2011年注册会计师考试专业阶段《税法》试题及参考答案
2011年度注册会计师全国统一考试--专业阶段《税法》试题及答案
一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
1.下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
【答案】D
【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。
【点评】本题考核“税收立法权的级次”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第一章同步练习中单选第7题考核知识点相同。
2.下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。
A.增值税纳税人收取的会员费收入
B.电力公司向发电企业收取的过网费
C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让
D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
【答案】B
【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。
【点评】本题考核“增值税的征税范围”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第二章同步练习中多选第7题非常类似。
3.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。
A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税
B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税
【答案】B
【解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施
的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
【点评】本题考核“关税税率的规定”知识点，财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）试考试题模拟三的多选第6题与此题非常相似，在第六章同步练习中单选第5题也考查了该知识点。
4.2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。
A.4万元
B.5万元
C.9万元
D.14万元
【答案】C
【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
应纳消费税=90×10%=9（万元）
【点评】本题考核“消费税的计算”知识点，该知识点老师在财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）“逐章精讲班的”课程中重点讲解。
5.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。
A.修理机器
B.修缮房屋
C.修复古董
D.裁剪服装
【答案】B
【解析】修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。
【点评】本题考核“营业税的征税范围”知识点，该知识点老师在财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）“逐章精讲班”的课程中重点讲解。
6.下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（）。
A.拖船以每马力折合净吨位1吨计算
B.非机动驳船舶税额的50%计算
C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算
D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算
【答案】B
【解析】选项A，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税；选项B，车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算；选项C，船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。
【点评】本题考核“车船税的计税依据”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第十章同步练习的单选题第4题、多选第3题，考前冲刺卷一多选第13题非常类似。
7.下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据是（）
A.房产售价
B.房产余值
C.房产原值
D.房产租金
【答案】B
【解析】对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。
【点评】本题考核“房产税的计税依据”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）考前模拟试题二多选第12题考核知识点相同。
8.位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批要材，取得增值税发票注明不含税价格80 0000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150 000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）
A.1250元
B.1750元
C.2500元
D.3500元
【答案】A
【解析】自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。
【点评】本题考核“城市维护建设税的计税依据”知识点，财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）试考试题模拟四综合题一中业务2考查了该知识点。
9.位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）
A.639.6万元
B.640.1万元
C.760.1万元
D.763.7万元
【答案】C
【解析】销售旧的办公楼需要交营业税、城建税及附加（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（万元）；因为无法取得评估价格，所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除，600×（1+4×5%）=720（万元）；对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数，所以可以扣除的金额合计数为720+21.6+18+0.5=760.1（万元）。
【点评】本题考核“土地增值税的计算”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）考前模拟试题一单选第8题，多选第7题考核知识点相同。
10.某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学
校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。
A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税
B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税
C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税
D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税【答案】C
【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。
【点评】本题考核“印花税的计税依据”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第十二章同步练习计算题1、考前模拟试题一计算题4、试考试题模拟四计算题4考核知识点相同。
11.某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。
A.20000元
B.35000元
C.45000元
D.60000元
【答案】C
【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。1500×40－3000×5＝45000（元）
【点评】本题考核“资源税的计算”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第七章同步练习单选第1题、模拟试题一单选第9题考核知识点相同。
12.某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（）。
A.7.00万元
B.7.40万元
C.7.61万元
D.8.04万元
【答案】D
【解析】370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）
【点评】本题考核“企业所得税核定征收”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第十二章单选题第2题、模拟试题四单选13题考核知识点相同。
13.下列关契税征管制度的表述中，正确的是（）。
A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税
B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税
C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税
D.以自有房产作股权资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税
【答案】A
【解析】教材245页。承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。选项B，法定继承人承受死者生前房屋免契税，非法定继承人不能免税；选项C，对个人购买普通住房，且属于家庭唯一住房的，减半征收契税；选项D，以自有房产投资于本人独资经营的企业，免纳契税。
十一章同步练习单选第5题考核知识点相同。试考试题二中多选第15题也考查该知识点。
14.A国甲居民公司在B国设有一分公司。2010年甲公司在A国取得应纳税所得额为100万元适用企业所得税税率为30%。分公司在B国取得应纳税所得额30万元，适用企业所得税税率40%。两国计算应纳税所得额的口径一致，A国税务机构对甲公司征收的2010年企业所得税税额为（100+30）×30%-30×40%=27万元。则A国对甲公司采用的消除国际重复征税的方法是（）。
A.全额免税法
B.直接抵免法中的全额抵免法
C.累进免税法
D.直接抵免法中的限额抵免法
【答案】B
【解析】注意区分A和B，全额免税法，是指国外取得的投资收益全部免税，只针对国内取得的所得额计征企业所得税。直接抵免法中的全额抵免法，是针对国外分回的投资收益按我国法定税率计算应纳税额再减去国外已纳的企业所得税，国外部分不计算抵免限额，全部可以抵免。
【点评】本题考核“消除国际税收重复征税的方法”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）考前模拟试题三单选第17题考核知识点相同。
15.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。
A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元
B.小说连载取得收入应合并为一次，取报社按稿酬所得代扣代缴人人所得税3696元
C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣缴个人所得税1800元
D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。
【答案】B
【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。所以，连载个税＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）。【点评】本题考核“个人所得税的计算”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第十三章同步练习单选第10题考核知识点相同。考前模拟试题二综合题三中也考查该知识点。
16.下列案件中，属于税务行政处罚听证范围的是（）。
A.对法人做出1万元以上罚款的案件
B.对公民做出1 000元以上罚款的案件
C.对法人做出没收非法所得处罚的案件
D.对法人做出停止出口退税权处罚的案件
【答案】A
【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2 000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。所以选项B是正确的。
试考试题模拟二单选第19题，模拟试题单选题第14题考核知识点相同。
17.某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中：清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。该物业公司7月份应交营业税（）。
A.2.5万元
B.2.75万元
C.3.5万元
D.5万元
【答案】C
【解析】物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是（45+25）×5%=3.5万。
【点评】本题考核“营业税的计算”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）考前模拟题模拟试题三多选第3题考核知识点相同。
18.企业下列行为中，属于避税的是（）。
A.企业虚增当期计税成本，少交企业所得税
B.企业不申报通过现金形式取得的收入，少交营业税
C.企业在税收减免期提前确认收入，以减少正常纳税期的应纳税所得额
D.企业通过向国际避税地支付高额特许权使用费，降低其所在国的应纳税所得额【答案】D
【解析】避税是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。偷税是指“纳税人伪造(设立虚假的账簿、记账凭证)、变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出(以冲抵或减少实际收入)或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”行为。选项A、B和C都是属于偷逃税款的行为。
【点评】本题考核“企业避税的方法”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）第十四章同步练习多选第4题、考前模拟试题一多选第19题考核知识点相同。19.某公司办公大楼原值30 000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5 000万元，租金每年1 000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税（）。
A.288万元
B.340万元
C.348万元
D.360万元
【答案】C
【解析】2010年1-2月从价计征的房产税：30000×（1-20%）×1.2%×2÷12=48（万元）
2010年3-12月从价计征的房产税：25000×（1-20%）×1.2%×10÷12=200（万元）
2010年3-12月从租计征的房产税：1000×12%×10÷12=100（万元）
合计应纳房产税=48+200+100=348（万元）
【点评】本题考核“房产税的计算”知识点，与财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）考前
冲刺卷一单选第9题、试考试题模拟题一单选第10题考核知识点相同。
20.下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。
A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式
B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报
C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式
D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力
【答案】C
【解析】扣缴人可以采取邮寄申报，选项Ａ是错误的。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。所以选项Ｂ是错误的。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确认的纳税申报期限一定是具有法律效力。选项Ｄ是错误的。
【点评】本题考核“纳税申报管理”知识点，该知识点老师在财考网（https://www.doczj.com/doc/321306679.html,）“逐章精讲班的”课程中重点讲解。
二、多项选择题（本题型共15小题，每小题1分，共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1. 下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的境外包转材料费用
C.由买方负担的境外包转劳务费用
D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用
【答案】BCD
【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。
【点评】本题考核“关税完税价格”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第六章单选题第9题和多选题第1题的知识点相同。
2.下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量
C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量
D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量
【答案】ABC
【解析】销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【点评】本题考核“消费税计税依据”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题(一)中多选题第3题的知识点相同。
3.下列各项中，符合城市为何建设税征收管理规定的有（）。
A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税
B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税
C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市建设税
D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据【答案】CD
【解析】城建税是进口不征、出口不退的；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。
【点评】本题考核“城市维护建设税的征收管理”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第五章单选题第4题知识点相同。
4.张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元该住房于2004年3月以60万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。
A.张某免予缴纳营业税
B.张某免予缴纳个人所得税
C.张某免予缴纳土地增值税
D.张某免予缴纳契税
【答案】ABC
【解析】自2010年1月1日起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。【点评】本题考核“个人转让住房的优惠政策”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第八章单选题第4题和第11章多选题第5题的知识点相同。
5.下列各项经营行为所取得的收人中，应征收营业税的有（）。
A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入
B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入
C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入
D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入
【答案】BC
【解析】选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。
【点评】本题考核“营业税的征税范围”知识点，与与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（三）中多选题第4题的知识点相同。
6.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有( ) 。
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款
D.车辆装饰费
【答案】CD
【解析】购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税，所以不能选Ａ。销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格，所以不能选Ｂ。正确答案是CD。
【点评】本题考核“车辆购置税的计税依据”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（三）中多选题第12题的知识点相同。
7.根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（）。
A.果园
B.花圃
C.茶园
D.菜地
【答案】ABCD
【解析】“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。所以选项ＡＢＣＤ都是正确的。
【点评】本题考核“耕地占用税的征收范围”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（四）中多选题第9题的知识点相同。
8.下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。
A.对出口的应税产品免征资源税
B.对进口的应税产品不征收资源税
C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税
D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税
【答案】BCD
【解析】进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或退还已纳资源税，所以选项Ａ是错的，选项Ｂ是正确的。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，所以选项C是正确的。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以选项D是正确的。
【点评】本题考核“资源税的税收优惠”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》考前模拟试题（一）中多选题第9题及试考试题（二）中多选题第7题的知识点相同。
9.根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。
A.将生产的产品用于市场推广
B.将生产的产品用于职工福利
C.将资产用于境外分支机构加工另一产品
D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移
【答案】ABC
【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠。
所以选项ABC是正确的。选项D属于内部处置资产，不视同销售。
【点评】本题考核“企业所得税的视同销售行为”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（一）中单选题第17题的知识点相同。
10.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。
A.企业之间支付的管理费
B.企业内营业机构之间支付的租金
C.企业向投资者支付的股息
D.银行企业内营业机构之间支付的利息
【答案】ABC
【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以选项AB是正确的，D是错误的。选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得所得税前扣除，所以是正确的。
【点评】本题考核“企业所得税的不得扣除项目”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（四）中多选题第12题的知识点相同。
11.2010年3月，某企业将闲置资金100万元存入法定具有吸收存款职能的某机构，后因客观原因该机构依法破产，导致企业尚有30万元无法收回。该企业将30万元确认为存款损失时应提供的证据有（）。
A.企业存款的原始凭据
B.该机构清算的法律文件
C.该机构破产的法律文件
D.清算后剩余资产分配的文件
【答案】ABCD
【解析】企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
（1）企业存款的原始凭据；
（2）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
（3）政府责令停业、关闭文件等外部证据；
（4）清算后剩余资产分配的文件。
【点评】本题考核“所得税资产损失扣除提供的证据”知识点，相关知识点在杨军老师的讲义中提到。
12.某企业开业初期，还未聘用到合适的财务人员，拟将下列业务委托当地的一家会计师事务所代理。按照有关规定，该会计师事务所能够承接的业务有（）。
A.建账建制和办理账务
B.办理增值税专用发票领购手续
C.办理纳税和减免税申报
D.税收咨询、税收筹划业务
【答案】ACD
【解析】代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：
1．办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；
2．办理纳税、退税和减免税申报；
3．建账建制，办理账务；
4．办理除增值税专用发票外的发票领购手续；
5．办理纳税申报或扣缴税款报告；
6．制作涉税文书；
7．开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务；
8．税务行政复议手续；
9．审查纳税情况；
10．办理增值税一般纳税人资格认定申请；
11．利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；
12．国家税务总局规定的其他业务。
【点评】本题考核“税务代理的业务范围”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》试考试题（四）中单选题第20题的知识点相同。13.某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（）。
A．营业税B．车辆购置税
C．印花税D．土地增值税
【答案】ACD
【解析】选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。
【点评】本题考核“税收征收管理范围的划分”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第一章单选题第8题知识点相同。
14.下列合同中，属于印花税征收范围的有（）
A．融资租赁合同
B．家庭财产两全保险合同
C．电网与用户之间签订的供电合同
D．发电厂与电网之间签订的购售电合同
【答案】ABD
【解析】选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
【点评】本题考核“印花税征税范围”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第十一章单选题第10题知识点相同。
15.下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有（）
A．从境内两处取得工资的中国公民
B．2010年取得年收入15万元的中国公民
C．从法国获得特许权使用费收入的中国公民
D．从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户
【答案】ABCD
【解析】自行申报纳税的纳税义务人
1.自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；
2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
3.从中国境外取得所得的；
4.取得应税所得，没有扣缴义务人的；
5.国务院规定的其他情形。
所以正确答案是ABCD。
【点评】本题考核“个人所得税自行申报的纳税人”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第十三章多选题第4题知识点相同。
三、计算回答题（本题型共4小题，每小题6分，共24分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务：
（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。
（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。
（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。
（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。
（5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。
（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。
（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。
（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。
（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。
（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。
（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？
【答案】
（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）
（2）委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。
（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）
（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（万元）
（5）进项税额=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（万元）
销项税额=28×17%＋300×17%=55.76（万元）
应纳增值税=55.76－32.64=23.12（万元）
（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。
【点评】本题考核“增值税、消费税的计算”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试考前冲刺试卷二综合题第一题的部分知识点相同，与试考试题四计算题第一题的部分知识点相同。
2.某高校退休教师钟某，2010年10月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本50万元，钟老师占股60%，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种：
方案1：二手车作价30万元作为注册资本投入，门面房以年租金3万元出租给事务所使用。
方案2：门面房作价30万元作为注册资本投入，二手车以年租金3万元出租给事务所使用。
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题（无需计算金额）
（1）方案1中，钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。
（2）方案1中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。
（3）方案2中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。
（4）方案2中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。
【答案】
（1）不交增值税，钟老师以二手车注资，视同销售，根据税法规定，个人销售自己使用过的物品，免征增值税。
（2）要交营业税，城建税，教育费附加，房产税，印花税、城镇土地使用税和个人所得税。
（3）不交营业税，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
（4）要交营业税，城建税，教育费附加，印花税，个人所得税。
【点评】本题考核“增值税、营业税”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试考前模拟试题四计算题第三题部分知识点相同。
3.钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2010年顺利开张，进入2011年发展很是迅速，场所、车辆皆不敷使用，相继采取下列措施：①事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆，海关核定关税完税价格为20万元人民币，该车已交付事务所使用。②钟老师将原值20万元的一套自有旧居自年初提供给事务所使用。
（其他相关资料：①轿车进口关税适用税率为25%、消费税适用税率为5%；②计算房屋余值的扣除比例为30%）
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算进口小轿车应缴纳的增值税。
（2）计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税。
（3）假设钟老师无偿提供旧居，计算事务所本年应缴纳的房产税。
（4）假设钟老师出租旧居供事务所职员居住，年租金5万元，计算其本年应缴纳的房产税。
（5）假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务，年保管费5万元，计算其本年应缴纳的房产税。
【答案】
（1）应缴纳的增值税=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（万元）
（2）应缴纳车辆购置税=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（万元）
（3）无偿使用的房产税=20×（1-30%）×1.2%=0.168（万元）=0.17（万元）
（4）出租使用的房产税=5×4%=0.2（万元）
（5）提供仓储保管服务的房产税=5×12%=0.6（万元）
【点评】本题考核“增值税、车购税和房产税的计算”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试税法第十章同步练习单选题第2题部分知识点相同。
4.中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下：
（1）公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。
（2）将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。
（3）受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。
（4）当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元。
（5）因有一张购物发票中奖得1000元奖金。
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。
（2）计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。
（3）计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。
（4）计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。
（5）计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。
（6）计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）应代扣代缴的个人所得税=（350000-70000）×20%=56000（元）
（2）著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=（350000-200000）×20%=30000（元）
（4）讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000×50%×20%=200（元）
（6）发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200（元）
【点评】本题考核“讲课、中奖、拍卖应纳个人所得税”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试考前模拟试题三综合题第三题的部分知识点相同。
四、综合题（本题型共3小题，第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为13分，如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为18分，第2小题14分，第3小题14分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2011年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：
（1）本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 0000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。
（2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。
（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：借：其他应付款——押金10 000
贷：其他业务收入10 000
（4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。
（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。）
要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
（1）针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
（2）针对业务（2），指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。
（3）针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。
（4）针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。
（5）针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）
【答案】
（1）业务1可以抵扣的进项税为：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）（2）以金银首饰抵偿债务，需要视同销售计算增值税和消费税。
应纳增值税=190000×17%=32300（元）
应纳消费税=220000×5%=11000（元）
（3）业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99（元）
借：其他应付款-押金10000
贷：其他业务收入8547.01
应交税费-应交增值税（销项税）1452.99
（4）业务4，百货商场应缴纳的增值税=17000-15300=1700（元）
（5）方案一：
商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。
销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）
进项税额=750/1.17*17%=108.97（元）
应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）。
毛利率=销售毛利/销售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）/（1000*80%/1.17）=6.25% 方案二：
应纳增值税＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）
毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6% 方案三：
应纳增值税＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）
毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60%
因为第二方案的毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。
【点评】本题考核“增值税、消费税综合”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试试考试题一计算题第3题部分知识点相同。
2.府城房地产开发公司为内资企业，公司于2008年1月~2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：
（1）2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2008年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2009年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。
（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。
（3）2010年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。
（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证。
（5）2010年4月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2010年8月底销售面积为40500 m2，取得收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。
（6）2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。
（7）2011年2月底，公司将剩余4500m2房屋打包销售，收取价款4320万元。（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②城市维护建设税税率为7%；
③教育费附加征收率为3%；④其他开发费用扣除比例为5%）
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）简要说明主管税务机关于2010年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。
（2）在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除？（3）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。
（4）计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。
（5）在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理？
（6）计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。
（7）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。
（8）计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额。
（9）计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。
（10）计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用。（11）计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税。
【答案】
（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
府城房地产开发公司截止2010年8月底已经销售了40500平米的建筑面积，占全部可销售面积45000平米的90%，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。
（2）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。
（3）可以扣除的土地成本金额=（17000＋17000×5%）×90%=16065（万元）（4）可以扣除的开发成本金额=（2450＋3150）×90%=5040（万元）
（5）超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。600万元中其他的利息支出在土地增税税前可以扣除，在企业所得税税前也可以扣除。
（6）可以扣除的开发费用=（600－150）×90%＋（16065＋5040）×5%=1460.25（万元）
（7）可以扣除的税金=40500×5%×（1＋7%＋3%）=2227.5（万元）
（8）扣除项目金额=16065＋5040＋1460.25＋2227.5＋（16065＋5040）×20%=29013.75（万元）
增值额=40500－29013.75=11486.25（万元）
（9）增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%
应纳土地增值税=11486.25×30%=3445.88（万元）
（10）单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72（万元）
（11）扣除项目=0.72×4500=3240（万元）
增值额=4320－3240=1080（万元）
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
应纳土地增值税=1080×30%=324（万元）
【点评】本题考核“土地增值税清算”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试试考试题三计算题第4题部分知识点相同。
3.某保险公司总机构设在我国某大城市，除在该在大城市设立具有独立经营职能的投资分支机构（该投资分支机构的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能分开核算）外，还分别在我国A、B两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法，根据2011年第一季度报表得知，公司第一季度取得利息和保费收入共计36 000万元、发生的税前可扣除的成本费用共计26 020万元（不含营业税、城市维护建设税、教育费附加）。此外，从公司以前年度报表中得知投资分支机构和A、B两省的二级分支机构2009年度、2010年度有关资料如下：
2009年营业收入、职工工资和资产总额如下表（单位：万元）
相关项目及金额
二级机构及合计
营业收入
职工工资
资产总额
投资分支机构
20 000
200
11 000
A省分支机构
40 000
500
15 000
B省分支机构
56 000
640
26 000
合计金额
116 000
1 340
52 000
2010年营业收入、职工工资和资产总额如下表（单位：万元）
相关项目及金额
二级机构及合计
营业收入
职工工资
资产总额
投资分支机构
23 000
250
12 000
A省分支机构
45 000
580
18 000
B省分支机构
60 000
700
28 000
合计金额
128 000
1 530
58 000
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算公司2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（2）计算公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税。
（3）简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法。
（4）回答分支机构分摊比例的计算公式。
（5）计算投资分支机构2011年第一季度的分摊比例。
（6）计算投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。
（7）计算A省分支机构2011年第一季度的分摊比例。
（8）计算A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。
（9）计算B省分支机构2011年第一季度的分摊比例。
（10）计算B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。
（11）计算总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税。
（12）计算总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税。
【答案】
（1）2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=36000×5%×（1+7%+3%）=1980（万元）。
（2）公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税：（36000-26020-1980）×25%=2000（万元）。
（3）跨地区经营汇总纳税企业，企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额，总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。总机构、分支机构应按规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。
总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构就地预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配。
（4）总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：
某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）。
（5）投资分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%
（6）投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税2000×17.60%×50%=176（万元）
（7）A省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%
（8）A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×33.78%×50%=337.8（万元）
（9）B省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%
（10）B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×48.61%×
50%=486.1（万元）
（11）总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税=2000×50%=1000（万元）（12）总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税=1000×50%=500（万元）
【点评】本题考核“跨地区经营预缴所得税”知识点，与财考网(https://www.doczj.com/doc/321306679.html,)2011年注册会计师考试考前模拟试题三单选题第14题的知识点相同。
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（1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”
2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有
的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。
2016年注会综合笔记 【综合一】 （不计目录173页） -1-
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2016年注会综合笔记【综合一】 亲爱的2016年注会综合考友： 您好！ 由于事情太多，综合一笔记完成太晚，抱歉。 2016年注会教材变化不大，因此笔记变动不大。但要注意考试风格的变化，2015年考题风格就与往年有所不同。 若发现笔记中有误之处，请注意核对教材或老师讲义。 综合一请注意理解、分析，切记死背。另，请不要纠结于细节计算或分录。 综合一考点过多过碎，请对笔记内容自行筛选，或自行查漏补缺。 彩云，于昆明。 -3-
目录 第一模块重大错报风险识别与应对 (16) 考点1：识别财务报表层次重大错报风险，提出总体应对措施●● (16) 一、识别财务报表层次重大错报风险 (16) （一）前五年考过的财务报表层次重大错报风险（汇总） (16) （二）其他可能考的财务报表层次重大错报风险（举例） (17) 二、提出总体应对措施 (18) （一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (18) （二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响●● (19) 考点2：识别认定层次重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，设计进一步实质性程序★★★ (19) （一）营业收入 (19) （二）应收账款、应收票据 (20) （三）其他应收款 (21) （四）预付账款 (22) （五）营业外收入 (22) （六）政府补助 (22) （七）存货 (22) （八）固定资产 (23) （九）无形资产（研发支出） (24) （十）抵押资产 (24) （十一）销售费用 (24) （十二）应交税费 (25) （十三）应付职工薪酬 (25) （十四）供应商返利 (25) （十五）关联交易 (25) （十六）或有事项 (25) （十七）期货交易 (25) 考点3：经营风险识别●● (26) 一、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (26) 二、被审计单位的风险评估过程 (26) 考点4：需要特别考虑的重大错报风险●● (26) 一、关注特别风险●●（理解。会根据题目分析判断） (26) 二、旨在减轻特别风险的控制●●（理解） (27) 第二模块特殊项目的考虑 (27) 考点1：财务报表审计中与舞弊相关的责任 (27) 一、舞弊种类和舞弊风险因素●●（理解，会分析） (27) 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）识别和评估舞弊导致的重大错报风险●●（理解） (27) （二）收入的舞弊风险●●（理解） (27) 三、应对舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (27) （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施 (28) （三）管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施 (28) 四、无法继续执行审计业务●●2016年新增 (28) 考点2：财务报表审计中对法律法规的考虑 (29) 一、两类法规及注册会计师的责任●● (29) 二、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序★★★ (29) 三、出具审计报告●●（理解） (29) 考点3：对集团财务报表审计的特殊考虑 (29) 一、集团财务报表审计中的责任设定●● (29) -4-
2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元
3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元
2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部
一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A
6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险
综合题 一.注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:(1)20×9年,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备,但对应收关联方款项不计提坏账准备,该6000万元应收账款未计提坏账准备,会计师了解到,乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。(2)20×9年5月10日,甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股,拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司管未实施本公司的股权激励。根据丁公可与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日,甲公司没有高管人员离开,预计未来3年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下：借:资本公积1200 贷:银行存款1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介费用为20万元,209年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订
了经营租货合同,约定:租赁期自20×92月1日起3年,年租全840万元,丙公司同意免除前两个月租金,丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；违约金为60万如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付当年租金770万元、物业费200万元,以及中介费用20万元。 甲公司的会计处理如下：借:销售费用990 贷:银行存款990 （4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响,甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定,将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下: 借：可供出售金融资产9500 贷：交易性金融资产 8000 资本公积 1500 （5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括:①持有供出售金融资产当期公允价值上升600万元②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资,冲减资本公积1000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额享有的份额800万元;④因对发行的可转换自司债券进行分拆确认计入资本公积700万元股。 (6)其他有关资料①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积不提取任意盈余公积。②不考虑所得税及其他相关税费。
2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。
2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，
甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）
2018年注册会计师《会计》试题及答案(1) 2018注册会计 师答案 【导语】2018年注册会计师《会计》及答案已公布，希望对参加2018年注会的考生有所帮助！ 1.xx年1月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后并准备继续建造，建成后对外出租。2月1日实际支付价款10000万元(不考虑土地所有权)，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。3月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为20000万元。甲公司xx年相关会计处理表述不正确的是( )。 A、2月1日实际支付价款10000万元计入在建工程 B、2月1日实际支付价款10000万元计入投资性房地产-在建 C、实际建造成本为20000万元计入投资性房地产-在建 D、12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30000万元 【正确答案】A 【答案解析】
借：投资性房地产-在建 10000 贷：银行存款 10000 借：投资性房地产-在建 20000 贷：银行存款 20000 借：投资性房地产 30000 贷：投资性房地产-在建 30000 2.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是( )。 A、无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量 B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量
C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 【正确答案】B 【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。 3.嘉华公司xx年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。xx年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。xx年12月31日，该无形资产的账面价值为( )。 A、500万元 B、180万元 C、200万元
注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。
第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内
注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶
段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。
注册会计师会计试题答案及解析【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础
【单选题】： 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础=260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110
2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：
注册会计师全国人数多少 根据调查统计，截止到2012年，我国共有注册会计师98170人，非执业会员96185人，会计师事务所8066家，从业人员约30万人。 截至2014年6月30日，中国注册会计师协会个人会员数量突破20万人，达到200,045人。其中：在会计师事务所执业的注册会计师98,927人，在其他行业工作的非执业会员101,118人。中注协个人会员中，有海外非执业会员499人。 截至2016年3月31日，中注协非执业会员共有116294人，其中外国及港澳台地区非执业会员543人。2016年第一季度新批非执业会员2186人(包括外国及港澳台地区非执业会员6人)，注册会计师转非执业会员586人，取消登记(非执业会员转为注册会计师)175人，取消资格18人，全国非执业会员比2015年年末净增加2579人。 截至2016年3月31日，全国共有注册会计师101448人。2016年第一季度新批注册会计师686人，撤销、注销注册会计师614人，全国注册会计师比2015年年末净增加72人。 截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。2016年第一季度批所59家(含分所17家)，撤所52家(含分所6家)，全国会计师事务所比2015年年末净增加7家。 为什么近年注会人数增长如此迅速?不外乎以下三点： 一、注册会计师人才缺口大 从目前来看，在我们国家实际上会计行业的从业人员非常庞大，每年从事会计资格考试的人，不管是中级，还是初级，还是会计从业资格，考试的人数都上百万，同时工作的人也是很多很多的，但是它基本上是呈现金字塔状，也就是说底层的人基数非常庞大，越往上越少，越往上顶尖就是我们所讲的注册会计师。注册会计师相对来讲还是比较少的，跟我们国家的经济发展整体水平还是不匹配的。注册会计师在目前来说仍然是炙手可热的人才，各个行业都需要注册会计师。我国目前有2000多家上市公司，基本上都要用到注册会计师。另外，大型的国有企业、事务所、外资企业等都是需要注册会计师的。所以，注册会计师的需求面是非常大的，各大名企往往都是千金难觅。 二、注册会计师行业待遇好 相信你身边或多或少都有一些注册会计师的励志案列，例如一个持证人在一个比较大的会计师事务所已经熬到经理级别了，年薪大概是40万左右。还有一个，没有在事务所，在一家上市公司，是已经拿到了注册会计师，在央企没有降薪之前大概是30、40万。另外一个也比较有代表性，原来考中级职称考试的时候，他中级考过了，大概年薪12万，考过注册会计师以后，
2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版公布 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公 司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数
3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D 5、甲公司在编制2×17年度财务报表时,发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。 A.重要性 B.相关性 C.可比性