有者权益要素的"产权观” "企业主体”理论的最大特点是既明确了债权人权益（负债）与所有者权益（或业主权益）的区别,也承认了二者的共性?即"一种 产权存在"0
债权人权益（负债）和所有者权益是体现在企业资产上的一种产权安排。按照现代产权理论，产权是对个人财产行为权利的界定，以解决人们在交易中如何受益■如何受损以及如何补偿的问题。主整的产权包含着一组权利,如在法律和规则所允许的范围内以各种方式使用属于自己的财物，即使用权；在不损害他人权利的条件下享受从财物的使用中所获得的利益，即收益权；自由决定对财物的交易和使用方式，即决定权；自由转让或出售财物，即让渡权，等等⑴。债权人、投资者等通过一定的"合约"将其财产借人.投入至企业，形成相应的财产关系即产权关系，它表明着作为产权主体的债权人、投资者等对企业财产权的要求权。债权人产权与投资者产权的共同之处在于：（1）二者的权利体现在企业的全部资产上。"企业是以全部资产承担其债务责任” f而"所有者权益”同样是为了追求企业全部资产整体功能 发挥所带来的"盈利"。（2）无论是债权人产权还是投资者产权.其相关权利（如使用权、让渡权等）的行使都受到企业 "法人财产权”的限制，但其法律上的最终所有权权利不变。⑶ 二者共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在作为产权存在的基础.并相互制 约。（4）无论债权人产权还是投资者产权，其产生和存在以追求其自身的收益最大化为目的。 然而，债权人和投资者作为具有各自产权权利的产权主体，其行为具有两方面特征：一是具有追求自身利益最大化的自由权利.二是其各自权利的行使或实现要受到他人权利的约束。只有"在这种对自己利益的最大追求和 受他人权利的制约的规则下，经济活动趋于有序和高效"(2)。鉴于此,债权人产权与投资者产权的合理存在,必须以二者之间合理的"制度安排”为前提。债权人产权与投资者产权之间的这种安排是:(1)在法律上优先保证债权人产权权利的行使或实现?特别是收益权利。当然这种安排是以牺牲债权人收益的规模为前提的。(2)投资者产权权利的实现与企业的生产经营活动及其成果密切相关?体现投资者利益与企业效益”同舟共济”的法律约定。 (3)在约定债务偿还期内,债权人对其产权相关权利的行使只具有 "理论"上的意义,而投资者产权则不同。在投资者产权存在期间, 投资者能够依照法律规定行使与产权相关的"决策权”,并能借助于市场让渡投资权?对原有的财产权利进行处置。(4)在企业处于非持续经营状态时?投资者产权的权利体现在企业资产扣减债权人产权数量后的剩余部分。 二、负债：一种"清偿责任" (一)负债的本质
第三章负债 第一节概述 一、负债的概念及特征 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。从负债的定义能够看出，负债至少具有以下几个差不多特征： 1.负债是基于过去的交易或事项而产生的。也确实是讲，导致负债的交易或事项必须差不多发生，例如，购置物资或使用劳务会产生应付账款(差不多预付或是在交货时支付的款项除外)，同意银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于差不多发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的以后交易或事项。如，企业的业务打算，可不能产生负债。 2.负债是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如，收到物资或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产生于正常的业务活动、适应以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿
望。假如企业定出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理，则企业在差不多售出的产品上预期将会发生的修理费用确实是该企业的负债。 那个地点要注意，“现时义务”不等同于“以后承诺”，假如仅仅是企业治理层决定今后某一时刻购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产差不多获得时才产生义务。 3.现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现时义务的履行，可采取若干种方式，例如：支付现金；转让其他资产；提供劳务；以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。 4.负债通常是在以后某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业能够通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债，前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。 二、负债的分类 为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流淌性，划分为流淌负债和长期负债两部分。 划分流淌负债和长期负债的一个标准是偿付时刻。传统上流淌负债和长期负债的区分是以1年为界限的，在1年内偿付的负
第十章所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在职场负债表中的资本公积项目下反映。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得，直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失，直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。 第一节所有者权益核算的基本要求 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权，因此，所有者权益和负债在性质上有本质区别，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。在实务中，企业某些交易或者事项可能同事具有负债和所有者权益的特征，在这种情况下，企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开处理和列报。例如，对于企业发行的可转换公司债券，企业应当将其中的负债部分和权益工具部分进行分拆，分别确认
负债与所有者权益的本质 对财务会计要素本质的认识和把握，不仅关系到其概念的界定，而且也影响会计实务中的“确认”行为与结果。纵观不同权威机构所颁布的现行会计准则，其对财务会计要素的本质揭示都存在或多或少的问题。本文试图从产权分析入手，提出关于“负债”和“所有者权益”要素的新定义。 一、负债和所有者权益要素的“产权观” “企业主体”理论的最大特点是既明确了债权人权益（负债）与所有者权益（或业主权益）的区别，也承认了二者的共性，即“一种产权存在”。 债权人权益（负债）和所有者权益是体现在企业资产上的一种产权安排。按照现代产权理论，产权是对个人财产行为权利的界定，以解决人们在交易中如何受益、如何受损以及如何补偿的问题。完整的产权包含着一组权利，如在法律和规则所允许的范围内以各种方式使用属于自己的财物，即使用权；在不损害他人权利的条件下享受从财物的使用中所获得的利益，即收益权；自由决定对财物的交易和使用方式，即决定权；自由转让或出售财物，即让渡权，等等（1）。债权人、投资者等通过一定的“合约”将其财产借人、投入至企业，形成相应的财产关系即产权关系，它表明着作为产权主体的债权人、投资者等对企业财产权的要求权。债权人产权与投资者产权的共同之处在于：（1）二者的权利体现在企业的全部资产上。“企业是以全部资产承担其债务责任”，而“所有者权益”同样是为了追求企业全部
资产整体功能发挥所带来的“盈利”。（2）无论是债权人产权还是投资者产权，其相关权利（如使用权、让渡权等）的行使都受到企业“法人财产权”的限制，但其法律上的最终所有权权利不变。（3）二者共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约。（4）无论债权人产权还是投资者产权，其产生和存在以追求其自身的收益最大化为目的。 然而，债权人和投资者作为具有各自产权权利的产权主体，其行为具有两方面特征：一是具有追求自身利益最大化的自由权利，二是其各自权利的行使或实现要受到他人权利的约束。只有“在这种对自己利益的最大追求和受他人权利的制约的规则下，经济活动趋于有序和高效”（2）。鉴于此，债权人产权与投资者产权的合理存在，必须以二者之间合理的“制度安排”为前提。债权人产权与投资者产权之间的这种安排是：（1）在法律上优先保证债权人产权权利的行使或实现，特别是收益权利。当然这种安排是以牺牲债权人收益的规模为前提的。（2）投资者产权权利的实现与企业的生产经营活动及其成果密切相关，体现投资者利益与企业效益“同舟共济”的法律约定。（3）在约定债务偿还期内，债权人对其产权相关权利的行使只具有“理论”上的意义，而投资者产权则不同。在投资者产权存在期间，投资者能够依照法律规定行使与产权相关的“决策权”，并能借助于市场让渡投资权，对原有的财产权利进行处置。（4）在企业处于非持续经营状态时，投资者产权的权利体现在企业资产扣减债权人产权数量后的剩余部分。
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所有者权益包括什么?所有者权益和资产有什么区别? 是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有： （1）性质不同。 （2）权利不同。 （3）偿还期限不同。 （4）风险不同。 （5）计量不同。 [编辑本段]所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中： 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为： （1）直接计入所有者权益的利得； （2）直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为： （1）直接计入所有者权益的损失； （2）直接计入当期利润的损失。 [编辑本段]所有者权益的特征 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征： 1．所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。 2．企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。 3．企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。 4．企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。 所有者权益类账户的分类 按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。
【例1】甲企业于2013年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。 甲企业的会计处理： （1）借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）按季计提借款利息： 借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200 （3）实际支付借款利息： 借：应付利息 1200 贷：银行存款 1 200 【例2】2013年5月1日，甲房地产开发企业购入原材料一批，发票上记载的价款为180万元，2013年5月23日甲房地产开发企业通过银行转账偿付所欠货款。 甲企业的会计处理： （1）2013年5月1日，购买材料： 借：原材料 1 800 000 贷：应付账款—乙企业 1 800 000 （2）2013年5月23日，支付货款： 借：应付账款 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 【例3】2013年12月31日，甲企业确定一笔应付款10 000元为无法支付的款项，应予转销。 甲企业的会计处理： 借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000 【例4】接上例2，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元的不带息商业承兑汇票，期限3个月。 甲企业的会计处理： （1）2013年5月1日，购买材料： 借：原材料 1 800 000
贷：应付票据—乙企业 1 800 000 （2）2013年8月1日，支付货款： 借：应付票据 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 【例5】接上例，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元、期限为3个月，票面利率10%的银行承兑汇票，同时支付银行承兑手续费900元。 甲企业的会计处理： （1）2013年5月1日，购买材料： 借：库存材料 1 800 000 贷：应付票据—乙企业 1 800 000 （2）支付银行承兑手续费： 借：财务费用——银行手续费900 贷：银行存款 900 （3）5月31日，计提应付利息： 应付利息=1800000×10%÷12=15000（元） 借：财务费用15 000 贷：应付票据15 000 （4）6月30日和7月31日计提应付利息（分录同上） （5）8月1日，票据到期，支付本息时： 借：应付票据 1 845 000 贷：银行存款 1 845 000 【例6】甲房地产开发企业于2013年3月3日，与乙企业签订售房合同，向其出售一栋商铺，售价3000万元。根据购货合同的规定，乙企业在购货合同签订一周内，应当向甲企业预付定金600万元，剩余货款在交房前付清。2013年3月9日，甲企业收到乙企业交来的预付货款600万元并存入银行，6月19日，甲企业收到乙企业的全部余款，并向乙企业开具销售不动产统一发票。 甲企业的会计处理： （1）3月9日收到乙企业交来的预付货款： 借：银行存款 6 000 000 贷：预收账款 6 000 000 （2）6月19日收到余款并交房开票，确认收入： 借：预收账款 6 000 000 银行存款 24 000 000 贷：主营业务收入 30 000 000
历年试题及计算公式 第二章 1．某制造企业2007年6月30日资产负债表（简表）如下： 资产负债表单位：元 假定行业流动资产结构的平均值为30%； 要求：对该企业的资产负债表进行垂直分析，并对其资产结构及负债结构作出评价。（07年10月）43.某公司2007和2008年末的比较资产负债表有关数据如下：
要求： （1）将以上比较资产负债表填写完整； （2）分析总资产项目变化的原因； （3）分析负债项目变化的原因； （4）分析所有者权益项目变化的原因； （5）指出该公司应该采取的改进措施。（09年10月综合） 第三章 1.2006年乙公司及同行业先进企业的损益表主要项目如下： 项目(单位：万元) 乙公司同行业先进企业 主营业务收入8000 9000 主营业务利润2970 3772 其他业务利润1800 2000 期间费用1000 800 净利润3450 4606 要求：(1)编制比较损益表； (2)简要分析乙公司利润水平比同行业先进企业低的原因。（08年1月） 2.甲公司2006年至2008年主营业务收入和净利润资料如下表：（单位：万元） 要求：以2006年为基数，分别计算该公司2007年、2008年主营业务收入和净利润的变动额与变动率，并作简要分析。（09年1月） 第四章 要求：(1)计算表中A、B、C、D、E五项数据，并填在表格相应位置； (2)从现金净流量的组成说明该公司的现金流量状况：(3)推断该公司所处的发展周期； (4)说明该公司利润的质量。（08年10月）
2.某公司2008年与2007年简化的现金流量表如下：(单位：万元) 主表项目2008年2007年差异额差异率(%) 要求：(1)对现金流量表进行趋势分析，将计算的结果填入上表； (2)对现金流量表进行结构分析（09年1月综合） 3．某企业2003年、2004年与2005年有关现金流量资料如下：（单位：万元） 要求：（1）根据上述资料，以2003年为基年，进行现金流量的定比趋势分析； （2）进行简要的分析评价。（06年10月） 第五章 一、短期偿债能力指标： 注意：a)营运资本越多，说明企业短期偿债能力超强，全权人收回债权的安全性越高。 1、营运资本＝流动资产－流动负债b)但过多持有营运资本有可能会降低企业的盈利能力。
一、企业资产、负债和所有者权益的构成分析
企业资产、负债和所有者权益的构成分析 1、总资产＝流动资产＋结构性资产 2、流动资产＝货币资产＋生息资产＋信用资产＋存货资产 （1）货币资产：现金、各种银行等金融机构存款和可立即用于支付的票据。 特点：流动性最强，是现实的支付能力和偿债能力。 作用：满足日常支付；预防不测风险；应付市场变化；进行利率或价格投机。 过多：资金闲置，获利为零；丧失发展和获利机会。 （2）生息资产：是企业利用正常生产经营中暂时多余的资金，购入或持有的可随时变现的有价 证券或其他投资。如企业购买的国库券、短期债券、商业汇票或本票、可转让 存单等短期投资和应收票据。 特点：信用度高；变现力强；获利水平低。 作用：减少现金持有造成的利润损失；可随时补足现金。 （3）信用资产：指企业以信用为基础向他人赊销
商品或提供劳务时所形成的应收账款或应收票 据。主要包括无担保应收票据、应收账款、其他应收款等。 特点：赊销商品项目是确定的；交易数量有限；回收期比较确定。 作用：通过延长付款期或增加信用资产数量，扩大销售量；通过市场占有率的提高和 产量的增加，实现规模经济。 过多：应收账款管理费用上升，坏账增多，企业资产风险增大。 原则：应收账款的增加应以不增加坏账损失和缩短账龄为前提；应收账款的减少应以 不减少销售收入和不增加赊销数额为前提。 （4）存货资产：指企业在生产经营过程中为销售或者为生产耗用而储备的资产。如商品、产成 品、半成品、在产品及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 特点：占用资金多；影响较大。 作用：保证原料供应；均衡生产；有利销售。 过多：存货成本增加；市场风险增大。 原则：增加应以满足生产、不盲目采购
各种经济业务对会计等式的影响 类型编号 类型描 述 资产= 负债+所有者 权益 1 资产与负债同 增 增加增加 2 资产与所有者 权益同增 增加增加3 资产与负债同 减 减少减少 4 资产与所有者 权益同减 减少减少5 资产一增一减增加、 减少 6 负债一增一减增 加、 减少 7 所有者权益一 增一减增加、减少
8 负债与所有者 增加减少 权益一增一减 9 负债和所有者 减少增加 权益一减一增 例：某企业在xx年1月1日简化的资产负 债表如下： 企业资产负债表 xx年1月1日 单位：元 资产金额负债及所有者权益金银行存款15 000 短期借款10应收账款10 000 应付账款8存货18 000 长期借款15流动资产合计43 000 负债合计33固定资产40 000 实收资本35 未分配利润15 所有者权益合计50资产合计83 000 负债和所有者权益合计83假设某企业该年1月份发生以下经济业务：
业务1：1月3日，购入原材料，价款共计5 000元，款项尚未支付。 资产金额负债及所有者权益金银行存款15 000 短期借款1应收账款10 000 应付账款 存货18 000+5000 长期借款1流动资产合计48 000 负债合计3固定资产40 000 实收资本3 未分配利润1 所有者权益合计5资产合计88 000 负债和所有者权益合计8 业务2：1月6日，投资者甲给某企业投入 50 000元，存入银行。 资产金额负债及所有者权益 银行存款15 000+50000 短期借款 应收账款10 000 应付账款 存货23 000 长期借款 流动资产合计98 000 负债合计 固定资产40 000 实收资本 未分配利润
偿债能力分析常用的财务比率有哪些，应如何应用？ 偿债能力是指企业偿还到期债务的能力.能否及时偿还到期债务,是反映企业财务状况好坏的重要标志.企业偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面.短期偿债能力是指企业以流动资产偿还流动负债的能力,反映企业偿付日常到期债务的实力;长期偿债能力是指企业有无足够的能力偿还长期负债的本金和利息.企业偿债能力分析主要运用以下财务比率指标. (1)流动比率.流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率,计算公式为: 流动比率=流动资产÷流动负债 为了便于说明,下面有关财务比率指标的计算举例将以上述远大股份有限公司的2001年度资产负债表和利润表资料为依据.因此,远大股份有限公司2001年年初和年末的流动比率可计算如下: 年初流动比率=9502800÷5302800=1.792 年末流动比率=8278670÷3145299.7=2.632 流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率,是衡量企业短期风险的指标.从该指标的计算可见:流动比率越高,说明资产的流动性越大,短期偿债能力越强.不过,由于各行业的经营性质不同,对资产的流动性的要求也不同.例如,商业零售企业所需的流动资产,往往要高于制造企业,因为前者需要在存货方面投入较大的资金.另外,企业的经营和理财方式也影响流动比率.比如,采用宽松信用政策,以赊销为
主的企业,其所需的流动比率就高于那些以现金销售为主的企业. 一般认为流动比率不宜过高也不宜过低,应维持在2:1左右,因而也称之为2与1比率.过高的流动比率,说明企业有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好的运用,如出现存货超储积压,存在大量应收账款,拥有过分充裕的现金等,资金周转可能减慢从而影响其获利能力.有时,尽管企业现金流量出现红字,但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率. (2)速动比率.速动比率又称酸性实验比率,是指速动资产同流动负债的比率,它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力.速动比率是对流动比率的补充.计算公式如下: 速动比率=速动资产÷流动负债 速动资产是企业在短期内可变现的资产,等于流动资产减去存货后的金额,包括货币资金,短期投资和应收账款等.存货是企业流动资产中流动性最差的一种,其变现不仅要经过销货和收账两道手续,而且存货中还会发生一些损失.因此,在分析中将存货从流动资产中减去,可以更好地表示一个企业偿还短期债务的能力.根据表所举远大股份有限公司2001年12月31日资产负债表的资料,可计算该公司年初,年末的速动比率如下: 年初速动比率=(流动资产-存货)÷流动负债 =(9502800-5160000)÷5302800=0.819 年初速动比率=(流动资产-存货)÷流动负债
企业资产、负债和所有者权益的构成分析 1、总资产＝流动资产＋结构性资产 2、流动资产＝货币资产＋生息资产＋信用资产＋存货资产 （1）货币资产：现金、各种银行等金融机构存款和可立即用于支付的票据。 特点：流动性最强，是现实的支付能力和偿债能力。 作用：满足日常支付；预防不测风险；应付市场变化；进行利率或价格投机。 过多：资金闲置，获利为零；丧失发展和获利机会。 （2）生息资产：是企业利用正常生产经营中暂时多余的资金，购入或持有的可随时变现的有价证券或其他投资。如企业购买的国库券、短期债券、商业汇票或本票、可转让 存单等短期投资和应收票据。 特点：信用度高；变现力强；获利水平低。 作用：减少现金持有造成的利润损失；可随时补足现金。 （3）信用资产：指企业以信用为基础向他人赊销商品或提供劳务时所形成的应收账款或应收票据。主要包括无担保应收票据、应收账款、其他应收款等。 特点：赊销商品项目是确定的；交易数量有限；回收期比较确定。 作用：通过延长付款期或增加信用资产数量，扩大销售量；通过市场占有率的提高和产量的增加，实现规模经济。 过多：应收账款管理费用上升，坏账增多，企业资产风险增大。 原则：应收账款的增加应以不增加坏账损失和缩短账龄为前提；应收账款的减少应以不减少销售收入和不增加赊销数额为前提。 （4）存货资产：指企业在生产经营过程中为销售或者为生产耗用而储备的资产。如商品、产成品、半成品、在产品及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 特点：占用资金多；影响较大。 作用：保证原料供应；均衡生产；有利销售。 过多：存货成本增加；市场风险增大。 原则：增加应以满足生产、不盲目采购和无产品积压为前提；减少应以压缩库存量，加速周转但不影响生产为前提。 3、负债和所有者权益合计＝流动负债＋结构性负债 4、所有者权益＝实收资本＋资本公积金＋盈余公积金＋未分配利润
关于所有者权益变动及其对财务指标影响的报告 一、所有者权益及其变动 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。 所有者权益变动是指构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况。不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。 三、财务指标的定义、计算公式及所有者权益变动对其的影响 财务指标是指企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。财务指标通常包括偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标。 （一）偿债能力指标 1、营运资本 （1）定义：营运资本是指流动资产超过流动负债的部分。流动资产是指企业可以在1年（含1年）或者越过1年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 （2）计算公式：营运资本=流动资产–流动负债 （3）所有者权益变动对其的影响 如果所有者权益变动是由货币资金、应收账款、存货等流动资产变动引起的，在流动负债不变的情况下，所有者权益增加，则营运资本增加，反之则减少。 2、流动比率 （1）定义：流动比率是指流动资产与流动负债的比率。 （2）计算公式：流动比率=（流动资产/流动负债）*100% （3）所有者权益变动对其的影响 如果所有者权益变动是由货币资金、应收账款、存货等流动资产变动引起的，在流动负债不变的情况下，所有者权益增加，则流动比率上升，反之则下降。
资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 一、资产 （一）定义及特征 1、过去不是将来 2、拥有---所有权 或 控制—没有所有者，但能操纵 例1：经营租入：不是 经营租出：是 融资租入固定资产---符合“实质重于形式”要求。思考：资产必须是企业所拥有的（错）。 3、经济利益 例：过期的食品是不是企业资产。（不作为资产） 例：失窃的现金。
（二）分类 (1)货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 (2)交易性金融资产 流动资产 (3)应收及预付款项①应收票据—商业汇票 6个月 (债权) ②应收账款: 赊销有关 ③预付账款: (4)存货=原材料+库存商品+周转材料+ (5)其他应收款—与个人,保险公司有关 非流动资产 (1)长期股权投资 （长期资产） (2)固定资产: 生产线累计折旧 (3)无形资产: 内容 (4)在建工程: (5)工程物资—不属于存货 商业承兑汇票 (承兑人不同) 应付票据 银行承兑汇票 在途物资—资产已购入但末验收入库 入库时计入到原材料
思考:企业从银行提3000元现金.(现金支票—原始凭证) 库存现金 +3000 银行存款 -3000 总资产没变. 思考:购入机床一台,10万元,开出支票支付. 固定资产—机床 (资产) +10万元 银行存款 (资产) -10万元 二.负债 (一)定义 过去流出企业现时义务 财务会计过去 管理会计将来 (二)分类 流动性 1. 短期借款(流动负债) <=1年 6个月 长期借款(非流动负债) >1年五年前的借款 2.应收票据(流动资产) 应付票据(流动负债) --商业汇票有关 A(采购)-----------------------B(销售) 商业汇票结算 应付票据-B 应收票据-A
财务分析试题一
财务分析试题一 一、单项选择题 1、下列可用于短期偿债能力的比率分析的是【】。 A.资产负债比率 B.所有者权益比率 C.流动比率 D.权益乘数 2、应收账款周转率中的应收账款应为【】。 A.未扣除坏账准备的 B.“应收账款”账户的期末余额 C.扣除坏账准备后的全部赊销账款净额 D.仅在本年度发生的应收账款 3、评价净收益质量的比率是【】。 A.支付现金股利比率 B.现金充分性比率 C.净利润现金保证比率 D.现金比率 4、如果流动比率大于1，列结论成立的是【】 A.速动比率大于1 B.现金比率大于1 C.营运资金大于0 D.短期偿债能力绝对有保障 5、某企业采用备抵法核算坏账，按照规定程序核销坏账10000元，假设该企业原来的流动比率为2.5，速动比率为1.5，核销坏账后【】 Ａ流动比率和速动比率都增加Ｂ流动比率和
速动比率都降低 Ｃ流动比率和速动比率都不变Ｄ流动比率降低、速动比率增加 6、如果企业速动比率很小，下列结论成立的是【】。 A.企业流动资产占用过多 B.企业短期偿债能力很强 C.企业短期偿债风险很大 D.企业资产流动性很强 7、在财务分析中，最关心企业资本保值增值状况和盈利能力的利益主体是【】 A.企业所有者 B.企业经营决策者 C.企业债权人 D.政府经济管理机构 8、在资金需求量一定的情况下，提高( )意味着企业对短期借入资金依赖性的降低，从而减轻企业的当期偿债压力。 A.资产负债比率 B.长期负债比率 C.营运资金与长期负债比率 D.利息保障倍数 9、提高企业营业利润的方式可以通过：【】。 A.增加营业外收入 B.降低营业外支出 C.降低所得税 D.增加销售收入 10、企业增加速动资产，一般会【】。
负债和所有者权益习题及答案 D 2.下列各项中,不属于流动负债项目的是()。A.预计负债B.或有负债C.预收账款D.应付股利【答案】B 3.企业向退休人员支付的退休金,在实际支付时应作的会计处理()。A.借记"应付工资"科目,贷记"现金"科目B.借记"管理费用"科目,贷记"现金"科目C.借记"营业外支出"科目,贷记"现金"科目D.借记"应付福利费"科目,贷记"现金"科目【答案】 B 4.下列税金与企业的损益无关的是()。A.所得税B.印花税C.增值税D.房产税【答案】 C 5.企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时,应贷记()科目. A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.其他应收款【答案】C 6.企业预收账款的核算,应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多,可以设置"预收账款"科目p而预收账款情况不多的企业,也可以将预收的款项直接记人〈〉科目的贷方,不设"预收账款"科目。 A.应收账款 B.预付账款C.其他应收款D.应付账款【答案】A 7.下列可以用"应付福利费"开支的项目是()。A.支付退休金B.支付误餐补助C.交纳职工的医疗保险费D.交纳离退休人员的医疗保险【答案】C 8.企业的实收资本一般不能随意变动,如按有关规定增加实收资本时,除所有者增加新的资金投入外,还可以将()。A.接受捐赠非现金资产转入实收资本B.资本公积和盈余公积转入实收资本C.借款转入实收资本D.无法归还的应付款转入实收资本9、采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公各发生增减变动的有（）。A、被投资企业接受现金资产捐赠B、被投资企业处置接受捐赠的非现金资产C、被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备D、被投资企业以盈余公积转增股本【答案】A 10、下列不属于股份有限公司盈余公积核算的内容是（）。A、接受现金捐赠B、企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积C、企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从交利润中提取的盈作公积D、企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金【答案】A
2016年全国初级职称考试——考前5天提示（二） 第一章资产 第八节固定资产和投资性房地产 一、固定资产 （一）外购固定资产 1.入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 2.购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 3.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （二）建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目核算，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。 1.出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 2.自营工程 购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用工程物资时：
借：在建工程 贷：工程物资 支付发生的其他工程费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 支付工程工资及福利时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 使用本企业自产产品时（不动产）： 借：在建工程 贷：库存商品【成本价】 应交税费——应交增值税（销项税额）【计税价格×税率】使用本企业外购的材料时（不动产）： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 使用本企业自产产品时（动产）： 借：在建工程 贷：库存商品 使用本企业外购的材料时（动产）： 借：在建工程 贷：原材料 工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程 （三）固定资产的折旧 1.影响固定资产折旧的因素
企业资产、负债和所有者权益的构成分析
企业资产、负债和所有者权益的构成分析 1、总资产＝流动资产＋结构性资产 2、流动资产＝货币资产＋生息资产＋信用资产＋存货资产 （1）货币资产：现金、各种银行等金融机构存款和可立即用于支付的票据。 特点：流动性最强，是现实的支付能力和偿债能力。 作用：满足日常支付；预防不测风险；应付市场变化；进行利率或价格投机。 过多：资金闲置，获利为零；丧失发展和获利机会。 （2）生息资产：是企业利用正常生产经营中暂时多余的资金，购入或持有的可随时变现的有价证券或其他投资。如企业购买的国库券、短期债券、商业汇票或本票、可转让存单等短期投资和应收票据。 特点：信用度高；变现力强；获利水平低。 作用：减少现金持有造成的利润损失；可随时补足现金。 （3）信用资产：指企业以信用为基础向他人赊销商品或提供劳务时所形成的应收账款或应收票据。主要包括无担保应收票据、应收账款、其他应收款等。 特点：赊销商品项目是确定的；交易数量有限；回收期比较确定。 作用：通过延长付款期或增加信用资产数量，扩大销售量；通过市场占有率的提高和产量的增加，实现规模经济。 过多：应收账款管理费用上升，坏账增多，企业资产风险增大。 原则：应收账款的增加应以不增加坏账损失和缩短账龄为前提；应收账款的减少应以 不减少销售收入和不增加赊销数额为前提。 （4）存货资产：指企业在生产经营过程中为销售或者为生产耗用而储备的资产。如商品、产成品、半成品、在产品及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 特点：占用资金多；影响较大。 作用：保证原料供应；均衡生产；有利销售。 过多：存货成本增加；市场风险增大。 原则：增加应以满足生产、不盲目采购和无产品积压为前提；减少应以压缩库存量，加速周转但不影响生产为前提。 3、负债和所有者权益合计＝流动负债＋结构性负债