第十章筹资与投资循环审计
练习题
一、单项选择题
1.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（）。
A.获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符
B.索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全
C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况
D.检查年度内投资增减变动的原始凭证
2.被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措施中的（）。
Ａ. 明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工
Ｂ. 与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明
Ｃ. 将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离
Ｄ. 由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产
3.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。
A．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C．计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对
D．抽取借款明细账的部分会计记录，按从原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断是否其合规
4.T注册会计师在审计W公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列（）程序最具有针对性。
A．核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当
B．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程
C．检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确
D．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转
5.按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。
A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算
D．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算
6.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有（）。
A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
B．短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C．短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
7.注册会计师执行的下列各项审计程序中，最能够证实杰曼公司长期借款完整性的是（）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向杰曼公司所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
8.被审计单位A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.80
B.13
C.53
D.10
9.下列有关对筹资活动实施的审计程序的表述中，正确的是（）。
A.股东权益增减变动的业务较少而金额较大，在审计中注册会计师一般无需对其内部控制进行了解而直接执行实质性程序
B.考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，注册会计师应当将重大错报风险评估为低水平
C.如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，由于有良好的内部控制，注册会计师应将与筹资交易和余额有关的重大错报风险评估为低水平
D.注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序，同时也需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险
10.A公司购入一固定资产，该固定资产的说明书上标明的使用期限是10年，公司根据以往经验，此类固定资产一般使用5年左右就要报废，而根据税法规定，该类固定资产可以享受最低3年折旧的税收优惠，在会计核算上该固定资产的折旧年限最合适的是（）。
A.10年
B.5年
C.3年
D.6年
11.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师首选的程序是（）。
A.实地盘点投资证券
B.获取被审计单位管理层声明
C.向代保管机构发函询证
D.逐笔检查被审计单位相关会计记录
12.B注册会计师在对乙公司的投资活动进行审计时，应关注的重要内部控制制度是（）。
A.公司发行股票、宣布发放股息等业务的批准手续
B.债券投资业务活动中业务授权、执行、会计记录和投资资产的保管等方面的明确分工
C.投资资产计价方法正确，期末余额正确
D.投资在资产负债表上的披露正确
二、多项选择题
1.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执行的主要程序有（）。
A.观察并描述筹资业务职责分工
B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对
C.检查年度内借款增减变动的原始凭证
D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。
2.注册会计师在实施借款业务的实质性程序时，无论是短期借款，还是长期借款，其均应实施的实质性程序是（）。
Ａ. 评估被审计单位的信誉状况和融资能力
Ｂ. 向银行或其它债权人寄发询证函
Ｃ. 检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确
Ｄ. 检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债
3.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。
A．成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠
B．成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润
C．权益法核算被投资企业宣告发放股票股利
D．权益法核算被投资企业宣告发放现金股利
4.被审计单位设定的下列（）内部控制措施有助于其达到确保投资的计价方法和期末余额正确的控制目标。
Ａ.按每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料
Ｂ.核算方法符合会计制度和会计准则的规定
Ｃ.检查长期股权投资的核算方法是否符合规定
Ｄ.由独立人员定期盘点证券投资资产
5.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明（）。
A.抵押资产的所有权是否属于企业
B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致
C.抵押资产的账面原值是否属实
D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露
6.下列关于借款费用资本化的处理，正确的有（）。
A.一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
B.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内
C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常连续中断，且中断时间达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化
7.下列有关短期借款实质性程序的说法中正确的有（）。
A.注册会计师应在期末对所有的短期借款进行函证
B.对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额
C.注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确
D.如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额
8.下列可以实现对筹资交易发生认定的控制测试有（）。
A.索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全
B.检查支持借款记录的原始凭证
C.询问会计科目表的使用情况
D.检查借款合同或协议
9.下列有关筹资相关控制测试的说法正确的有( )。
A.如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取综合性方案
B.除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平
C.如果检查风险的可接受水平较高，注册会计师应主要采用实质性分析程序和有限的细节测试
D.如果注册会计师拟依赖内部控制，则应实施控制测试
10.采用权益法核算下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业以股本溢价转增股本
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
11.注册会计师陈华在审计杰豪公司时，注意到杰豪公司有如下内控措施，其中，有助于其达到确保投资的计价方法和期末余额正确的控制目标的包括（）。
A.按每一种证券分别设立明细账详细记录相关核算资料
B.核算方法符合会计制度和会计准则的规定
C.期末成本与市价孰低比较并正确记录投资准备
D.由独立人员定期盘点证券投资资产
三、判断题
1.在测试Ｙ公司投资业务的内部控制时，为了确保投资业务不相容职务的相互分离，注册会计师应采用观察与询问的方法确定Ｙ公司投资预算的编制与投资业务的记录两项职务是否由不同的人员分别担任。（）
2.审查V公司的持有至到期投资时，注册会计师应结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。( )
3.复核投资收益时，应以期末被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认。( )
4.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股票时，应向主要股东函证。( )
5.假定S公司2007年度无须编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，以下会计附注披露正确(会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下)。( )
6．2007年10月，公司因偷税而按规定补缴了2006年度所得税10万元，并支付了20
万元的罚款，公司将其计入2007年度的所碍税费用和营业外支出，注册会计师建议进行追
溯调整。( )
7．长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动。如果审计年度内长期借款没有发
生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。( )
8．在对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资
收益是否等于“应计利息”与溢价摊销之和或折价摊销额之差。( )
9．出售交易性金融资产结转成本时，原计入公允价值变动损益的需要调整至投资收益。( )
10．如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期
末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。( )
练习题参考答案
一、单项选择题
1.B
2.A
3.C
4.C
5.A
6.C
7.B
8.B
9.D 10.B
11.C 12.B
二、多项选择题
1.AB
2.BC
3.ACD
4.ABC
5.ABD
6.ACD
7.BCD
8.AD
9.BCD
10.ABCD 11.ABC
三、判断题
1.×
2.√ 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．×
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？
第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序； 4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用
一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程 1.请购商品（劳务）环节的控制活动 （1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 （2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 （3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 （4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。 【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系： （1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。 （2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应关系。 （3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的“发生”认定相关。 2.编制订购单环节的控制活动 （1）采购部门负责编制订购单和发出订购单。 （2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
练习题 1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A. 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B. 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C. 在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D. 应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1. 【答案】C 【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管 人员书面批准；选项 C中符合内部控制规范要求。 2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销货一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式 2. 【答案】 C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的（）是最有效的。 A. 汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B. 汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C. 汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
D. 汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3. 【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。对于 D,不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4. 循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是 ( ) 。 A. 按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B .便于进行内部控制测试 C. 便于进行实质性测试 D. 便于结合会计报表项目 4. 【答案】 A 【解析】见教材 P183 。 5. 检查开具发票日期、记账日期、发货日期 ( ) 是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否外在同一适当的会计期间 B. 是否临近 C .是否在同一天 D. 相距是否不超过 30 天 5. 【答案】 A 6. 为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( ) 的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。 A.发运凭证与销售发票 B.销售发票与主营业务收入明细账 C.发运凭证与主营业务收入明细账 D.顾客定货单与主营业务收入明细账 【答案】 C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售记录的终点，直接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。 7. 为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是 ( ) 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】 C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。 8. 检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是 ( ) 。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票
第五章存货与仓储循环审计 一、单选题 1.生产与存货循环形成的文件按业务顺序依次为( )。 A．材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B．生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C．存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D．生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 2.存货内部控制的目的之一是准确发货并恰当开票，以下( )控制程序最无效。 A．严格控制产品价格，只有经授权的销售人员可以调价 B．由销售代理商核实订单数量、价格、总金额 C．客户必须按照产品目录中的产品代码订货 D．由销售人员与销售代理商核对产品数量、价格 3.审计人员在采用实质性分析程序审查存货的总体合理性时，常用的指标是（） A．毛利率 B．存货周转率 C．成本利润率 D．产品成本差异率 4.审计人员在运用实质性分析程序检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是（） A．毛利率B．流动比率C．存货周转率D．应收账款周转率 5.被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期（） A．利润虚减B．资产虚减C．存货虚增D．负债虚增 6.某企业2011年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件；2011年1月1日至2011年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件。可以确认该企业2010年12月31日产成品A的实际数量为（）
A．220件B．320件C．120件D．520件 7.审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是( ) A．证实存货计价的合理性B．证实存货账务处理的正确性 C．证实存货采购成本的正确性D．证实存货的存在性 8.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（） A．对成本项目进行分析性复核 B．审查有关凭证是否经过适当审批 C．审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证 D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 9.存货审计中，审计人员抽查被审计单位存货的日常盘点记录是为了确定( )。 A．账实是否相符 B．存货内部控制有效性 C．存货计价方法一致性 D．存货价值真实性 10.以下项目中应计入材料采购成本的是( )。 A．入库前整理费用 B．材料保管费用 C．业务招待费 D．差旅费 11.审查委托加工物资时，发现有收回的下脚余料，对此被审计单位正确的处理方式是( )。 A．冲减管理费用 B．作为营业外收入 C．作为其他业务收入 D．冲减委托加工物资的成本 12.某企业制造费用账户期末余额为零，经审计人员审核，发现该账户期末累计借方余额为260万元，被审计单位这一处理会导致( )。 A．生产成本虚减 B．生产成本虚增 C．负债虚增 D．利润虚增 13.审计人员在审计某单位产品成本中，需要审查甲材料成本差异的分配情况。月初材料成本差异账户借方余额30万元，甲材料计划成本200万元；材料成本差异本月借方和贷方发生额分别为270万元、100万元，当月购进材料计划成本为800万元，该材料成本差异率应为( )。 A．借差2% B．借差3% C．贷差2% D．贷差3% 14.审计人员通过检查存货盘点表，发现甲材料盘亏230万元，账面未作调整记录，正确的处理应为借记“管理费用”，贷记( )。 A．存货 B．原材料 C．待处理财产损溢 D．营业外收入 15.审计人员审查存货项目，发现某材料结存数量为零，而金额为红字 3 500元，可能的原因是( )。 A．存货提前入账 B．存货延期入账 C．计价方法不一致所导致 D．多转成本费用 16.在对存货实施监盘时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（） A. 对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B．对于受托代存的存货，向存货所有权人实施函证 C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，向供应商或顾客实施函证 D．被审计单位相关人员完成存货盘点后，审计人员进入存放地检查已盘点存货 17. 在编制资产负债表时，被审计单位“存货跌价准备”科目的贷方余额应（） A．在“存货”项下单独列示 B．在流动负债项下设项目单独反映
第十章筹资与投资循环审计 ㈠筹资与投资循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动 答：筹资涉及的主要业务活动： ⑴筹资的审批授权。企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。 ⑵签订合同或协议。企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。 ⑶取得资金。 ⑷计算利息或股息。 ⑸偿还本息或发放股利。 投资涉及的主要业务活动： ⑴投资的审批授权。企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。 ⑵取得投资。企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。 ⑶取得投资收益。 ⑷转让债券或其他投资。对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得收回投资。 ⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录 答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。
投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。 ㈡筹资与投资循环的内部控制测试 ⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试 答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试 答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
第十五章筹资与投资循环审计 一、大纲 （一）筹资与投资循环的特性 （二）内部操纵测试和交易的实质性测试 （三）借款审计 （四）所有者权益审计 （五）投资审计 二、本章重点、难点 （一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的要紧会计报表项目 表12-1 筹资与投资循环的要紧会计报表项目
该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 2. 筹资与投资循环的特性 （1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； （2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍； （3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3. 凭证与会计记录 表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录
4.要紧业务活动 表13-3 筹资与投资活动的要紧业务活动 （二）内部操纵测试与交易的实质性测试 1. 内部操纵和内部操纵测试 （1）筹资活动的内部操纵和操纵测试 ①应付债券的内部操纵制度的要紧内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 ．．．．．； B 申请发行债券时，应履行审批 ．．手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托治理 ．．．．人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；
D 每种债券发行都必须签订债券契约 ．．．．．．； E 债券的承销或包销 ．．．．．必须签订有关协议； F 记录 ．．； ．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 ．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行 ．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回 ．．要有正式的授权程序。 假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部操纵测试 A 了解应付债券内部操纵制度 a 债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
第十三章采购与支出循环审计 一、大纲 （一）购货与付款循环的特性 （二）内控操纵测试和交易的实质性测试 （三）应付账款审计 （四）固定资产和累计折旧审计 （五）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 （一）购货与付款循环的特点 1.购货与付款循环的要紧会计报表项目 表11-1 购货与付款循环的要紧会计报表项目 2. 要紧业务活动及凭证和会计记录
表11-2 购货与付收款循环中要紧业务活动及对应的凭证和记录
（二）内部操纵测试和交易的实质性测试 1.概述 （1）对每一项内部操纵目标，也是注册会计师实施相应内部操纵测试和交易实质性测试所要达到的审计目标。 （2）对购货与付款循环，注册会计师往往采纳属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容忍误差。 （3）该循环中会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊，在审计时，通常要将其中大额的和不平常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。 2.购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试的专门之处
（1）所登记的购货都确已收到商品或同意劳务，并符合购货方的最大利益； （2）发生的购货都已记录； （3）购货交易的估价正确。 ①由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录，因此，这些报表项目实质性测试的范围，在专门大程度上就取决于注册会计师对被审计单位购货交易内部操纵执行效果的评价。 ②被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵，一般应作为审计中对购入业务进行操纵测试的对象之一，在审计中起着关键作用；假如这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还能够因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。 3．付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，然而，其他付款业务测试仍需单独实施。
第十章销售与收款循环审计 一、单项选择题 1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。 A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者() A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由()发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用积极式函证而非消极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准
练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
薪酬业务循环审计 第一节本业务循环的性质 一、业务循环综述 职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出，包括以权益结算的股份支付换取职工提供的服务。 1.员工聘用 企业人力资源管理部门根据需要制定聘用职工的条件和聘用计划，录用符合条件的职工，签发人员调配单，向用工单位分配员工。 2.考勤及工时统计 工资领取部门利用考勤系统或考勤卡，对员工工作时间及劳动成果的数量、质量进行考核。这些原始凭证记录的正确与否直接关系着工资结算和产品成本的正确性。 3.工资结算 工资管理部门根据人员调配单、考勤记录，依据工资管理制度计算应发放的工资总额、编制工资单；财会部门根据扣款通知单等编制工资结算汇总表计算实发工资。 4.提现和支付 财会部门根据工资结算汇总表实发工资额，领取现金支票并据以到开户银行提取现金发放工资或通过开户银行转发工资。 5.工资分配 财会部门以工资结算汇总表为依据，按照工资的用途，编制工资分配汇总表，将应付工资总额及相应计提的职工福利费分配计人各有关成本、费用。 6.账务处理 主要涉及现金或银行存款支付记录、应付职工薪酬明细账和总账记录、工资费用分配记录等。 二、业务循环中的主要文件 1.员工录用和调配单 2.考勤系统或考勤卡 3.工资标准和计价单价 4.产量和工时记录 5.生产统计表 6.扣款通知单 7.工资单 8.工资结算汇总表 9.工资费用分配表 10.记账凭证 11.应付职工薪酬总账 12.应付职工薪酬明细账 三、业务循环中的内部控制 预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制包括职责分工、信息传递程序控
筹资与投资循环审计 一、单选 1、为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（） A、公司的律师 B、金融监管机关 C、银行或其他有关债权人 D、公司的主要股东 2、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（） A、应付债券的折价被低估 B、应付债券被高估 C、应付债券被低估 D、应付债券溢价被高估 3、下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（） A、该循环的总目标，是评价该循环各项目的余额是否公允表达 B、该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小 C、该循环中漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的的公允反映产生较大影响 D、该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 4、筹资活动的凭证和会计记录不包括（） A、股票 B、债券 C、债券契约 D、经纪人通知书 5、注册会计师在进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表的项目是（） A、股本 B、实收资本 C、资本公积 D、盈余公积 6、注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（） A、25％ B、15％ C、50％ D、5％ 二、多选 1、注册会计师确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（） A、检查资产负债表长期股权投资项目的数额与审定数是否相符 B、检查长期股权投资存在纠纷时，是否已在附注中恰当披露 C、盘点股票数量，并审查其帐实是否相符 D、检查长期股权投资计提的减值准备是否符合要求 2、注册会计师对借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（） A、借款明细表 B、借款的合同和授权批准文件 C、相关抵押资产的所有权证明文件 D、重大借款的函证回函和逾期借款的延期协议 3、投资的内部控制测试一般包括（） A、了解投资内部控制 B、评价投资内部控制 C、获取或编制有关明细表 D、审阅内部盘核报告 4、为检查被审计单位应付职工薪酬是否在资产负债表上充分披露，注册会计师应检查（） A、应付职工薪酬会计处理是否正确 B、应付职工薪酬的期末余额是否属实 C、应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定 D、被审计单位的工薪制度是否合法、合理 5、应付债券的实质性测试包括（） A、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 B、检查到期债券的偿还 C、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 D、取得或编制应付债券明细表 6、所有者权益的审计目标主要包括（） A、确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守 B、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 C、确定盈余公积和未分配利润的合法性、真实性 D、确保所有者权益项目的金额正确 7、在检查持有至到期投资业务是否符合规定时，注册会计师应注意检查（） A、获取持有至到期投资对账单 B、核实持有至到期投资 C、核实证券买卖凭证与货币资金的收支
一、单项选择题 1、审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是： A、材料采购成本的构成是否完整 B、材料采购费用分配比例是否合理 C、发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 D、材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 2、车间已领未用的材料在期末可以： A、在生产成本中作为已用材料记录 B、直接在生产车间放置，不必管理 C、在备查簿中登记 D、填写红色“领料单”办理假退库 3、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是： A、不按材料消耗定额或实际需要领料 B、期末已领用材料做“假退库”处理 C、任意调整发出材料的计价方法 D、任意改变材料费的分配方法 4、审计人员审查资产负债表日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，资产负债表日后验收产品计入资产负债表日产成品账户，此项处理： A、将产成品延期入账 B、将产成品提前入账 C、处理正确 D、导致利润虚减 5、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是： A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C、防止遗漏或重复盘点 D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围 6、审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A、向委托加工单位进行函证 B、要求被审计单位出具书面声明 C、审查是否存在该材料的入库记录 D、审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 7、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 8、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是：
第十章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环得特性 筹资与投资循环中涉及得资产负债表项目主要包括:交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 筹资与投资循环中涉及得利润表项目主要包括:财务费用、投资收益等 一、筹资与投资循环涉及得主要业务活动 (一)筹资涉及得主要业务活动: (1)筹资得审批授权; (2)签订合同或协议; (3)取得资金; (4)计算利息或股利; (5)偿还本息或发放股利。 (二)投资涉及得主要业务活动 (1)投资得审批授权; (2)取得投资; (3)取得投资收益; (4)转让债券或其她投资 二、筹资与投资循环涉及得主要凭证与会计记录 (一)筹资活动涉及得主要凭证与会计记录 1、债券; 2、股票; 3、债券契约; 4、股东名册‘ 5、公司债券存根簿; 6、承销或包销协议; 7、借款合同或协议; 8、有关得记账凭证; 9、有关会计科目得会计账簿 包括明细账与总账。筹资活动涉及得会计科目主要有:银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。 (二)投资活动涉及得主要凭证与会计记录: (1)股票或债券; (2)经纪人通知书; (3)债券契约; (4)被投资企业得章程及有关投资协议; (5)股票或债券登记簿; (6)有关得记账凭证与会计账簿。 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关得记账凭证、明细账与总账。 第二节筹资与投资循环得内部控制测试 一、筹资业务得内部控制 主要由借款交易与股东权益交易组成,筹资业务得内部控制主要涉及筹资得授权审批控
了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4. 记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. 了解内部控制汇总表 2. 了解内部控制设计——控制流程 3. 评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. 确定控制是否得到执行(穿行测试)
1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 2．主要业务活动 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ (3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？ (4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？ (5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？ (6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 4. 初步结论 5. 沟通事项 是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
第十章 采购与付款循环的审计 一、单项选择题 1. 下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，不恰当的是（ ）。（编） A. 请购单是由生产等相关部门的有关人员填写， 送交采购部门， 是申请购买商品、 劳务或其 他资产的书面凭据 B. 订购单是由仓储部门填写， 经适当的管理层审核后发送供应商， 是向供应商购买订购单上 所指定的商品 和劳务的书面凭据 C. 验收单是收到商品时所编制的凭据， 列示通过质量检验的、 从供应商处收到的商品的种类 和数量等内容 D. 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、 应付款金额和付 款日期的凭证 2. 以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动说法中，不恰当的是（ ）。（编） A. 基于企业的生产经营计划， 生产、仓库等部门定期编制采购计划， 经部门负责人等适当的 管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购 B. 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购 C. 验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、 预先按顺序编号的验收单，作 为验收和检验商品的依据 D. 记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款 凭单 3. 下列有采购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，不恰当的是（ ）。（编） A. 生产部门等根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单 B. 生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请 C. 企业内不少部门都可以填列请购单， 可以 分部门设置请购单的连续编号, 经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准 D. 编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关 4. 以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（ ）。（编） A. 付款需要由经授权的人员审批， 审批人员在 审批前需检查相关支持文件, 外事项进行跟进处理 B. 通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理， 被审计单位可以应对存货和负债记 录方面 的高估风险 C. 采购、验收与相关会计记录需职责分离 D. 付款审批与付款执行需职责分离 5. 以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。（编） A. 在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下， 被审计单位管理层可能试图高估应付账款 等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备 B. 被审计单位管理层可能为了完成预算， 满足业绩考核要求，保证从银行获得资金， 吸引潜 在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益 C. 被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务， 管理层对于涉及的服务受益与付 款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误 D. 如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞 大，交易复杂，容 易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高 6. 在下列（ ）情况下， 如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计 师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。 （编） 每张请购单必须 并对其发现的例
商业银行资金业务循环审计
【摘要】商业银行资金业务审计由于资金业务本身经营的灵活性、交易品种的多样性和会计核算的复杂性，始终是商业银行审计中一个审计难度较大的业务环节。本文拟对商业银行主要资金业务的内部控制和实质性测试程序作些探讨。 【关键词】资金业务循环；内部控制测试；实质性测试 随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。 资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。
商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略，然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。 一、审核商业银行现金业务 商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点，属于商业银行审计的高风险审计领域。 （一）现金科目的主要内部控制测试程序 1.获取银行现金管理相关内控文件。
第十二章生产循环审计 第一节生产循环的特性 生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下： 主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排 生产 生产计划 部门 生产通知单 （2）发出原材料仓库部门领料单 （3）生产产品生产部门 生产通知单、产量与工时 记录 （4）核算产品成 本 会计部门 生产过程和成本核算过 程中的各种记录 （5）储存产成品仓库部门入库单 （6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、生产循环内部控制及测试概述 存货的内部控制（见购货与付款循环审计） 二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试
（1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用的测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试 三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 第三节存货成本审计 考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。 第四节分析性复核 注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。 一、简单比较法 对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。
二、比率分析法 这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
【摘要】商业银行资金业务审计由于资金业务本身经营的灵活性、交易品种的多样性和会计核算的复杂性，始终是商业银行审计中一个审计难度较大的业务环节。本文拟对商业银行主要资金业务的内部控制和实质性测试程序作些探讨。 【关键词】资金业务循环；内部控制测试；实质性测试 随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。 资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。 商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略，然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。 一、审核商业银行现金业务 商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点，属于商业银行审计的高风险审计领域。 （一）现金科目的主要内部控制测试程序 1.获取银行现金管理相关内控文件。 重点审核相关内控规范制度是否符合相关法律法规的规定。 2.实地观察柜面现金业务。 关注“印、押、证”三分管制度是否得到执行，即：使用和保管业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证；使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。柜台人员的名章、操作密码、身份识别卡等应实行个人负责制。现金交易是否得到必要的复核。营业终了是否及时清点尾箱现金，并登记“尾箱库存现金登记簿”；是否与会计部门核签无误后，将现金、实物入库保管。 3.实地观察商业银行日常现金调拨业务。 关注现金调拨业务中，现金、尾箱交接手续是否完备合规；是否经相关授权人员的批准。 4.实地观察商业银行日常金库的管理。