南方保健财务舞弊案件中的审计失败
研究目的：
2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
我们研究南方保健公司财务舞弊案，有以下思考重点：
1、南方保健公司的财务舞弊手段
2、安永会计师事务所对南方保健公司的审计的失败之处
3、基于南方保健公司审计失败案例，对注册会计师实施审计的启示
目录
第1 章背景 (3)
1.1 事件回顾 (3)
1.2 斯克鲁西和他的理疗帝国 (3)
第2 章南方保健舞弊事件中的审计失败 (4)
2.1 南方保健舞弊手法透视 (4)
2.2 安永会计师事务所的审计失败 (5)
第3章安永审计失败的警示 (7)
3.1 恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键 (7)
3.2 警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 (8)
3.3 独立性缺失是审计失败的万恶之源 (9)
第4章启示 (11)
4.1 在审计过程中重视审慎原则 (11)
4.1.2 审计工作中谨慎原则的内容 (11)
4.2 强化注册会计师的独立性 (13)
4.2.1独立性的概念 (13)
4.2.2独立性的内涵 (13)
4.2.3 如何强化注册会计师的独立性 (14)
参考文献 (15)
第1 章背景
1.1 事件回顾
乱世出重典。以安然和世界通信为代表的舞弊丑闻，促使美国国会痛下决心，于2002年7月颁布了旨在打击公司犯罪的萨班斯一奥克斯利法案，并要求美国上市公司的首席执行官（CEO）和首席财务官（CFD）对其会计报表的真实性宣誓。时值萨班斯一奥克斯利法案颁布近一周年之际，这部乱世重典终于寻觅到了第一个痛击的对象——南方保健公司（Health-south Corporation）。
2002年 8月，南方保健的 CEO理查德?斯克鲁西（Richard M. Scrushy）和 CFD威廉?欧文斯（William T．Owens）按照《萨班斯一奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，2003年3月18日，不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。萨班斯一奥克斯利法案利剑高悬，在其震慑下，已畏罪自首的南方保健前任和现任高管人员多达11名（其中包括前后五任CFD），超过了安然舞弊案（7名高管人员涉案）和世界通信舞弊案（5名高管人员涉案）。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。
1.2 斯克鲁西和他的理疗帝国
斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。从上个世纪90年代开始，斯克鲁西带领南方保健疯狂扩张，终于让南方保健旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。截至
2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。
斯克鲁西是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾与其共事过的董事和高管人员对斯克鲁西敬畏有加，董事们任凭斯克鲁西左右公司的重大决策。此外，斯克鲁西及其同伙还投资了数十家医疗企业，编织成一张以斯克鲁西为中心的复杂的关联交易网，成为他们中饱私囊的“提款机”。
第2 章南方保健舞弊事件中的审计失败
2.1 南方保健舞弊手法透视
南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。下表列示了南方保健从1997年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。
1．开“家庭会议”，编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。
SEC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
从l997年至2002年6月如日，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元，其中包括固定资产10亿美元，现金3亿美元。
2．处心积虑，规避审计。为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在：（l）为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交易轨迹的特点，加大虚假收入的审计难度；（2）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户；（3）南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过安永确定的“警戒线”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他们也可以“金额较小，达不到重要性水平”为由予以搪塞。
当然，也会有纸包不住火的时候。在2000年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某家门诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此，南方保健的会计人员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“AP汇总”捏造出的“新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。
2.2 安永会计师事务所的审计失败
南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用“被骗、愤怒和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了十亿美元的利润，“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东雇佣他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？”
1．安永忽略了若干财务预警信号。早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大
规模会计造假的机会。也把自己置于风口浪尖上。
例如：
(1) 南方保健欺诈案件 2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。
(2) 政策对利润的“巨大影响” 2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare 对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。
(3) 会计造假警示南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron 向南方保健的首席财务官William Owens求证。Owens的解释是，电子邮件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。”
(4) 内部控制薄弱南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人William https://www.doczj.com/doc/2e6622662.html,ler抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。
(5) 收购业务膨胀与关联方交易与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%.2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%.——在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集
权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。
(6) 虚增的巨额现金SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。对现金的审查历来是财务报表审计的重点，一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。
据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎: 安永的主审合伙人MILLER证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管EMERY HARRIS和REBECCA K.MORGAN索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。
根据美国注册会计师协会颁布的“财务报表审计中对舞弊的考虑”（原为1996年颁布的第82号准则，2002年10月被第99号取代），注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。
第3章安永审计失败的警示
3.1 恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键
审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象，即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，恪尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计
师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。以此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。
美国的审计准则早就明确提出注册会计师在会计报表审计中负有发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。就此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其是否遵守最起码的职业审慎深表怀疑。
审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师迅速捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计的预期效果依然无法实现，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与客户“斗智斗勇”的过程中，职业审慎是注册会计师生存的基本法则。
3.2 警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避
在审计抽样的过程中运用重要性原则，能指导注册会计师对样本的选择，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，一些为注册会计师所熟悉的老客户，
可能因为太了解审计所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。
“四大”会计师事务所都有一套让它们引以为豪的“完美”审计流程。只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安永在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓安永习惯的抽样起点金额。“重要性”这条基准线一旦被客户所掌握，审计与审计规避的游戏就开始上演了。
事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素，才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，很容易让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健2001年度会计报表审计时，无视其正面临Medicare欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难免！
首先，为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这就要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分录，即便发生额不大，也应拓展审计程序，弄清其来龙去脉，以降低审计失败的风险。其次，经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题、自我补救的机会，避免长久地陷入思维定势的陷阱中。
3.3 独立性缺失是审计失败的万恶之源
独立性是确保审计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案
中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的"审计相关费用"合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意出自Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。
注册会计师应该重视对控制环境的审查，警惕“独裁者”现象。控制环境反映了被审计单位管理当局和董事会对内部控制的认识和态度。高管人员的理念和风格对控制环境的氛围产生关键性影响。本案中，南方保健的经营管理风格是以斯克鲁西为中心的集权式管理。斯克鲁西作为公司的创始人、董事会主席兼CEO，十分强调自己在公司管理中不可动摇的核心地位。如此“大人物”的存在足以使注册会计师将南方保健的控制风险评估为最大值，并相应地扩大审计测试。
美国近年来暴露的许多舞弊案中均凸显了“独裁者”现象，不少上市公司都有一些独断专行的权势人物。他们大多是公司的创始人，CEO，或集这两个角色于一身者。这些人或白手起家，或继往开来地开创了一番事业，在他们的思想中不免潜藏着一种“公司即我家”的观念，养成专横跋扈、不受约束的陋习。如果被审计单位的高管层中有这样的CEO或类似“非我莫属”的强权人物，注册会计师应当慎之又慎！
第4章启示
南方保健倒下了，它给投资者留下的阴影挥之不去，2003年4月13日，该公司股价跌至每股0．17美元，与每股30．8l美元的最高价相比，股票市值减损近120亿美元。南方保健已然成为一个经典的反面教材，留下许多发人深省的警示。就注册会计师审计这方面而言，关于如何提高审计质量，我们有以下收获：
4.1 在审计过程中重视审慎原则
审计与会计相随而生、与风险相伴而行。如何提高审计质量，防范审计风险，充分发挥其“免疫系统”功能，是审计机关和审计人员必须要正对的现实。审计人员不仅要恪守独立、客观、公正的原则，还应在工作中正确把握好审计谨慎原则。
4.1.1 审计谨慎原则的内涵
审计谨慎原则又称稳健原则，它主要是针对审计工作中不确定性因素，要求审计人员对业务处理上要保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失。《国家审计基本准则》要求审计机关和审计人员处理审计事项应保持应有的职业谨慎，树立风险意识，提高审计质量，降低审计风险，态度上要客观公正，实事求是，在确定审计范围和审计方法、报告审计结果时，都应该运用专业判断，保持专业谨慎，减少或免除审计人员的法律责任。
4.1.2 审计工作中谨慎原则的内容
1、审计工作任务、目标与重点
结合贯彻落实科学发展观活动，树立科学审计理念，充分发挥审计“免疫系统”功能在预防、揭露和抵御三个方面的作用，以把握经济社会发展趋势和审计发展规律为重点，坚持谨慎原则，牢固树立严谨细致的工作作风，强化风险意识。
2、审计准备阶段
审前准备工作要科学、合理，全面考虑，不能带有随意性，并制定科学的、操作性较强的审计实施方案，明确审计目标、防范审计风险。
3、审计实施阶段
审计工作中认真、谨慎依法取证，以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。增强职
业谨慎性和敏感性，不随意放弃审计中发现的各类问题线索，并注意依据问题的性质和特点，收集审计证据，确保审计证据要具有客观、相关、充分和合法的特性。
4、审计后续阶段
按照审计署6号令中关于审计报告的质量控制的规范进行操作，审计处理要依法行事，充分听取、认真研究被审计单位的意见，正确的要予以采纳，做到既要勇于坚持原则，也要勇于修正错误。以事实为根据、以法律为准绳，充分考虑问题产生的主客观背景，坚持谨慎的态度，实事求是地反映情况和问题，确保审计报告和审计信息反映的每一个问题细节都真实可靠、准确无误。
在审计工作中，只有坚持谨慎原则，努力提升审计工作质量和水平，防范审计风险，才能充分发挥审计监督功能。同时还要避免由于考虑审计谨原则，造成审计工作中由于害怕出现差错和风险，不能大胆依法开展工作、深入揭露问题的思想，要正确把握好审计谨慎性原则与审计目标任务、审计风险的关系。
5、谨慎原则具体规定
首先，对超出经济责任审计范围、审计人员无法取证的事项不作评价；对于审计未涉及到或虽已涉及到但审计证据不充分、证明力不足而又不可能进一步获取有力证据予以证实的审计事项，要说明情况，据理回避；对审计过程中因种种原因无法审查和核实的事项不作评价；对审计对象评价标准不清或者没有明确评价标准，可能造成被审计人的责任难以分清的事项不能随意做出评价。其次，在进行审计评价时，要使用专业、规范和措辞适当的用语，对能用数字说明的问题，尽可能用数字来说明，对不能用数字说明的问题，也要用写实的手法来反映，切忌夸张和华而不实的描述。再次，对审计取证的全面性、证明材料的充分性、审计证据的相关性、审计事实的完整性进行全面检查，看证明材料与审计结果之间是否存在因果关系，是否前后一致，有无矛盾和疑点，通过复核把关来减少审计风险；同时，对使用法规的正确性、准确性、时效性、实用性，进行逐条对照，检查引用的法规在对象、范围上是否一致，在时间上是否过期失效，对违纪问题的处理是否于法有据，宽严适度。
注册会计师在审计过程中保持高度的职业审慎和怀疑态度，有助于迅速发现可疑之处，提高审计效率。
4.2 强化注册会计师的独立性
注册会计师的灵魂是“独立性”，这是执业公平客观的保证。失去独立性，注册会计师所提供的审计鉴证信用服务就会误导投资者，同时也会削弱公司治理的功效。因此，为保证会计信息的质量就必须保持公司治理生态中注册会计师这一环节的超然独立。
4.2.1独立性的概念
审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计
师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
4.2.2独立性的内涵
1.独立性的内容
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。
2.独立性与权威性原则的关系
独立性原则是指审计执法主体在组织机构上独立、工作行为上独立和人员及经费上独立。即审计机构必须是独立的专职机构；审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的经营管理活动；审计人员要依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告；审计机关应有自己专门的经费来源等。权威性原则是指确立审计主体依法行使审计监督、鉴证的地位和权利。审计主体的独立性和权威性
是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性则是权威性的基础。审计主体有了独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德和社会形象，那么审计的权威性也就树立起来了。如果在企业领导人任期经济责任审计过程中，不遵守或弱化了审计主体的独立性和权威性，那么其评价结果就不会客观和公正。所以，审计主体的独立性原则和权威性原则是任期经济责任审计评价过程中应维护和遵守的最基本的原则。
4.2.3 如何强化注册会计师的独立性
除萨班斯—奥克斯莱法案已明确规定的实行公司审计轮换制度和限制会计师事务
所向其客户提供特定的非鉴证业务等外，强化注册会计师的独立性还可以从以下几方面入手：
（1）提高注册会计师的诚信。
（2）加大对出具虚假审计报告的注册会计师和违规会计师事务所的处罚力度。就我国而言，上市公司管理当局造假有可能被注册会计师和证监会发现，而注册会计师造假只有可能被证监会发现。即便被发现其处罚也不过是一些警告、罚款等，多半则是吊销资格证书，责令改正或停业。这些处罚对于巨大的造假收益来说根本不足挂齿。因此，需要加大造假的惩罚力度，使其望而却步。
（3）改变审计委托制度。为防止注册会计师屈从眼前经济利益，与管理当局“精诚合作”造假，助长虚假会计信息的产生，应将目前由管理当局委任改为由公司董事会下属的审计委员会选择会计师事务所，支付审计费，以提高审计的独立性。
（4）强化注册会计师与企业内部审计人员的沟通。强调外部审计与内部审计的协调与沟通，可以降低审计费用, 避免出现由于审计成本制约而导致注册会计师审计风险的提高。
（5）提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设。具体内容包括：①提高专业胜任能力。加强对注册会计师的后续教育，以提高注册会计师的技术水平；借助审计市场的开放，学习国外注册会计师的先进经验；严格注册会计师年检制度；定期举办考试，检查注册会计师执业水平。②自觉执行审计回避制度。《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求
其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计独立性的行为做了禁止(第二十条)。各地制定的《注册会计师条例》均对需要回避的情况作了详细的规定。因此，注册会计师在公开执业的过程中要主动依法执行回避制度，以保证审计的独立性。
注册会计师必须保持其独立性。在加强注册会计师行业的自身素质的同时，应该致力于一个充分的审计市场的形成，明确注册会计师的法律责任，健全注册会计师审计的双重监管机制，优化执业环境，从而有效地增强我国注册会计师审计的独立性。
参考文献
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《财务审计》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1嚇算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元, 审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克 A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%产成品盘存5000千克。 4?其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
应对企业财务舞弊的审计策略 面对百分百的检查，审计抽样是审计工作的关键性技术之一，下面是小编搜集整理的一篇探究企业财务舞弊的审计应对策略的论文范文，欢迎阅读借鉴。 一、财务舞弊 舞弊，即企业管理层、员工或第三方，使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务舞弊则主要是指企业有关人员对财务报告中的信息作出的有意识的错报或忽略。主要表现在三个方面的舞弊：一是对会计记录的舞弊，二是对交易事项的舞弊，三是对会计估计和会计政策的故意误用。如今，造假涉及的方面已非常广泛，外部审计师，即注册会计师往往只关注与财务报告舞弊风险的识别和评估，内部审计师则关注更广泛层面的舞弊行为，在识别、评估企业舞弊方面，也承担着更为重要的责任。 二、企业财务舞弊的特征 (一)集体舞弊很高明,个体舞弊很幼稚 理论界有一种观点很流行：舞弊审计中，两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为。难度要高，也就意味着手段必须要高明些，才不容易被发现。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、麦科特等，这些管理舞弊案例，均是涉案金额大，作案时间跨度长，参与的都是高层管理人员。如银广厦，为了使造假的财务报表能够互相吻合，通过倒推的方法，根据成本计算出销售量和销售价格,并依据这些销售量和价格的结果，安排每个月的进料和出货单，
以及统计每个月、每个季度的财务数据。由于是集体合谋，加之在整个业务循环流程上弄虚作假，所提供的整套信息系统全是虚假，因此这类上市公司舞弊案的暴露，均不是审计人员发现的。这本身，也是整个审计界的难题。 相反，个体舞弊则既简单，又易于发现。如，业务人员直接收现金回款后，截留部分款项形成舞弊。对于这类舞弊，审计人员只要实施简单的实质性程序就能发现，不需要特别的技巧。但其实，更关键的，则应该通过企业自身健全的内部控制，来达到预防和纠正的目的。审计，不过是最后一道防线。 (二)内部控制是关键，人其实也是关键 舞弊，本身就是是一种故意的行为，因此凌驾于内部控制之上的舞弊行为，往往防不胜防。这也是企业管理与实践中另一个争论不休的问题：根本问题究竟在于制度，还是在于人。制度再完美，也无法抵御故意的人为舞弊。如果没有合格的人来执行，或者执行不到位，或者人本身的道德素养就存在问题，内部控制一样形同虚设。在审计实践中，我们也曾碰到过一些舞弊案例，执行者往往不按岗位职责和规章制度办事，基本只依领导指示行事。当领导对于一些法律法规认识不足的时候，舞弊行为便自然而然地就产生了。有时候不仅仅是管理层，基层员工舞弊案件也是层出不穷，典型的如巴林银行事件，仅因一名员工的职业道德职守出现了问题并违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓着的企业的老命。 三、应对企业财务舞弊的审计策略
Management 经管空间 https://www.doczj.com/doc/2e6622662.html, 2012年10月 123 审计失败与会计舞弊案例的分析与思考 天津财经大学研究生院 李照霞 摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。 1 审计失败及其原因 审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。 审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。 2 审计失败与会计舞弊的案例分析 实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。在近年来国内外发生的重大审计失败案例中，会计舞弊是最主要的诱因。下面本文将通过分析近年来中外发生的重大审计失败案件来分析审计失败与会计舞弊的关系。2.1 独立性——审计师的灵魂 2002年，世界通信公司的内部审计部负责人辛西亚对世界通信公司会计处理的真实性产生怀疑，通过调查发现世界通信公司存在多项财务违规内容。而安达信会计公司从1999年起一直为世界通信公司出具无保留审计意见，其1999~2001年的审计工作底稿表明，这三年一直将世界通信公司评估为最高等级审计风险的客户，那么安达信为什么一直在为世界通信公司遮掩呢？通过分析二者关系不难发现世界通信公司对安达信的重要程度，世界通信是安达信总部所在地分所最有价值的单一客户，经济上的严重依赖使安达信彻底失去了审计独立性。 另外一起明显缺乏审计独立性的审计失败案件是在2003年，美国最大的医疗保健公司——南方保健传出会计造假丑闻。安永作为南方保健的审计方也因为经济上的严重依赖失去了对南方保 健的独立性。所以安永能够接受南方保健限制其审计范围，忽略南方保健的种种财务预警信号，而且安永没有保持必要的职业审慎态度，南方保健利用审计师经常利用重要性原则来确定抽查分录的做法，将造假金额分为若干笔金额很小的分录，企图以此来蒙蔽审计师，安永没有恪守审计师应有的职业审慎，被舞弊分析规避了审计重要性水平，是一起值得我们事后深思借鉴的审计失败案例。2.2 猫捉老鼠——舞弊者与审计师的较量 如果审计师没有保持应有的独立性，则审计失败是不可避免的，但现实生活中舞弊者往往是狡猾的，审计师与其的较量结果多取决于谁更谨慎严谨。探究发生于1999年的山登—安永案例不难发现山登公司的主要财务负责人都与安永有着密切的关系，都曾在安永任职，熟悉安永的审计套路，了解安永的审计重点和审计策略，从而更具针对性和隐蔽性。 另外还有2002年锦州港—毕马威案例、2005年发生的普华永道审计黄山旅游案例。锦州港的舞弊手段主要是将费用化的利息支出资本化、推迟在建工程转入固定资产的时间从而少计折旧、对在建工程计量不准确从而多确认资产，毕马威没有发现这些舞弊手段可谓是阴沟里翻船；黄山旅游是通过关联方进行不当交易来避免计提无形资产减值准备，并隐瞒其投资证券的损失。 最近影响比较重大的会计舞弊与审计失败案例是2006年的科龙电器舞弊案例。科龙电器为了维持良好的经营业绩利用多项舞弊手段来粉饰财务报表，科龙电器的主审计师也是三易其主，德勤2002年给科龙电器出具的是保留意见，但随后的2003年出具了 无保留意见，2004年又是保留意见， 但是2002年和2004年的保留意见均没有撤回，也没有要求科龙重述，加上科龙违规的事实，德勤的审计失败显然难辞其咎。 3 审计失败案例的思考与启示 通过这些案例我们发现会计舞弊是导致审计失败最主要的诱因，审计失败的发生往往伴随着会计舞弊，但审计失败最根本的原因是审计师失去了审计的灵魂——独立性，审计师严重依赖来自大客户的收入就很难保持独立性，给了会计舞弊分子的可乘之机。大型会计师事务所对大型客户之间往往会失去独立性，同时也会有损于审计师的职业审慎，比如发生在中国的科龙—德勤案例，当客户意识到这一点之后就会行使舞弊手段；但是大型事务所对小型客户的审计失败则往往源于客户舞弊的隐蔽性和复杂性，比如普华永道对黄山旅游、毕马威对锦州港的审计失败案例。 审计师在执行审计的过程中应灵活运用重要性水平，针对被审计单位的具体情况和具体账户性质制定合适的重要性水平，在发现一笔可疑分录时即使金额很小也要彻查，以防范被审计单位将舞弊金额藏于若干笔分录之中。
分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯， 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁， 名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学 着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发 式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。
坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂
舞弊案例 篇一：舞弊审计案例 第五章舞弊审计经典案例 第一节国内舞弊审计经典案例 案例一：银广厦舞弊案例 一、案例介绍： 背景资料： 银广厦的前身为1992年成立的广厦（银川）磁技术有限公司。 1994年1月28日，?广厦（银川）实业股份有限公司?宣告成立。同年6月17日，?银广厦A?在深圳证券交易所上市交易。 公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。 银广厦事件是由杂志一纸捅破天窗的。杂志2001年8月号发表封面文章，揭露深圳股票交易所上市公司银广厦，1999年度、2000年度的业绩，绝大部分来自造假。 经中国证监会查证，银广厦（银川）实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，从1998～2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计
76262万元。中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚；吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。 银广厦的造假流程银广厦财务报告陷阱设臵过程可以用?赤裸裸?三个字形容。在被指控造假的1999年和2000年两年，先任天津广厦（天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润）财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强承认董博所言属实，天津广厦的账都是假的。 1999年11月，董博接到了丁功民的电话，要求他将每股的利润做到元。董博便进行了相应的计算，得出天津广厦公司需要制造多少利润，进而根据 这一利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。 1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了
发现财务舞弊的十大审计线索 来源：微信公众号审计之家2019年2月25日 导读：随着资本市场发展的多元化和经济环境的复杂性，企业各种经济舞弊行为层出不穷，而舞弊的发展给投资以及资本市场的发展带来了严重的负面效应。那么如何从审计角度发现财务舞弊行为？ 线索1 数字异常与否，由它所传递的信息内容所决定。认识异常数字，必须结合具体经济业务的内容。 从数字值的大小变化发现异常数字 要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月在50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对这个企业一个月的管理费来讲，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。 从数字的正负方向发现异常数字 首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产账户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记账中用红字表示），便是异常数字，需进一步详细查明。 从数字的精确度发现异常数字 比如上级公司、部门给本公司下达了考核指标，或者本公司董事会给经营管理者制定了年初预算，而实际执行指标与考核指标、预算指标差异非常小，则值得关注。 线索2 单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综复杂的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。
从业务范围发现异常购销单位 任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应视为异常单位，将其作为疑点，进一步查证。 从数字的正负方向发现异常数字 在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。 从往来结算的期限长短发现异常往来单位 一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂账数额又较大，就应视为异常往来单位，需进一步查明是否虚列账户，是否呆账。 线索3 所谓账户之间的异常对应关系，就是指记账凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。 从资金运动的来路和去向发现异常账户对应关系 从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应付账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况卜，有库存盘亏、毁损等。 因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款”、“应收账款”、“管理费”、“待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。 从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户对应关系
通用公司内部审计成功案例分析 财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总
公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。 总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。 处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。 在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经
案例十一： 美国法尔莫公司报表舞弊审计案例 一、前言 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 二、法尔莫公司案例介绍 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。
从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略 姓名：高健伟 学号：41114226 摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑,2004年9月8日博达被终止上市。博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。 关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓 一、博达背景资料 博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,2000年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王” 博达科技创始人、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色彩的女强人, 是台湾上市科技公司中第一位女性董事长,一度被媒体誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪排名中,她的创业财富仅次于威盛电子董事长王雪红。博达案发之前,媒体有关叶素菲的生平报道大多称赞她眼光独到、有魄力、不服输。然而,在耀眼光环和美丽外表的背后,却包藏着一颗掏空博达的祸心,根据检方指控,博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高达141亿元,借以粉饰公司财务报表。另一方面,叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿元。
学校财务舞弊的成因、形式及审计对策 ;一、学校财务舞弊的含义及成因： 舞弊是指通过故意掩盖真相，制造假像或其他方式欺骗他人的行为，是为了侵占集体或他人财物或达到其他不正当利益之目的。 学校财务舞弊，主要是某些人为了小集团的利益，在预算（内）外资金的收支上弄虚作假，以谋取私利的行为。究其原因主要有： 1.利益驱动，是导致学校财务舞弊的动因。随着县级财政管理体制的改革，学校财务归入核算中心，校长支配财权不象以前那样方便，于是便出现某些学校为了小集体或个人的利益，隐匿收入，设立小金库，方便自己的额外开支。 2.监督不力，是导致学校财务舞弊的外在原因。随着学校办学自主权的不断扩大，校长在学校里行使权力的空间变得越来越大，于是便会出现自立的收费项目，并采用隐藏、改变名目等方法转移这部分收入，通过会计舞弊达到自己的目的。由于学校财务已并入核算中心，而核算中心对各单位的情况了解甚少，会计监督作用亦难以发挥，舞弊行为就较容易发生。 3.学校双轨制的收费，为舞弊行为提供了滋生的土壤。由于招生制度的改革，为补充学校办学经费的不足，高中学校在完成招生任务的基础上，还有一定数额的择校自费生；义务教育阶段的学校在完成本施教区的招生任务的前提下，可以招收一部分借读生，这就为学校在收入方面的舞弊提供了条件。因为这些学生在入学时要向就读学校交纳名义繁杂的各种费用，如“借读费”、“买分钱”、“捐资费”等。而
对这些费用的处理往往不会通过非常正规的会计渠道进行，这类收费现象的存在也就成了学校财务舞弊行为滋生的土壤。 二、学校财务舞弊的主要手段 随着学校财务纳入核算中心的管理体制的实施，新的作弊手法又会顺应时代变化而产生，舞弊手段更加多样化。 1.肆意造假。如在审计中发现，某校将该退还给学生的代管费，先作假退处理，然后又伪造一个姓名当作借入款借入，此后要想动用这笔学生代管费，随时以还款的方式提取出来即可。有的学校将不该列入代管费开支的一些费用尽量地塞进去，有的甚至虚开学校油印室用纸的发票将现金套取出来，用于发放奖金、领导人额外职务补贴等。 2.隐瞒实情。如在对某学区进行财务收支审计时发现，类似“资料发行劳务费”本应列入“其他收入”科目的，却将其列入“应付及暂存款”科目中，过一段时间后将其冲减“应付及暂存款”私分，隐瞒了真实的收支情况。 3.虚列开支。在对某农村学校审计时发现，该校核编内的代课教师并没有满额，但在工资表中虚列代课教师的名额，从而达到虚报冒领，骗吃空额，从中以饱小集体利益之目的。 感谢您的阅读！
失误重重的安永审计 ——对美国南方保健公司的审计案例分析 O8CGA 唐婧婧 2008128714 关键字：财务舞弊审计失败造假手法独立性财务预警公司治理环境内控 一.引言 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司24．69亿美元的利润，相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是SOX法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，也是美国司法部亲自督办的第一要案。该案件创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的记录。同时一直为该公司审计并签发无保留意见的安永事务所被推上风口浪尖。尽管这次重大的舞弊揭露的原因是高管的投案自首，安永是先并不知情。但是事实上，安永在审计过程中存在严重疏忽，它忽视明显的财务预警信号，并且未对公司的治理环境做出充分了解，进而导致重大的审计失败。安永在审计过程中所犯的错误值得我们深思。下面将从三个角度，根据准则审计师应当遵守的条例，南方保健的事实情况和安永的失误，分别对美国南方保健审计案例进行详细分析。 二．基本案情 上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（以下简称南方保健），并于1986年完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。正是由于南方保健盲目扩张，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路，共有11名高管人员涉案，已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 南方保健是安永会计师事务所的老客户，在已确定的南方保健涉案期间（1997年—2002年第二季度），安永一直为其审计，且一直发表无保留审计意见。虽然在案发后安永用“被骗，愤怒，无辜”来阐述其对整三个事件的态度和立场，但是委托人南方保健在长达数年的时间内犯下了数目惊人的会计差错，作为审计师的安永难逃其责。并且证据表明早在安永为南方保健2001年度报告签发无保留意见之前，就有很多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永在审计过程中犯下诸多致命错误。在专业分析中将一一阐述。 三．专业分析 南方保健主要造假手法
审计案例练习 第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也专门重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部操纵的评价及其对实质性测试的阻碍。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查时期，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
要求： (一)依照上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并讲明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过批阅S公司提供的应收票据备查簿，发觉： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利
率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分不讲明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发觉有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查时期通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1
美国巨人零售公司审计案——低估负债 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下： 1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。 罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提
由美国南方保健案谈计划审计工作之初步业务活动 财务管理专业2011级11班佘秀蓝 指导教师：李视友 一、摘要：1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。2003年3月南方保健已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。由南方保健财务舞弊以及安永会计师事务所审计失败可知做好计划审计工作的重要性。 【关键词】南方保健计划审计工作安永会计师事务所
前言 经济的发展和审计环境的复杂化对审计工作提出了许多新的课题。本文就南方保健财务舞弊和安永会计师事务所审计失败的原因，揭示了企业内部审计工作和注册会计师计划审计工作的缺陷。因此给我们的启示是做好计划审计工作，从而将审计风险降至可接受的低水平。 一、南方保健财务舞弊的原因 （一）公司治理结构方面 1、独裁的管理当局 南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。斯克鲁西为迎合华尔街财务分析师的盈利预期指使会计人员进行财务舞弊以粉饰太平。 2、无奈的内部审计部门 南方保健内部审计部门由于审计委员会的玩忽职守而势单力薄，开展工作时处处受阻，无法履行财务审计和经营绩效审计的职责。因此失去了财务监督的南方保健的会计信息质量没有保证。 （二）安永会计师事务所的审计失败 1、安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。 (1) 会计造假警示南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron向南方保健的首席财务官William Owens求证。Owens 的解释是，电子邮件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。”
审计案例
Y注册会计师负责对X公司2016年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2016年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2016年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2016年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品2015年度和2016年度的销售记录 表1 产品名称2016年度（未审 数） 2015年度（已审 数） 数量 （吨 ） 营业 收入 （万 元） 营业 成本 （万 元） 数 量 （ 吨） 营业 收入 （万 元） 营业 成本 （万 元） A产品900 5000 40000 800 4000 34000 （2）A产品2016年度收发存记录表2
日期及摘要 入库出库库存 数 量 （ 吨 ） 单 价 （ 万 元） 金 额 （ 万 元） 数 量 （ 吨 ） 单 价 （ 万 元） 金 额 （ 万 元） 数 量 （ 吨 ） 单价 （万 元） 金 额 （ 万 元） 年初余 额 0 0 0 1月3日入库80 60 480 80 60 480 1月4日出库70 60 420 10 60 600 2月9日入库80 55 440 90 55.5 6 500 （略） 11月 30日出库75 52 390 75 52 390 12月2日入库75 48 360 15 50 750
博达公司案例及舞弊审计策略
从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略 姓名：高健伟 学号：41114226 摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑, 2004年9月8日博达被终止上市。博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。 关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓 一、博达背景资料 博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之
前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,2000年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王” 博达科技创始人、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色彩的女强人, 是台湾上市科技公司中第一位女性董事长,一度被媒体誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪排名中,她的创业财富仅次于威盛电子董事长王雪红。博达案发之前,媒体有关叶素菲的生平报道大多称赞她眼光独到、有魄力、不服输。然而,在耀眼光环和美丽外表的背后,却包藏着一颗掏空博达的祸心,根据检方指控,博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析 一、现金 (一) 常见的舞弊手段或陷阱 1．虚假现金陷阱 (1) 隐瞒巨额的银行贷款； (2) 高现金与高负债并存。 “双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。 2．受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真有用途。 3．现金流水陷阱 (1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款 1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款
偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额； 2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。 (2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东 占用资金 1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。 (3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额 上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。 4．募集资金使用陷阱