第十章采购与付款循环的审计
本章考情分析
本章2011年-2013年累计考了11.5分。尽管2012年分值较高[9分]，但长期来看本章分值一直偏低。本章总体来说属于高频率、低分值、中等难度的章。
如果说销售与收款循环在考试中像滔滔江水，那么本章只能算是涓涓细流。但是这个细流“剪不断，理还乱”，学习、考试的难度并不像它的分值那样低。
近3年题型题量统计表
年度题型题量分值考点
2011综合题11其他应付款风险评估
2012综合题29应付账款风险评估与应对,固定资产风险评估与应对
2013综合题1 1.5固定资产风险评估
本章框架、结构、进度图
第一节采购与付款循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录
（一）请购单
产品制造[生产部门]、资产使用[管理部门]等部门的有关人员填写[谁需要谁填写]，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（二）订购单
采购部门填写[统一填写，事先连续编号]，向另一企业购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（三）验收单
收到商品、资产时[验收部门统一]编制[事先连续编号]的凭证[证明收到实物、表明实物流转]，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容[付款的条件之一]。
（四）卖方发票[供应商发票、购货发票]
供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件[填写付款凭单金额的依据]等。
（五）付款凭单[注意与付款凭证的区别]
应付凭单部门编制，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额[与卖方发票一致]和付款日期[与付款条件相关]，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。[填写的付款凭单在经部门财务主管签字批准后，附上订购单、验收单、卖方发票传递给财务部门，据以转账、填写付款凭证、付款。]（六）转账凭证
转账凭证是指记录转账交易的记账凭证[财务部门编制]，它是根据有关转账交易（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易）的原始凭证编制的。
（七）付款凭证
付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指[财务部门]用来记录库存现金和银行存款[已经实际发生的]支出交易的记账凭证[后附付款凭单]。
（八）应付账款明细账
（九）库存现金日记账和银行存款日记账
（十）供应商对账单[卖方对账单。与上一章的月末顾客对账单“对偶”]
由供应商按月编制的[月末顾客对账单]，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证[举一反三，可知月末顾客对账单上应填写什么内容]。
供应商对账单是供应商对有关交易的[全面、完整]陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致[是证实应付账款存在、完整性、计价认定的可靠信息]。
二、涉及的主要业务活动
业务环节执行部门凭证或账簿[针对人工处理]
请购仓库，其他请购单
发出订购单采购订购单
验收商品验收验收单
确认付款应付凭单应付凭单
编记账凭证财务记账凭证
登记入账财务应付账款
支付货款财务库存现金、银行存款日记账
（一）请购商品和劳务
请购单是采购交易的起点,是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一。
谁请购，谁填写。仓库、其他部门都可以编制。
由于都可以填列请购单，不便事先编号；每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员[该主管代表应付凭单部门]签字批准。
对经营所需一般性物资的购买均作一般授权，对资本支出和租赁合同，通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。
（二）编制订购单[记载采购交易轨迹。类似于“销售单”]
采购部门只对经过批准的请购单发出订购单。
订购单填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名[责任到人]。
[传递]订购单正联送交供应商，副联分别送至验收部门[等待验收]、应付凭单部门[批准付款]和请购部门[准备收货]。随后，独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”和“发生”认定有关。
（三）验收商品[与销售业务中发出商品对应]
有效的订购单[采购部门提交给验收部门的一联]代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。
验收后，验收部门编制一式多联[通常需要四联，分别用于留底、供应商、请购部门、应付凭单部门]、预先连续编号的验收单，作为验收和检验商品的依据[通常也是供应商确认收入的依据]。
验收部门将商品及验收单的其中一联[采购入库通知单]送交请购部门[仓库或其他部门]时，应要求其在验收单的副联上签收或取得经对方[仓库或其他请购部门]签字的收据，以确立他们对所采购的资产的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，有助于制约“假采购、真付款，贪污款项”。
定期独立检查验收单的顺序编号以确定每笔采购交易都已编制付款凭单并入账，则与采购交易的“完整性”认定有关。
验收单流转部门控制措施
1编制验收留底。连续编号，根据订购单与实物的比对结果编
制
2验货验收验收后将验收单的一联交给供应商，作为收到合格
商品的依据。
3入库移交请购在验收单上签字，证明实物转移。留一联[仓库作为
入库单]。
4批准付款应付凭单不留底。与请购单核对后附在应付凭单后，交记账
部门
5填付款单财务留底。后附订购单、验收单、卖方发票[核对一致]
（四）储存已验收的商品[入库。与销售业务中出库相对应]
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
这些控制与商品的“存在”认定有关。
（五）编制付款凭单[应付凭单部门，记录应付账款的部门]
记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单[由应付账款记账员负责编制付款凭证]。这项功能的控制包括（6项）：
1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
2.确定供应商发票计算的正确性[计价]。
3.编制有预先顺序编号[存在、完整性]的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）[存在]。
4.独立检查付款凭单计算的正确性[计价]。
5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称[分类]。
6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
（六）确认与记录负债[应付凭单部门，记录应付账款的部门]
应付凭单部门核查购置的财产[防止采购部门超标采购或假采购]后，记录应付凭单登记簿或应付账款明细账。
收到供应商发票时，将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料
核对，如有可能，还应与验收单上的资料比较。
凭证的流转：在手工系统下，[应付凭单部门]应将已批准的未付款凭单[即应付凭单]送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿[原材料、管理费用、应付账款、银行存款等]。
会计部门在登记入账前要对付款凭单进行以下4方面监督：
1.监督分类：会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类[原材料、固定资产、管理费用等]的适当性；
2.监督及时性：通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。
3.监督重记或漏记：独立会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致；
4.监督准确性：定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
（七）付款[财务部门]
支票结算方式下，有关控制包括（7项）：
1.独立检查已签发支票总额与所处理付款凭单总额的一致性。
2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。
3.签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。
4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票[结算纪律]。
6.支票预先顺序编号，保证存根的完整性和作废支票处理的恰当性。
7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
（八）记录现金、银行存款支出
以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证[即付款单]，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。记录银行存款支出的控制包括：
1.会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。
2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。
3.独立编制银行存款余额调节表。
第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试
一、采购交易的内部控制
（一）控制目标、关键内部控制和审计测试一览表
控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序
所记录的采购都已收到商品[验收单]或已接受劳务（存在）
请购单、订购单、
验收单和卖方发票
俱全，并附在付款
凭单后
采购经适当级别
的批准
注销凭证以防止
重复使用
内部核查卖方发
票、验收单、订购
单和请购单
查验付款凭单后是否
附有完整的相关单据
检查批准采购的标记
检查注销凭证的标记
检查内部核查的标记
复核采购明细账、总账
及应付账款明细账，注意
是否有大额或不正常的金
额
检查卖方发票、验收单、
订购单和请购单的合理性
和真实性
追查存货的采购至存货
永续盘存记录
检查取得的固定资产采
购合同、发票
控制目标关键内部控制常用控制测试常用的实质性程序
已发生的采购交易均已记录（完整性）
订购单均经事先连续
编号并将已完成的采购
登记入账
验收单均经事先连续
编号并已登记入账
应付凭单均经事先连
续编号并已登记入账
检查订购单连续
编号的完整性
检查验收单连续
编号的完整性
检查应付凭单连
续编号的完整性
从验收单追查至采购明
细账[正向]
从卖方发票追查至采购
明细账[正向]
所记录
的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）
对计算准确性进行内
部核查
采购价格和折扣的批
准
检查内部核查的
标记。
检查批准采购价
格和折扣的标记
将采购明细账中的交易
同卖方发票、验收单和其他
证明文件比较
复算包括折扣和运费在
内的卖方发票填写金额的
准确性
控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序
采购交易的分类正确（分类）
采用适当的
会计科目表。
分类的内部
核查
检查工作手册和会计
科目表
检查凭证上内部核查
的标记
参照卖方发票，比较
会计科目表上的分类
采购交易按正确的日期记录（截止）
要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票检查内部核查的标记
将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）
应付账款明细账内容的内部核查
检查内部核查的标记
通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性
（二）采购交易的职责分离1.请购与审批； 2.询价与确定供应商[防回扣]；3.采购合同的订立与审批； 4.采购与验收；5.采购、验收、会计记录； 6.付款审批与付款执行。二、固定资产的内部控制[八项]（一）预算
预算是固定资产内部控制中最重要的部分。大、中型企业应编制固定资产的年度预算；小规模企业也要事先加以计划。
（二）授权批准
固定资产购置属于资本性预算。资本性预算须经过董事会等高层管理机构批准；固定资产的取得和处置均需管理层书面认可。
（三）账簿记录
除固定资产总账外，还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。
（四）职责分工
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。（五）资本性支出和收益性支出的区分明确资本性支出的范围和最低金额。（六）处置
投资转出、报废、出售等都要有申请报批程序。（七）定期盘点
定期盘点是验证账面各项固定资产是否真实存在以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（八）维护保养与保险
固定资产应有严密的维护保养制度和日常维护和定期检修制度。保险不属于内部控制范围，但对固定资产非常重要。
三、在建工程内部控制
（1）工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。
（2）审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
四、评估重大错报风险[十项]
（一）采购与付款交易的的主要重大错报风险
1.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。
2.采购的商品、资产错误分类，混淆资本化、费用化；
3.未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。
（二）管理层错报费用支出的惯常手段
1.把应计入损益的费用资本化，增加当年利润和留存收益。
2.通过多计准备或少计负债和准备来平滑利润。
3.利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。
4.通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。
5.把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。
（三）费用支出的复杂性。例如，被审计单位开始在国外开展销售交易，管理层对于可能遭遇的问题解决经验有限，甚至不具备进行正确交易的能力。这可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。
（四）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。
（五）采用不正确的费用支出截止期。例如，将本期采购的商品计入下一会计期间；将下一期间采购的商品提前计入本期；未及时记录尚未付款的已经购买的服务支出等。
（六）低估应付账款和各种准备。在较高盈利水平和营运资本的压力下，可能低估应付账款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品提供的担保[13年考过]应计提的准备。
[例题2013年综合题B局部/第9章用过]
2012年4月,ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人……。
资料二：A注册会计师所了解的甲公司情况及其环境摘录如下：
（4）根据国家新发布的产品质量保证标准，2012年4月起，甲公司产品的质保期由1年延长至2年。
资料三：甲公司财务数据摘录如下[金额单位：万元]
项目2012年（未审数）2011年（已审数）销售费用——产品质量保证36503600
要求：针对资料二第（4）项，结合资料三，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为存在重大错报风险，请简要说明理由。
[答案]
（七）舞弊和盗窃的固有风险。
1.盗窃实物：在大型零售业务中，由于采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。
2.贪污款项：如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加[很像考试题]。
（八）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认[例如，没有包括运费]，可能导致存货成本和销售成本的核算不正确。
（九）存在未记录的权利和义务。可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。
（十）计算机环境下需要关注的8种情况
在计算机环境下，最重要的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动。在此基础上，还应关注：
（1）遗失连续编号的验收单，采购交易可能未入账[完整性]。
（2）出现重复的验收单或发票[虚构采购]。
（3）供应商发票与订购单或验收单不符[虚构采购]。
（4）供应商名称及代码与供应商主文档信息不符。
（5）在处理供应商发票时出现计算错误[准确性、计价]。
（6）采购或验收的商品的存货代码无效[虚构采购]。
（7）处理采购或付款的会计期间出现差错[截止]。
（8）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户[舞弊]。
五、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
1.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，通常采用属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容
忍误差。
2.控制[很像考试题]：每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，包括应付账款总额与应付
账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，将编制应付账款调节表和调整建议。
控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。
3.控制[很像考试题]：由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。会
计主管复核后在付款凭证上签字作为复核证据，并在单证上加盖“核销”印戳。
控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。
考题中，可能发现两张单证没有加盖“核销”印戳，……
4.控制测试：对于固定资产的预算制度，选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是
否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查是否履行特别的审批手续。
（二)以风险为起点的控制测试
讲解内容：每类风险的第一张表，包括：
表10-3-1：订购商品和劳务-1
表10-3-6：收到商品和劳务-1
表10-3-8：记录采购和应付账款-1
表10-3-17：记录开具的支票和电子货币转账支付-1
表10-3-1
订购商品和劳务-1
风险计算机控制人工控制控制测试
未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档
程序设定只有经授权
的人员才能修改经批准
的供应商主文档
只有采购部门高级员
工才有权在供应商主文
档中增加新供应商
询问管理层并检查
证明这些控制完成情
况的文件
[主文档可能被非法修改][没有密码不能修改][高级人员才有密码]
[确认拥有密码的
人员]
表10-3-2
订购商品和劳务-2
风险计算机控制人工控制控制测试
可能向未经批准的供应商采购
处理之前，计算机与供应商
主文档中每一份订购单比对。
不符事项记录于例外报告中
复核例外报告并解决问题
绕过控制的人工处理经恰
当审批
检查复核例外报告
的证据、批准对超越控
制的人工处理的恰当
签名计算机比对识别人工追查例外黄雀在后
表10-3-3
订购商品和劳务-3
风险计算机控制人工控制风险
采购可能由未经授权的员工执行
访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个[指定]员工复核并定期修订授权级别。采购人员在限额内采购或处理某些类型的支出。超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准
询问、检查授权批准
和授权越权的文件。检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内
表10-3-4
订购商品和劳务-4
风险
计算机控制
人工控制控制测试订购的商品或劳务可能未被提供[计算机擅长记忆]
计算机对所有订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单[验收单]和供应商发票进行比对。比对不符的订购单被单独打印[与前同]
长期未执行的订购单被记于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动
询问并检查文件以证实对未执行的订购单的跟进情况
表10-3-5
订购商品和劳务-5
风险计算机控制
人工控制控制测试采购订购单的项目或数量可能不准确
计算机将订购单上产品摘要和存货代码与存货主文档明细进行比对。当再订货数量超过存货主文档记录的再订货数量，或者现有的存货项目数量超过再订货水平时，生成订货例外报告[关键。计算机擅长比对]
由采购部门复核例外报告，取消订购单或经过恰当授权后处理
检查例外报告，证实问题已被适当处理[蜻蜓点水]
表10-3-6
收到商品和劳务-1
风险计算机控制
人工控制控制测试收到商品可能未被记录[舞弊的迹象]
当商品接收仓库索取[接到]订购单以核对所收货物时，计算机生成事先编号的采购入库通知单[自动入账]。定期打印未完成订购单
由采购部门复核和追踪未完成订购单报告
定期将报表余额调整至应付账款余额
检查打印文件并追踪未完成订单
检查应付账款的调整并重新执行这些程序
表10-3-7
收到商品和劳务-2
风险计算机控制
人工控制
控制测试收到的商品可能不符合订购单的要求[自动]或可能已被损坏[人工]
收货人员将商品情况、数量录入采购入库通知单，计算机将采购入库通知单与订购单上的信息进行比对，并就比对不符商品[规格、数量等不合要求]的情况和数量生成例外报告
清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对检查货物的状况。复核例外报告并解决所有差异
询问、观察商品实物并与订购单进行核对检查打印文件以获取复核和跟进的证据
表10-3-8
记录采购和应付账款-1
风险计算机控制人工控制控制测试
收到的商品可能未被计入采购[主要原因：未收到供应商发票]
由计算机打印一份没有相应发票记录[因
为没有发票常常是没有入账的原因]的采购
入库通知单的完整清单
在一些计算机系统中,[在没有收到发票的
情况下]根据订购单上的价格在临时文档中
生成一份预开单据，实际收到供应商发票时，
再按发票金额转账
由会计部门人
员追踪遗失
[也可能是商
品已到、发票
未到]的发票
询问、检查例外
报告和其他文件，
以追踪已收到商
品但发票未到、未
作采购记录的情
况
表10-3-9
记录采购和应付账款-2
风险计算机控制人工控制控制测试
在发票已到但商品或劳务尚未收到的情况下可能作采购记录，或者可能重复作采购记录[发生、存在]
由计算机比对订购单、采购入库通知单[验
收单]和发票，只有比对一致后，采购才能被
记录至总分类账；对比对不符和重复的发票
生成例外报告。
在分批次处理系统中，由计算机控制各采
购入库通知单金额的总额，并与相应的供应
商发票金额比对，对出现的差异打印成例外
报告
由会计部门的
人员追踪例外报
告中提及的供应
商发票与订购单
或采购入库通知
单比对不一致问
题或重复问题
询问和检
查例外报告，
并追踪已收
到但比对不
符的发票
表10-3-10
记录采购和应付账款-3
风险计算机控制人工控制控制测试
采购发票可能未被记录于正确的会计期间
由计算机将记录采购的日期和采
购入库通知单[验收单]上的日期进
行比对，如果这些日期归属不同的
会计期间，应生成打印文件
由会计人员输入必要的
分录，确保对计入当期的
负债的核算是恰当的
询问和检查打
印文件并重新执
行截止程序
表10-3-11
记录采购和应付账款-4
风险计算机控制人工控制控制测试
记录的采购价格可能不正确
由计算机将供应商发票上的
单价与订购单上的单价进行比
对，如有差异应生成例外报告
复核例外
报告，并解
决问题
询问和检查打印文件，以及解决差
异的证据。通过对照发票价格与订购
单上的价格，重新执行价格测试
表10-3-12
记录采购和应付账款-5
风险计算机控制人工控制控制测试
供应商发票可能未被分配至正确的应付账款账户
由计算机将订购单和采购入库通知单[验收单]上的代码与发票上的供应商名称和代码进行比对，并将其与应付账款账户明细核对由会计部门人员追踪例外报告上供应商名称和代码比对不符的情况询问和观察例外报
告，以及解决例外情况的证据。重新执行分配费用支出的测试
表10-3-13
记录采购和应付账款-6
风险
计算机控制
人工控制控制测试发票可能未分配至个人客户的账户，或在更新时使用了错误的应付账款文档
更新后，由计算机将应付账款期初余额合计数，加上本期购货，减去本期支付，得到应付账款期末余额合计数，与应付账款总分类账的期末余额进行比对。每次更新前，由计算机检查日期和更新前的版本号。每次更新后，应付账款主文档会注明日期或顺序编号
由适当的会计人员执行连续运行总额调节。复核并重新提交未分配采购发票的例外报告。利用外部文件标签和整理功能来标明使用哪一版本的主文档
检查连续运行控制总额的打印文件。询问对IT 程序的一般控制，确保应付账款主文档使用正确的版本
表10-3-14
记录采购和应付账款-7
风险
计算机控制人工控制
控制测试在记录或处理采购发票[卖方发票]时[金额]可能出现错误
在处理运行过程中检查发票计算的准确性：检查商品数量，将数量乘以单价与发票总额核对，并计算得出应收的折扣
每月根据供应商对账单调整应付账款金额，编制汇款通知单并邮寄给供应商。询问处理供应商付款的人员是否与记录采购发票的人员职责分离。应付账款明细账合计数应调节与应付账款总分类账一致
询问、检查并重新执行应付账款总分类账的调节程序
表10-3-15
记录采购和应付账款-8
风险
计算机控制
人工控制控制测试购买的商品或劳务可能未被记录于正确的费用或资产账户[分类，资本化问题]
由计算机将订购单、采购入库通知单[验收单]和发票上的账户代码与总分类账上的账户代码进行比对。
按周或按月打印采购交易中费用和资产的分配
复核交易打印文件的合理性
询问和检查打印文件，以获取经管理层复核的证据。询问对于发现的错误是否采取了改正措施
表10-3-16
记录采购和应付账款-9风险
计算机控制
人工控制
控制测试
上述所有风险
由管理层根据关键业绩指标复核实际业绩。例如：实际采购、计划采购及月度趋势分析；实现的毛利率；应付账款的周转天数检查用于证明已经识别和解决与关键业绩指标不符的实际业绩问题的文件。询问管理层针对这一问题采取的措施。重新执行复核和跟进程序
表10-3-17
记录开具的支票和电子货币转账支付-1
风险计算机控制
人工控制
控制测试[偷]开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被记录
在开具支票过程中，由计算机生成事先顺序编号的支票。对空白支票实施接触控制，只有得到授权的员工才能接触。由支票支付系统打印所有开具的支票[记载]
如果支票是手工开具的，应控制尚未签发的事先顺序编号的支票表[使偷开者无法接触]；由高级员工开具支票；按顺序检查支票编号；调节银行存款余额
询问并观察实物控制和接触控制。重新执行顺序检查和调节银行存款余额的程序
表10-3-18
记录开具的支票和电子货币转账支付-2
风险计算机控制人工控制
控制测试电子货币转账支付可能由未经授权人员执行
只有得到授权、掌握密码的员工才能接触电子货币转账专用终端机
授权执行电子货币支付交易的人员，根据支付次数的多少，按月、按周或按日复核电子货币支付清单打印文件，以发现不正常或未经授权的支付
询问、观察实物控制和接触控制
表10-3-19
记录开具的支票和电子货币转账支付-3
风险计算机控制
人工控制
控制测试可能向不正确的供应商银行账户进行电子货币转账支付
对于为处理电子货币转账支付而从银行下载的供应商的银行账户详细信息，实施严格的控制[确保银行账户正确]
只授权高级员工出于处理电子货币转账支付的目的，在银行记录中变更或增加供应商银行信息。详细信息由供应商书面提供，并在供应商文档中保存。依靠银行的安全控制对此进行监督
询问和检查经恰当授权签字的记录
表10-3-20
记录开具的支票和电子货币转账支付-4
风险
计算机控制
人工控制
控制测试开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被及时记录或未被分配到正确的应付账款账户
付款被自动记入应付账款或费用账户和银行存款账户。每次开具支票后及时调节相关总分类账的变动
定期调节银行存款。按月根据银行存款余额调节表调节应付账款账户余额
检查并重新执行调节程序
表10-3-21
记录开具的支票和电子货币转账支付-5
风险计算机控制人工控制控制测试
可能就虚构或未经授权的采购开具支票和电子货币转账支付凭证[非正常的支付]
计算机比对订购单、采
购入库通知单和发票[支
持性文件]和经批准的供
应商主文档上的供应商
账户代码和名称，打印例
外报告[间接]
如人工开具支票，由支票开具人
员检查所有支持性文件，包括支票
开具前供应商的应付账款调节表
和汇款通知[单]。由管理层复核应
付账款明细表和采购交易明细表
以发现非正常的支付
询问和观察
支票开具流程。
检查例外报告
并追踪问题的
解决
表10-3-22
记录开具的支票和电子货币转账支付-6
风险计算机控制人工控制控制测试
可能重复开具支票和电子货币转账支付
由计算机将付款金额和
应付账款余额进行比对[很
有力]，并就支付金额超过
应付金额的情况生成例外
报告
支持性凭据应该注明
“已付讫”标记以防止
重复支付。复核例外报
告并检查例外事项的处
理
检查例外报告，以确定任
何付款额超过应付余额的情
况是否已得到解决。检查已
注明“已付讫”标记的凭据
表10-3-23
记录开具的支票和电子货币转账支付-7
风险计算机控制人工控制控制测试
开具支票和电子货币转账支付的金额可能不正确
由计算机比对订购单、采
购入库通知单、发票以及在
每一应付账款记录中的供
应商账户代码和金额
如果支票由人工开具，由支票
开具人员检查所有支持性文件，
包括支票开具前供应商的应付
账款调节表和汇款通知
询问和观察支
票开具流程，并重
新执行调节程序
表10-3-24
记录开具的支票和电子货币转账支付-8
风险计算机控制人工控制控制测试
上述所有风险
[包括监督
计算机正常运
行，计算机无
法胜任，适宜
人工控制]
管理层的监控主要涉及以下方面：日常零用现金
或现金支付清单应该反映分摊到应付账款、费用或
资产总分类账户的金额，并就异常的金额对供应商
进行询问；定期复核应付账款的账龄分析，并调整
应付账款总分类账；追踪异常的余额或不熟悉的供
应商名称；监控关键业绩指标
询问、观察管理层
的复核程序以及对
任何异常的事项的
追踪。重新执行复核
和追踪程序
第三节采购与付款循环的实质性程序
一、采购与付款交易的实质性程序
(一)实质性分析程序[6条，给出思路，有助于解答综合题]
1.观察月度(或每周)已记录采购总额趋势[给一张表。如产品供不应求，则材料采购渐增，应付账款是
否也随之渐增？]，与往年、与预算[或与市场供求趋势]比较。
2.将实际毛利与以前年度和预算比较：毛利的异常变化可能意味着销售额、销售成本被歪曲，进而意味着存货采购存在错报。
3.计算记录在应付账款上的赊购天数[与已考过的应收账款平均回收期很像]，并将其与以前年度比较。超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购[完整性]、虚构[发生]采购记录或截止[截止]问题。
4.检查常规账户和付款[存在可预期的稳定关系，规律强]。例如，租金、电话费和电费。这些费用是日常发生的，通常按月支付。
5.检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。
6.通过检查付款记录和趋势[以工作底稿形式给出]发现无效付款或金额不正确的付款[假采购、真付款，实施贪污]。
例如，通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。
(二)采购与付款交易和相关余额的细节测试
1.细节测试的适用范围[5]
当出现下列情形时，通常应考虑实施细节测试：
(1)重大错报风险评估为高。此时不能仅实施实质性分析；
(2)实质性分析程序显示出未预期的趋势；此时应实施细节测试；
(3)需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额。例如，差旅费、修理和维护费、广告费、税费等；
(4)对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析；
(5)需要为有些项目单独出具审计报告。例如，向国外的特许权授予方支付特许权使用费，就可能存在这种需要。
2.交易的细节测试程序[2]
(1)从业务流程层面的主要交易流程中选取样本，检查支持性证据[不涉及余额]。
(2)对主要交易流实施截止测试[也不涉及余额]。
3.采购交易的截止测试-依托验收单[2]
(1)选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；
(2)确定期末最后一份验收单的号码并审查代码报告，以检测记录在期的验收单是否存在更大的顺序号码，或被漏记或错计入下期而在本期遗漏的顺序号码。
4.付款交易的截止测试-依托支票[3]
(1)确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；
(2)追踪付款支票至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；
(3)询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。
5.寻找未记录的负债的截止-倾巢出动/全面查找[7]
负债的完整性是采购与付款循环中突出的测试目标。此类错报主要体现在为不入账。注册会计师的测试程序包括：
(1)确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据[正面查找]；
(2)复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；
(3)调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告[既可能是不入账的真实原因，也可能是借口]，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；
(4)复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款[可能付的是上期未入账的应付账款]，查找其是否在年
底前发生的证据；
(5)询问[采购部门]审计外勤结束时[有无]仍未支付的应付账款[可能想隐瞒到审计结束之后]；
(6)对于在建工程，检查承建方的[未付款]证明或质量监督报告[质量合格后产生付款义务]，以获取存在未记录负债的证据；
(7)复核资本预算[购买固定资产]和董事会会议纪要[担保抵押引起的]，获取是否存在承诺和或有负债的证据。
6.余额的细节测试[针对余额/负债的完整性][2]
(1)复核供应商的付款通知[卖方发票，有金额]，与供应商对账[最全面]，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对付款存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。
(2)在对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损，或怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时[可见，通常不这么做]，决定是否通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。
二、应付账款的实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表[4]
1.复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符[计价]；
2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确[计价]；
3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整[分类与可理解性]；
4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整。
（二）执行实质性分析程序[4]
1.比较应付账款期末与期初余额[余额分析]，分析波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位（1）是否缺乏偿债能力；（2）利用应付账款隐瞒利润,是否无须支付；（3）确实无须支付的，会计处理是否正确，依据是否充分；（4）账龄超过3年的大额应
付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
3.计算应付账款与存货的比率[比率分析]，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动[趋势分析]，判断应付账款增减变动的合理性。
（三）合理运用函证程序[与应收账款函证比较][4]
1.通常不函证。因为[应付账款的主要目标是完整性，而]函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票[已入账的必有采购发票]等外部凭证来证实应付账款的余额。
2.何时函证。如控制风险较高[可能假采购、真付款]，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函证。
3.怎样函证。选择较大金额的债权人，以及资产负债表日金额不大，甚至为零，但属于重要供应商的债权人作为函证对象。最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
4.函证替代程序。检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
（四）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否入账[5]
[评注：截止与完整性结合测试，很科学，效率很高]
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等[确定采购发生的日期]，查找是否未及时入账。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取供应商对账单，调节对账单和被审计单位财务记录的差异（如在途款项等），查找有无未入账的应付账款。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、银行汇款通知、供应商收据等，询问知情人员，查找是否未及时入账。
（5）结合存货监盘，检查资产负债表日前后的验收报告或入库单，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
（五）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付[防止：通过假造付款来虚减应付账款，违反完整性]。
（六）针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
（七）与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
（八）标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。
（九）检查应付账款是否恰当列报。应付账款项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列[分类与可理解性]。
附：
[例题·2012年B卷综合题局部]甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：
（1）针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。
资料一：A注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录如下：
（1）2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨[预期应付账款增加]。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家[有想法，没结论]。[两个信
息矛盾，无法对应付账款的增减形成预期]。经审核批准后，所有新增[5家]供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档[更改供应商文档?这个环节容易出问题]。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷[利用以前年度控制测试结论，夸信息系统呢，放心了]
分析：说了两件事。一是应付账款，无法形成预期，也无法结合资料二；二是信息系统，没有说出任何控制缺陷。
结论：没有迹象表明可能存在重大错报风险。
（2）2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库[想：应付账款呢？]。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易[该不该记？既入库,何不记？貌似该记]。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息[甲公司披露了吗,涉及权利与义务]。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中[待裁决，胜负难料，存在风险]。
资料二：甲公司的财务数据摘录如下（金额单位：万元）：
项目2011年未审数2010年已审数
存货—原材料8400[增700不足1000]7700
应付账款[合计5200][合计5300]分析：风险在于裁决结果难料，与资料二并无矛盾。
结论：应付账款、存货/完整性、权利和义务；根源：诉讼。
[要求（1）答案]（1）/（2）
事项序号是否表明存
在重大错报
风险
（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）否
（2）是
管理层应根据仲裁进展情况作出会计
估计，在财务报表中确认或披露该事项
可能存在未恰当确认或披露的重大错
报风险[看得出甲公司未入账,但看不
出未披露。不过，还是保持点职业谨慎
吧]。
应付账款
（完整/权利与义务）
存货
（完整/权利与义务）
（3）2010年[审11年报表，10年已是过去时态。提陈年往事，可能要利用以前年度风险评估结论。需留意]12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款[应暂估入账/历史污点]。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议,甲公司予以采纳[但在注册会计师纯洁的心里留下了难以磨灭的伤疤 ]。
资料二：甲公司的财务数据摘录如下（金额单位：万元）：
项目2011年未审数2010年已审数
应付账款[5200，下降了][5300]
应付账款—发票已收5000[增]4500
应付账款—发票未收200[下降超过500]800分析：资料一结合资料二，有理由怀疑故伎重演。
结论：应付账款/完整性；根源：发票未收应付账款。
[要求（1）答案]（3）
事项序号
是否表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（3）是
2011年末应付账款-发票未收余额明显低于2010年末已审数[根据以前年度审计结论，有理由怀疑其旧病复发]，不合理/上年审计出现低估应付账款的重大错报，本年度可能出现类似重大错
报[江山易改本性难移]。
应付账款（完整性）存货（完整性）
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：
（2）针对资料三事项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
提示：程序与风险是否直接相关取决于存在风险的项目、认定和导致风险的直接根源。这三个因素中，越到后面越难，也越重要。
资料三：
A 注册会计师在工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容如下：（1）对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。
分析：关于新增供应商，风险评估结论是信息系统未导致重大错报风险，英雄[该程序]无用武之地[不直接有效]。
（2）从2011年度“应付账款—发票已收”明细账贷方发生额中选取60笔采购交易，测试三单核对（订购单、入库验收单和供应商发票）控制的运行是否有效并检查订购单是否得到适当批准。
分析：发票已收的应付账款未导致重大错报风险[认定不一致，根源不一致]，英雄无用武之地。
（3）获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单与相关订购单和入库验收单进行核对。分析：以账户记录为起点，不能发现完整性认定的错报，程序不直接相关[认定不一致]。
（4）获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。
分析：该程序可能发现11年12月入库的原材料因发票未收而没有入账的情况，对存货、应付账款违反了完整性的重大错报风险直接有效。项目、认定、根源皆一致。
提示：该程序对资料一事项（3）导致的重大错报风险直接相关，但与事项（2）所述因质量纠纷导致的重大错报风险不直接相关。因为（2）中材料于2011年3月入库，该程序检查2011年12月和2012年1月入库记录，检查不到（2）中入库记录。
（7）向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况
分析：本程序对资料一情况（2）中所述原材料质量诉讼、索赔直接相关，故直接有效。要求（2）答案
审计程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/
否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定
（1）否应付账款（存在）
（2）
否
应付账款
授课题目第十章购货与付款循环审计 教学目的与基本要求 1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。 2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。 3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。 4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。 教学难点与重点 【重点】 1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。 2、应付账款的实质性测试程序。 3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。 【难点】 1.应付账款的质性测试。 2.固定资产的质性测试。 3.累计折旧的质性测试。 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 4学时 参考资料 1.徐正旦、谢荣等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002 2.杨惠城：《审计学》，东北财经大学出版社，1998 3.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.3 4.莫茨，夏拉夫，文硕等译.《审计理论结构》（中译本）[M] .北京：中国商业出版社，1990年 5.尚德尔，汤云为等译.《审计理论》（中译本）[M].北京：中国财政经济出版社，1992年 6.余玉苗.《审计学》.清华大学出版社.2004年1月 7.张继勋.《审计多媒体教程》.中国人民大学出版社.2003年5月 8.陈建新主编.《审计原理与案例》.中国财政经济出版社.2001 9.周勤业主编.《审计学》.中国财政经济出版社.2000年出版。
第一节购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录 二、购货与付款循环中的主要业务活动
第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、采购与付款循环的内部控制 一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容： 1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准； 2．购货交易à填写订货单à签章批准à订货单副本，应及时提交会计、财务部门； 3．编制按顺序编号的验收单à副本送交采购、会计等部门； 4．采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较； 5．采购部门填制应付款凭单à批准à支付货款； 6．采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章；
第二部分第二章采购与付款循环审计 一、单项选择题 1、关于应付款项的函证程序，下列说法不正确的是： A、必须要对应付款项实施函证程序 B、函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对象 C、进行函证不能完全查明未入账的应付款项 D、如果回函表明不符，应查明原因 2、固定资产累计折旧审计的主要目标不应包括： A、确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B、确定固定资产的折旧政策是否恰当 C、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 D、确定累计折旧是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 3、采购与付款循环的起点是： A、提出采购申请并编制请购单 B、编制订购单 C、客户提出订货要求 D、制定生产计划 二、多项选择题 1、审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法： A、将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较 B、检查应收账款明细表上有无贷方余额 C、计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较 D、计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率 E、计算并对比分析应付账款占采购金额的比率 2、为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有： A、分析本期与以前各期固定资产增减变动情况 B、计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较 C、复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性 D、比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用 E、审查本期新增固定资产计价的合理性 3、被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有： A、经营性租出固定资产 B、融资租入固定资产 C、季节性停用的机器设备 D、单独计价入账的土地 E、已经提足折旧继续使用的固定资产 4、被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有： A、将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本 B、将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用 C、将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用
第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序；
4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用 一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市 场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆 等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业 建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储 户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运 送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险 支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。 当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。 图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程 表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表
一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标 二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目 （一）主要的业务活动 采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。 （二）业务流程图 采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。 图 S3-2 采购与付款业务循环流程图 表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用
了解并查看“采购与付款业务循环程序表”： 图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序
图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理 实验步骤： 图 S3-5应付账款明细账?查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设 置 在查询出的结果中，抽取相应的凭证。 ②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。 图 S3-7 选取所要审查的记账凭证
第八章采购与付款循环审计 资产负债表和损益表审计的基础 第一节采购与付款循环的特性 （1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： （一）请购单 请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。 （二）订购单 订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。 （三）验收单 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 （四）入库单 入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 （五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 （八）对账单 第二节采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制 （1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。 （2）企业应当建立采购申请制度，
《审计学》试题（采购与付款循环的审计） 开卷（）闭卷（√）适用专业年级：14级财务管理（职本、普本、专 科） 姓名学号专业班级座位号 本试题一共4道大题，共8页，满分100分。考试时间 120 分钟。 注：1.答题前，请准确、清楚地填各项，涂改及模糊不清者、试卷作废。 2.试卷若有雷同以零分计。 一、单项选择题 1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（）进行连续编号 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单 2. 审计报告的标题统一为（） A.审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告 3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（） A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章 C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期 4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（） A.区别资本性支出和收益性支出 B.保险制度 C.处置制度 D.定期盘点制度 5.以下各项中，属于标准审计报告的是（） A.含有说明段的无保留意见审计报告 B.含有强调事项段的无保留意见审计报告 C.含有其他事项段的无保留意见审计报告
D.含有其他报告责任段的无保留意见审计报告 6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发生的购货业务的（） A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊 7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A注册会计师首先应该采取的措施是（） A.对财务报表发表保留意见 B.将对其他信息的疑虑告知治理层 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 9、采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为( ) A．请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单 B．卖方发票、付款凭单、订购单、请购单 C．卖方对账单、订货合同、发票、请购单、明细账 D．支票、订货合同、付款凭单、明细账、请购单 10、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是( ) A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款 二、多项选择题
采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回
第十四章采购与付款循环的审计(课后作业) 一、单项选择题 1.请购单是证明有关采购交易的( )认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 2.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，不正确的是( )。 A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产 B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较 C.应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 3.注册会计师要证实采购交易的完整性认定，常用的控制测试不包括( )。 A.检查订购单连续编号的完整性 B.检查验收单连续编号的完整性 C.检查应付凭单连续编号的完整性 D.检查请购单连续编号的完整性 4.注册会计师审计X公司2011年的财务报表，从2011年12月31日的卖方发票追查至采购明细账，是为了查明X公司的采购交易的( )认定不存在错报。 A.发生
B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 5.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是( )。 A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账 B.注销凭证以防止重复使用 C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查 D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 6.付款交易的控制测试的性质取决于( )。 A.控制测试的范围 B.关键控制是否存在 C.控制测试的结果 D.内部控制的性质 7.A注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表，在对采购交易形成的应付账款实施的实质性分析程序中，你认为不合理的是( )。 A.根据对Y公司的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款的期望值 B.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定应付账款可接受的重大差异额 C.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 D.询问Y公司员工而不是管理层，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险
案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010 年度会计报表 进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10 万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10 万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10 万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的 验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号， 容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。
第七章采购与付款循环审计习题 一、单项选择题 1．在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否( )。 A. 已按重置完全价值人账 B．已按资产评估价值入账 C. 已按实际成本价入账 D. 已按现值法计算的价值入账 2．审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑( )。 A. 应付账款发生是否恰当 B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C. 应付账款明细账的期末借方余额是否并人预付账款项目 D．应付账款的分类是否恰当 3．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是( )。 A. 预算制度 B．维护保养制度 C．授权批准制度 D.调查制度 4．固定资产审计目标一般不包括( )。 A. 固定资产是否存在 B．固定资产是否归被审计单位所有 C. 固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确 5．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( )的审计程序之一。 A. 控制测试 B．实质性程序 C.数字测试 D．分析性程序 6．对购入固定资产审计人员实地观察的重点是( )重要固定资产。 A. 本期新增加的 B．本期减少的 C．计提折旧的 D．正在使用的 7．固定资产清理的审计目标不包括( )。 A. 确定固定资产清理的记录是否完整 B．确定反映的内容是否正确 C．确定固定资产清理的期初余额是否正确 D．确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当 8．应付票据的审计目标一般不包括确定( )。 A. 应付票据的所有权 B．应付票据的发生和偿还记录是否完整 C. 应付票据期末余额是否正确 D. 应付票据在财务报表上的披露是否恰当 9．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务
第八章购货与付款循环审计 第一节：购货与付款循环的特性 要紧包括两部分的内容：一是循环涉及的要紧凭证与会计记录；二是本循环涉及的要紧业务活动。 将各项业务活动包括的环节，及各环节的负责部门和涉及到的凭证，以及应当采取的操纵措施用表格加以汇总比较如下:
第二节操纵测试 一、概述 在讲解本节之前，我们先给出一个表“采购交易的操纵目标、内部操纵和测试一览表”
二、采购交易的内部操纵 （一）适当的职责分离 有助于防止有意和无意的错误，采购与付款不相容的岗位应相互分离，制约和监督。 （二）授权批准操纵 企业应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,关于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 （三）请购与审批操纵 （四）采购与验收操纵 （五）付款操纵
（六）监督检查操纵 三、对内部操纵进行操纵测试并评估重大错报风险 （一）购货与付款循环的内部操纵测试 （1）请购商品或劳务内部操纵的测试 选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性；审核手续是否完整；有无核准人签字等。 （2）订购商品或劳务内部操纵的测试 选择若干张订购单，审查订购单的完整性，如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全；审查订购单是否得到授权批准；审查订购单是否附有请购单或其他授权文件。 （3）物资验收内部操纵的测试 通过实地观看、询问，确定验收部门是否独立行使职责；是否依照物资的检查情况准确编制验收单；购货发票与验收单是否一致；审查验收单是否连续编号；验收单的内容填写是否完整。
采购与付款审计案例 1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1) 该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示 共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较 大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他 审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计 目的。 (2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不 一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更 有效的方法? 审计分析： (1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记 录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表 达是否允当。 (2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险
较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。 进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日 金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还 应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。 (3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定 能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。 2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧2003年年末余额49580/11296 固定资产原价 年初数本年增加本年减少年末数类别 房屋及建筑物20930 2655 21 23564 通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567 土地472 472 其他设备389 150 11 528 合计42092 8277 789 49580
购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的特性（本章重点） 购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。 认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 【答案】ACD 购货业务的控制测试 1．适当的职责分离（2004年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
案例：采购与付款循环审计 (总2页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除
案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号，容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。 6、有缺陷：退货的管理和控制存在缺陷，退货业务处理由采购部全权负责不妥，按季度报送清单周期太长，不利于适时控制，缺乏对退货货款的追讨控制。
第十章采购与付款循环的审计 一、单项选择题 1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，恰当的是（）。 A.请购单是由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交财务部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据 B.订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据 C.验收单是收到商品时所编制的凭据，只列示采购商品的金额 D.采购部门在收到请购单后，请购单无论是否经过批准，都可以发出订购单 2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动的说法中，不恰当的是（）。 A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购 B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购 C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据 D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单 3.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（）。 A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理 B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险 C.采购、验收与相关会计记录需职责分离 D.付款审批与付款执行需职责分离 4.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（）。 A.在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备 B.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益 C.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误 D.当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错 5.在（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。 A.原材料供不应求 B.供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销 C.供应商缩短被审计单位享受的现金折扣天数 D.原材料供大于求 6.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）的重大错报风险。
第9章 （一）单项选择题 1.企业验收商品时，首先应将所收商品与（）相核对。 A.订购单的要求 B.请购单的记录 C.付款单的金额 D.运输凭单的数量 2.在下列的授权批准环节中，（）属于采购与付款循环。 A.信用批准 B.购货预算批准 C.发货批准 D.销售价格批准 3.下列各项中，（）不属于购货与付款循环审计的交易与账户。 A.应付账款 B.固定资产 C.无形资产 D.原材料 4.下列各项中，不属于固定资产内部控制制度的是（）。 A.预算制度 B.维护保养制度 C.授权批准制度 D.调查制度 5.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（）。 A.应付账款的发生是否恰当 B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目 D.应付账款的分类是否恰当 6.对应付账款进行的分析程序不包括（）。 A.将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因 B.分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润 C.计算应付账款对存货的比率，同前期对比，评价应付账款的整体合理性 D.获取应付账款明细表，复核并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符 7.下列情况中，对应付账款通常不进行函证的是（）。 A.控制风险高 B.财务状况不佳 C.应付账款金额较大 D.存在大量小金额的欠款 8.注册会计师在对应付账款进行函证时，函证应采用方式一般为（）。 A.积极式 B.否定式 C.积极式和否定式的结合 D.积极式或否定式均可 9.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，这一程序属于固定资产审计的（）。 A.控制测试 B.细节测试 C.数字测试 D.分析程序 10.对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者最大的群别是（）。 A.资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B.资产类项目审计侧重于审查应收账款，而负债类项目审计侧重于审查应付账款 C.资产类项目审计侧重于防止高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防止低估和漏列
第十章采购与付款循环审计 第一节采购与付款循环概述 第二节采购与付款循环的控制测试 第三节采购与付款循环的实质性程序 第一节采购与付款循环概述 一．采购与付款循环涉及的主要业务活动： （一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批 （二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。正联送交供应商。副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。 （三）验收商品 （四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 （五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。这项功能的控制包括： 1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性; 2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证； 3.独立检查付款凭单计算的正确性； 4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； 5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。 （六）付款 （七）会计记录 二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录： （一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）购货发票 （五）付款凭单 （六）转账凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账 （九）库存现金日记账和银行存款日记账 （十）卖方对账单 第二节采购与付款循环的控制测试 一．采购与付款循环的内部控制 （一）适当的职责分离：利于防止产生错误。单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。 （二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。 （三）订货控制： （四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。