联 想 集 团
R3/CO 管 理 会 计 [成本中心规划]
R3系统中管理会计与财务会计的关系及在管理会计中处理的有关费用的各种业务，主要内容有：建立维护各种主数据、费用的计划和预算、费用分摊及分配、费用的调整、内部订单的处理、费用报表的查询等，本课程中大家应该重点掌握费用的计划和预算、费用的分摊和分配、报表的查询。
管理会计与财务会计的关系
管理会计（Controlling ）与财务会计（Financial accounting ）的关系图如下：
税务
股
财务会计(FI)是直接针对外部的信息需求,如税务机关、财政机关等等，根据FI 可以编制不同的平衡表，以满足对外口径的信息需求，而控制（CO ）是用于组织的内部管理，是通过确定组织内真实成本和实际状况来满足管理决策的信息需求。
财务会计(FI)严格遵循法律制度和记账规则，为外部人员所用，控制（CO ）可根据内部管理
的需要，灵活机动的对外部帐务进行调整，为内部人员所用
控制的基本目的在于提供给管理者用于内部管理的可靠数据
管理会计与财务会计在费用层次上应保持一致
管理会计中的主要业务
CO 中的业务与总帐（FI ）密切相关，所有CO 中的操作基础都来源于总帐并最终反映到总帐中，CO 中的主要业务包括生产成本和费用分摊，有关生产成本的操作参见其他相关教材。如下图：CO 中的业务
CO （controlling ）业务
由上图可以看出：
1、总帐中发生的费用包括日常报销的费用和通过生产订单发料的生产耗用。
2、总帐中发生的费用通过成本中心、订单等费用归集载体反映到CO 中，并体现为与生产有关的费用、与生产无关的费用
3、与生产无关的费用即一般性的费用，它是费用的终点；而与生产有关的费用则进行进一步的流转，通过生产订单的结算将其资本化，最终通过销售订单进入损益
4、本课程中的费用核算、分配主要是指与生产无关的费用（Overhead ）。
与生产无关的费用 生产成本
与生产有关的费用 C O
业务流程总览
(一)、进行费用的核算，需要了解和掌握的具体内容：
1、建立和维护主数据，主要包括：建立维护成本中心、利润中心、成本中心组、利润
中心组、成本要素、成本要素组、内部订单、内部订单组、作业类型、作业类型组、统计指标、统计指标组
2、费用的计划和预算：包括作业价格的计划、统计指标的计划
3、费用的分摊和分配：包括基于作业的分摊
4、费用的调整：指重过账行项目的调整
5、内部订单的处理（了解）
(二)、流程图及说明
1、DC-070（维护成本中心、利润中心主纪录），DC-071（维护作业类型、统计指标主
纪录）、DC-080（维护内部订单），请见附件
流程图说明：DC-070
1）、成本中心和利润中心主数据是SAP系统组织结构的重要组成部分。其目的主要用于内部核算和内部管理。
2）、主数据一般在系统初始化的时候建立。在业务处理过程中，由于组织结构的变动或业务的调整，需创建或修改成本中心，使费用能真实归集到相应的成本中心，利润中心能正确反映对应事业部的损益状况和经营成果。
3）、一旦有业务在成本中心和利润中心发生，就不能删除主数据，只能在系统中冻结相应的成本中心和利润中心。
4）、通过成本中心（组）和利润中心（组）的报告，可以详细分析对应部门的经营状况和经营成果，所以对成本中心和利润中心的分组非常重要。
重要概念：
1）、成本中心（Cost center）
成本对象（Cost object）的一种。在成本控制范围（controlling area）内独立收集成本的组织单位，并承担成本费用的流入、流出。可以按功能的需求、分配标准、提供作业和服务的不同、物理地点和负责区域来定义成本中心。通过成本中心可以区分相关区域发生的费用（Cost determination function）和监控不同组织费用的发生情况（Cost controlling function）。联想的成本中心与有编号的部门一一对应。（参见附件-成本中心标准层次）
2）、利润中心(Profit center)
利润中心是出于内部控制目的的反映收益导向的组织单元。可以通过用销售成本和期间损益分析利润中心的经营成果。联想的利润中心对应子公司的事业部和职能部门。（参见附件-利润中心标准层次）
3）、成本中心组(Cost center group)
多个成本中心的集合。
4）、利润中心组(Profit center group)
多个利润中心的集合。
主要活动：
1）、创建/修改/冻结/删除成本中心利润中心申请（DC-070-010）- SAP系统外操作
成本中心、利润中心主数据不能满足业务处理需要时，会提出创建和修改的申请。
成本中心/利润中心不适用于业务处理时，会提出冻结或删除主数据的申请。
2）、审核（DC-070-020）-SAP系统外操作
对所提出的申请进行审核并决定批准与否。
3）、创建成本中心/利润中心（DC-070-030）
批准创建申请后，建立相应主数据。
4）、创建成本中心/利润中心组（DC-070-040）
对不能指定到存在的成本中心/利润中心组的成本中心和利润中心，创建新的成本中心/利润中心组
5）、将成本中心/利润中心分配给相应的组（DC-070-050）
完成成本中心与成本中心组，利润中心和利润中心组的匹配。
6）、确认利润中心相关的分配（Assignment）（DC-070-060）
与利润中心相关的主数据如成本中心，物料主数据指定给利润中心。（在修改利润中心主数据后）
7）、修改/冻结/删除成本中心/利润中心主数据（DC-070-070）
修改主数据中已不满足业务需求的属性。
对已有业务发生的主数据冻结。
对无业务发生的主数据可在系统中删除。
8）、指定相关成本中心/利润中心（DC-070-080）-SAP系统外操作
拒绝创建和修改的申请，并指定相关成本中心/利润中心给申请者。
流程图说明：DC-071
1）、作业类型和统计指标是费用分摊用到的两类主数据。
2）、通过作业类型和统计指标，可以明确费用发生的具体业务，追踪到费用发生的最原始状态。如用车队的车用了多少公里，房屋占用了的面积。这些信息是通过作业类型和统计指标这两个载体反映在系统中的。
3）、作业类型主数据可以用于基于作业的费用分摊方法或产品成本核算中的间接费用的分摊。统计指标主数据主要用于分摊（Assessment）和分配（Distribution）的方法。
4）、通过在系统中创建作业类型和统计指标主数据，可以进一步细化费用核算和费用控制，达到加强内部控制的目的。
重要概念：
作业类型（Activity type）
用来描述成本中心耗用作业量（费用的量化）的主数据，通常是用单位来衡量的。
统计指标（Statistical key figure）
统计指标表现为成本中心、内部定单中的统计值。通常以数量、时间、面积等为单位。系统会通过统计值之间的比例关系，将应分摊的费用按此比例分摊到应承担费用的部门。
主要活动：
1）、创建或修改/删除作业类型/统计指标的申请DC-071-010- SAP系统外操作
根据费用分摊的需要提出创建和修改主数据的申请，或者对业务已不适用的作业类型和统计指标主数据提出删除申请。
2）、创建统计指标DC-071-020
确定统计指标的名称、单位及分配的方式
3）、创建次级成本要素（类型43）DC-071-030
创建的作业类型是与次级成本要素相连，但次级成本要素在系统中不存在，需要首先创建。4）、创建次级成本要素组DC-071-040
次级成本要素无法赋给存在的成本要素组
5）、将次级成本要素赋给相应的成本要素组DC-071-050
次级成本要素应归属于相应的成本要素组
6）、创建作业类型，选择相应的作业类型DC-071-060
根据申请创建作业类型
7）、赋给相应的作业类型组/统计指标组DC-071-070
作业类型/统计类型应归属与相应的组
8）、指定业务处理相应的主记录DC-071-080- SAP系统外操作
审核人不批准创建和修改作业类型/统计指标的申请，需指定主记录处理发生的业务。9）、修改作业类型DC-071-090
根据申请修改或删除作业类型主数据。
10）、修改统计指标DC-071-010
根据申请修改统计指标主数据。
流程图说明：DC-072
1）、通过输入成本中心消耗的作业的方式，完成费用在各成本中心之间的分配。
2）、在系统中维护作业的费率后，每日由指定的部门根据业务发生的实际情况，输入各成本中心实际耗用的作业量，系统即可根据耗用的作业量和这种作业的费率相乘得到成本中心实际应负担的费用并记入该成本中心，同时相应减少分出部门的费用。
3）、费用项目在作业类型主数据中维护。本流程适用联想车队的用车分摊、LCS会议室、文印室使用费等。
重要概念：
作业费率（Activity price）：单位作业的价格。
主要活动：
1）、确定并批准作业费率（DC-072-010）-SAP系统外操作
制定作业费率
2）、选择成本中心，输入作业费率（DC-072-020）
输入相应成本中心对应的作业的作业费率。
3）、输入/修正各成本中心实际作业（耗用量）（DC-072-030）
随时输入成本中心耗用作业的耗用量。
4）、截止输入各成本中心实际作业-耗用量（DC-072-040）-SAP系统外操作
防止对月末结帐产生影响，在约定的时间截止输入成本中心实际作业。
5）、费用分析报告（DC-072-070）
通过费用报告分析分配结果。
6）、调整成本中心费用（DC-072-080）
对认为分配不恰当的费用项目或成本中心进行调整。
流程图说明：DC-073
1）、通过在CO 中分配（Distribution）和分摊（Assessment）的方法，实现合理的费用归集，满足内部费用控制的需要。
2）、一般而言，由部门代付的费用，用分摊、分配的处理方法本质上没有区别，都是用于内部管理，但出于不同的管理目的可采用不同的的处理方法。如某部门对某项费用仅关注其实
际承担的金额，则采用分配的办法，若不仅关注其实际承担的金额，而且关注其分摊出去的金额，则采用分摊的办法。
3）、所有的费用处理均在CO 中完成。两种处理的方法都需要在系统中事先设定循环。所有费用分摊、分配的原则都需要在循环中进行维护，如果采用统计指标、作业等因素作为费用分摊、分配的权数，则需要在系统中输入各成本中心的统计指标值、作业消耗量等，如果不用统计指标、作业类型分摊费用，则可在循环中直接设定分摊、分配的原则（如按固定百分比、固定份额或实际分摊费用的值等），直接运行循环作费用处理。
重要概念：
1）、费用分配（Distribution）
将一个或多个初级成本要素的值在一个或多个部门之间进行划转的方法。须事先建立循环，可通过输入统计指标值、作业量或直接录入相关比例,将发送方的初级成本要素值逐一分配给接收方。
2）、费用分摊(Assessment)
将一个或多个初、次级成本要素的值汇总打包后通过次级成本要素在一个或多个部门之间进行划转的方法。须事先建立循环，可通过输入统计指标值、作业量或直接录入相关比例,将发送方的次级成本要素值分摊给接收方。
3）、循环（Cycle）:用于费用分配的批处理程序。建立循环后，费用的发送方和接受方、分配的原则、分配的成本要素、跟踪因素等。通过运行循环，可以实行费用在不同成本中心的分配。
4）、初级成本要素（Primary cost element）：在FI中与成本会计相关的费用在CO中纪录为初级成本要素，初级成本要素要求有指定的成本对象，如成本中心、内部订单，这样，在FI中记账的成本将会立刻反映到CO，在费用分配时反映为发送方和接收方的费用科目。5）、次级成本要素（Secondary cost element）：仅在CO中使用，他们没有相应的FI总账科目，并且仅在CO中定义。在费用分摊时反映为发送方和接收方的费用科目。
主要活动：
1）、创建次级成本要素（类型42）（DC-073-010）
为分摊（Assessment）而创建的成本要素，类型42仅适用于次级成本要素间的分配。2）、输入统计指标值（DC-073-020）
各成本中心的实际耗用量，如耗用的面积，时间等。系统将根据耗用的比例将实际放生的费用按比例分配到个成本中心。
3）、创建费用分摊/分配循环（DC-073-030）
建立循环，以确定费用分摊的规则。如分出方可以是成本中心某项或多项成本要素的实际过帐金额、固定金额、固定比率等。
4）、测试运行（DC-073-040）
测试运行循环，查看循环设置和运行后的费用分摊的结果是否有错。
5）、修改费用分摊/分配循环（DC-073-050）
如试运行后出错，应查找错误原因并相应修改循环。
6）、正式运行（DC-073-060）
测试运行无误后，正式运行。
7）、费用分析报告（DC-073-070）
通过报告检查分配后的结果。
8）、调整成本中心费用（DC-073-080）
认定费用归集错误，通过重分配和调帐等手段调整成本中心费用。
流程图说明：DC-074
1）、费用计划和预算在年初经企划办审批后录入系统。
2）、系统在年初可建立两个费用计划的版本，一个记录年初计划的状态，另一个版本记录年中不断修改的状态。年终通过两个计划版本的比较，可以分析费用计划和预算的执行情况。通过费用计划和预算跟踪各成本中心费用预算执行情况，加强内部控制和管理。
3）、联想的费用预算到初级成本要素，因此借用费用计划细化费用预算，成本中心的费用计划的年度总额与年度费用预算相等。今后各部门的费用的计划、预算都应细化到成本中心/初级成本要素一层。
重要概念：
无
主要活动：
1）、各部门制定本年度费用计划（DC-074-010）SAP系统外操作
根据需要计划到小部门并在事业部层进行汇总。
2）、领导审批（DC-074-020）SAP系统外操作
批准计划/预算申请
3）、修改计划（DC-074-030）SAP系统外操作
对不予批准的部分做必要修改
4）、选择计划参数者文件（planner profile）（DC-074-040）
计划者参数文件确定计划的范围、计划文件格式等。
5）、选择版本“0”（DC-074-050）
版本“0”适用于整个财政年度的计划，在此版本上可修改计划。
6）、输入/修改成本中心费用计划（DC-074-060）
审批后的数据录入系统。
7）、将版本“0”的数据复制至版本“1”（DC-074-070）
版本“1”记录最初的计划情况。
8）、锁定版本“1”（DC-074-080）
保留年初计划在版本“1”中，在实际业务处理中用版本“0”。
9）、输入/修改各成本中心总预算值（DC-074-090）
预算针对成本中心，是该成本中心年计划之和。
10）、成本中心费用计划/预算分析及报告（DC-074-100）
通过报告分析费用计划和预算的执行情况。
11）、在版本“0”中追加或减少成本中心计划值（DC-074-110）
计划修改时只在版本“0”中完成。
12）、相应在成本中心中追加或减少预算值（DC-074-120）
因预算值是由计划汇总而来，增加和减少计划值时应同时增加和减少预算值。
13）、年终决算（DC-074-130）SAP系统外操作
年终通过预算执行情况分析对各成本中心作考核。
流程图说明：DC-080
1、出于项目管理的需要通过内部订单归集一些特订的费用，如大型市场活动、大型会议等。
2、内部订单分为统计型、非统计型内部订单，统计型内部订单仅用来归集费用，不能用来结算，非统计型内部订单可用来结算。
3、现阶段统计型内部订单用于各个子公司，非统计型内部订单仅用于LAS。
重要概念：
内部订单（Internal order）：
成本对象（Cost object）的一种，非统计型内部订单可承担成本费用的流入、流出，统计型内部订单则不能独立承担成本费用的流入、流出。
主要活动：
1）、各部门提出创建、修改、删除内部订单的申请（DC-080-010）-SAP系统外操作
填写内部订单申请表
2）、指定业务处理相应的订单（DC-080-020）SAP系统外操作
不批准时需指定相应的订单
3）、创建次级成本要素（DC-080-030）SAP系统外操作
对非统计型内部订单需要建立结算的次级成本要素（类型21）
4）、创建次级成本要素组（DC-080-040）
若创建的次级成本要素没有已经存在的成本要素组，则需创建
5）、将次级成本要素赋给次级成本要素组（DC-080-050）
6）、创建内部订单及结算规则（DC-080-060）
创建非统计型的内部订单需要建立结算规则，即订单结算后如何分配到成本中心中去。7）、创建统计型内部订单（DC-080-070）
创建的同时将内部订单的性质指定为统计型
8）、下达订单（DC-080-080）
订单下达后才可以在订单中发生费用
9）、察看、结算内部订单（DC-080-090）
在订单中录入费用后，可以察看内部订单费用情况，对非统计型内部订单可以进行结算10）、内部订单冻结（DC-080-100）
订单执行完毕后可以将其冻结，冻结后订单中不可以在发生费用
11）、内部订单的修改/删除（DC-080-110）
对于错误的内部订单可以对其进行修改、删除（没有业务发生时可以）
联想集团基本操作案例：
（一）、维护成本中心、成本中心组
1、维护成本中心：
创建LCS台式电脑产品部下的9999999成本中心
操作路径：业务代码KS01，路径如图
必输字段：成本中心-可随便取，有效期-可根据需要取
选输字段：参照
注意事项：可选择已经存在的成本中心直接拷贝
回车或选择
必输字段：名称、描述、成本中心类型（管理、研发、销售等）、层次结构、业务范围、利润中心
选输字段：负责人员、部门
注意事项：指示器、地址、电话、历史选项中可输入一些相关的信息，都为可选字段。
存盘退出，系统下方显示成本中心已经创建
修改利润中心
路径：
输入成本中心代号回车
可以修改显示为白色的内容，例如将名称和描述都修改为KOU 存盘退出
显示修改：路径同上
必输字段：成本中心、成本控制范围
选输字段：从修改日、修改者
回车
点击
双击
再上图中双击说明或点击所有已作修改选择说明双击
从上图中可以看出修改的信息
点击所有已作修改
将所有修改的信息都做了列示
显示成本中心：路径同上
必输字段：成本中心
回车
所有信息仅可以显示，但不能修改
删除成本中心：路径同上
注：删除成本中心仅适用与此成本中心尚未发生费用，如果已经有费用发生，则该成本中心无法删除，只能将其冻结。
必输字段：成本中心、有效期
选输字段：后台处理、测试运行
注意事项：在实际删除前先进行测试运行
表明该成本中心可以被删除，返回后去掉测试运行选项，选择运行，则该成本中心被删除
选择是
请注意！
对于批量的成本中心修改、显示、删除等可以选择汇总处理功能汇总处理：
修改-路径如下
选择修改
可选择成本中心范围、成本中心组、所有成本中心或选择一个已经存在的变量
如图：可选择将屏幕中输入的内容储存为一个变量。
报告参数：输入成本中心的有效期、清单变式控制显示的屏幕格式
可以直接修改屏幕中显示为白色的内容，或者选中
点击主文件数据，可修改更多的信息
点击
选中
汇总显示：路径同上
回车
删除：操作路径同上
录入相关内容，选择测试运行
因1310003没有业务发生，故可以被删除，但1310001，1310002因有业务发生，故无法删除，退出后将测试运行选项去掉，即可将1310003删除
2、维护成本中心组
创建：路径如下
点击进入
必输字段：成本中心组名称-可以随便取、
选输字段：参照
注意事项：可选择已经存在的成本中心组直接拷贝
回车或点击如图标志
点击
输入说明
点击值
输入成本中心代号
并回车
则7777777、8888888两个成本中心指定到了AAAAAA成本中心组中。存盘退出
修改：路径同上
输入成本中心组的名称
回车后可修改相关字段内容
显示：路径同上
管理会计概念集锦 9 能够规定管理会计工作对象基本活动空间的假设是---多层主体假设 10 如果某项管理会计信息同时满总了相关性和可信性的要求,那么我们可以断定信息在质量上符合----决策有用性原则 11 管理会计信息要具备可信性的质量特征,必须同时满足的条件由:具有可靠性,可理解性 12 可以作为管理会计主体的有:企业整体,分厂,车间,班组,个人 13 不属于能够揭示管理会计与财务会计之间共同特征的表述—两者的具体目标相同 14 在现代企业会计系统中,管理会计又可称为---算活帐的经营型会计 15 管理会计信息与财务会计信息相比,又许多不同之处:时间特征不同,信息载体不同,信息属性不同 16 能够揭示管理会计特征的又,以责任单位为主体,工作程序性较差,可以提供未来信息,重视管理过程和职工的作用 17 西方最早的管理会计师职业团体成立于20世纪70年代 18 在西方,企业内部的管理会计部门属于—服务部门 19 属于执业管理会计师分专业工作领域的:企业会计岗位,会计师事务所,咨询事务所 20 西方管理会计师职业团体主要从事的工作:组织专业资格考试,安排后续教育,制定规范和标准,推广管理会计方法 21 管理会计的雏形产生玉于—20世纪上半叶 22 在管理会计发展史上,第一个被人们使用的管理会计术语是-----“管理的会计” 20世纪50年代来,管理会计进入了”以预测决策会计为主,以规划控制会计和责任会计为辅”的发展阶段,该阶段被称为----现代管理会计阶段 22 将”为实现管理会计目标,合理界定管理会计工作的时空范围,同意管理会计操作方法和程序,组织管理会计工作不可缺少的前提条件”称为—管理会计假设 23最优化,效益性,决策有用性,及时性,重要性和灵活性,共同构成了---管理会计原则 24为保证管理会计信息质量对决策有用,通常要求将有关的未来信息估计误差控制在决策者可以接受的一定可信区间内,这体现了可信性原则中的----可靠性要求 25不属于管理会计系统能够提供的信息是------全面精确的信息 26属于现代管理会计内容的:预测决策会计,规划控制会计,责任会计 27属于管理会计职能: 预测经济前景,参与经济决策,控制经济过程,规划经营目标,考核评价经营业绩 28可以将现代管理会计的发展趋势简单的概括为:系统化,规范化,职业化,社会化,国际化 29管理会计的基本假设所包括的内容:多层主体假设,理性行为假设,合理预期假设,充分占有信息假设 30管理会计与财务会计之间有许多不同之处,如,会计主体不同,基本职能不同,依据的原则不同,信息特征不同,观念取向不同 31通过分析管理会计职能的时间特征,可以发现管理会计信息横跨过去,现在和为了三个时态的时间特征,其中能够体现未来时态特征的职能有:预测,决策 32应当作为管理会计开始进入职业化和社会化发展阶段主要标志:管理会计师职业团体的成立,执业管理会计师的出现 第二章成本性态分析 33在不改变企业生产经营能力的前提下,采取降低固定成本总额的措施通常是指降低---酌量性固定成本, 34单耗相对稳定的外购零部件成本属于----技术性变动成本 35只能在发生当期予以补偿,不可能递延到下棋的成本是---期间成本 36为排除业务量因素的影响,在管理会计中,反映变动成本水平的指标一般是---单位变动成
Stuart Daw参考分析 Stuart标牌食品公司总裁－－Stuart Daw，放下手中的书想：“Drucker说的是否正确呢？难道多数公司真的并不了解他们经营业务的实际单位成本吗？”Stuart公司进入多伦多的食品服务业己经有两年了。现在，Stuart Daw很想知道在与大公司重新分割竞争市场时，他应当做些什么，同时，这又会产生多少必需的、适当的投资回报。 Stuart Daw在经营咖啡业务方面投入了很大的精力。从烘烤咖啡豆到批发或零售成品咖啡，他的工作涉及了咖啡业务的各个方面。几年来，他既在大企业任过职，也在小公司从事过工作。于是，当机会来临的时候，他便投入资金与精力开办了他自己的公司－－Stuart标牌食品公司，并把主要业务集中在烘烤和售卖包装咖啡方面，这项业务主要面向“送货上门”的咖啡市场。 一、主渠道之外的咖啡市场 “主渠道之外”（Away from Home）的咖啡市场主要是指所有零售市场以外的咖啡消费市场。这一市场的顾客一般集中在餐馆、医院、体育场或餐饮车前。出于咖啡购买数量方面的原因，这些顾客发现，直接从烘烤机上购买咖啡要比通过零售渠道满足需求更有优势。一般说来，烘烤机是按照每磅的价格出售咖啡给顾客的。 在一段时期内，由于这一部分市场的出现，产生了对咖啡服务的需求。最初，这部分市场只有在办公室等部门工作的少量顾客，而遗憾的是，这部分顾客也只需频繁购买少量的咖啡。通常情况下，咖啡烘烤商们总是尽量避开这一市场，因为只为少量顾客服务的成本要大于销售咖啡带来的总收益。如果烘烤商们提高单价以补偿边际亏损，这些顾客就会到普通批发商甚至零售店那里购买咖啡。
针对这一市场的需求，一些中间商们开展了一些业务。他们通常在车库外的家庭小货车上进行经营活动。这些咖啡经营者往往作为烘烤商与顾客的中间人。他们从烘烤商们那里购买相当数量的包装咖啡，然后，再把这些咖啡按桶分装，每桶相当于500杯咖啡。此外，这些经营者还为顾客提供以下服务： ●出租咖啡调制设备 ●免费维护设备 ●备好包装咖啡 ●为顾客送货上门 ●备有茶、热巧克力以及其他饮料 为了简化程序，咖啡经营者还按照“每杯”或“每桶”的标准为顾客提供包装服务。这样可以避免每磅咖啡价格的比较。同样，在报价单中还包括设备、过滤器以及咖啡等费用。 渐渐地，越来越多的顾客开始使用这种小而便捷的咖啡器，这一工业便开始走向专业化。顾客们需要罐装咖啡，过滤器以及更多的送货服务，因此，一些大烘烤商们开设了分支机构以满足这一市场的需求。这些分支机构主要采用按“每杯”或“每桶”价格销售咖啡的方式。 （咖啡烘烤商——中间商——零售客户） 二、Stuart 标牌食品公司 起初，Stuart 标牌食品公司面临许多竞争者。在这些竞争者中，除了麦克斯维尔公司（Maxwell House）和加拿大食品社（Club Foods of Canada）等大型公司外，还有加拿大流动餐饮公司（Canteen of Canada）和Diplomat咖啡服务公司等国营咖啡公司。而其他竞争者则主要在特定区域内经营，如安大略。此外，还有一些地方经营者经营咖啡业务，分割这一市场。因此，Stuart标牌食品公司
管理会计案例分析 第三章变动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。（提示分别用完全成本法和变动成本法列出了利润表） 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 本量利分析 案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的
管理会计知识点与决策相关的成本概念及其分类 1.差别成本 差别成本也叫差量成本，有广义和狭义之分。广义的差别成本是指可供选择的决策备选方案之间预期成本的差额;狭义的差别成本是指由于产量增加或者资源利用率的不同而形成的成本差别。 2.边际成本 从数学的角度来看，边际成本( marginal cost，MC)是指当产量发生无穷小的变化时成本的变化量，它可以用成本函数的一阶导数来表示;从经济学的角度来看，边际成本是指产量变化一个单位所引起的成本的变动。在一定范围内，产量增加或者减少一个单位的差别成本就是单位产品的变动成本，这时边际成本、差别成本和单位变动成本一致的。 3.机会成本 在进行经营决策时，决策者只会从备选的方案中选出一个最优方案，而其他方案都会被放弃，被放弃的次优方案的可计量价值就是决策的机会成本( opportunity cost)。机会成本是指在资源稀缺的条件下，资源被用于某一方面就不能同时用于其他方面。也就是说，
资源在某一方面的利用是以放弃了它在别的方面的利用为代价的。在决策中，企业选择了一个最满意的方案而放弃了次满意方案可能带来的收益。这部分收益应该由被选择的方案来补偿，如果得不偿失，说明被选择方案并不是最优的。所以，在决策中要考虑决策的机会成本，才能全面地评价备选方案的经济效益，才能正确地判断被选中方案是否是真正最优的。 4.沉没成本 沉没成本( sunk cost)是指已经发生的，不管现在做什么决策 都不会发生改变的成本。沉没成本是由之前的活动产生且无法恢复的，它是与决策无关的成本。 5.重置成本 重置成本( replacement cost)是指按照现在的市场价格购买与目前拥有的、相同的或类似的资产所需要支付的成本。随着市场的变化，资产的重置成本和历史成本并不是相同的。决策者在决策时必须考虑重置成本，立足现在，面向未来。 6.付现成本
【管理课件】成本管理会计案例 案例四贡献毛益 —珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例 2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。 (一)基本案情 主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。 ,006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表: 成本费用资料(单位:元) 1. 按月支付下列费用:折旧费:2000设备维修费:850管理人员工资12000办公费 2500 2. 每筐“珍珍面点糕”费用: 面粉 12 鲜鸡蛋 9 白砂糖 2.5 面点师工资 3 水、电费 2 包装袋等其他 2 销售预测(单位筐)
月份 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量6050 6000 5650 5580 5020 5480 5820 6100 6050 根据市场平均价位，定价39元,筐 同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料: 3月份销售及成本资料 项目主食面包老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用(元) 其中:面粉 100000 78000 白砂糖 50000 35000 鲜奶 10000 鲜鸡蛋 60000 其他 30000 33000 面点师工资 10000 10000 折旧费(车间) 8000 8000 维修费 1600 1600 管理人员工资 4000 4000 办公费 2500 2500 二)分析要点 1. 珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗, 2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额, 3.珍珍公司如何才能使销量上升, 案例五:单品种本量利分析 —常印冰淇淋加工厂决策分析案例 (一) 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。调查显示: 1.需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60,—65,的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支，旺季，日需求量将达到48000—58500支。
管理会计中的成本概念 如果说学习财务会计要从学习会计分录开始,那么，学习管理会计则要从学习成本概念开始。管理会计的成本概念可不是简单的定义和术语，它们具有很强的思想内涵。学习并理解管理会计中成本的概念对掌握整个管理会计知识 体系具有重要意义。 管理会计中主要有六对成本概念，它们分别是：(1)变动成本和固定成本;(2)直接成本和间接成本;(3)可控成本和不可控成本;(4)承诺成本和酌量成本;(5)显性成本和隐性成本;(6)产品成本和期间费用。 本文首先介绍变动成本与固定成本。其他五对成本将分别在以后的文章中介绍。 管理会计首先将所有成本(总成本)划分为变动成本和 固定成本。一个混合成本(即有变动部分，也有固定部分)也可以分解为变动成本和固定成本。无独有偶，经济学也假设总成本由变动成本与固定成本组成。这是因为管理会计和经济学都是“向前看”的思维模式。 变动成本和固定成本是针对某个“成本动因”而言的。如果一个成本随某个“成本动因”的变化而变化,那么这个成本就是变动成本。如果一个成本不随某个“成本动因”的变化而变化，那么这个成本就是固定成本。因此，一个成本对这个“成
本动因”而言是变动的，而对另一个“成本动因”而言则是固定的。例如，一般来说讲师课酬的成本动因是天数，也就是说对授课天数而言它是变动的，但对学生数量而言它则是固定的。 最常见的“成本动因”是销售量或生产量，如果没有特别说明，那么一般把变动成本和固定成本的成本动因默认为销售量或生产量。例如，在“本量利分析”中，变动成本和固定成本的“成本动因”就是销售量(“本量利分析”假设销售量等于生产量)。如果以销售量或生产量为成本动因，那么典型的变动成本包括：直接材料、直接人工、销售提成等;典型的固定成本包括：设备折旧、管理者费用等;典型的混合成本包括：运费、电费等。 变动成本与固定成本的“成本习性”是这样描述的： (1)在相关范围内，单位变动成本保持不变，总变动成本与成本动因成正比。 (2)在相关范围内，总固定成本保持不变，单位固定成本与成本动因成反比。相关范围指的是在某个范围内变动成本和固定成本的习性保持不变。如果超出了相关范围，那么原来的假设就要发生变化。相关范围可以指成本动因范围，例如，如果一个教室最多可以容纳50人，那么在1至50人的范围内教室成本是固定的。如果人数超过了50人，那么就需要换一个更大的教室，这样教室成本也就发生了变化。
《管理会计》习题2 一、单项选择题 1．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（ B ）。 A.营业毛利 B.贡献边际 C.营业利润 D.期间成本 2．下列项目中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（ C ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.固定性制造费用 D.变动制造费用； 3．若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元，12 000元和11 000元，则下列表述中正确的是（ B ）。 A.第三年的销量最小 B.第二年的销量最大 C.第一年的产量比第二年少 D.第二年的产量比第三年多 4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ B ）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 5．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（ C ）。 A.相同 B.大 C.小 D.无法确定 二、多项选择题 1．下列项目中，不会导致完全成本法和变动成本法确定的分期损益不同的是（ ABCD ）。 A.直接材料 B.管理费用 C.财务费用 D.销售费用 E.固定性制造费用 2．变动成本法下，产品成本包括（ CDE ）。 A.变动管理费用 B.变动销售费用 C.变动制造费用 D.直接材料 E.直接人工 3．在变动成本下，期间成本通常包括（CDE ）。 A.间接人工费 B.间接材料费 C.固定性制造费用 D.管理费用 E.销售费用 4．在完全成本法下，期间费用应当包括（ DE ）。 A.制造费用 B.变动性制造费用 C.固定性制造费用 D.销售费用 E.管理费用 5．完全成本法与变动成本法的区别在于（ ABCDE ）。 A.应用的前提条件不同 B.产品成本构成内容不同 C.对固定成本的认识与处理方法不同
管理会计业务分析题及案例题答案 四．业务分析题： 1. 某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表2---17所示。 表2—17 某企业2010年上半年的机器维修成本资料 要求：根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的）（1 数学模型。根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本（2） 的数学模型。解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为15000小时和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为8000小时和22000元。 则： 单位变动成本（b）=（27000-22000）/（15000-8000）=（元） 固定成本(a)=（*15000=16286（元） 维修成本的数学模型为： y=16286+ 所示。1）回归直线法数据表如表2（
表1 回归直线法数据表 222 )=(元]=(6*1678-68*146)/(6*804- 68—(Σx) y)/[nb=(n Σxy —Σx ΣΣ x) a=(Σy —b Σx)/n=*68)/6=(千元) 维修成本的数学模式为：y=16400+ 2. 某企业生产A 、B 、C 三种产品，有关资料如表3—33所示。 表3—33 A 、B 、C 三种产品的相关资料
假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量 利分析。 要求： 计算保本点、安全边际和经营杠杆。）1（． （2）如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成 本12500元，其他条件假定不变，则其保本点是多少 解：所示。13C相关资料如表A、B、（1）表13 A、B、C相关资料 加权平均边际贡献率=%*40%+45%*45%+25%*15%=39% 综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元） 安全边际额=2000000—1200000=800000（元） 经营杠杆系数=1+468000/(800000*39%)= （2）A、B、C香港资料如表14所示。
第八章标准成本法 一、单项选择题 1.下列各项中，经常在制定标准成本时被采用的是（）。 A.理想标准成本 B.稳定标准成本 C.现实标准成本 D.正常标准成本 2.固定制造费用的实际差异与固定制造费用预算金额之间的差异称为（） A．效率差异 B.耗费差异 C．闲置差异 D.能量差异 3.在日常实施成本全面控制的同时，应有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异作为控制重点，该项成本控制原则是指（）。 A.全面控制原则 B.责权利相结合原则 C.讲求效益原则 D.例外管理原则 4.在下列各项中,属于标准成本控制系统前提和关键的是（）。 A.标准成本的制定 B.成本差异的计算 C.成本差异的分析 D.成本差异的账务处理 5.根据一般应该发生的的生产要素消耗量，预计价格和预计生产能力制定出来的标准成本（）。 A.理想标准成本 B.稳定标准成本 C.现实标准成本 D.正常标准成本 6.与预算成本不同，标准成本是一种（）。 Ａ.总额的概念Ｂ.单位成本的概念 Ｃ.历史成本Ｄ.实际成本 7.无论是哪个成本项目，在制定标准成本时，都需要分别确定两个标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，这两个标准是（）。 A.价格标准和用量标准 B.价格标准和质量标准 C.历史标准和用量标准 D.历史标准和质量标准 8.成本差异按其性质的不同可划分为（）。 A.数量差异和价格差异 B.纯差异和混合差异 C.有利差异和不利差异 D.可控差异和不可控差异
9.由于特定成本项目的实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异称为（）。 A.价格差异 B.价格差 C.数量差异 D.用量差 10.在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的（）。 A.实际成本与标准成本之差 B.实际成本与计划成本之差 C.预算成本与标准成本之差 D.预算成本与实际成本之差 11.标准成本法下，采用直接处理法进行成本差异的期末结转时，本月发生的各成本差异，应转入（）。 A.生产成本科目 B.产成品科目 C.产品销售成本科目 D.管理费用科目 12.某企业甲产品消耗直接材料，其中A材料价格标准为3元/千克，数量标准为5元/件，B 材料价格标准为4元/千克，数量标准为10元/件，则甲产品消耗直接材料的标准成本为（）。 A.15元 B.40元 C.55元 D.65元 13.下列变动成本差异，无法从生产过程中找到原因的是（） A.变动制造费用耗费差异 B.直接材料价格差异 C.变动制造费用效率差异 D.直接人工耗费差异 14.固定制造费用的的能量差异应（）。 A．质量控制部门 B.相关管理部门 C.生产部门 D.销售部门 15.材料价格差异一般由（）负责。 A．生产部门 B.采购部门 C．财务部门 D.工程技术部门 二、多项选择题 1.原材料质量低劣，会造成（）向不利方向转化。 A.直接材料数量差异 B.直接材料价格差异 C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异 E.固定制造费用能量差异 2.下列各项中，能够造成变动制造费用差异的是（）。
管理会计的定义：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认，计量，归集，分析，编制和解释，传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。管理会计的基本假设 会计实体假设、持续运作假设、会计分期假设、货币时间价值假设、成本性态假设、 目标利润最大化假设、价值可计量假设 管理会计与风险财务会计的区别与联系 联系：1.起源相同 2.基本数据相3.目标相同4.服务对象交叉 5.某些概念相同区别：1.职能不同，管会 侧重于未来的预测决策 规划，属于管理会计。财 会侧重于过去的核算和 监督，属于报账型会计。 2.服务对象不同。管会对 内，财会对外。3.约束条 件不同。管会不受会计准 则制度约束。4.报告期间 不同，管会不受会计期间 限制。5.会计主体不同， 管会主题是多层次的。以 企业为会计主体提供反 映整个企业的财务状况。 6.计算方法不同。管会运 用现代数学方法和计算 机技术。财会一般数学方 法。7.计量尺度不同。使 用货币度量和非货币度 量。财会几乎全部使用货 币度量。 作业成本计算法的四个 目标消除低增值或使之 达到最小；引入效率与效 果，从而使经营过程中展 开当然增值活动衔接流 畅，以改善产出；发现造 成问题的根源并加以改 正；根除由不合理的假设 与错误的成本分配造成 的扭曲。 变动成本法特点：1）以 成本性态分析为基础计 算产品成本。变动成本法 将产品的制造成本按成 本性态划分为变动性制 造费用和固定性制造费 用两部分，认为只有变动 性制造费用才构成产品 成本，固定性制造费用应 作为期间成本处理。2） 强调不同的制造成本在 补偿方式上存在着差异 性。变动成本法认为产品
标准成本法练习 练习一 某企业使用A材料生产甲产品，其直接材料和直接人工的标准成本资料如下： 1、本月实际耗用材料4600千克，材料实际成本19320千克。 2、本月实际用工6400小时，人工成本33600元。 3、本期购进的材料全部用于生产，共生产甲产品2000件。 4、标准成本资料如下： 1．计算本月份的材料数量差异与材料价格差异。 2．计算本月份的人工工资率差异与人工效率差异 解：1、材料数量差异=（4600-2000×2）×4=600×4=2400（元）（不利差异） 材料价格差异=（19320/4600-4）×4600=（4.2-4）×4600 =920（元）（不利差异） 2、人工工资率差异=（33600/6400-5）×6400 =（5.25-5）×6400=1600（元）（不利差异） 人工效率差异=（6400-2000×3）×5=400×5=2000（元）（不利差异） 练习二 某企业生产B产品，实际产量4000件，使用工时8400小时，实际发生变动制造费用5208元，单位产品标准工时为2小时/件，标准变动制造费用分配率为0.6元/小时。 要求： 1．计算B产品变动制造费用的总差异。 2．计算B产品的变动制造费用开支差异和效率差异。 解：1、变动制造费用总差异=5208-4000×2×0.6 =5208-4800=408（元）（不利差异） 2、变动制造费用开支差异=（5208/8400-0.6）×8400 =（0.62-0.6）×8400=168（元）（不利差异） 变动制造费用效率差异=（8400-4000×2）×0.6=240（元）（不利差异） 练习三 某企业固定制造费用预算总额为15000元。该企业正常生产应完成机器小时为10000小时，固定制造费用标准分配率为1.5元/小时。固定制造费用实际发生额为15500元，其他有关资料见练习二。 要求： 1．用二因素法计算固定制造费用的预算差异与能量差异。 2．用三因素法计算固定制造费用的耗费差异、能力差异和效率差异。 解：1、二因素分析法： 固定制造费用预算差异=15500-15000=500（元）（不利差异） 固定制造费用能量差异=1.5×（10000-8000）=3000（元）（不利差异）
管理会计前三讲练习题 一、单项选择题 1．下列费用中不属于酌量型固定成本的是（）。 A.广告宣传费 B.技术研发费 C.职工培训费 D.不动产税金 2．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（）。 A.单位变动成本 B.单位边际贡献 C.变动成本率 D.边际贡献率 3. 关于固定成本，下列说法正确的是（） A. 固定成本总是不随着业务量的增加而增加 B. 随着产量的上升，单位固定成本下降 C. 固定成本总是针对某一特定范围内而言的 D. 酌量性固定成本可以有管理人员自由控制 4.机会成本概念应用的理财原则是（）-2011注会真题 A.风险报酬权衡原则 B.货币时间价值原则 C.比较优势原则 D.自利行为原则 5.下列成本估计方法中，可以用于研究各种成本性态的方法是（）。-2011注会真题 A.历史成本分析法 B.工业工程法 C.契约检查法 D.账户分析法 6. 混合成本的分解方法中，主观性最强的方法是（） A. 账户分析法 B. 高低点法 C. 散点图法 D.回归直线法 7.如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是（）-2011注会真题 A.直接材料、直接人工 B.直接材料、直接人工、间接制造费用 C.直接材料、直接人工、变动制造费用 D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用 8．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为（）。 A. 0元 B. 1 000元 C. 5 000元 D. 6 000元 9．如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多20 000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多8 000元，则可断定两种成本法的营业利润之差为（）。 000元000元 C. 28 000元 D. 20 000元 10．若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元，12 000元和11 000元，则下列表述中正确的是（）。 A.第三年的销量最小 B.第二年的销量最大 C.第一年的产量比第二年少 D.第二年的产量比第三年多 11．按照管理会计的解释，成本的相关性是指（）。 A.与决策方案有关的成本特性 B.与控制标准有关的成本特性 C.与资产价值有关的成本特性 D.与归集对象有关的成本特性 12．某企业只生产一种产品，单位变动成本是36元，固定成本总额4 000元，产品单位销售价格56元，要使安全边际率达到50％，该企业的销售量应达到（）。 A ．400件B．222件C．143件D．500件 13．已知企业某产品的单价为2 000元，目标销售量为3 500件，固定成本总额为100 000元，目标利润为600 000元，则企业应将单位变动成本的水平控制在( )。
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
《管理会计学》第8章 标准成本法 练习题答案 简（选择、计算、综合）1 第八章答案 （一）单项选择题 1---5 CDDAC 6----10 BACCA 11----15 CCBCB （二）多项选择题 1.ACD 2.CDE 3.ABDE 4.ABC 5.ABCE 6.ABC 7.ABC 8.AB 9.BCD 10.AD 11.ABC 12.ABCDE 13.ABCE 14.ABCE 15.BD （三）判断题 1. √ 2.√ 3.√ 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√ （四）计算题 1.解：依题意得 直接材料标准成本＝20×5＋32×9＝388（元／件） 直接人工标准成本＝7.5×13＝97.5（元／件） 变动性制造费用标准成本＝ 38 00010 000 ×13＝49.4（元／件） 固定性制造费用标准成本＝61 00010 000 ×13＝79.3（元／件） A 产品标准成本＝388＋97.5+49.4+79.3=614.2（元／件） 2.解：依题意得 （1）直接材料成本差异＝9 000-450×20＝0（元） 直接材料价格差异=（9 000900 -9）×900=＋900（元） 直接材料用量差异=9×（900-50×20）=-900（元） （2）直接人工成本差异＝3 325-180×20＝-275（元） 直接人工工资率差异=（3 325950 -4）×950=-475 （元） 直接人工效率差异=4×（950-45×20）=＋200（元） （3）变动性制造费用成本差异=2 375-135×20=-325（元） 变动性制造费用耗费差异=（2 375950 -3）×950= -475（元） 变动性制造费用效率差异=3×（950-45×20）=150（元） （4）固定性制造费用成本差异=2 850－90×20=＋1 050（元） 固定性制造费用耗费差异=2 850-2×1 000=＋850（元） 固定性制造费用效率差异=2×（950-45×20）=＋100（元） 固定性制造费用能力差异=2×（1 000-950）=＋100（元） 3.解：（1）单位标准成本=3×10+5×8+12×3+8×3+12×3=30+40+36+24+36=166（元／件） （2）∵实际工资-12×3×1300=-800 ∴实际工资=12×3×1 300-800＝46 000（元） （3）效率差异=12×（4 100-3×1 300）=+2 400（元） 工资率差异=46 000- 12×4 100=46 000-49 200=-3 200（元） 4.解：（1）直接材料标准成本差异=23 700－22 000=＋1 700（元） （2）直接材料数量差异=10×（1 200-1 000）+6×（2 100-2 000）=＋2 600（元）
第一题:变动成本计算案例 （一）资料 某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议有关纪要如下： 厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟。银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。 生产厂长：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。 厂长：成本到底是怎么回事？ 财务处长：每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；追加50万元作广告宣传；追加100万元作职工销售奖励。试问： （1）去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ （2）如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少？请你对该意见谈谈自己的看法。
第二题:变动成本计算法案例 2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料： 工资和制造费用，每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。
《管理会计》公式 第三章 成本概念及其分类 一、成本基本公式 y = a + b ?x b 单位变动成本 总成本 固定成本 变动成本 x 业务量 （总额） （总额） 二、半变动成本 1、高低点法 低 高低 高高低点产量之差高低点半变动成本之差x x y y x y b --= =??= 计算顺序：先算b ，再求a = y 高－bx 高 或 a = y 低－bx 低 2、回归直线法 ∑∑∑∑∑-?-= 2 2 ) (x x n y x xy n b n x b y a ∑∑?-= ∑∑∑∑∑∑∑-?-?-= ] )([])([2 2 2 2 y y n x x n y x xy n r （11≤≤-r ） 计算顺序：一般先求b ，再求a ，有时先求r 。 第四章 两种成本计算法的净收益计算公式 一、变动成本法 1、销售收入总额－变动成本总额＝贡献毛益总额 x cm x b x p ?=?-? 2、贡献毛益总额－固定成本总额＝税前净利 m a cmx =-全部 二、完全成本法 1、销售收入总额px －销售生产成本（期初存货＋本期产量－期末存货）＝销售毛利 2、销售毛利－全部销售与管理费用（含固定、变动销售与管理费用）＝税前净利m 其中：存产制期末存货x x a b ???? ? ??+ = （P69）
三、两种成本计算法下净收益的变换：M 变－期初存货的固定性制造费用＋期末存货的固定性制造费用 Ｍ全 Ｍ全＋期初存货的固定性制造费用－期末存货的固定性制造费用 M 变 第五章 量本利分析的有关公式 一、贡献毛益（P73） 1、贡献毛益总额()x b p bx px cmx -=-= 2、单位贡献毛益x x cm x bx px b p cm ?= -= -=或 二、贡献毛益率与变动成本率（P74） 1、px bx px px cmx cmR -== 可导出：cmR px cmx ?= cmR p cm ?= p b p p cm cmR -== cmR cmx px = cmR cm p = 2、1=+bR cmR cmR bR -=1 可导出：()cmR px bR px bx -=?=1 bR cmR -=1 p b px bx bR == cmR bx bR bx px -==1 cmR b bR b p -==1 三、保本销售量x 0与保本销售额px 0 1、cm a b p a x =-= 0 2、cmR a bR a px bx a x p =-=- = ?110 （P76） 3、多种产品保本销售额的计算（P77） （1）算销售比重 ()∑ ∑= ?= px px px x p w i i i i （2）算综合加权贡献毛益率 ()∑∑?=i i i w cmR cmR w （3）算综合保本销售额 ∑∑= ?cmR w a x p i
案例一用完全成本法和变动成本法分别计算利润 某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下： 厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。 生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4 万台，所销售的5万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。 厂长：成本到底是怎么回事？ 对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。厂长会采纳财务经理的建议吗？ 1）请说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的。 2）用完全成本法计算的利润。 3）用变动成本法计算的利润。 4）请你分析厂长若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？
1成本对象 成本会计对象指的是成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象概括为：企业生产 经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。成本会计实际上是成本、费用会计。成本会计主要是研究物资生产部门为制造产品而发生的成本即产品生产成本，所以成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本。 成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，成本对象可以是一件产品，一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。 成本对象，可以分为中间成本对象和最终成本对象。最终成本对象是指累计的成本不能再进一步分配的成本归集点。最终成本计算对象通常是一件产品或一项服务，是企业的最终产出物。中间成本对象是指累计的成本还应进一步分配的成本归集点，有时也称成本中心。成本中心是企业中与成本相关联的某个可识别部门，它们是将共同成本按某个分配基础进一步分配给成本对象之前的一个成本归集点，例如机械加工车间、维修车间、地区销售部等。 设置多少中间对象以及中间对象之间的联系，取决于生产组织的特点和管理的要求。 2成本动因 成本动因亦称成本驱动因素,是作业成本计算法的核心内容。所以我们有必要先对作业成本计算法加以了解：成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。它可以是一个事项、一项活动或作业。从广义上说,成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看,它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。 成本动因是导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。 图1是作业成本概念模型。 在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。 资源动因是表示作业、成本对象对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象。作业动因是表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。