浅析纳税人采取不同方式收取房屋租金的
财税处理差异
对于收取房屋租金的财税处理问题，我们不断接到相关问题的咨询，现结合实践中遇到的一些具体实例，作一下分析和总结。
企业收到房屋租金的形式一般有提前一次性收取、合同期满后一次收取、租赁期内定期均匀收取等形式，虽然这几种形式都涉及到企业所得税、营业税、房产税、印花税，但是在账务处理和纳税处理上不尽相同，存在的税收风险也不相同。现结合实际案例就这几种形式的账务处理和纳税处理作如下分析。
例如，2013年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份房屋租赁协议，甲公司将其拥有的一写字楼租赁给乙公司做办公用，协议约定月租金为2万元，租赁期限是3年，租赁费总金额为72万元，合同签订的租赁期间是2013年10月1日至2016年9月30日。对于收款方式假定以下述三种方式收取来对比下他们之间财税处理的异同。
第一种方式：在2013年10月1日一次提前收取3年的房屋租赁费72万元。
第二种方式：在2016年9月30日期满时一次收取3年的房屋租赁费72万元。
第三种方式：2013年10月1日合同签订后在租赁期内每月1日收取当月的房屋租赁费2万元。
一、账务处理
在上述三种方式中，依据企业会计准则的有关规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。所以，作为企业日常活动中的收入也应是按照权责发生制原则核算。当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。按照这一原则，甲公司在收取房屋租金时，应在合理期限内分期结转收入。
“第一种方式”的账务处理：
2013年10月1日甲公司收到租金时的会计分录为：
借：银行存款 72万
贷：预收账款 72万
租期内每月结转租金收入时：
借：预收账款 2万
贷：其他业务收入 2万
“第二种方式”的账务处理：
甲公司在租赁期内每月应确认租赁收入：
借：其他应收款2万
贷：其他业务收入2万
在租赁期满收到租金时：
借：银行存款72万
贷：其他应收款72万
“第三种方式”的账务处理：
在每月收到租金时都应作：
借：银行存款2万
贷：其他业务收入2万
综上，这三种收款方式甲公司每月应确认的收入金额是一样的，至于租赁方乙公司也应按权责发生制原则核算每期的租金支出，与甲公司的账务处理同理，这里不再多述。
二、纳税处理
相较上述财务处理，纳税处理方面更复杂一些。下面就涉及到的企业所得税，营业税，房产税，印花税分别加以阐述。
1、关于企业所得税的政策规定和税务处理
《企业所得税实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。根据这条规定，确认企业所得税应税收入的基本原则为权责发生制，这一点与企业会计准则的规定是一致的。但是《企业所得税法实施细则》第十九条又规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。根据第十九条规定，企业预收的租金收入，要按照收付实现制的原则确认收入。
2010年2月，国家税务总局又下发了《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号），文件中第一条对“租金收入的确认”作了更加明确的规定，即“根据实施条例第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入”。
根据上述条例和文件的解释，在计入应纳税所得额的时间确认上有两种处理方法。一是按照收付实现制的原则确认收入。二是按照权
责发生制原则确认收入。而权责发生制原则只适用跨年度提前一次性收取租金的形式。
针对上述案例中的“三种收款方式”，第一种方式虽然提前一次性收取了租金72万，但是甲公司既可以在收取租金时按收付实现制原则一次确认收入72万，也可以选择在租赁期内分期均匀计入相关年度确认收入，即每月确认收入2万。当然实务中企业多选择对自己更有利的按照权责发生制分期均匀确认收入的方法。“第二种方式”企业在期满后收取租金72万，依照收付实现制原则确认收入，即2013年、2014年、2015年，甲公司都不用确认收入，在2016年按72万确认收入的实现。“第三种方式”租金收入是分期均匀收款，甲公司应按照权责发生制原则分期确认收入的实现，即每月确认2万元收入。
对于乙公司来讲，应按照权责发生制原则核算每期的租金支出。
2、关于营业税的政策规定及税务处理
《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。第二十五条进一步明确，纳税人提供
建筑业或者租赁业劳务，采取预收方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
据此，预收租金缴纳营业税采取的是收付实现制，上例中“第一种方式”提前一次收取租金72万，其营业税纳税义务发生时间，应按照《营业税暂行条例实施细则》第二十四条、第二十五条的相关规定执行，即纳税人在2013年10月1日不论是否实际收到租金，都应在2013年11月份就3年的租金收入一次性申报缴纳营业税3.6万元（72万×5%），城建税和教育费附加在征收营业税的同时一并征收。“第二种方式”应在合同期满即2016年9月30日确认收入，并在2016年10月份申报缴纳营业税3.6万元，城建税和教育费附加在征收营业税的同时一并征收。“第三种方式”应在每月合同约定的收款期确认收入，即每月确认2万元收入，并在次月申报缴纳营业税1000元，城建税和教育费附加在征收营业税的同时一并征收。
3、关于房产税政策规定及税务处理
依据《房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。房产税暂行条例及相关法律法规对出租房产的租金收入，缴纳房产税的纳税义务发生时间不够明确。河南省地税局规定纳税人出租房屋，自出租之月起计算缴纳房产税（豫地税发2005年39号第二十一条）。针对上述案例的“三种收款方式”，笔者认为随同营业税的纳税确认时间更合适些。
另外，如果纳税人到税务机关代开出租房屋的发票，应当在税务机关代开发票时，按照代开票发票金额，一次性缴纳房产税。
4、关于印花税的政策规定及税务处理
依据《印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，依据《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定，条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同签订时、书据立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。因此，根据上述规定，上述案例中的出租方甲公司和承租方乙公司都应当同时在2013年10月签订租赁协议时，分别按租赁协议标的的3年租金金额即72万一次性缴纳印花税720元（72万×1‰）。
实际工作中，纳税人可能会综合考虑资金的时间价值、资金的支付方式、资金的宽裕程度等因素确定租赁费的金额，故此，上述分析仅供纳税人参考。
作者：王俊红
单位：北京中瑞岳华税务师事务所
有限公司河南分公司
日期：2014年11月14日
一般租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为方式。租赁的一般特征有以下它是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权必须以支付租金为代价。根据租赁的目的，与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。承租人和出租人应视租赁的经济实质对租赁进行分类。 根据有关规定，对拥有房屋产权的单位和个人在房产税开征范围内出租房产，还应按租金收入以12％的税率从租计征房产税。对以劳务或其他形式抵付房屋租金的，按当地同类房产租金水平确定所谓房产即有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。一般明确的是房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房产税在房产所在地缴纳。对于个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4％的税率征收房产税。 主要会计分录是： 借：其他业务支出贷：应交税金——应交房产税 二、城镇土地使用税 根据有关规定，对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收城镇土地使用税，包括出租资产实际占用的土地。 城镇土地使用税采用定额税率，即有幅度的差别税额。
城镇土地使用税的纳税义务人主要包括：拥有使用权的单位和个人；实际使用人和代管人；使用权共有的共有单位和个人。中国消费者协会近期发布了《房屋租赁合同》示范文本，明确了对个人房屋租赁过程中涉及的税费承担问题：租赁期间房屋和土地的产权税由出租方依法缴纳。如果发生政府有关部门征收本合同未列出项目但与该房屋有关的费用，也应由出租方负担。即房屋出租方应承担房屋租赁期间的全部相关税费。 会计处理是： 借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为“主营业务成本”或“管理费用”。） 贷：应交税金——应交土地使用税 按照《财政部国家税务总局关了营业税若干政策问题的通知的有关规定 、双方签订承包、租赁合同或协议，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（以下统称为“承租费”）要按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不征收营业税：（一）承包方以出包方的名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任； （二）承包方的经营收支全部纳入出包方的利润核算； （三）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。 当前，出租方以承租方不办理工商注册登记和税务登记，或以联营、
各行业会计账务处理大全 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借:银行存款——临时户 贷:其他应付款 等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户: 借:其他应付款 贷:实收资本 借:银行存款——基本户 贷:银行存款——临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时): 借:银行存款或应收账款 贷:主营业务收入 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本: 借:主营业务成本
贷:劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时: 借:应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时: 借:原材料、库存商品、应付账款等 贷:应收票据 包装物核算
随着经济交往的不断扩大和活跃，房屋出租已在今曰经济生活愈加广泛，而对于房屋出租涉及的税务事项而言，不管是出租方还是承租方，都必须面对着，为利于对出租房屋税收和会计处理有关规定，有较明晰的了解，现将这些内容整理如下，以便于掌握，准确和及时处理与之相关的税务事项。 一、营业税： 单位和个人出租房屋应按租金收入的5％缴纳营业税。个人出租房屋月租收入在800元以下的免征营业税。其会计处理为： 1、计算应纳营业税时， 借： 其他业务支出 贷： 应交税金——应交营业税 2、缴纳营业税时， 借： 应交税金——应交营业税 贷： 银行存款 二、xx建设维护税： 单位和个人在缴纳营业税同时，应以缴纳的营业税税额为计税依据，按适用税率缴纳城市建设维护税。纳税人所在地在市区的，税率为7％；所在地在县城、镇（县、市属镇的），税率为5％；所在地不在市区。县城或镇（县、市属镇）的税率为1％，其会计处理为：
1、计提xx维护建设税， 借： 其他业务支出（或营业外支出）等 贷： 应交税金——应交xx维护建设税 2、缴纳时， 借： 应交税金——应交xx维护建设税 贷： 银行存款 三、教育费附加： 单位和个人在缴纳营业税的同时，应按缴纳的营业税税额为依据，按适用税率3％缴纳教育费附加。其会计处理为： 计提缴纳教育费附加费， 借： 其他应交款——应交教育费附加 贷： 银行存款 四、房产税： 拥有房屋产权的单位和个人在房产税开征范围内出租房屋的：
企业和自收自支事业单位，应按出租房屋的房产原值扣除30％后的余值缴纳房产税，年税率为 1.2％。没有房产原值作为依据的，由房产所在地地方税务机关参考同时期同类房产核定； 行政机关、全额和差额拨款事业单位、人民团体、军队、房屋管理部门以及个人应按租金收入的12％缴纳房产税。 行政事业单位自用的房产，一般免纳房产税，用于生产经营和出租的房产，要按规定缴房产税，不列入国家财政部门拨付事业经费的各种事业单位，其自用的房产，应按规定缴纳房产税。 私有房产主将房屋出租给个人居住，凡经房管部门备案并执行房管部门规定的租金标准的，可暂缓缴纳房产税和城镇土地使用税。其会计处理为： 1、计提应纳房地产税时， 借： 管理费用 贷： 应交税金——应交房地产税； 2、缴纳房地产税时， 借： 应交税金——应交房地产税 贷： 银行存款 五、xx土地使用税：
免租和无租时的房产税缴纳问题 纳税人免收租金期间使用他人房产与无租使用他人房产，表面看来纳税人都无需支付租金给房产所有人，但两者有着本质的区别，因而双方的税务处理也是不同的。笔者现就纳税人免收租金期间和无租使用他人房产的税务处理做浅要解析。 一、免收租金期间和无租使用的区别 免收租金期间是存在发生的租赁事实的，并在租赁交易中，租赁双方约定一定时期租金为零的行为。出租方根据约定在一定期限内豁免承租方租金，也即免租期就是在合同期内支付租金的前提下免收部分期限租金得行为。 而一般来讲无租使用可视为无偿出借，而非租赁交易行为。无租使用应理解为整个合同期内不支付租金而使用房产的行为。 因此，免收租金期间和无租使用他人房产虽然表现形式是一样的，即使用人无需支付租金。但实质上是不同的，前者是一项租赁交易，后者则属于无偿出借。 二、房产税 （一）免收租金期间房产税处理 免租期的经营租赁方式与无租使用有着本质的区别，出租方提供免租期的目的还是为了获得租金，并不是以不获取租金为目的的无租租赁。尽管免收租金期间没有租金收入，但该房产用于出租，属营业用房，应缴纳房产税。 《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”该文件出台后，免租期的房产税落在了房主身上。这一规定实际是对财税[2009]128号的补充和完善，意在规范房产租赁税收问题，进一步理清了无租使用和免收租金的房产税处理。
（二）无租使用房产税处理 《房产税暂行条例》第二条规定，“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。” 之前，一些企业老板将自己的私有房产无偿提供给单位使用而不缴纳房产税的现象相当普遍。由于无偿提供了房产，导致无出租收入，无法进行从租征收房产税。《财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（[86]财税地字第008号）首次对无租使用如何缴纳房产税问题进行了明确。按照该文件第七条规定，“纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。” 随后，《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第一条规定，“无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。”也就是说，在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。房产税属于财产税，无租使用的房产，即使是使用人交纳，也属于代扣代缴。而采用房产余值征收，也是为了便于管理。 三、营业税 （一）免收租金期间营业税处理 《营业税暂行条例》第十二条规定，“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。” 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。” 第二十五条规定，“采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 基于以上营业税政策的规定，在免收租金期间如果未取得租金收入的，则不用缴纳营业税。但如果在免收租金期间收取了定金或者是预收了房屋租金的，则应于收到定金或预收房屋租金的
租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理： 20**年1月1日，A公司和B公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如下： 1. A公司向B公司租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为20**000元，预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金20**00元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。 （一）A公司承租方的会计处理： 1. 业务性质判断： 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日（20**年1月1日）会计处理
(一)会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。 (二)补充会计科目的使用说明 1103短期委托贷款 一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。 二、本科目应当设置以下明细科目： (一)应计贷款本金； (二)非应计贷款本金； (三)减值准备。 三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。 四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。 短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。 当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。 五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。 六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待处置资产 一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。 二、本科目应设置以下明细科目：
经营租赁的会计处理及 处理分录 集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款
其他收入的主要账务处理。 （1）投资收益 1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入--投资收益”科目。 2.出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他收入--投资收益”科目。 （2）银行存款利息收入、租金收入 收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 （3）捐赠收入 1. 按照实际收到接受捐赠现金的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。 接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 （4）现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。 （5）存货盘盈收入 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。 （6）收回已核销应收及预付款项 已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 （7）无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记“其他收入”科目。
（8）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。 [例17-7]12月10日，某事业单位租出仪器设备一台，租金3 200元，收到转账支票一张。根据银行收款凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 3 200 贷：其它收入——固定资产出租收入 3 200 [例17-8]12月21日，某事业单位收到银行存款利息通知580元。根据银行收款凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 580 贷：其它收入——利息收入 580 [例17-9]12月10日，某事业单位接受某企业集团捐赠500 000元(未限定用途)。根据银行收款凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 500 000 贷：其它收入—捐赠收入 500 000
2010-03-07 22:39 首先需要说明的是： 1.软件开发企业如果是增值税一般纳税人，税负超3%的部分享受即征即退。双软企业所得税免二减三，属高新企业所得税税率按15%计征。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税（即征营业税）。 2.软件企业认定标准：自行开发，从事软件开发的人员占企业员工的总数必须在50%以上，开发经费占年软件收入8%以上，年软件销售收入占总收入的35%以上，其中自产软件收入占软件收入的50%以上，达不到标准不能认定为软件企业。 3.高新技术企业认定标准：具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上。高新企业技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上 4.办理即征即退，相关资料要齐全，数据要准确，这里不再赘述。 账务处理： 1.缴纳上月流转税 借:应交税金-未交增值税 -应交城建税 -其他应交款——应交教育费附加
贷：银行存款 2.收到退还的增值税 借：银行存款 贷：补贴收入 结转： 借：补贴收入 贷：本年利润 3.销售软件 借：银行存款 贷：产品销售收入——软件产品 应交税金——应交增值税(销项税额) 4.软件培训收入 借：现金/银行存款 贷：主营业务收入-培训收入 5.外购原材料 借：原材料——*** 应交税金——应交增值税(进项税额）贷：银行存款
营改增新解免租期不再征收增值税了！恭喜！你的租赁合 同白改了...... 纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。 《营业税改征增值税试点实施办法》的第十四条是这样规定的： 第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 为了更加明确的解释《公告》，国家税务总局非常贴心的出台了《关于《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》的解读》，其中解读如下： 七是关于纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，免租期是否需要视同销售缴纳增值税问题。厂房、写字楼或者商铺的租赁业务中，承租方在租赁后，都需要进行装饰装修，占用大量时间，为此承租方往往要求出租方在租赁合同中约
定一定的免租期优惠。 租赁合同中约定免租期，是以满足一定租赁期限为前提的，并不是“无偿”赠送，《公告》明确，这种情形不属于视同销售服务。 也就是说，在营改增实施之后的半年来，那些为了满足合理避税要求而加过的班、和租户扯过的皮，统统的白干了。。。我们重新签过的关于调整租金方式的补充协议变成了纯粹 的瞎折腾！真是命苦呀！！！ 国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的 公告国家税务总局公告2016年第86号 为细化落实《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）和进一步明确营改增试点运行中反映的操作问题，现将有关事项公告如下： 一、房地产开发企业向政府部门支付的土地价款，以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用，按照财税〔2016〕140号文件第七、八条规定，允许在计算销售额时扣除但未扣除的，从2016年12月份（税款所属期）起按照现行规定计算扣除。 二、财税〔2016〕140号文件第九、十、十一、十四、十五、十六条明确的税目适用问题，按以下方式处理：（一）不涉及税率适用问题的不调整申报；
账务处理 1、收到租金时 借：银行存款 60000 贷：其他业务收入 60000 2、代开发票缴纳税金时 借：应交税金--营业税 3000（60000*5%） 借：应交税金--城建税 210（3000*7%) 借：其他应交款--教育费附加 90（3000*3%） 贷：银行存款 3300 3、月末，根据缴纳的税金做提取分录 借：其他业务支出 3300 贷：应交税金--营业税 3000 贷：应交税金--城建税 210 贷：其他应交款--教育费附加 90 4、提取出租办公楼的折旧费 借：其他业务支出 贷：累计折旧 5、月末，结转其他业务收入、其他业务支出 借：本年利润 贷：其他业务支出 借：其他业务收入 贷：本年利润 一、交纳税款具体种类及相关规定 我国企业出租房屋，具体需要交纳营业税、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。
现将各税种分述如下： 第一，营业税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按“服务业—租赁业”税目，税率为5％计算缴纳营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》及税目税率表、《营业税税目注释 （试行稿）》） 第二，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为％。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳（1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》）。 这里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育费附加比率为3％。同时在国家总局2010年10月18日下发的国务院《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）中，自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。即外资企业同内资企业交纳城市维护建设税和教育费附加。 第三，印花税。以财产租赁合同记载的租赁金额为计税依据，按“财产租赁合同”税目，税率为1‰计算缴纳印花税，或按财产租赁合同记载的租赁金额按1‰贴花，税额不足1元，按1元贴花（《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）。财产租赁合同的80%核算(盐亭百惠通)。
房屋租赁业纳税种类及会计业务处理 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为方式。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权必须以支付租金为代价。根据租赁的目的，与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。承租人和出租人应视租赁的经济实质对租赁进行分类。“实质重于形式”作为会计核算的一般原则，是会计人员处理会计业务与纳税应遵须的一个重要原则。以房屋租赁为例区别税费的种类，对出租和承租各方所涉及的各种税费及其会计业务处理加以分析。 根据房产税的有关规定，对拥有房屋产权的单位和个人在房产税开征范围内出租房产，还应按租金收入以12%的税率从租计征房产税。对以劳务或其他形式抵付房屋租金的，按当地同类房产租金水平确定所谓房产即有屋面和围护结构 （有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。 需要明确的是，房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房产税在房产所在地缴纳。对于个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税 率征收房产税。 计提出租房产应缴纳房产税时的会计分录为： 借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为’主营业务成本’或管理费用 贷：应交税金——应交房产税 二、城镇土地使用税 根据城镇土地使用税的有关规定，对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收城镇土地使用税（对外资企业、外国企业和外籍人员暂不征收），包括出租资产 实际占用的土地。 城镇土地使用税采用定额税率，即有幅度的差别税额。 城镇土地使用税的纳税义务人通常包括：拥有使用权的单位和个人；实际使用人和代管人；使用权共有的共有单位和个人。中国消费者协会近期发布了《房屋租赁合同》示范文本，明确了对个人房屋租赁过程中涉及的税费承担问题：租赁期间房屋和土地的产权税由出租方依法缴纳。如果发生政府有关部门征收本合同未列出项目但与该房屋有关的费用，也应由出租方负担。即房屋出租方应承担房屋租赁期间的全部相关税费。此规范尽管不在税法的范畴内，但从合同规范的角度对双方可能涉及的税费承担问题在合同签订时即予以明确，大大避免了事后因税费承担问题可能产生的纠纷。 计提与该租赁资产有关的应纳土地使用税的会计分录为： 借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为“主营业务成本”或 “管理费用”。） 贷：应交税金 -- 应交土地使用税 按照《财政部国家税务总局关了营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）
岗位职责 1．按照《会计准则－收入》分类，确认销售商品收入，提供劳务和他人使用本企业资产收入等。 2．分类汇总各类收入的凭证、核签、编造、档案整理，保管事项。 3．根据工作期间会计资料对各类收入进行。 4．各种收入在预测计划掌控与执行。 收入的分类 企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入等。其中： 1．销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。这里的商品则主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为商品销售处理。 2．提供劳务的收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装所获得的收入。 3．他人使用本企业资主的收入则是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金收入等。 收入的确认 收入的确认原则应依不同的收入类别而定。 （一）销售商品收入的确认 总的来说，当满足以下四个条件时，即可确认收入的衫现： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3．与交易相关的经济利益能够流入企业； 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 （二）提供劳务收入的确认 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。如果提供劳务的期间跨越一个以上会计期间，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，企业应在资产负债表上按完工百分比法确认收入。 交易结果的可靠估计，要满足以下条件：（1）劳务总收放与总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。而劳务完成程度的确定又可按已经提供的劳务占应提供劳务总量的百分比和已经发生的成本占估计总成本的比例来确定。完成合同法则指在完成或基本完成合同规定的劳务时确认收入的方法。在使用完成合同法时，只要劳务已以提供，价款已经收讫，或者已经取得取价款权利时，即可确认收入。 如果资产负债表上不能对交易的结果作出可靠的估计，应按已经发生并预付能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 （三）他人使用本企业资产收入的确认 他人使用本企业资产的收入包括利息收放和使用费收入，应在满足下列条件时予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。相对于利息收入和使用费收入，其确定的方式也不尽相同；利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 销售业务的会计处理
出租房屋的税务处理 一、增值税 1.企业出租房屋取得的收入按“现代服务-租赁服务”缴纳增值税。 2.经营租赁方式将土地出租给他人使用、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 3.一般纳税人出租房屋，全额开具增值税专用发票或普票发票。 （1）适用税率为11%，可抵扣进项税额； （2）符合条件可选择适用简易计税，按5%征收率计算缴纳增值税，不可抵扣进项税额。 （3）一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。 （4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。（财税〔2016〕36号） （5）房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（财税〔2016〕68号） （6）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕47号） 4.小规模纳税人按5%征收率计算缴纳增值税，可以全额自行开具或代开增值税专用发票。 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 5.自然人出租房屋 （1）自然人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5% （2）自然人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额。 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 免租期租金的财税处理【会计实务经验之谈】 会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。但是在营业税、印花税、房产税、企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异，本文以是否具有关联关系为例分别试析之： 【例1】某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。 1、印花税问题： 由于租赁合同属于印花税征税范围，因此应当在签订租赁合同时自行贴花完税，应交印花税=全部租金600万×0.1%=6000元： 借：管理费用6000 贷：银行存款6000 2、企业所得税问题： 假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确认租金收入=600÷5=120万： 借：应收账款120万 贷：其他业务收入120万 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第19条规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因此2009-2010年均不确认租金收入，企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理，2011年-2013年企业每年确认租金收入120万元，而税法确认的租金收入为200万元，每年纳税调增80万元。前两年调减240万元，后三年调增240万元，属于暂时性差异。 3、营业税问题：
房地产企业的账务处理 房地产企业和工业企业（制造业）在会计核算上是有不同的。从成本核算：制造业生产成本周期短，产品在很短的时间内就可完成生产成本的制造；而房地产企业开发成本周期长，房屋开发建设一般跨年度才可完工。所以，这是两个不同行业的会计核算，还有很多不同之处， 房地产企业涉及的税种 房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加，土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、企业所得税、个人所得税以及契税等。（一）营业税:计税依据:为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。应税劳务主要涉及以下几个方面： 1、转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税； 2、销售不动产，税率为5%； 3、土地使用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业―租赁业”征税。计算公式=营业额×适用税率 （二）城市维护建设税和教育费附加： 以营业税为计税依据，依所在地区分别适用7%、5%、1%征城市建设维护税，依3%计征教育费附加。 （三）土地增值税：是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的适用税率计算征收，纳税人转让房地产所取得的收入减除
《条例》规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。它采用四级超率累进税率，应纳土地增值税=土地增值额×适用税率－速算扣除额×速算扣除率。 其中：土地增值额=转让房地产总收入－扣除项目金额。 计算扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地和新建房及配套设施的成本；开发土地和新建房及配套设施的费用；旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；加计扣除。 （四）房产税：是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。它以房产原值(评估值)为计税依据,税率为1.2%。年应纳税额=房产原值(评估 值)×(1-30%)×1.2%。出租房屋税率12%。 （五）城镇土地使用税:是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额、按年计算、分期缴纳的一种税。年应纳税额=∑(各级土地面积×相应税额)。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税和房产税。 （六）印花税：是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。应纳税额=计税金额×税率,应纳税额=凭证数量×单位税额。 土地使用权出让转让书立的凭证（合同）暂不征收印花税，但在土地开发建设，房产出售、出租活动中所书立的合同、书据等，应缴纳印花税。凡进行房屋买卖的，签定的购房合同应按产权转移书据所载金额0.05%缴纳印花税，房地产交易管理部门在办理买卖过户手续时，应监督买卖双方在转让合同或协议
计算及账务处理题 1.星海公司向B公司销售一批商品,商品成本为50000元,售价为60000元,增值税税额为10200元。商品已经发出,货款也已收妥。 要求:编制星海公司确认销售商品收入和结转销售成本的会计分录。确认销售商品的收入和结转销售成本。 借:银行存款70200 贷:主营业务收入60000 应交税费——应交增值税(销项税额)10200 借:主营业务成本50000 贷:库存商品50000 2.某年6月10日,星海公司向B公司赊销一批商品,商品成本为80000元,售价为110000元,增值税税额为18700元。星海公司开出发票账单,并按照合同约定的品种和质量发出商品,B公司已将该批商品验收入库。商品赊销期限为30天 要求:编制星海公司赊销商品的下列会计分录 1)6月10日,发出商品并结转成本 (2)7月10日,收回货款。 2.赊销商品、结转销售成本和收回货款。 (1)6月10日,发出商品并结转成本。 借:应收账款—B公司128700 贷:主营业务收入110000
借:主营业务成本80000 贷:库存商品80000 (2)7月10日,收回货款。 借:银行存款128700 贷:应收账款—B公司128700 3.2×15年9月20日,星海公司将一批不需用的库存原材料销售给B 公司。原材料采购成本为90000元,已计提跌价准备35000元,销售价格为50000元,增值税税额为8500元。星海公司开出发票账单并发出原材料。星海公司在销售原材料时已知悉B公司目前面临资金周转困难,近期内难以收回货款,但考虑到与B公司以往的业务关系以及处理积压库存原材料,仍将原材料发运给B公司。2×16年5月10日,B公司给星海公司开出一张为期3个月的商业承兑汇票,结算货款。 要求:编制星海公司销售原材料的下列会计分录 (1)2×15年9月20日,发出原材料。 2)2×16年5月10日,收到B公司开来的商业承兑汇票。 3.销售原材料。 (1)2×15年9月20日,发出原材料。 借:发出商品55000 存货跌价准备35000 贷:原材料90000 借:应收账款—B公司(应收销项税额)8500
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款