煤炭生产工艺流程及核算
一、煤炭产品生产工艺流程
（一）矿井生产工艺流程
综采工作面炮采工作面
原煤原煤
工作面皮带运输机
采区上下山皮带运输机
井底煤仓
主井提升箕斗
地面煤仓
选煤厂
（二）选煤厂生产工艺流程
准 备 分 级
φ13
精 中 矸石
破 碎
手 选
预先筛分
杂物、手选矸
原 煤 φ80
＋
跳 汰 分 级
固定 筛
脱 水 分 级
旋 流 分 级
破碎
φ0.5
φ13
φ0.5
分级 筛
分级 筛
φ13 φ25 φ0.3
浮 选
粗煤泥 回收筛
浓 缩
加压 过滤
离心 脱水
离心 脱水
压 滤
＋
＋
＋ ＋ －
－
－
－
－
－
－
－
－ ＋
＋
＋
＋
＋
＋
－ ＋
末原
块矸
末矸 洗混中块 洗小块
末
精
－ 煤泥 循环水 池
选煤厂工艺流程图
二、主要煤炭成本项目的核算
（一）材料核算
1、煤炭企业材料核算的主要特点：煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它不构成产品的实体，大部分材料并不随着生产一次消耗。
2、材料核算的要求
1）严格执行材料收发制度，一切材料的收入、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续；
2）实行计划成本制度，材料的收、发、结存按计划成本进行日常核算；
3）建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符；
4）建立材料领发耗用定额制度和回收利用制度、定期清查盘点制度。
3、核算过程
1）购进材料：
借：材料采购\原煤材料或洗煤材料
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：应付账款\应付材料款
2）月底材料入库（已开具发票）：
借：原材料\原煤材料或洗煤材料
材料成本差异\原煤材料或洗煤材料
贷：材料采购\原煤材料或洗煤材料月底材料入库（暂估材料）：
借：原煤材料或洗煤材料
贷：应付账款\暂估应付账款3）材料出库（原煤材料）：
借：生产成本\矿山开采生产成本\材料\木材等
制造费用\材料及低值易耗品等
管理费用\材料及低值易耗品
专项储备\安全生产费用\防治水支出等
专项储备\维简费\矿井开拓延伸等
贷：原材料\原煤材料
材料成本差异\原煤材料
材料出库（洗煤材料）：
借：生产成本\洗选成本\加工材料费\大型材料等
制造费用\材料及低值易耗品等
管理费用\材料及低值易耗品等
贷：原材料\洗煤材料
材料成本差异\洗煤材料
（二）职工薪酬核算
职工薪酬的核算范围：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费和职工教育教育经费、住房公积金、医疗保险费、养老保险费、工伤保险等。
计提时：
借:生产成本\……\职工薪酬\工资等
制造费用\……\职工薪酬\工资等
管理费用\……\职工薪酬\工资等
贷：应付职工薪酬\工资等
发放时：
借：应付职工薪酬\工资等
贷：银行存款等
劳务费的核算：
借：制造费用\劳务费
贷：银行存款
（三）安全费用和维简费的核算
根据财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）规定，煤炭企业维简费和安全生产费用核算如下：
1、按规定标准提取时：
借:制造费用—安全生产费用
—维简费
贷：专项储备—安全生产费用
—维简费
2、使用时：
费用性支出，直接冲减专项储备
借：专项储备—安全生产费用\防治水支出等
—维简费\矿井开拓延伸等
贷：银行存款、原材料等
资本性支出，应当通过“在建工程”科目对发生的支出予以归集，待安全、维简项目完工，达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并一次性确认相同金额的累积折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
发生时：
借：在建工程
贷：银行存款等
达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项储备—安全生产费用\防治水支出等
—维简费\矿井开拓延伸等
贷：累计折旧
（四）几个特殊的成本项目
1、塌陷补偿费
一般按月计提：借：制造费用\塌陷补偿费
贷：预计负债\塌陷补偿费
2、资源成本：
该科目用于核算采矿权摊销，按月计提：
借：制造费用\资源成本
贷：累计摊销\采矿权
3、矿山环境恢复治理保证金
根据河南省财政厅、河南省国土资源厅、河南省环境保护厅关于印发《河南省矿山环境治理保证金管理暂行办法实施细则》（豫财办建〔2009〕162号）的通知，矿山环境恢复治理保证金的提取标准为吨煤5元，核算方法如下：
提取时：借：制造费用\矿山环境恢复治理保证金
贷：专项储备\矿山环境恢复治理保证金使用时：借：专项储备\矿山环境恢复治理保证金
贷：银行存款等
三、商品煤成本核算过程
1、根据业务性质进行日常费用的归集
2、结转原煤制造成本
借：生产成本\矿山开采成本\转入制造费用
贷：制造费用\材料、职工薪酬等