第一节汽车运输企业成本核算的特点以及账户设置
一、汽车运输企业生产经营和成本核算的特点
（一）交通运输企业生产经营的一般特点
与加工业相比，运输企业的生产经营有如下特点：
1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。
2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。
3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。
4.生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。
（二）汽车运输企业生产经营的特点
汽车运输是整个交通运输一个重要部分。汽车运输除与其他运输具有上述共同点外，和其他交通运输相比，汽车运输业又有不同于其他运输的显著特点。他的显著特点是服务上的灵活性。具体表现在：
1.在空间上，可以实现到门运输；
2.在时间上，可以实现及时运输；
3.在运货批量上，起运的批量为最小；
4.运行条件比较容易实现，汽车运输可以在不同等级的公路上运行，甚至在等级外的公路乃至乡村便道都可以进行。
（三）运输企业成本核算的特点
汽车运输企业成本核算有如下特点：
1.汽车运输企业成本核算对象
汽车运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。
可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细，还可以在客运货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。
2.成本计算单位
汽车运输成本核算以“千人公里”、“千吨公里”为成本计算单位。
3.成本计算期
汽车运输企业应定期在每月末计算成本。
4.成本项目
汽车运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。
其中主要包括：
职工薪酬、燃料费、轮胎、折旧费、运输管理费、车辆保险费、事故损失、营运间接费用等。（养路费已经取消）
二、汽车运输企业成本核算应设置的会计科目
因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”、“货运”等三级账户进行核算。
为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”等直接设为一级科目，月末，再将“运输支出”、“装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本”账户。
本讲座以后一种情况为例进行介绍。
1.“运输支出”账户
运输支出账户属于成本类账户，借方登记运输过程中发生的各项费用，贷方登记期末结转到主营业务成本账户的运输成本。
该账户月末一般无余额。
该账户可按“客运”、“货运”设置二级科目。
二级账应采用多栏式明细账进行核算。账内按成本项目设置专栏。明细账格式见表1、表2。
表1 运输支出明细账
二级科目：客运
表2 运输支出明细账
2.“辅助营运费用”账户
运输企业辅助生产主要是修理车间。
该账户用来归集修理等辅助车间发生的辅助生产费用。借方登记修理车间发生的全部费用，贷方登记期末转入管理费用的辅助营运费用。
明细账也应采用多栏式。见表3.
表3 辅助营运费用明细账
二级科目：修理车间
3.“营运间接费用”账户
该账户核算汽车运输企业对车辆运输直接进行管理的车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、房屋和设备的折旧费等。
该账户借方登记车厂、车站一级发生的各项间接费用，贷方登记分配转入“运输支出”账户的各项间接费用。结转后该账户应无余额。
该账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。
如：“营运间接费用—某车站”
营运间接费用明细账也需采用多栏式格式，见表4。
表4 营运间接费用明细账
二级科目：一车场
登记转销额。手工记账一般用红字，电脑记账用负数。红字或负数可以代表记账相反的方向。以上明细账，用红字或负数结转可以代表贷方。
上述明细账也可以设置贷方栏，但贷方栏通常只设一个栏目，汇总登记贷方金额即可。
第二节汽车运输成本核算方法及举例
汽车运输企业的成本核算最主要的是对汽车运输业务中发生的各项要素费用和综合费用进行分配。
构成汽车运输成本的要素费用是指在运输生产中直接开支的货币资金以及直接消耗的各项实物资产。要素费用主要包括直接人工费（职工薪酬）、燃料费、固定资产折旧费等。
综合费用是指辅助生产部门或汽车运输的直接管理部门发生的各项费用，如辅助营运费用、营运间接费用等。
下面将具体介绍汽车运输企业各项要素费用和综合费用的分配。
一、应付职工薪酬的分配与支付
（一）应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。
工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。
职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，近年来，企业改制后，原来由职工福利费开支的企业福利部门发生的费用因福利部门多数已从企业分离出去，尚未分离的企业内部的食堂、卫生院、幼儿园等也都承包给社会经营，企业已经不再负担这方面的费用；另外职工的医疗也基本纳入了社会保险，企业提取和支付的各项社会保险已通过“应付职工薪酬—社会保险”科目核算。所以企业当前纳入“应付职工薪酬—职工福利”科目核算的范围已经很小，主要包括职工伙食补贴、生活困难补助等。
社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会保险经办机构缴纳。
住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。
工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂，本讲座暂不涉及。
（二）应付职工薪酬的核算的账户设置
为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计
科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。
如：“应付职工薪酬—工资”
“应付职工薪酬—职工福利”
“应付职工薪酬—社会保险费”等
（三）应付职工薪酬的会计处理
运输企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。
1.应付职工薪酬的分配
工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本费用，同时形成对职工的负债。
在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。但按现行规定作为职工福利核算的范围和金额已经很小，所以企业也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。
汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；车队（车站、车场）管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。
【例1】顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。两个车队由车场统一管理。本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况如下表5：表5中，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10.5%计提。工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提。
表5 职工薪酬分配汇总表
根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：
借：运输支出——客运319 978
——货运170 692
营运间接费用155 680
辅助营运费用169 024
管理费用123 015
贷：应付职工薪酬——工资675 100
——社会保险（养老保险） 67 510
（医疗保险） 81 012
（失业保险） 13 502
——住房公积金70 885.5
——工会经费13 502
——职工教育经费 1 6 877.5 根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账如下表6、7、8、9：
表6 运输支出明细账
二级科目：客运
表7 运输支出明细账
表8 营运间接费用明细账
二级科目：一车场
表9 辅助营运费用明细账
二级科目：修理车间
（管理费用明细账略）
2.工资薪酬的发放
工资发放，也称工资结算，指企业将应付给职工的工资，扣除个人所得税、各项社会保险及住房公积金等，将余额发放给职工的事项。
承上例，顺达公司向职工结算本月工资，其中应付职工工资总额675 100元，，代扣个人所得税13 800元。代扣养老保险58 200元，医疗保险62 000元，失业保险8 500元，代扣住房公积金70 885.5元实发工资461 714.5元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录：
借：应付职工薪酬——工资675 100
贷：应交税费——应交个人所得税13 800
应付职工薪酬——社会保险（养老保险）58 200
（医疗保险）62 000
（失业保险）8 500
——住房公积金70 885.5
银行存款461 714.5 其他关于职工福利费可在实际支付时分配。
实际支付时
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款等
同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：
借：运输支出（或营运间接费用、辅助营运费用、管理费用等）
贷：“应付职工薪酬—职工福利”。
关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“运输支出”、“营运间接费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。
每月在提取折旧时，应作如下分录：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
二、燃料费的分配
汽车运输企业对汽车消耗的燃料，有两种不同的管理方法：
第一种管理方法：对车存燃料实行满油箱制管理。按这种管理方法，营运车辆在投入运输生产之前，到油库将油箱加满。作为车存燃料。
如果在企业自己的油库加油，做如下会计分录：
借：燃料——车存燃料（汽油或柴油）
贷：燃料——库存燃料（汽油或柴油）
如果在外部加油站加油，做如下会计分录：
借：燃料——车存燃料（汽油或柴油）
贷：银行存款（或应付账款等）
到每月最后一日工作完毕，要求所有车辆将油箱加满。这样除第一次加油作为车存燃料之外，车辆当月的加油数就是当月燃料的实际消耗数。
第二种管理方法是：对车存燃料实行盘存制管理。这种方法是每月末通过对车存燃料进行实地盘点。然后将本月月初车存燃料数，加上本月加油数，减去月末车存数作为本月消耗数。
确定本月燃料消耗数以后，根据燃料的不同用途，编制燃料费分配表对燃料费进行分配。
其中营运车辆耗用的燃料费计入“运输支出”；
企业管理部门公务车、内部交通车耗用的计入“管理费用”；
车场（车队、车站）管理耗用的计入“营运间接费用”
辅助生产部门耗用的计入“辅助营运费用”。
基本会计分录如下：
借：运输支出——客运
——货运
营运间接费用
辅助营运费用
管理费用
贷：燃料——汽油
——柴油
【例2】顺达汽车运输公司对运输车辆采用满油箱制管理法进行核算，车辆第一次加油，已在过去月份计入了“车存燃料”账户，2月末所有车辆油箱已经加满，当月所有加油均作为本月耗用数。公司对发出的燃料按实际成本核算，燃料发出按全月一次加权平均成本计价。2月末根据油库转来的燃料领料凭证编制燃料费用分配汇总表如下表10：表10 燃料费用分配汇总表
根据上述燃料费用分配汇总表,编制如下会计分录：
借：运输支出—客运573 200
—货运670 000
营运间接费用 3 380
辅助营运费用9 370
管理费用7 020
贷：燃料—库存燃料—汽油592 020
—柴油670 950
根据上述会计分录登记有关明细账见表11、12、13、14
表11 运输支出明细账
表12 运输支出明细账
表13 营运间接费用明细账二级科目：一车场
表14 辅助营运费用明细账
二级科目：修理车间
（管理费用明细账略）
注：如果车辆远途运输，在外部加油站加油，或者企业不设油库，全部在外部加油站加油。应根据在外部加油的有关原始凭证，借记：“运输支出”、“营运间接费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
三、轮胎费用的分配
汽车轮胎分为内胎和外胎。内胎一般价值较小，领用时应直接计入“运输支出”等账户。
外胎的领用或外购时可采用一次摊销法，直接计入“运输支出”等账户。也可以采用预提和待摊的方式。每月进行预提和摊销，从而将外胎的消耗按月均衡地计入运输成本和有关费用。
如采用预提的方式。
每月预提时：
借：运输支出等
贷：预提费用—预提轮胎费用
实际领用或外购时：
借：预提费用—预提轮胎费用。
贷：轮胎（或银行存款等）
如采用待摊方式：
领用或购买时：
借：待摊费用—轮胎
贷：轮胎（或银行存款）
每月末摊销时：
借：运输支出等
贷：待摊费用—轮胎
【例3】顺达公司对轮胎外胎采用一次摊销法，本月客车从材料库房领用轮胎52 000元，直接外购轮胎5 000元，货车领用轮胎85 000元，外购轮胎11 000元。
应做如下会计分录：
借：运输支出—客运57 000
—货运96 000
贷：轮胎137 000
银行存款16 000
根据以上会计分录，登记运输支出明细账见表15、16.
表15 运输支出明细账
二级科目：客运
表16 运输支出明细账
二级科目：货运
四、折旧费的分配
运输车辆一般应采用工作量法计提折旧。也可以按年限平均法或年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。计提折旧时应按照车辆的不同用途分别计入“运输支出”或“管理费用”等科目。
对建筑物和其他设备一般可用年限平均法计提折旧，也可以按年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。对建筑物和其他设备的折旧应按固定资产的不同使用部门，分别计入“营运间接费用”、“辅助营运费用”或“管理费用”等账户。
【例4】顺达公司对运输车辆按行驶里程计提折旧，其中客运车辆每千公里应提折旧额350元，货运车辆每千公里应提折旧额420元，本月客运车辆运行1 150千公里，货运车辆运行1 450千公里。
此外，公司的其他固定资产按年限平均法计提折旧，月折旧率1.2%。修理车间固定资产原值380万元，车场固定资产原值235万元，管理部门固定资产原值700万元。
根据上述情况，应将运输车辆和其他固定资产分别编制固定资产折旧费用分配表见表
17.18.
表17 运输车辆折旧费用分配表
2007年2月
制表：审核：
根据上述折旧费用分配表，编制如下会计分录：
借：运输支出——客运402 500
——货运609 000
贷：累计折旧 1 011 500
表18 其他固定资产折旧费用分配表
2007年2月
制表：审核：
需要说明，采用年限平均法计提折旧，在上月固定资产没有增加和减少的情况下，本月与上月的折旧额是相同的。
所以本月固定资产应提折旧额可用下列公示计算：
本月应提折旧额＝上月折旧额＋上月增加固定资产应提折旧额－上月减少固定资产应提折旧额
所以在会计实务中，每月的折旧费用分配表可以按下列格式编制（见表19）：
表19 其他固定资产折旧费用分配表
2007年2月
根据上述折旧费用分配表，编制如下会计分录：
借：辅助营运费用45 600
营运间接费用28 200
管理费用84 000
贷：累计折旧157 800
根据上述表编制的会计分录，登记有关明细账如下表20、21、22、23：表20 运输支出明细账
二级科目：客运
表 21 运输支出明细账
表22 营运间接费用明细账
表23 辅助营运明细账
五、修理费的归集和分配
按会计准则应用指南，车间和管理部门发生的固定资产修理费，如达不到资本化条件的应计入“管理费用”。
通过修理车间进行固定资产的修理，发生的修理费用先通过辅助营运费用账户进行归集，期末将全部辅助营运费用直接转入管理费用。
六、辅助营运费用的归集和分配
汽车运输企业，辅助生产车间可能主要是修理车间。按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。
【例5】顺达公司修理车间本月除发生上述工资薪酬、燃料费、折旧费外，还发生材料费18 915元，系从公司材料库领用；另发生水电费17 800元，办公费2 400元，均用银行存款支付。
应作如下会计分录：
借：辅助营运费用 39 115
贷：材料 18 915
银行存款 20 200
根据上述分录，登记辅助营运费用明细账如下表24：
表24 辅助营运费用明细账
分录如下：
借：管理费用263 189
贷：辅助营运费用—修理车间263 189
现行会计准则应用指南规定将生产单位发生的日常修理费也计入管理费用。主要是为了剔除企业不同的生产单位由于固定资产质量和新旧的差别从而产生修理费不同，所引起的对不同生产单位成本的影响。
七、营运间接费用的归集和分配
汽车运输企业营运间接费用指的是车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、机务料消耗、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费等。
1.营运间接费用的归集
营运间接费用先通过“营运间接费用账户”进行归集，期末应分配转入“运输支出”。
【例6】顺达公司车场本月除发生的上述职工薪酬、燃料费、折旧费外，还发生办公费2 300元，水电费8 640元，差旅费1 800元。
上述费用，水电费已用银行存款支付，其他均用库存现金支付。当上述费用发生时，应根据费用发生的原始凭证编制如下会计分录：
借：营运间接费用12 740
贷：银行存款8 640
库存现金 4 100
根据上述会计分录，登记营运间接费用明细账如下表25：
表25 营运间接费用明细账
二级科目：车场
2.营运间接费用的分配
月末，运输企业发生的营运间接费用要分配转入“运输支出”账户。
营运间接费用的分配，具体的分配方法有，按营运车辆数量比例、按营运车日比例、按直接营运成本比例、按营运收入比例等为标准进行分配。
【例7】顺达运输公司按照营运车日比例分配营运间接费用。本月车场发生营运间接费用200 000元，根据派车记录，本月客车营运4 500车日，货车营运5 100车日。
编制营运间接费用分配表如下表26：
表26 营运间接费用分配表
2007年2月28日
注：上表内分配率20.8是约等于数，所以货运应承担的营运间接费用需用减法求得，即将小数尾差计入货运成本。
根据上述营运间接费用分配表编制会计分录如下：
借：运输支出——客运93 600
——货运106 400
贷：营运间接费用200 000
根据上述分录登记营运间接费用明细账和运输指出明细账如下表27、28、29.
表27 营运间接费用明细账
表28 运输支出明细账
表29 运输支出明细账
八、车辆保险费、运输管理费
向保险公司缴纳的车辆保险费如果分月缴纳，应在缴纳时借记“运输支出”科目，贷记：银行存款科目。如果年初已经预交，在预交时应计入“待摊费用”科目，每月摊销时，借记“运输支出”贷记“待摊费用”账户。
向运输管理部门缴纳的运输管理费，应按实际缴纳金额计入运输支出等账户。
【例8】顺达运输公司，分月向保险机构缴纳车辆保险费。本月用银行存款缴纳保险费为163 200元，其中客车92 000元，货车71 200元。此外，本月用银行存款向运输管理部门缴纳运输管理费29 200元，其中客车11 000元，货车18 200元。
根据有关交费凭证，做如下会计分录：
借：运输支出——客运（保险费）92 000
（运输管理费） 11 000
——货运（保险费）71 200
（运输管理费）18 200
贷：银行存款192 400
根据上述分录，登记运输支出明细账如下表30、31
表30 运输支出明细账
二级科目：客运
表31 运输支出明细账
九、其他费用
汽车运输企业除上述各项费用外，还要发生一些其他费用，包括洗车费、过路过桥费、司机途中住宿费、行车杂费等。
汽车运输发生的上述其他费用，应按照实际发生额，根据费用发生的有关原始凭证，借记“运输支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例9】顺达公司，本月客运发生其他费用33 530元，货车发生36 190元，均已用银行存款支付。
根据上述业务，编制如下会计分录：
借：运输支出——客运33 530
——货运36 190
贷：银行存款69 720
将上述分录登记运输支出明细账见下表32、33
表32 运输支出明细账
二级科目：客运
表33 运输支出明细账
二级科目：货运
第三节汽车运输成本计算和结转
一、汽车运输总成本和单位成本计算
运输企业成本计算方法比较简单，将各要素费用和营运间接费用分配计入“运输支出”明细账相关项目之后，将明细账各项目金额进行汇总。各明细账中运输费用的合计数就是客运或货运的总成本。
用客运或货运的总成本除以客运或货运的周转量，即除以“千人公里”或“千吨公里”就是客运或货运的单位成本。
例：顺达公司2月份运输支出明细账如下表34、35：
表34 运输支出明细账
二级科目：客运
汽车4S店的财务管理及账务处理 大多数汽车4S店在财务管理组织结构上大同小异。管理组织结构大多数由财务经理、整车销售会计及售后会计组成。他们有各自明确的分工：财务经理根据市场分析和前期销售的情况对下期资金做出调度、安排和制订订车的计划等工作，另外还有融资、部门内部管理、报表审核等内容。在大的方向上，财务经理还负责组织制订财务的核算流程，对整个财务核算售后服务进行监控管理。整车销售会计主要负责对整车销售的成本核算，以及整个公司费用的核算、统计销售情况、制订订车计划、编制报表并协助财务经理进行资金需求的预算。售后会计则负责售后维修业务成本核算，主要包括配件、人工、单独配件的销售及汽车美容装饰等业务核算。以下根据汽车4S店管理组织结构从整车销售的核算管理和汽车售后服务的核算管理这两个方面对汽车4S店的财务管理进行分析。 一、汽车销售的财务管理 （一）店内整车销售的财务管理 1. 整车销售的财务管理。整车销售的财务管理主要是资金管理、销售情况的统计、库存的核对以及厂家的账务核对。其中整车采购资金管理中其来源主要有两个方面：一方面是自有的资金，另一个方面是三方协议贷款资金。在实际工作中，主要是对三方协议贷款资金的控制和管理较麻烦。在资金运用的过程中应注意资金的周转率、在途时间的长短，与厂家按类型和型号订购的车辆，企业融资能力的强弱等。三方协议贷款资金是指由经销商、厂家、银行这三方所签订的贷款协议。70％的银行贷款资金和经销商以30％左右的自有资金从厂家购车，其中70％的银行贷款资金由车质押合格证给银行，然后，经销商还银行贷款资金后银行将车质押的合格证给经销商。 2. 三方协议贷款资金的运用在财务管理。三方协议贷款资金的运用在财务管理时应注意以下几点：其一，严格管理进入银行质押的合格证，确保银行存放的合格证与4s店库存信息动态保存一致。这里的库存信息是财务的统计台账。其二，根据客户订车时间来计算所需的资金并换取合格证。其三，每天统计汽车的销售情况并根据库存情况来补充车辆（按类别和型号）。其四，当客户下订单时应和银行预约换取合格证，避免时间的拖延给客户带来诸多不便。其五，确保流程顺利、操作规范，使资金的效率高，继而存货周转率高。其六，合格证换发的过程中应登记好库存台账，将销售核算做好并与库管台账进行仔细核对。 3. 4S店进货财务管理。4S店在进货过程中大部分的情况是货先到，发票和货品同时到，或比货品后到，为了及时的进行资产登记、合格证的管理，在实际工作中采取备查台账的形式。 在实际工作中应注意以下几点：其一，整车的销售利润主要有前面所提及的销售差价以及厂家按返利制度根据销售量情况的返利。这部分的利润应进行每月的预提或摊销而进入每月利润。其二，广告费也是4S店中金额较大的一笔支出，为了扩大该汽车在该地区的销售影响。一般情况下，厂家承担大多数广告和宣传活动费用的一半。所以，当支付完广告费后，财务人员应向广告商索取各半等额的两份发票，一份是以4S店的名义、一份是以厂家的名义。另外还有一种放大资金的方法，也就是采用承兑汇票。这种方法同样也应注意承兑汇票到期日，及时地进行补缺口、办理新的承兑汇票，这样以达到高效利用资金的目的。 （二）二级经销商的销售财务管理 二级经销商一般是地区性的4S店的下级经销商，它的分布主要在二级城市，因为他们的货源主要来自于4S店，所以在管理上受4S店的管理和控制。在实际工作中这类二级经销商的4S店可以采取付部分订金或买断的方式进行销售和管理。其中采取部分订金这种方式进行经营的，库存明细上应单独的列示，约定有销售返利的，月末还应进行销售返利核算。为了很好了解二级经销商店内的销售和以及它的销售情况应将这两部分分别核算，月底再进行仔细分析。
第三部分***饭店财务内控制度规范文本
***饭店会计制度 第一章总则 一、为了加强本企业的会计工作，维护本企业及其投资人等有关方面的合法权益，根据国家 有关外商投资企业的法律、法规，制定本制度。 二、根据《中华人民共和国外商投资企业会计制度》和有关的补充规定，结合企业的具体情 况，制定本企业的会计制度。 第二章会计核算原则 三、本企业的会计核算工作应当符合中华人民共和国有关法律、法规和本制度的规定。 四、企业的会计核算应当划分会计期间（月、季、年）。 五、企业的会计核算工作应当以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确，内容完整，方 法正确，手续齐备，符合时限。 六、本企业根据权责发生制的原则记帐。凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论 款项是否在本期收回，都应当作为本期的收入和费用入帐；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。 七、企业收入和费用的计算应当相互配合。同一会计期间所取得的收入以及与其相关联的成 本、费用，应当在同一会计期间登记入帐。 八、企业的财产应当按照实际成本核算。除另有规定者外，企业不得自行调整财产的帐面价 值。 九、企业应当划分资本支出和收益支出的界限。支出的效益及于一个以上（不含一个）会计 年度的，应当作为资本支出；支出的效益仅及于本会计年度的，应当作为收益支出。十、企业的会计核算方法，前后各期应当一致，不得随意变更。如果有必要变更，一般应当 自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报告中予以说明。
第三章记帐与帐簿 十一、本企业采用借贷复式记帐法。 十二、本企业以人民币作为记帐本位币。 十三、本企业的记帐文字为中文。 十四、企业每发生一笔经济业务，都应当取得或者填制原始凭证。各种原始凭证必须内容真实、完整，手续齐备，数字准确。原始凭证经审核无误，才能据以填制记帐凭证。 十五、本企业设置日记帐、总分类帐和明细分类帐三种主要帐簿以及各种必要的辅助性帐簿。 各种帐簿应当根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或者凭证汇总表等登记，做到登记及时，内容完整，数字准确，摘要清楚。 各种帐簿中的记录，如需更正，必须严格按照会计人员工作规则进行。 第四章流动资产 十六、本企业的流动资产，包括现金、银行招待存款、有价证券，应收和预付款项以及存货等。 现金、银行存款、有价证券分别核算；应收款项，按照应收票据、应收帐款、应收短期贷款和其他应收款等分别核算；预付款项，按照预付货款（预付定金）、预交所得税和待摊费用等分别核算；存货按照商品、原材料、物料用品、包装物和低值易耗品等分别核算。 对于自年度资产负债表日起一年以上的应收款项，应当在年度资产负债表长期投资类下单列项目反映。 十七、现金和银行存款设置日记帐，按照业务发生顺序逐日逐笔进行登记；有多种货币的还应按不同的货币分别设帐登记。 十八、有价证券包括准备在一年以内变现的股票和债券，应当按照实际支付的款项登记入帐。实际支付的款项含有已宣告发放的股利或者应计利息的，应将这部分股利或者利息金额作为暂付款项，通过其他应收款帐户核算。 有价证券的股利或者利息收入，以及有价证券售出或到期时所收到的款项与其帐面成本
关于高新技术企业会计处理的几个问题 一、收入、成本核算问题 高新技术企业，收入、成本核算的难点主要是收入确认问题和收入成本配比问题，以软件生产、开发企业最为典型。由于针对软件企业会计处理的规范文件或准则尚未出台，各企业在实践中摸索，存在较多相异作法。一是以实际收到款项作为确认收入的依据；二是以开具销售发票为确认收入的依据（为大多数企业采用）；三是按与客户签订的协议条款，在产品开发完毕并收款时确认。笔者认为，从行业的发展特点来看，软件企业收入的确认应突出稳健性原则，区别对待。 我国软件企业一般致力于开发应用软件，其中一类为软件生产，即在已开发软件系统的基础平台上，根据不同客户的特殊需要稍做改动，进入应用阶段；另一类是软件开发，受客户委托而从事特定软件研制活动，全部或大部分尚处于科研开发阶段。笔者认为，第一类业务较为简单，生产周期较短，客户也较容易对结果予以确认，可在完成整个项目后根据签订的合同确认收入；但考虑到其毕竟不同于一般企业销售商品的行为，尚有运行是否成功等不确定因素，最好能得到客户的书面确认；当然，如果与客户签订是一揽子软件开发协议，当某一阶段完成并得到客户确认时，也可以确认收入。对于第二类业务，由于开发工作本身是否成功、运行结果如何，均具有较大的不确定性，收入的确认也更为困难。一般的软件开发协议往往对产品的适用性有苛刻的条款，需待项目开发成功、调试完毕并经合理的使用期证实无重大缺陷，对方才会出具验收合格证明，开发企业方能收到全部款项。实际上，客户为保证得到完善的售后服务，一般倾向于拖延出具验收合格证明。因此，这类业务如根据合同进程和客户确认作为确认收入的条件，不但不够稳健，实务中也很难做到，应以实际收款额配合合同进程作为确认收入的一个主要条件，相关销售成本的结转可参照建造合同的核算方法。这样既利于操作，又体现稳健原则。 收入、成本的配比问题：根据笔者在实务工作中的观察，大多数软件企业只对销售的硬件核算成本，而软件的生产、开发活动所产生的人员工资、投入的机器设备（将来一并出售给系统用户）和易耗材料成本均计入当期期间费用。这种核算方法客观上造成主营业务利润组成中无软件成本，且每个期间由于生产开发的项目不同而容易发生期间费用的畸高畸低现象。笔者认为，可以以项目小组为单位，参考工业企业的生产成本核算建立生产、开发明细账，分别核算每一个项目的成本，并在该项目收入实现时相应结转成本，使之较为符合配比性原则。 二、无形资产的确认和计量问题 我国《企业会计准则——无形资产》对无形资产定义如下：无形资产是指企业生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、商誉等。笔者认为，随着社会的发展和企业经营管理的进步，理解以上定义时不应仅局限于准则罗列的项目，还应包括更大范围的内容，如近年来在企业经营中越来越具有突出作用的人力资源、ISO质量体系和环保体系认证、绿色产品使用标志、互联网域名注册、企业自创的非专利技术等，均应纳入无形资产确认范围。 《企业会计准则——无形资产》和《企业会计制度》中还对首次发行股票公司的投资者
第一章总论 一、思考题 1． 答：会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定，是指对会计资料的记录、计算、归集、分配和报告进行处理和运用的假设前提和制约条件。它是企业设计和选择会计方法的重要依据。 会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（1）会计主体：又称会计实体或会计单位，是指会计工作为其服务的特定单位或组织；具体是指运用会计核算方法体系进行反映和监督活动，具有独立的生产经营活动资金，进行独立的生产经营活动，实行独立的财务报告的单位。 （2）持续经营：又称继续营业，是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会面临破产、解散、倒闭而进行清算。 （3）会计分期：又称会计分期，是指为了定期反映企业的生产经营管理活动情况，便于清算账目，编制会计报表，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息，而人为地将一个企业持续不断的生产经营期间划分为若干个均等的会计期间。 （4）货币计量：又称货币计量单位，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。2. 答：会计核算一般原则是指开展会计业务应遵循的原理和规则。现
代会计应遵循的原则包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。 （1）客观性原则：则亦称真实性原则，它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，该原则要求做到以下两点。 a.要坚持实事求是地反映经济情况，其衡量标准是：一要有凭证；二要凭证反映的事实是真实的；三要时间上保持一致。 b.要始终坚持科学的核算方法，要客观判断，防止主观臆断。其衡量标准是，要按历史成本计价，资产估价要可靠，费用分配要真实等。 （2）相关性原则：是指会计核算信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关联。它要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（3）可比性原则：指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。也就是说，相同的经济业务在不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，要用一致的会计程序和方法来处理；同时，同一企业不同时期应采用相同的会计原则和会计处理方法和程序，以便于使用者比较和决策。 （4）及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。比如，按照及时性原则，要求股份有限公司的财务报告应当在年度终了4个月内报出；中期报告应当在中
申请认定的企业应提交的材料 申请认定的企业应向软件企业认定机构提交下列材料； 1.软件企业认定申请表，包括、表、、人员配置及学历构成、软件开发环境和企业经营情况等有关内容； 2.企业法人营业执照副本及复印件； 3.企业开发、生产或经营的软件产品列表，包括本企业开发和代理销售的软件产品； 4.本企业开发或拥有知识产权的软件产品的证明材料，包括软件产品登记证书、软件着作权登记证书或专利证书等； 5.系统集成企业须提交由信息产业部须发的资质等级证明材料； 6.信息产业部要求出具的其他材料。 “双软认证”的认定标准和税收优惠政策 双软企业有两个证书：一个是软件着作权证书；一个是软件企业证书。 我国已经确立了计算机软件产业在国家发展中的重要地位。为了鼓励软件产业的发展国家先后出台了多个法律和优惠政策，极大地改善了我国软件企业的发展环境。同时，为了甄别真正的软件企业国家还规定，必须获得软件产品证书，并通过国家软件企业认定的企业才能够享有、重点扶持等优惠措施。因此，软件企业应当积极办理软件产品证书和软件企业认定。与此同时，由于认证程序较复杂，需要准备的文件较多，软件企业大多需要由专业的代理机构代理进行认证工作，以达到事半功倍的效果。 软件企业享受的优惠政策：
经认定的软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应所得额时扣除。对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征，第三年至第五年减半征收企业所得税。 软件企业认定标准： （1）在我国境内依法设立的企业法人； （2）以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入； （3）具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认定的计算机信息系统集成等技术服务； （4）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于50％； （5）具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需的技术装备和经营场所； （6）具有软件产品质量和技术服务质量保证的手段与能力； （7）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入8％以上； （8）年软件销售收入占企业年总收入的35％以上，其中，自产软件收入占软件销售收入的50％以上； （9）企业产权明晰，管理规范，遵纪守法。 软件产品：是指向用户提供的计算机软件、信息系统或设备中嵌入的软件或在提供计算机信息系统集成、应用服务等技术服务时提供的计算机软件。 软件产品登记生效后可享受的优惠政策： 软件产品经登记生效后，自2000年6月24日起至2010年底以前，对一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过
交通运输会计科目 【篇一：道路运输企业会计科目】 为正确核算营运成本，需设置以下几个成本费用科目： 1．“运输支出”科目 该科目属于损益类科目，核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经 营货物运输业务和旅客运输业务所发生的各项费用支出。借方登记 企业经营运输业务发生的成本费用，贷方登记期末转入“本年利润” 账户的运输支出，结转后该账户无余额。本科目一般按运输工具类型，或单车、单船设置明细账进行明细核算。明细账内分别按车辆 费用及其具体项目（如工资、福利费、燃料、折旧费、养路费等） 和营运间接费用进行明细账核算。 2．“装卸支出”科目 该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的 各项费用支出。该科目一般按专业区域或货种和规定的成本项目设 置明细账。 3．“堆存支出”科目 该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该科目一 般按装卸作业区、仓库、堆场种类设置明细账，进行明细分类核算。 4．“代理业务支出”科目 该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用，该科目按代 理业务种类和规定的成本项目，设置明细账，进行明细分类核算。 5．“营运间接费用”科目 该科目属于成本类账户。核算企业在营运过程中所发生的不能直接 计入成本核算对象的各种间接费用（不包括企业管理费用）。如车站、车队为组织车辆运营所发生的费用。借方登记实际发生的营运 间接费用，贷方登记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧”等账户。月终按一定分配标准转出当月归集的营运间接费用，分配 转入的“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”、“辅助营运费用”等科目的数额，该科目分配后无 余额。该科目相当于工业企业的“制造费用”科目。 6．“辅助营运费用”科目 该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门 生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失等等。借方登记辅助
还可以在客运货运下 第一节 汽车运输企业成本核算的特点以及账户设置 、汽车运输企业生产经营和成本核算的特点 （一）交通运输企业生产经营的一般特点 与加工业相比，运输企业的生产经营有如下特点： 1. 生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。 2. 产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。 3. 交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生 产过程的结束也 是销售过程的结束。 4. 生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。 （二）汽车运输企业生产经营的特点 汽车运输是整个交通运输一个重要部分。汽车运输除与其他运输具有上述共同点外， 和其他交通运输相比， 汽车运输业又有不同于其他运输的显著特点。 他的显著特点是服务 上的灵活性。具体表现在： 1. 在空间上，可以实现到门运输； 2. 在时间上，可以实现及时运输； 3. 在运货批量上，起运的批量为最小； 4. 运行条件比较容易实现，汽车运输可以在不同等级的公路上运行， 甚至在等级外的 公路乃至乡村便道都可以进行。 （三）运输企业成本核算的特点 汽车运输企业成本核算有如下特点： 1. 汽车运输企业成本核算对象 汽车运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。 可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细， 按不同的车型设置明细账进行明细核算。 2. 成本计算单位 汽车运输成本核算以 “千人公里”、“千吨公里”为成本计算单位。 3. 成本计算期 汽车运输企业应定期在每月末计算成本。 4. 成本项目 汽车运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。 其中主要包括： 职 工薪酬、燃料费、轮胎、折旧费、运输管理费、车辆保险费、事故损失、营运间接 费用等。（养路费已经取消） 二、汽车运输企业成本核算应设置的会计科目 因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。 生产过程的结束也是销售过程的结束。 所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实 际上就是“主营业务成本”， 可以直接计入“主营业务成本”账户。 在主营业务成本总账 科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置 “客运”、“货运”等三级账户进行核算。 为了减少账户的层次， 也可以直接将“运输支出”， “装卸支出”等直接设为一级科 目，月末， 再将“运输支出”、 “装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本” 账户。
会计核算涉及的内容： 一、整车销售 1、预付车款 借：预付账款 贷：银行存款 2、收到采购发票 借：库存商品 借：应交税费——应交增值税（进项税） 贷：预付账款 （有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理） 3、销售 （1）收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款-预收车款 贷：其他应付款-代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费） （2）开具机动车发票 借：预收账款——预收车款 贷：主营业务收入——汽车销售收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税）
（3）代客户缴纳保险费和购置税 借：其他应付款——代收款项 贷：现金 （4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡） 借：其他应付款——代收款项 贷：银行存款 4、结转销售成本 借：主营业务成本——汽车销售成本 贷：库存商品 二、精品销售 （1）开具增值税发票 借：预收账款——预收车款 贷：主营业务收入——精品装饰收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） （2）结转装饰成本 借：主营业务成本——精品装饰成本 贷：库存商品 三、配件销售
1、配件购入 借：库存商品——配件 借：应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2、配件销售 借：应收账款 贷：主营业务收入——配件销售收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 3、结转配件销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 四、保险理赔 1、一般关于保险公司理赔维修先挂账 借：应收账款——**保险公司 贷：主营业务收入——维修收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）借：银行存款 贷：应收账款——**保险公司 贷：其他应付款——退三者修理费 3、退三者修理费
第三章会计核算基础课后练习题 （一）单项选择题 1．确定会计核算工作空间范围的前提条件是（）。 A．会计主体B．持续经营 C．会计分期D．货币计量 2．强调经营成果计算的企业适合采用（）。 A．收付实现制B．权责发生制 C．永续盘存制D．实地盘存制 3．凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为（）。 A．收益性支出B．资本性支出 C．营业性支出D．营业外支出 4．凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几个会计年度相关的，应作为（）。 A．收益性支出B．资本性支出 C．营业性支出D．营业外支出 5．对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（）。 A．配比原则B．重要性原则 C．谨慎性原则D．可靠性原则 6．在会计年度内，如把收益性支出当作资本性支出处理了，则会（）。 A．本年度虚增资产、虚增收益 B．本年度虚减资产、虚增收益 C．本年度虚增资产、虚减收益 D．本年度虚减资产、虚减收益 7．会计对各单位经济活动进行核算时，选作统一计量标准的是（）。 A．劳动量度B．货币量度 C．实物量度D．其他量度 8．配比原则是指（）。 A．收入与支出相互配比 B．收入与营业费用相配比 C．收入与产品成本相配比 D．收入与其相关的成本费用相配比 9．财产物资计价的原则是（）。 A．权责发生制原则B．配比原则 C．历史成本原则D．收付实现制原则 10．下列支出属于资本性支出的有（）。 A．支付职工工资B．支付当月水电费 C．支付本季度房租D．支付固定资产买价 11．进行会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，这符合（）。 A．历史成本原则B．配比原则 C．可靠性原则D．可比性原则 12．各企业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不得随意变更，这符合（）。 A．相关性原则B．可比性原则
运输（交通）企业会计制度 [93]财会字第01号 1993年1月15日财政部发布 目录 一、总说明 二、会计科目 （一）会计科目表 （二）会计科目使用说明 三、会计报表 （一）会计报表种类和格式 （二）会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总说明 （一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范交通运输企业的会计核算，特制定本制度。 （二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有交通运输企业、包括从事远洋、沿海、内河、公路运输企业，海河港口，仓储企业，外轮代理企业，以及城市公共汽（电）车、出租汽车、轮渡、地铁等企业。 （三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 （四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表同时报送同级国有资产管理部门。
月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。 （五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 （六）本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 （一）会计科目表 会计科目表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 顺序号｜编号｜名称 －－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－ ｜｜一、资产表 １｜１０１｜现金 ２｜１０２｜银行存款 ３｜１０９｜其他货币资金 ４｜１１１｜短期投资 ５｜１１２｜应收票据 ６｜１１３｜应收帐款 ７｜１１４｜坏帐准备 ８｜１１５｜预付帐款 ９｜１１９｜其他应收款 １０｜１２１｜材料采购 １１｜１２４｜材料 １２｜１２５｜燃料 １３｜１２６｜轮胎 １４｜１２９｜低值易耗品 １５｜１３１｜材料成本差异 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 顺序号｜编号｜名称 －－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－ １６｜１３３｜委托加工材料 １７｜１３９｜待摊费用
汽车4S店会计核算及账务处理大全 一、4S店会计核算流程和相关业务4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。二、4S店相关业务问答1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出？解答：汽... 一、4S店会计核算流程和相关业务 4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。 二、4S店相关业务问答 1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出？ 解答：汽车4S店有整车销售和维修保养收入，支出就是对应的购车、零配件、工资等，增值税，车辆购置税、营业税、所得税，及附加税金 4S店就是指汽车的销售，配件的销售，售后服务维修，信息服务等四个项目集中一起的汽车销售公司，至于核算，有属于增值税的?? 也有属于营业税的，? 还有混淆行为的，所以核算必须分清楚。 2.汽车销售公司的临时牌照费怎样入账？我们是汽车销售公司（一般纳税人），向顾客受的临时牌照费（一般是50元）怎样入账呢？我司给顾客开张收据，然后将收据付后。 解答： 挂其他应付款，付的时候转出去。价外费用，交增值税， 办个卡存里，不走到帐内，但尽量不给客户开收据。 3：需注意的 （1）.机动车统一发票不限制金额 （2）销售时，如果购货方不是汽车销售行业，则开具《机动车统一发票》 4请问汽车行业4s店代扣代缴业务财务上如何处理? 请问汽车行业4s店代客人收的保险费、购置税和验车费这些业务，财务上如何处理？没有利润的怎么做，是否要交税？ 答：财部（2005）165号文件： 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。 财务上作为代收代垫款项就可以了 赠送的配件应怎样处理帐务？做销售收入吗？还有赠送配件的成本怎么处理 视同销售缴纳增值税，借销售费用贷主营业务收入销项税正常结转成本即可
中华人民国主席令 （第二十四号） 《中华人民国会计法》已由中华人民国第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于１９９９年１０月３１日修订通过，现将修订后的《中华人民国会计法》公布，自２０００年７月１日起施行。 中华人民国主席 １９９９年１０月３１日 中华人民国会计法 （１９８５年１月２１日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过 根据１９９３年１２月２９日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民国会计法〉的决定》修正１９９９年１０月３１日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订） 目录 第一章总则 第二章会计核算 第三章公司、企业会计核算的特别规定 第四章会计监督 第五章会计机构和会计人员 第六章法律责任 第七章附则 第一章总则 第一条为了规会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。 第二条国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。
第三条各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。 第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。 任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。 任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。 第六条对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。 第七条国务院财政部门主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域的会计工作。 第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 第二章会计核算 第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 第十条下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出、费用、成本的计算； （六）财务成果的计算和处理；
高新技术企业如何进行会计核算 一、自购自制方式的核算（成本核算流程） 1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。 单到货到： 借：原材料（购货发票） 贷：银行存款（支票根或电汇单） 在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。 货到单未到，月末时： 按合同价格或者计划成本暂估入账： 借：原材料（暂估入账）（入库单） 贷：应付账款——暂付应付账款 次月初： 借：原材料（红字）
贷：应付帐款（红字） 单到后付款时： 借：原材料（购货发票）! 贷：银行存款（支票根或电汇单） 2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。. 领用材料时： 借：生产成本、制造费用、管理费用等（出库单） 贷：原材料2 r 3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 注意：制造费用、营业费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 营业费用是在销售商品过程中发生的费用。 4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。 5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。
6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。 生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。 借：产成品（成本分配表） 贷：生产成本产 成品入库： 借：库存商品（入库单） 贷：产成品 销售产品： 借：银行存款、应收账款等（进账单等） 贷：主营业务收入（销售发票） 月末结转成本： 借：主营业务成本（成本出库清单） 贷：库存商品 二、委托加工方式的核算 1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品（发出委托加工材料清单）-
育龙网核心提示：《企业会计制度》颁布后，我国会计核算的法律规范进入了制度与准则并存期。但无论是实施会计制度还是实施会计准则，交通运输业作为一 《企业会计制度》颁布后，我国会计核算的法律规范进入了制度与准则并存期。 但无论是实施会计制度还是实施会计准则，交通运输业作为一个非凡的行业，存在着一些非 凡的会计问题，需要通过交通行业会计核算规程来进行规范。本文试就建立我国交通运输业 会计核算规程问题谈几点初步见解。 一、制定交通运输业会计核算规程的必要性 交通运输业是一个非凡的产业部门，在整个国民经济中起着纽带作用。交通运输业的 基本职能是从事旅客的运送与货物的运输及其装卸，具有鲜明的行业特征：一是生产经营活 动的成果表现为一种效用而不是一种实物产品；二是作为劳动对象的被运输或被装卸物无需 承运的企业垫付资金；三是生产和消费发生的同时性，没有脱离生产过程而存在的实物产品， 并不像其他生产行业那样只有生产者完成了产品的生产过程后，消费者才能开始对这一产品 的消费；四是对于同一货物从生产地到消费地的运输往往需要通过不同的运输方式，由各种 类型的运输或装卸企业来联合完成，从而形成复杂的结算关系；五是生产经营受自然条件的 影响大。由于以上生产经营的非凡性，交通运输业在资金的分布及其构成、资金的周转过程、 成本费用的组成及其收入、成本的计算程序、结算的程序与内外结算关系等方面，存在着鲜 明的特点。 由交通运输业生产经营的特征决定了交通运输业会计核算的内容和方法的一些非凡 性，这些非凡性无论在《企业会计制度》中还是在具体会计准则中都是无法体现与顾及的。 在我国分行业会计制度被废止、实行会计准则和统一会计制度并存的法律规范体系的条件 下，客观上需要制定能体现交通运输业生产经营特点的会计核算规程，来统一规范交通运输 业的会计核算。 交通运输企业的会计治理水平是参差不齐的，一些企业在相当长的一个时期内难以具 备制订内部会计制度的能力，假如由国家来制定交通行业会计核算规程，对交通运输行业会 计核算中的一些有疑义的问题进行统一规定，等于给交通运输企业提供了制定会计政策的蓝 本，企业内部会计制度的制定也就相对轻易些了。并且，各交通运输企业根据统一的会计核 算规程来制定会计制度，非凡是对一些非凡的交通运输会计问题有了共同可以参照的明确规 定，也就有利于交通运输企业所提供的会计信息的可比性，也有利于加强交通运输行业的会 计治理工作。
物流公司的会计处理：物流公司收货时只登记不做分录，因为不能确认为销售收入，只有结算运费时，才能确认为销售。物流活动包括运输/储存/装卸/搬运/包装/流通加工/配送/信息处理等环节，会计核算与之相应针对物流企业流程，会计分录整理如下：? 一.实收资本的核算 借：银行存款固定资产无形资产 贷：实收资本----各股东 二.主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入 借：现金（银行存款） 贷：主营业务收入--运输收入（根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入） 三.总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况 收到分站交来运输收入 借：银行存款 贷：其他应收款--进款往来 四.根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入 借：其他应收款----进款往来 贷：主营业务收入---运输收入 五.预收运费
借：银行存款 贷：预收账款 六.完成运输任务，结算多退少补 借：预收账款 贷：主营业务收入--运输收入银行存款 七.月末结转本年利润 其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。 借记相关科目 贷记本科目 月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。八.销售材料，应按照售价和应收的增值税 借记银行存款/应收账款等账户，按实现的营业收入贷记本帐户。 月度终了按照出售原材料的实际成本， 借记其他业务支出 贷记原材料。 原材料采用计划成本核算的企业，还要分摊材料成本差异。举例：下面以汽车运输为例为大家总结了运输业务相关的会计核算。 运输业务生产经营的特点
一、整车采购及销售 1、采购汽车,预付车款 借:预付账款 贷:银行存款 2、收到采购发票,支付余款 借:商品采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 预付账款 3、商品入库 借:库存商品 贷:商品采购 4、销售汽车 (1)收到客户预收款 借:银行存款 贷:预收账款-预收车款 其她应付款-代收款项(代收客户验车费与购置税及保险费) (2)开具机动车发票 借:预收账款——预收车款(客户) 贷:产品销售收入——汽车销售收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)代客户缴纳保险费与购置税 借:其她应付款——代收款项 贷:库存现金 (4)代客户付保险费 借:其她应付款——代收款项 贷:银行存款 (5)赠送购置税 借:银行存款 销售费用 贷:主营业务收入 应缴税费-应交增值税(销项) 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 5、结转销售成本 借:产品销售成本——汽车销售成本 贷:库存商品 二、汽车装饰销售及赠送 1、开具增值税发票 借:库存现金 贷:产品销售收入——汽车装饰品 应交税费——应交增值税(销项税)
2、结转汽车装饰品成本 借:产品销售成本——汽车装饰品成本 贷:库存商品 3、赠送装饰 借:销售费用 贷:应付账款-装饰公司 装饰公司来结算时: 借:应付账款-装饰公司 贷:银行存款 三、配件销售 1、配件购入 借:商品采购——配件 应交税费——应交增值税(进项税) 贷:银行存款 2、配件入库 借:库存商品 贷:商品采购-配件 3、配件销售 借:应收账款 贷:产品销售收入——配件销售收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 4、结转配件销售成本 借:产品销售成本-汽车配件成本 贷:库存商品 四、保险理赔 1、一般关于保险公司理赔维修先挂账 借:应收账款——xx保险公司 贷:主营业务收入——维修收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 2、保险公司回款(保险公司回款其中有部分款就是退其她修理公司的修理费)借:银行存款 贷:应收账款——xx保险公司 其她应付款——退其她修理公司修理费 3、退其她修理公司修理费 借:其她应付款——退其她修理公司修理费 贷:库存现金 4、结转维修成本 借:产品销售成本——维修 贷:库存商品——配件 应付职工薪酬 五、售后维修 1、收到预收维修款 借:银行存款 贷:预收账款——预收维修款
会计制度设计A卷试题及答案 一、单选题（每小题 1.5分，共15分） 1．会计工作最高层次的法规是（C ） 2．工业企业采用计划成本核算时，应设置的会计科目必须有（D ） A.企业会计准则 B.统一会计制度 A.“原材料” B.“材料采购” C.会计法 D.注册会计师法 C.“材料成本差异”、“材料采购” D.“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异” 3．将会计凭证分为原始凭证和记账凭证的分类标准是（A ） A.按会计凭证的填制程序和用途 B.按经济业务内容 C.按会计凭证的编制方法 D.按会计凭证的格式 4．资产负债表的设计原理是（B ） A.资产-所有者权益=负债 B.资产=负债+所有者权益
C.资产-负债=所有者权益 D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 5．下列货币资金监控与核算办法设计的特点中，能给货币资金监控与核算办法创造一个有利条件的是（D ） A.实施范围大 B.信息需求快 C.计量单位单一 D.检查监督及时 6．订货控制制度中，核心点是（A ） A.对购货询价、签订合同的控制和订单的控制 B.保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准 C.明确有关人员的经济责任 D.采购人员不得负责付款审批 7．企业销货业务涉及的基本凭证主要有（A ） A.发货单和送款回单 B.收货单和运单 C.购货发票和收款凭证 D.发货单和销货日报表 8．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，在成本管理中不要求提供各步骤的成本资料时，一般适用的成本计算方法是（B ） A.品种法
B.分步法 C.定额比例法 D.分批法 9．我国会计管理体制实行的原则是（C ） A.科学性和简易性相结合 B.统一性和灵活性相结合 C.统一领导和分级管理相结合 D.理论与实践相结合 10．按照现行会计制度的规定，在设计固定资产计提折旧的时间范围时，一般是（B ） A.投入使用的当月开始计提，退出使用的当月停止计提 B.投入使用的下月开始计提，退出使用的下月停止计提 C.投入使用的当日开始计提，退出使用的当日停止计提 D.投入使用的下月开始计提，退出使用的当月停止计提 二、多选题（每小题3分，共15分） 1．配备会计人员实行回避原则是指（ABD ） A.出纳与记账的职务不能兼容 B.财物保管与记账的职务不能兼容 C.企业负责人的亲属不宜在本企业担任会计人员 D.企业会计人员的亲属不宜在本企业担任会计人员 2．现金流量表的正表部分的设计可分为( ABCD )