企业税务管理的两大关键点及案例分析
作者：财政部财政科学研究所博士后肖太寿
在企业税务管理的流程中，要抓住流程中的要害，才能取得实际效果。笔者认为，企业要控制税收成本，必须重视税务管理中的两大关键点：税务管理要从决策入手；税务管理要从合同签定入手。
1、税务管理要从决策入手
诺贝尔奖获得者罗伯特西蒙教授说：“管理就是决策”。拿破仑说：“做决定的能力最难获得，因此也最宝贵。”西方决策理论学派的代表人物赫伯特·西蒙认为：管理就是决策，决策是管理的核心。企业中执行无疑是很重要的，但决策更加重要。没有正确的决策就没有优秀的执行。决策水平的高低对企业的成败影响十分巨大，据美国兰德公司估计，世界上破产倒闭的大企业，85%是因领导者决策失误所造成的。
税务管理贯穿于企业决策活动过程中，企业老板或者是决策层在对公司的重大事项进行决策时，都涉及到税收问题。如果在做决策时，没有考虑到税收成本控制问题，会使企业承担不必要的税收负担。因为决策失误是企业的最大浪费，决策失误猛于虎，只要前期决策失误，有关的税收成本已成事实，再不缴税则是延期缴纳税款。正如宋洪祥老师所说：“税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要是取决于老板的决策。公司怎样发展？业务怎样做？都取决于老板的决策，一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。企业要管理好税，必须从老板的决策入手，加强经营决策的税收管理与风险控制。”[1]因此，税收成本的高低在一定程度上取决于老板和决策层的决策，要控制和降低税收成本，必须注重税务管理从决策入手，如果在决策环节忽略税收管理，很可能使企业背上不必要的沉重税收负担。
[案例分析1：某公司决策忽略税务管理导致2500万税款损失]
（1）案情介绍
2012年4月，江西省国资委对某国有企业进行改制，为了解决企业职工的安置问题，当地国资委与该企业达成以下两项协议：一是，政府无偿划拨一块市场公允价值10000万元的土地给改制后的企业，由改制后的企业负责给该国有企业下岗职工办理手续，并承担这些下岗职工今后应继续缴纳的养老保险、医疗保险。二是，政府把一块市场公允价值10000万元的土地赊销卖给改制后的企业，并在协议中明确规定：由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元土地款。当地国资委让该国有企业的老板进行决策，在以上两种方案中任选择一种方案，结果该国有企业选择第一种
方案（假设不考虑土地办理过户中的契税成本）。
（2）涉税成本分析
第一种方案的涉税成本分析：
由于政府无偿划拨一块市场公允价值10000万元的土地给改制后的企业，改制后企业的账务处理是借：无形资产——土地，贷：资本公积/营业外收入。改制后企业支付下岗职工保险金时的账务处理是借：管理费用——支付职工下岗保险费用，贷：银行存款。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条第（八）项的规定：“企业接受捐赠收入，为收入总额。”基于此规定，政府无偿划拨给企业的资产要视同捐赠处理，即企业无偿接受政府的土地捐赠，要依法缴纳企业所得税。即改制后的企业要申报缴纳企业所得税10000万元×25%=2500万元。
第二种方案的涉税分析：
政府把一块市场公允价值10000万元的土地赊销卖给改制后的企业，则改制后的企业的账务处理是借：无形资产——土地，贷：其他应付款。由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元土地款。则改制后企业的账务处理是借：其他应付款——职工安置支出，贷：银行存款。按照第二种方案就不用缴纳2500万元企业所得税了。
（3）涉税分析结论
通过以上涉税分析，可以发现，该国有企业的老板如果选择第二种方案，则会给企业节省2500万元的税款。因此，税收主要取决于老板的决策，在做决策时，一定要考虑税收成本问题，本案例就是公司决策忽略税务管理导致沉重税款负担的教训。
2、税务管理要从合同签定入手
企业的税收产生环节在于业务过程中，而业务过程往往是由经济合同的签定决定的。即合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。因此，企业税务管理要从经济合同的签定入手，也就是说，企业税收成本的控制和降低要从经济合同的签定开始，经济合同的签定环节是企业控制和降低税收成本的源头所在。
基于以上分析，企业应重视日常涉税交易合同的签定和审查，使企业真正节税。企业在开展生产经营时，会与外部或内部的法律主体签定各种各样的合同。一份合同，不仅涉及法律问题，也必然涉及财税问题。不论何类经济合同，合同条款内容必会涉及合同主体一方或双方的纳税义务，稍有差别，财税结果差异可能会很大，面临的法律风险也会有所不同。由于价格条款是经济合同中的重要条款，合同中签定的价格条款是税收成本的重要依据，当经济合同中的价格一旦签
定后，就决定了诸如增值税、营业税、消费税及企业所得税和个人所得税等税负。要降低以上税负，就得在经济合同签定之前，准确谈好交易价格，即压低合同价格才能真正降低税负。同时，对某些合同条款加以修改，有可能帮公司省下很多税款，同时还没有风险。
[案例分析2：巧签土地使用权转让合同的税收成本分析]
甲施工企业购得土地100亩，价值1000万元，由于土地手续未完备，未取得土地使用权证，后来情况发生变化，甲施工企业欲转让该土地，乙房地产公司与甲施工企业签订了土地转让合同，合同约定转让总价款1200万元，签订合同后预付400万元，取得土地使用权证后支付尾款800万元。由于半年一直未取得土地使用权证，乙房地产公司不能进行工程开发，欲按原价转让，以期收回预付款400万元。丙房地产公司有购买该土地的意向，乙与丙就相关事宜谈妥，具体条款如下：
甲施工企业与乙公司签订中止原土地转让合同执行的协议，并约定由甲施工企业返还乙公司预付款400万元；甲施工企业与丙公司签订土地转让合同，金额为1200万元，并约定由丙公司直接支付乙公司土地预付款400万元。甲施工企业向丙公司开付具委托付款通知书，明确将400万元转让款直接付给乙公司，则：乙公司节省营业税额=1200×5%=60（万元）和城市维护建设税及教育费附加60万元×（7%+3%）=6万元，扣除对企业所得税的抵减作用，乙企业实际上节省税收成本为66万元-66×25%=66万元×75%=49.5万元。
[案例分析3：企业集团向金融机构统一借钱统一贷款的税收成本分析]
黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收1O%）。该集团2011年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元（3600×11%）。在签定转贷合同时，有两种约定，涉及的税收成本是不一样的。
方案一，黄河集团向控股公司转贷款的合同中约定收取利息3960万元。
根据《财政部：国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税「2000」7号）规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。因为黄河集团总部收取的利息超过同期
同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=3960×5%=198（万元），城建税及教育费附加=198×（7%+3%）=19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=（360-198-19.8）×25%=35.55（万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35（万元）。
方案二：在签定转贷合同时，约定黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元，同时黄河集团再向控股公司收取服务费360万元（根据国税发[2008]12号文的规定，各控股公司支付的服务费可以在税前扣除）。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。控股公司向黄河集团总部缴纳的服务费可在税前扣除，向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方案可节税253.35万元。
[案例分析4：巧签房屋转租合同的税收成本分析]
（1）案情介绍
张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改造装修后(装修费用在10万元)，将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某年定额支付房主租赁费145万元，剩余的租赁收益归张某所有。张某通过市场测算，转租可以取得收入在180万元，差额收益为35万元。张某应当如何与房主签订合同以节约税收成本?
（2）涉税成本分析
方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。
根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)规定：“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。”同时，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按‘服务业’税目中‘租赁业’项目征收营业税。”在计税依据上，根据《营业税暂行条例》第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。
基于以上政策规定，张某应承担以下税负：
（1）租赁业营业税：1800000×5％=90000(元)；城市维护建设税：90000×7％=6300(元)；教育费附加：90000×3％=2700(元)。
（2）印花税。根据《印花税暂行条例》，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税1800元。
（3）房产税。根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，张某应缴纳房产税：(1800000-1450000)×12％=42000(元) （4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按“财产租赁所得”征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次(月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0％的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-800×12)×(1-20％)×10％=15808(元)。以上合计张某应缴纳地方各税：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。
房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：1450000×5％=72500(元)；城市维护建设税：72500×7％=5075(元)；教育费附加：72500×3％=2175(元)；房产税：1450000×12％=174000(元)；印花税：1450000×1‰=1450(元)。
张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(元)。
方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。
张某年定额支付房主租赁费仍然是145万元，但合同约定：装修费10万元由张某负担，超过租赁费的收益归张某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋，张某应缴纳的各项税(费)：
（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加。根据营业税政策规定，张某提供的是属服务业中的代理业务，对其受托办理的事项应当按“服务业”缴纳营
业税。张某代理取得的劳务收入为35万元，由此计算应缴纳营业税：350000×5％=17500(元)；城市维护建设税：17500×7％=1225(元)；教育费附加：17500×3％=525(元)。
（2）个人所得税。根据个人所得税法规定，张某提供的代办服务属“劳务报酬所得”范畴。另外，对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成：超过50000元的部分，加征十成。但劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，是以一个月内取得的收入为一次，张某月所得处于20000元到50000元之间，由此计算应缴纳年个人所得税：[(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)×(1-20％)×30％-2000]×12=55380(元)。以上合计张某应缴纳地方各税(费)：17500+1225+525+55380=74630(元)。加上张某负担的装修费10万元，张某共负担的税费总额为84630元，比方案一节省158608元-84630元=73978元。
房主应缴纳的地方各税(费)为：营业税：1800000×5％=90000(元)；城市维护建设税：90000×7％=6300(元)；教育费附加：90000×3％=2700(元)；房产税：1800000×12％=216000(元)；印花税：1800000×1‰=1800(元)。总共316800元比方案一多61600元（316800元-255200元）。张某与房主共同应缴纳地方各税(费)：74630+316800=391430(元)。
以上两种方案中，从双方的纳税情况来看，显然第二种方案可以节约税收成本，可少缴地方各税(费)：413808-391430=22378(元)。但第二种方案下房主的税收负担加重了，张某在签订委托租赁合同时，可以通过合同价款将房主多承担的税负转嫁给自身，从而达到降低税收成本的目的。
[案例分析5：债务剥离式股权收购的涉税成本分析]
（1）案情介绍
甲公司收购李先生持有的A公司股权，A公司净资产评估价3亿元。股权收购合同约定：由甲公司支付李先生股权转让款4亿元，其中1亿元为甲公司支付给李先生用于偿还从A公司剥离的债务款项，3亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。合同签订后，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元。
（2）涉税成本分析
根据合同约定，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元，A公司无需再偿还1亿元的负债。在税法上，李先生代A公司偿还从债务款1亿元，视同为老股东李先生对A公司的捐赠，A公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于偿还负责。因此，A公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，10000万元×25%=2500万元。
（3）合同修订方案可节省税收
甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，修改内容如下：甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。同时，甲公司、A公司、李先生签订三方协议，协议约定：甲公司为A公司偿还1亿元债务，该债务由李先生代为履行。这样处理后，A公司就不涉及捐赠问题，可以为A公司节省企业所得税2500万元。
[案例分析6：采购合同的违约金涉税成本分析]
（1）案情介绍
B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定：A公司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，请分析涉税成本。
（2）涉税成本分析
根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。则在本案中，B公司当期应冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%）。
（3）修改合同内容节税
如果B公司在签定采购合同时，在采购合同中约定：销售方A公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关，如果A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元（50000/1.17*17%）。
（4）分析结论
采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。
国有企业税务管理工作解析-税务管理论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 摘要：一直以来，我国国有企业在生产经营的过程中极为重视供销管理以及财务管理，但是却普遍忽视了企业税务管理工作。就国际经济发展而言，税负高低是国家经济产业政策的直接反映。而对于我国企业而言，国有企业税务管理工作还是处于计划经济水平上，不仅缺乏专业的企业税务管理人员，而且还缺少的税务管理组织机构。因此，本文将就如何加强国有企业税务管理工作进行分析。 关键词：国有企业；税务管理工作；建议 引言
在我国的经济体制逐步改革以及新税制改革出台之后，企业生产经营发展已经离不开企业纳税管理工作。在笔者看来，既要把目光着眼于内部又要把目光着眼于外部以持续增强企业税务管理，从而更加快速的实现公平税负、在合理的税收法规范围之中进行合理避税、科学合理的使用国家税收政策来对国有企业的经营目标进行调整，这些已经成为企业在未来生产经营发展的过程之中必须要着重注意的重点问题。 一、加强国企企业税务管理工作的真正意义 1.可降低税收成本 在合理的范围内进行税收管理并充分使用税收优惠政策可以达到减少纳税以及提高企业利益的目的，因此已经成为了一类极为合法合理的避税行为。这也就意味着在不违反法律法规并遵守诚信的基本原
则的前提之下进行国有企业税务管理工作可以达到活化企业资金流动、降低企业纳税成本以及提高企业效益的目的，同时兼具了企业正常运行以及企业持续发展的功效[1]。因为我国国有企业有着比较广泛的经营范围，所以其中涉及到了各式各样的税收内容以及税收管理工作，这在一定程度上意味着企业税收管理工作难度正在不断加强。 2.可优化资源配置 在进行税收管理之后，企业所降低的税收成本将会转化为企业的运营成本以及收益。除此之外，税收还能够直接反映宏观调控方向。在有效管理税收之后，国有企业便能够充分的看到市场经济发展的未来方向，之后便可以进行更为合理的投资以及技术改造，无形之中就达到了优化资源配置的目的。 二、我国国有企业税务管理工作的问题
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3e4932770.html, 企业税务管理中存在的问题及其优化 作者：梁益萍 来源：《中国经贸》2016年第06期 【摘要】企业税务管理是一个企业开展市场经济活动，促进其不断向前发展和经营内部 管理的重要内容，对优化企业内部组织结构，规范企业涉税业务流程，维护纳税人合法权益等均具有重要作用。现阶段，许多企业税务管理工作中逐渐凸显出管理认识偏差以及财务混乱等一系列问题，对企业的可持续发展具有很大的负面影响。本文主要从目前企业税务管理现状及其存在的问题出发，探讨税务管理优化对策，推动企业进一步发展。 【关键词】企业税务管理；问题；优化 近几年来，随着经济全球化的不断发展，社会经济体制逐渐发生变革，各种类型的企业开始兴起并发展开来。同时，在企业发展过程中，其税务管理工作也逐渐引起人们重视。但是，当前环境下，我国国内企业税务管理机制尚不完善，仍存在诸多弊端，严重影响企业进步发展。所以各组织机构需加强对企业税务管理工作的研究，并结合实际情况，制定相应的优化对策。 一、现阶段企业税务管理中存在的主要问题 1.缺乏完善的税务管理制度 无规矩不成方圆，就目前的调查情况来看，现阶段许多企业内部并没有相对完善的税务管理制度，无法有效规范税务管理工作和管理流程。同时，各企业均具有独特性，一旦企业内部进行资金管理时，没有实施成本核算，就不能应用会计计算折旧，易导致资金核算出现损失或造成不必要的浪费，且发生这种情况也无法追究具体的责任，管理部门易忽视。 2.税务管理重视度不高 从企业以往的工作与发展过程中可看出，税务管理工作量较大，工作流程繁琐，其中尤以税务表格的填写较为明显，且大多数企业中，企业领导人和财务管理人业务繁忙，接触税务管理时间较少，或并未接受全面、科学的现代税务管理教育，这就导致企业内部税务管理工作进展困难。在这种情况下，许多企业仅可做到按期申报和缴纳税款，而对于税收管理工作对企业财务的影响则并未重视，这就导致企业无法在社会投资或市场经营活动开展前提前做准备，使其处于被动地位，不利于企业发展。 3.税务管理执行力不足 任何一项工作都不存在单一性，不仅包括工作过程，而且还包括工作条件、员工工作能力以及其他相关因素等，企业税务管理工作也是同样的，不仅需要企业税务管理部门重视前期预
《税务管理》案例分析题 【案例1】 案情：某税务所2011年3月15日实施检查时，发现国力商店（个体）2011年2月19日领取营业执照后，未办理税务登记。据此，该税务所于2011年3月16日作出责令国力商店必须在2011年3月19日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 【案例2】 案情：某税务所2011年3月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（个体）开业近两个月尚未办理税务登记。3月16日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2011年1月22日办理工商营业执照，1月25日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务所于3月18日作出责令为民服装厂于3月25日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 【案例3】 案情：广西来宾县国税局稽查分局的稽查人员在对某企业进行税收检查时，发现该企业两年前有一份缴款书因税务人员的粗心大意、计算错误而少缴了1.5万元的税款。为此，稽查人员把情况对该企业作了说明，要求该企业补缴少缴的1.5万元税款，并下发了限期补缴税款通知书。该企业对此予以拒绝，理由是：造成少缴1.5万元税款的责任是税务机关，而不是企业，而且该企业实现的那笔税款已经是两年前的事了，因而有理由拒绝补缴这笔少缴的税款。 请问：该纳税人拒绝补缴这笔1.5万元的税款是否正确？为什么？ 【案例4】 案情：纳税人甲自2011年3月1日至2011年3月31日欠缴税款30万元，经过对企业应收款账户进行检查，发现A企业尚欠甲的货款12万元，按照购销合同约定2010年3月1日应付款，B企业尚欠甲的货款8万元，约定在2011年4月5日归还，甲欠C企业货款10万元，2011年2月1日到期。甲企业现有财产是：价值45万元的房屋2010年12月5日已经设置的抵押；价值5万元的原材料委托外单位加工，因加工费未付于2010年12月31日被留置；价值10万元的股票于2011年4月10日质押在C企业；未设置抵押的其他设备价值15万元，现税务机关要归甲企业欠税进行清缴。 请问：税务机关可以采取哪些措施？
关于酒店集团构建直属企业集团化税务管理体系的方案设想 一、集团化税务管理的现状和目标： 1、管理现状：税务管理是对企业纳税活动进行决策、计划、组织、调控的管理措施和经 济行为，目前企业在纳税实务中均处于被动管理局面、普遍采用对模糊政策的躲避管 理、对税收查补风险的公关管理等手段方法，且往往各自为政，满足于一时的风险掩 盖和拉税务官员关系交情来开展企业的税务管理工作。 2、目标需求：集团化税务管理应采取由总部向直属企业垂直式集中管理，使各直属企业 从全局出发，发动业务部门和财务部门的涉税人员全员参与，提出从业务流程梳理开 始，降低税收成本，适度利用外脑，防止不合理的税负增加及应税风险产生，保护企 业的税收利益，立足于内部管理为主，外部咨询为辅，达到税负合理，风险可控的集 团税务管理目标，并逐步由涉税交易的过程控制转向提供管理层战略决策支持的需求。 二、集团化税务管理的内容： （一）税务报告及数据分析管理 1、各直属企业定期编制税务管理报告。包括月度税收信息报告表、年度税收预测表（与 预算编制内容相配比切合），税务工作计划和小结以及企业年度实际纳税分析情况书 （定量指标在年中可进行一次目标完成的测量以便调整可能的全年目标变动修订，定 性指标系对全年税务工作的实质内容、成果或损失的详细说明，结合与预算计划同比 变动的分析，以便作为绩效考评的参考意见）。 2、各直属企业不定期编制特殊情况报告和例外情况报告。针对非经常性的纳税业务，企 业在特定时期所面临的突发或不可预见的税法调整引起的税务问题与困难，应形成对 出现问题的详细描述，进度跟踪，原因分析和管理层经验判断。对企业当期乃至以后 年度的财务影响程度的说明，并同步测算对预算完成的影响程度，以及为企业未来发 展的潜在影响和风险等的分析报告。 3、集团总部负责编制企业月度税务工作安排时间或进度的控制表。包括涉税事项及其工 作内容说明，责任人和预计完成时间，完成结果或延期原因，以便发现工作漏洞和风 险点，改进日常工作的效率和效果。 （二）纳税业务的处理流程制度 4、集团总部负责规范日常涉税会计处理方法，同时重视加强税务风险可控性。对复杂涉 税业务应给出会计账务处理的建议意见，必要时以专项呈递单形式报告管理层知晓。 5、集团总部负责监督直属企业办税业务所采取的税务政策是否准确，是否保持适当有效 的纳税管理制度，能否生成正确的税务数据报表。需要及时掌握直属企业税负的现时 义务与资金安排是否冲突，是否与当期财务成果、利润分配、投资决策构成影响，把 握最佳税收现金流量，获取税收上的资金时间价值。 6、集团总部负责制定和完善集团内上下统一的税务管理规章制度；制定审核各类经济业 务的涉税处理流程；开创建立“服务-指导-协调-监督”各直属企业的税务管理思想； 注意和财务部门外的业务部门配合制定业务流程中的税务处理流程并督促执行。 7、针对纳税风险的防范和规避，加强集团内税务风险管理，争取实现涉税零风险。通过 日常税务报告和突发涉税事项进行识别风险的分析测试，对可能对企业带来的财务影 响和法律风险进行评估，分析出具体对资本、收入、现金流量等构成的潜在影响，是 否会减少预算中应取得的收益又或是增加了预算外的开支费用，甚至是否会带来企业 信誉、品牌、信息披露、社会形象等法律风险和损失。（包括对风险发生的可能性进行 评估，以重要性进行排序，也可以通过风险管理来调整业务目标的实现过程）
公司诉讼 理由 是什么？ 注销税务登记管理中存在的问题 摘要:注销税务登记是税收管理的一个重要组成部分，是税务机关保证纳税人按规定履行纳税义务，堵塞征管漏洞，防止偷逃税款的最后一个环节。在实际工作中，由于多方面原因，由注销税务登记工作引发的不缴税款、未结票证、跨区套购发票、偷逃税款等问题时有发生，渐成征管薄弱环节，对实现科学化精细化管理提出了一定的挑战，急需引起高度重视。 (一)政府部门缺少信息传递、联合制约。 在征管工作中我们经常发现一些企业工商营业执照被吊销税务登记仍未注销，或税务登记已注销而工商营业执照仍在使用的，或总支机构办理注销而分支机构未办理注销等情况。日常征管中出现大量的非正常户和税务登记失效户，说明有相当数量的企业解散后没有按正常手续办理注销税务登记手续，在大系统中形成大量的垃圾数据，影响着征管质量和效率。主要原因为： 1.缺乏数据资源的共享。目前企业是由国税、地税、工商分别管理，在办理纳税清算过程中，国、地税部门缺乏足够的信息协调与沟通;在实际工作中存在部分企业申请注销税务登记时已经办理完工商营业执照注销，工商部门存在未按规定严格审核情况。我区采取多种措施，目前三个职能部门已经实现了基本信息的定期交换，解决了管理中三方数据不一致、漏征漏管等部分问题。但就注销登记环节而言，缺少三方在企业办理注销手续中协调统一的操作程序和相互制约机制，为部分企业不依法办理有关手续或偷逃税款提供可乘之机。
2.缺乏足够的注销环节宣传。目前各有关部门往往注重对税收政策、投资引税等方面的宣传，淡化了对企业办理撤销工作的相关宣传，部分纳税人(个体工商户占比重较大)因不了解注销相关程序及政策，在解散后便一走了之，致使税收管理人员因企业未按期申报实地核查时才发现人去楼空，只能做转非正常户处理。部分纳税人税法意识淡薄且主观上存在逃避纳税，在套取发票、欠缴税款情况下便“消失”，对税收征管和税款增收造成一定的影响。 (二)管理上缺乏规范，部分环节存在问题。 注销登记工作主要有四个环节：申请受理环节、发票查验环节、核查清算环节、注销审批环节。从制度角度来看，注销税务登记工作相关规定明确，程序简明，但是在一些方面缺乏规范，如《纳税清算表》的内容填写，在纳税清算期间、审核日期、税款执行情况、稽核人员审核情况等项目各区县局要求不一，填写内容各不相同。注销工作缺少明确的考核考评办法，对工作时限、检查税款入库等都没有相应考核办法，影响工作质量和工作效率。 由于目前在发票查验、核查清算环节中，税务机关主要是根据注销企业提供的各类帐簿、凭证及发票结存情况，进行结税结票或核查其是否存在偷漏税现象，缺乏对日常征管环节各种税务系统中企业的基础数据、申报缴款及其他数据信息的有效利用，不能将各种税务系统中的数据与企业帐簿、凭证中的数据进行比对，缺少一个对注销企业纳税数据进行事前评估的环节，致使出现了对企业的虚假帐目很难及时发现问题的现象。 (三)信息利用率不高，工作效率低。 一是数据支持不够，如个体工商户一般不设帐簿，自身对税收政策知之甚少，对完税凭证、发票等也保存不全，而在综合服务信息系统中是将个体工商户的完税凭证汇总上缴国库，无法区分某个个体工商户纳税情况，给清算工作带来不便。二是网上地税局建设未及注销登记，仍是手工填写上门申请，核查清算工作效率不高，纳税人办理注销登记仍不方便。
企业税务管理的两大关键点及案例分析 作者：财政部财政科学研究所博士后肖太寿 在企业税务管理的流程中，要抓住流程中的要害，才能取得实际效果。笔者认为，企业要控制税收成本，必须重视税务管理中的两大关键点：税务管理要从决策入手；税务管理要从合同签定入手。 1、税务管理要从决策入手 诺贝尔奖获得者罗伯特西蒙教授说：“管理就是决策”。拿破仑说：“做决定的能力最难获得，因此也最宝贵。”西方决策理论学派的代表人物赫伯特·西蒙认为：管理就是决策，决策是管理的核心。企业中执行无疑是很重要的，但决策更加重要。没有正确的决策就没有优秀的执行。决策水平的高低对企业的成败影响十分巨大，据美国兰德公司估计，世界上破产倒闭的大企业，85%是因领导者决策失误所造成的。 税务管理贯穿于企业决策活动过程中，企业老板或者是决策层在对公司的重大事项进行决策时，都涉及到税收问题。如果在做决策时，没有考虑到税收成本控制问题，会使企业承担不必要的税收负担。因为决策失误是企业的最大浪费，决策失误猛于虎，只要前期决策失误，有关的税收成本已成事实，再不缴税则是延期缴纳税款。正如宋洪祥老师所说：“税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要是取决于老板的决策。公司怎样发展？业务怎样做？都取决于老板的决策，一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。企业要管理好税，必须从老板的决策入手，加强经营决策的税收管理与风险控制。”[1]因此，税收成本的高低在一定程度上取决于老板和决策层的决策，要控制和降低税收成本，必须注重税务管理从决策入手，如果在决策环节忽略税收管理，很可能使企业背上不必要的沉重税收负担。 [案例分析1：某公司决策忽略税务管理导致2500万税款损失] （1）案情介绍 2012年4月，江西省国资委对某国有企业进行改制，为了解决企业职工的安置问题，当地国资委与该企业达成以下两项协议：一是，政府无偿划拨一块市场公允价值10000万元的土地给改制后的企业，由改制后的企业负责给该国有企业下岗职工办理手续，并承担这些下岗职工今后应继续缴纳的养老保险、医疗保险。二是，政府把一块市场公允价值10000万元的土地赊销卖给改制后的企业，并在协议中明确规定：由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元土地款。当地国资委让该国有企业的老板进行决策，在以上两种方案中任选择一种方案，结果该国有企业选择第一种
对大企业税收管理的意见和建议改革开放以来，我国国民经济蓬勃发展，尤其是大企业作为国民经济发展的火车头继续保持了健康快速的发展势头，而且随着全球经济一体化进程的扩大和加速，大企业的地位愈发重要。根据国家税务总局的统计,占全国2．31％的大企业纳税户支撑着全国90％的税收收入，我国大企业经济规模持续增大，市场竞争力持续增强，对我国经济社会发展的控制力、影响力、带动力不断提升，已经名副其实的成为我国经济的骨干和中坚。大企业在实现自身发展的同时，为国家社会创造了巨额财富，为维护社会稳定，促进社会进步提升国家竞争力做出了积极的贡献。历史经验证明，大企业对国家、经济社会的发展具有重要的作用，在经济全球化迅速发展的今天，大企业越来越成为配置全国乃至全球资源的主要力量，在经济社会发展中的作用也越来越突出，大企业是经济增长的发动机，大企业是产业结构调整的领头羊，大企业是技术创新的排头兵，大企业是综合国力竞争的航母。大企业的地位如此重要，那么作为调控经济杠杆的税收政策及管理应该如何发挥作用，让税收管理更好的促进大企业发展就显得十分突出和必要，这还要首先从当前对大企业税收管理现状谈起。 一、大企业税收管理现状及存在问题 我国对大企业税收管理基本是粗放式，统一，混合管理的税收管理模式。这一不分对象粗放管理模式大大影响了税收的财政作用发挥以及税收的杠杆效能，由于大企业有其自身特点，所以应对其采取有针对性管理措施。可喜的是总局已针对这种现状制
定的相应的大企业税收管理办法，各级税务机关也设立了相应的大企业管理机构。 目前我国大企业和中小企业及个体户相比，具有自身鲜明的特点，突出体现在：一是生产经营规模大，巨大的资产规模和庞大的机构设置，税源结构具有复杂性；大企业注册资金、资产、营业收入、利润、职工人数等指标远远超过中小企业若干倍。二是生产经营范围大，如从事石油、房地产、煤炭、能源和化工开发等多种产业；塔形集团则形成了三大发展板块的宝塔模式，即以石油炼化为依托，化工产品为主的炼化实业板块等等。三是组织机构庞大。这些大企业的管理结构较为完备，资金、物流的管理十分规范，内控机制较为健全，一般都建立较为完备的公司治理结构。特别是上市公司，一般都聘请专门的会计师事务所进行定期审计，并向社会公布年报信息，财务人员数量多而且比较精干；四是企业信息量大。大企业目前普遍使用财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量也很高。五是生产经营流程长，税源结构具有跨度性。六是具有较强的纳税意识，自身财务税收专业化水平较高；七是经济地位重要，税源举足轻重。税务机关应当根据大企业的特点及时制定出适应大企业发展的管理办法，目前这个问题已引起了有关单位的注意并已着手开始解决这一问题。但是这里我们仍有必要谈一谈当前我们税管理当中存在的问题，已便有关部门在制定政策时作为参考。 （一）税务管理机构与企业级别不匹配。由于我国大企业多数为国有企业，有的更是中直企业，并有行政级别，一些副部、正厅、正市级单位屡见不鲜，其办理涉税业务的财务资产
企业公司税务管理制度 一、总则 第一条为了加强集团各公司税务工作的管理，确保各公司合法经营、诚信纳税，根据国家相关税收法规，并结合集团及所属各单位的具体情况，特制定本制度； 第二条本制度适用于集团公司及所属各单位（以下简称各单位）。 二、税收登记、变更及年审管理 第三条公司税务登记、变更、换证及年审统一由财务部销售会计进行办理。 第四条公司自领取工商营业执照之日起30日内，持工商营业执照和国家技术监督部门核发的企业统一代码证书等有关证件，向税务机关申请办理税务注册登记。 第五条公司如发生下列内容的变化，均应在规定的时间内向税务机关提出申请，办理税务变更登记。 1．公司名称改变。 2．法人代表改变。 3．经济性质或经济类型改变。 4．住所或经营类型改变。
5．生产经营范围或经营方式改变。 6．增、减注册资本。 7．隶属关系改变。 8．生产经营期限改变。 9．银行账号、记账本位币或结算方式改变。 10．其他相关内容改变。 第六条公司因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记以及住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 第七条依据税务机关对税务登记证的定期验证和换证制度，财务部销售会计应在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或换证手续。 三、收入、成本、费用税务规定 第八条以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 第九条收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。具体包括： 2
房地产行业税收管理中存在的问题及对策
房地产行业税收管理中存在的问题及对策 一、房地产行业税收管理中存在的主要问题 1、房地产行业企业纳税意识不强。目前，大多数房地产行业企业是地方政府通过招商引资开办的，这些企业曲解地方的优惠政策，甚至有的认为自己是招商引资企业，在税收方面享有优惠、得到“照顾”理所应当；部分房地产开发企业对自己的纳税义务和有关税收政策不清楚，特别是对预收房款、以房抵顶工程款、代收款项等特殊税收政策更是知之甚少。以高唐县为例，该县共有房地产开发企业7家，其中，高唐本地企业仅有1家，其他均为招商引资的外来企业，这些企业在高唐的累计经营期限都超过了180天，按规定均应到国税部门办理税务登记手续，但是，除本地一家企业外，没有一户主动到国税部门申报办理税务登记手续，经国税部门多次上门催办，目前已4家企业办理了税务登记手续，另2户企业仍在催办过程中。 2、房地产行业企业财务核算不健全。一是财务制度混乱。帐务不全，有的甚至根本没有帐。二是收入不实。有的房地产开发企业采用预收售房款的形式，因未开具正式发票，预收款长期挂在帐上，不作收入，有的甚至无账可查。三是虚列成本。多数房地产企业由于工期长，与建安施工企业结算不及时，成本核算未严格执行权责发生制、遵循配比原则，有的仍然按收付实现制即对成本采取支付多少，就列支多少；对未售房面积，收入未转但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而无法核实其真实成本，也就无法真实反映企业盈亏情况。有的按预计数开具收款收据入帐，造成成本虚增，同时存在大量的不合法凭证或没有取得凭证。 3、房地产行业流动性强。流动性强是房地产行业的共同特点，目前高唐的6家外来房地产开发公司都是外地的固定业户，往往以回总公司汇总纳税为由，不愿接受经营地税务机关管理，但按照国家政策的规定，他们中无一符合回总公司汇总纳税的条件，并且在高唐累计经营期限都超过了180天，应该接受经营地税务机关管理。流动性强的特点给税收管理带来一定困难，稍有疏松，极易形成漏征漏管。 4、易造成其他偷逃税行为。很多房地产开发企业的供货商无固定经营场所，无营业证和税务登记证，开具虚假发票行为严重，经营行为隐蔽、流动性大，如果对房地产行业税收管理不到位，这些供货商偷逃税更有了可乘之机，造成国家税款流失。
建筑企业税务管理问题及对策 摘要：在经济新常态的背景下，建筑业作为国民经济的支柱型产业，在国家城镇化进程中发挥着不可代替的作用。而税务管理作为建筑企业管理系统的核心组成部分，在规范建筑市场、优化工程项目运营效益、规避财务风险、提高纳税意识等方面起到了积极的推动作用。文章以建筑企业税务管理为切入点，全面剖析建筑企业税务管理中存在的问题，并以国家相关税务政策为重要参考依据，对建筑企业税务管理优化途径提出相应的优化对策。 关键词：建筑企业；税务管理；存在问题；优化对策 1建筑企业的纳税特点 第一，目前建筑工程的金额越来越大，市场上拥有高资质的建筑企业为数不多，部分建筑企业利用资质优势承揽业务后采用施工分包、劳务分包形式进行，只派出项目经理等核心管理团队进行管理，建筑企业仅按照一定比例收取管理费用。总包施工单位作为纳税义务人，很多时候需要兼顾处理好分包方和劳务方的税务问题，并承担审核流程、票据的连带责任。据相关资料显示，我国建筑企业以这种方式收取管理费用的，管理费用为整个工程项目决算金额的8%-9%，含需要代缴的流转税以及附加税费。第二，由于工程项目一般在偏远地区，一些小的项目的采购零星施工用品习惯采用现金支付，部分沙石等辅料由于是个体供应商，对银行转账或者电子支付等现代手段的应用也较少，这种传统支付方法在某种程度上为上下游等各企业逃税、偷税等违法行为创造了可乘之机，无形中增加了税务检查的复杂程度及烦琐程度。第三，由于施工产品是一个复杂而系统工程，施工工序很多，建造过程非常长，采购的主要材料量也是特别大，机械租赁业务也经常发生，这时容易出现假发票未能及时辨别出来，或者接受了对方单位虚开增值税发票情况偶有发生，增加了税务管理风险。第四，由于在建工程大多数为异地工程，部分民营建筑企业并没有按相关规定开具外经证或者在项目所在地报备项目信息，在效益至高的追求下，纳税意识薄弱，纳税积极性不高，严重扰乱税收管理秩序和相关规定。 2建筑企业税务管理中存在的问题 2.1企业所得税。（1）拖延收入结转时间。工程施工的特点就是建设期和结
《加强企业税务管理工作的思考》对工作的启发和思考 【摘自】会计师杂志 我国税收政策处于不断变化和完善中，企业税务管理是企业在遵守国家税法的前提下，充分利用税收法规所提供优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款的目的，以降低税收成本，提高企业财务管理水平，实现企业的可持续发展。现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四部分，税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。随着我国市场经济体制的建立，企业之间竞争日趋激烈，加强企业税务管理显现出其重要意义。 一．企业税务管理的必要性 企业税务管理与现代企业财务管理目标密切相关，税收负担的降低会直接影响企业的成本水平，通过事先筹划和安排纳税行为，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的目标。 １．加强企业税务管理有助于降低税收成本，实现纳税人的财务利益最大化。 随着企业规模的扩大．经营活动的多样化，税收成本的数量和种类逐年增加。企业可以通过加强企业税务管理起到延期纳税的作用，以获得最大限度的税后利润。但如果企业仅一味追求低税负，一旦企业被查出有偷税、避税行为，会承担相当大的财务风险，不仅要支出税收罚款，还可能会降低企业的信用等级．如果企业可以通过加强税务管理对企业的投资、筹资、经营活动和利润分配行为进行有效控制，不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴纳罚款，有助于降低企业的整体税收成本，实现纳税人的财务利益最大化，保证企业在获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，赢得企业的长期发展。 ２．加强企业税务管理有利于提高纳税人纳税意识。 企业税务管理的前提是企业的财务管理人员熟知会计法、会计准则，财务通则、会计制度，也要熟知现行税法及相关行业的有关政策，因此对普及税法及财经法规知识有积极意义，有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。 ３．加强企业税务管理有利于优化产业结构和资源的合理配置 企业通过比较分析税法中的税基与税率的差别，从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制，才能促使企业为了减轻其税收负担，逐步调整产业结构，有助于促进资本在不同企业间的合理流动和资源的合理配置。如积极从事税法规定的新产品、新
2014年03月18日 税收风险管理存在的问题及建议 税收风险管理是国家税务总局根据新时期税收事业的总体要求和税收征管工作的实际情况，着眼强化税收安全、降低征纳成本、推进依法治税、促进纳税遵从提出的一项举措。随着经济形势的快速发展，形成了不同的利益群体，征纳双方的博弈冲突日见凸显。税务机关科学管理的要求也不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己的合法权益意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻接受社会各阶层的监督和制约，税收征管面临的风险越来越大。在现实的税收征管工作中，不断提高税收风险管理的水平和质量是值得我们探索与实践的重要课题。一、税收风险管理的主要内容 税收是国家财政收入的主要来源，其特点是强制性和无偿性，税务机关是具体的管理部门，其工作职责是对纳税人的实际经营和纳税情况进行监督、为纳税人提供服务，以确保财政收入及时足额入库和纳税人依法履行纳税义务。税收风险管理是近年来各级税务机关都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。 二、税收风险管理中存在的问题 风险具有不确定性，无论是在理论上，还是在实践上只要涉及到风险就一定是难点。税收风险管理处于探索阶段，受制于主观认识水平和客观条件瓶颈，实践中还存在许多需要解决的问题。为此，笔者提出以下建议，供大家参考。 税收风险管理的基础薄弱。 （一）税收风险管理在技术力量、法律保障及信息数据共享等方面还存在不足。 一是技术力量的薄弱。风险管理的核心是数学模型，税收风险管理与数学发现密切相关，基层税务机关要进行风险管理，首先要有一个数学模型来计算，否则就无法衡量税收风险管理的成效，也无法确定风险管理的重点。而要建立并随时修正数学模型，必须要有高素质的专业人员提供技术上的保证，这也是开展风险管理的基层税务机关所不具备的。二是法律基础的薄弱。现阶段，风险管理还缺少一些必要的法律法规的支持，风险管理虽然以内部控制为主，但其信息的获取往往涉及其它单位和个人，这就需要有相关法律法规的支持。 三是外部环境上的欠缺。风险管理的必须依靠大量正确的数据信息，而最有说服力的数据信息往往不是纳税人自己提供，而是来源于第三方的数据信息。第三方信息主要来源于银行的支付制度和政府职能部门之间的信息共享等方面，目前，银行卡支付仍未普及，存在大量的现金结算，另一方面，政府职能部门之间的信息共享仍然处于较低的水平，这些都是外部环境的欠缺。 （二）风险管理模型未建立与风险评估机制不健全。 一是税收风险管理预警指标体系尚未建立，目前基层税务机关的风险管理主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。电子档案及风险评估系统的开发水平及整合水平不高，有效的信息资源未能得以充分利用，信息缺乏指导性或针对性，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，提示问题信息少；提出问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少； 二是税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法，对风险管理任务的下达和完成缺乏统筹安排，导致风险管理形式重于实质，风险管理结果应用水平较低，互动协调机制有待进一步加强。同时，风险案例和模型数量不足、质量不高，缺乏实战的风险指标特征体系的指向性不强，还不能完整准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。 （三）税收管理方式仍然较为粗放与权力过于集中。 现行基层税务机关主要采取行业和规模相结合的户籍管理模式，对中小微企业的管理仍以属地分片、分责任区管理为主的拉网式、粗放型管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性。 一是税源控管缺乏针对性。目前，基层税务机关的税收管理方式仍然较为粗放化，基本上采用人海战术，依靠税收管理员“人盯人”的方式进行管理，这种全面撒网、不分轻重的牧羊式管理方式缺乏对税源控管的针对性，致使管理效率低下，征纳成本居高不下。 二是税收管理员“权力过于集中、缺乏监督制约”的弊端。尽管税收管理员制度设定了双人上岗、定期轮岗等条款，同时
税务管理与策划 具体案例的分析，并结合最新的税收法规政策的变化，把纳税筹划的理念和方法具体运用到企业战略与日常经营管理的各个环节。尽量降低企业的税收负担，节约企业的纳税成本。培训收益 了解纳税筹划的相关知识和技术手段 掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法 掌握企业日常经营管理的税务管理与筹划方法 掌握分税种的税务管理与筹划方法 了解新企业所得税法及实施条例 了解其他税种的最新政策变化 了解增值税转型对企业的影响 培训对象 董事会、监事会成员 总经理、财务副总经理 财务经理、主管；税务经理、主管 课程大纲 一、税收筹划的相关知识 税收筹划的动力机制 降低税收成本 实现涉税零风险 获取资金时间价值 税收筹划的本质：事前性、合规性、可行性 税收筹划的主要内容 合理避税 合法节税 税负转嫁 税收筹划的基础 相关税收法律知识 相关会计基础知识
风险评估与防范 二、税收筹划的平台及技术手段 价格平台：转让定价的运用 优惠平台：税收优惠的运用 漏洞平台：政策遗漏的运用 空白平台：政策未规定的运用 弹性平台：幅度的运用 规避平台：临界点的运用 技术平台：减、免、退、抵免的运用 三、税收筹划的策略技巧及案例分析 流转税的税收筹划及案例分析 增值税：纳税人身份、分散经营等 营业税：混合销售、营业额等 关税：完税价格、保税制度等 所得税的税收筹划与案例分析 企业设立：公司类型、设立地点的选择等 投资和融资：资金拆借、租赁等 销售环节：产品价格、销售返利等 内部核算：存货计价、固定资产折旧、无形资产摊销等 股权投资：成本法、权益法、金融资产等 新所得税法及实施条例：居民和非居民、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、反避税、过渡期 新所得税法对税收筹划的影响：企业身份、适用税率、优惠条件、税前扣除 个人所得税的税收筹划与案例分析 工资薪金：工资与劳务的转化等 劳务报酬：分次、分项等 财产、行为税的税收筹划与案例分析 印花税：合同金额、人数等 契税：房屋购买、土地权属等 土地增值税：增量、收入、成本等
一、大企业税收管理现状及存在问题 我国对大企业税收管理基本上粗放式，统一，混合管理的税收管理模式。这一不分对象粗放管理模式大大影响了税收的财政作用发挥以及税收的杠杆效能，由于大企业有其自身特点，所以应对其采取有针对性管理措施。可喜的是总局已针对这种现状制定了相应的大企业税收管理办法，各级税务机关也设立了相应的大企业管理机构。 目前我国大企业和中小企业及个体户相比，具有自身鲜明的特点，突出体现在：一是生产经营规模大，巨大的资产规模和庞大的机构设置，税源结构具有复杂性；大企业注册资金、资产、营业收入、利润、职工人数等指标远远超过中小企业若干倍。二是生产经营范围大，三是组织机构庞大。这些大企业的管理结构较为完备，资金、物流的管理十分规范，内控机制较为健全，一般都建立较为完备的公司治理结构。特别是上市公司，一般都聘请专门的会计师事务所进行定期审计，并向社会公布年报信息，财务人员数量多而且比较精干；四是企业信息量大。大企业目前普遍使用财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量也很高。五是生产经营流程长，税源结构具有跨度性。六是具有较强的纳税意识，自身财务税收专业化水平较高；七是经济地位重要，税源举足轻重。税务机关应当根据大企业的特点及时制定出适应大企业发展的管理办法，目前这个问题已引起了有关单位的注意并已着手开始解决这一问题。但是这里我们仍有必要谈一谈当前我们税收管理中存在的问题。 （一）税务管理机构与企业级别不匹配。由于我国大企业多数为国有企业，有的更是中直企业，并有行政级别，一些副部、正厅、正市级单位屡见不鲜，其办理涉税业务的财务资产部门往往为正处级单位，而主管税务机关为科级单位，行政级别不对等，企业也因此对税务机关的管理有一定程度轻视，对税收政策的执行怠慢、打折扣，给日常工作联系和协调带来诸多不便。出现涉税问题，企业越级联系，甚至地方政府领导或上级税务机构都受其影响。以为企业规模大、贡献多、级别高所以有的企业有特权思想，这让基层税务机关颇为头痛。 （二）基层税务人员素质不适应。大企业组织机构复杂，管理环节多，业务量大，涉及多个行业且跨地域经营，专业化分工细致，信息化程度很高。为了提高竞争力，适应经济全球化的需要，大企业还培养和引进了一批高学历、高职称、高素质的管理人员。与之相比，税务机关的管理力量明显不足，尤其基层管理人员，精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的人才匮乏，无论是人员数量还是人员素质都存在差距，对大企业的管理力不从心。目前税务机关由于基层工作辛苦、待遇较上级机关低，所以高级人才往往滞留于上级机关，致使基层直接管理人员难以与大企业素质人才做更好管理沟通，影响了税收政策的贯彻执行。 （三）税收制度不完善。目前，一些针对大企业的税收政策还不完善，随意性比较大。由于企业经营行业的多样性和大企业业务庞大、分工细密，还存在一些政策模糊的地方，税务机关在沟通反馈方面效率较低。在税收管理方面，到目前为止全国还没有形成一套完整的针对大企业的高效的税收征管办法，仅根据自己的工作经验摸索前行，导致税收管理的盲目性，随意性、制约了对大企业税收监控和管理向深层次、多角度、专业化方向发展。 （四）税企信息平台不对称。大企业目前普遍使用财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量也很高。其工作人员受到有组织、有计划、高级别财会培训学学习。在接受新会计政策和税收法规方面领先于某些税务管理部门。而且企业采用的财务软件税务机关需学习才能更好地掌握企业核算情况。税务机关缺乏这方面的培训。数据大集中虽然实现了全省联网，但征管软件在税源分析方面还是空白，如：综合征管软件只能记录日常的征管业务操作，无针对大企业专门的税源分析、纳税评估的功能；没有登记总、分、子公司、关联企业之间关系的比对模块，因此也无法对关联企业进行监控；企业的财务数据无法读取，企业的海量信息无法充分运用等。 （五）信息渠道不畅通。对于大企业的管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握，虽然《征管法》中对纳税人报送的资料有明确的规定，但在实际工作中却经常遇到一
商贸企业税收管理中存在的执法风险点(doc 11页)
商贸企业税收执法风险与防范 浠水县国税局副局长胡维华 近年来，在招商引资大环境下，商贸企业特别是购销业务均不在登记注册地的企业（以下统称商贸企业）发展迅猛，缴纳税额大幅攀升，部分地方商贸企业税收在国税收入中占有相当的比重，有的甚至高达70%以上。在商贸企业迅速发展的同时，与之相对应的税收执法是否存在风险，是一个应当关注的课题。本文试从商贸企业税收管理现状，分析执法风险存在及其产生原因，进而探索商贸企业税收执法风险的防范。 一、商贸企业税收管理中存在的执法风险点 一是登记认定资料难。商贸企业是地方政府和税务部门为解决税源短缺，以招商引资名义主动引入的，在税收征纳关系中占有主导地位。他们往往关注的是地方优惠政策，注重的是管理部门对其需求的办结速度，对税务部门的具体管理要求则敷衍懈怠，甚至充耳不闻。在办理税务登记和一般纳税人资格认定时，
商贸企业纳税人强调的是办理的时限，而对税务部门要求其提供完备的税收资料则以各种理由不予配合，甚至以税务部门管理要求太严、设置障碍等理由以及不缴税向地方政府施压，致使税务部门在为商贸企业办理税务登记和一般纳税人等资格认定时很难收集完备的纳税资料。 二是货物流程监控难。商贸企业的最显著特点就是购销业务、资金流转均可不在登记注册地进行。目前发展迅猛的商贸企业其购销业务绝大部分就发生在外地，本地业务比重极小，这对主管税务机关及其税收管理员提出了极高管理要求。因受多种因素制约，主管税务机关及其税收管理员很难对购销业务均发生在外地的商贸企业货物流进行监控、确认，根本无法实施实地核查。某经营煤炭业务的商贸企业2008年购进的钢扁担（已取得增值税专用发票并进行抵扣）至今没有做销售，是没销售还是已销售因不需开具增值税专用发票而不做销售，因仓库不在本地而无法核实，只能作为疑点待处理，这种征管现状存在着极大的执法风险。 三是资金结算控制难。按照法律法规的规定，企业在办理登记注册的同时，应当在注册地银行申请基本帐户，用于经营资金结算，且《现金管理条例》规定，企业经营资金达到一定额度时不得用现金支付。大部分商贸企业在登记注册时申办了基本帐户，但在实际经营活动中却利用种种手段避开基本帐户进行资金
赞助收入和赞助支出的税务处理案例分析请问：B公司的赞助的现金50万元会产生哪些税?100双球鞋是否需要视同销售?100双球鞋的成本是否能在税前扣除?应如何区分赞助支出和广告费?作为接收赞助的A公司，赞助的现金和商品是否都要确认收入?A公司是否需要向B公司开票?应该开什么票? 案例分析： B公司的赞助的现金50万元会产生哪些税? 根据企业所得税法第10条：在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。而根据企业所得税法实施条例第54条进一步解释：赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 对赞助支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类，税法上的赞助支出一般是指非广告性质的赞助支出。根据企业所得税法规定，企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出在计算企业应纳税所得额时不得扣除;企业发生的赞助活动确实与生产经营活动有关的，应根据交易的实质确定支出的性质，不能笼统地再以“赞助”的名义或“赞助支出”方式进行扣除。如：企业以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务，如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的，该支出的性质
则属于广告性支出;接受赞助的单位为非从事广告业的单位的，该支出的性质就属于业务宣传费支出。 如果企业的赞助确实和生产经营有关，那么企业需要在证据方面做好完备的准备以支持自己的赞助实质。 而该50万现金赞助是否能在所得税税前列支则要根据其实质来判断。本案中，虽然合同中没有规定需要为B公司进行宣传，但实际展会的宣传材料中的确为B公司做了一定的宣传工作。而B公司作为运动装备生产企业，其专门为A公司举办的大型运动商品展销会进行赞助，由此可判定B公司终极商业目的还是为本公司产品进行宣传。因此，在理论上，该笔赞助可以被视为业务宣传费在所得税前列支。但最终以主管税务机关判定为准。 A公司收到50万现金赞助后，根据企业所得税法，该收入需纳入企业收入总额计算缴纳企业所得税。 100双球鞋是否需要视同销售? 100双球鞋的成本是否能在税前扣除? 增值税： 根据增值税暂行条例实施细则，单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为视同销售货物，应按企业同类资产同期对外销售价格缴纳增值税。
上市公司税务风险内控管理业务规则 （征求意见稿） 第一章总则 第一条【制定依据】为了规范涉税专业服务机构及其涉税服务人员从事上市公司税务风险内控管理业务的执业行为，明确上市公司税务风险内控管理业务执业责任，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《涉税专业服务监管办法（试行）》、《涉税专业服务业务规范基本准则》、《税收策划业务准则》等税收法律、法规、规章及规范性文件和业务规范的规定，制定本规则。 第二条【适用范围】税务师事务所、会计师事务所、律师事务所及其税务师、注册会计师、律师承接上市公司税务风险内控管理业务适用本规则。承接其他企业、单位税务风险内控管理业务参照适用。 第三条【概念定义】本准则所称上市公司税务风险内控管理业务是指税务师事务所、会计师事务所、律师事务所接受委托，从事建立、完善上市公司税务风险内控管理制度的业务。其他涉税内控管理、咨询、评估等业务适用其他业务规则。 第四条【信息填报】涉税专业服务机构在纳税申报代理完成后应当向税务机关征管系统中涉税专业服务管理信息库填报《涉税专业服务机构实名信息采集表》、《从事涉税服务人员实名信息采集表》、《涉税专业服务协议信息采集表》、《涉税专业服务专项报告采集表》、《涉税专业服务机构年度报告表》等资料。
第五条【信任保护】涉税专业服务机构在执行业务时，应确立信任保护规则，对自身的合法执业权益加以保护。如委托人作出违反法律法规及其规定行为，提供不真实、不完整资料信息行为，不按业务结果进行申报事项行为，或存在其他限制业务实施的行为，涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员有权终止业务，并就已经完成事项进行免责性声明，由委托人自行承担相应后果。 第二章业务承接 第六条【承接规则】涉税专业服务机构承接上市公司税务风险内控管理服务业务，应当按照《涉税专业服务程序准则》的规定执行。 第七条【沟通调查】涉税专业服务机构及其专业服务人员应当与委托方进行沟通，确保其已经清楚理解上市公司税务风险内控管理业务执业程序和业务约定条款，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受委托： （一）上市公司的基本情况； （二）上市公司内部税收环境、内控管理建立情况以及公司外 部环境； （三）本涉税专业服务机构是否具有相应的专业服务能力； （四）本涉税专业服务机构是否可以承担相应的风险； （五）其他相关因素。 第八条【签订协议】涉税专业服务机构决定承接上市公司税务风险内控管理服务业务的，应根据《涉税专业服务程序准则》的规定, 与委托方书面签订业务委托协议。 第九条【协议条款】上市公司税务风险内控管理服务业务委托 协议应当对下列事项进行约定，包含但不限于：