宜宾职业技术学院Yibin V ocational & Technical College
课程名称财务会计教学主题长期借款
授课班级授课时间授课地点
教学目标：
1.能力目标：
（1）掌握非流动负债的特点及分类
（2）掌握长期借款的定义和账务处理
2.知识目标：
非流动负债的特点及分类、长期借款的账务处理
3.素质目标：
通过学习，对非流动负债有整体认识，了解非流动负债的种类和他们之间的区别；掌握长期借款的账务处理
主要教学方法：
讲授法、案例法
教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教学步骤
教学步骤与过程备注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）非流动负债概述
（1）非流动负债的概念和特点
非流动负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。
特点：
1）金额较大
2）偿还期限较长5分钟15分钟
教学步骤与过程备注3）有利于股东保持对企业的控制权，避免股权稀释
4）非流动负债可以给企业带来税收上的好处
5）通过非流动负债所筹资金如果能投资于成功项目，能为企业带来较大的
经济利益
6）通过非流动负债可以转移通货膨胀的风险
（2）长期负债的分类与计量
根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：
长期借款、应付债券、长期应付款
长期负债的计量，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按
其未来偿还金额的贴现值入账。
（三）长期借款
65分钟（1）长期借款概述
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含
1年）的各种借款。
长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购
建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。
（2）长期借款的核算
1）账户的开设
开设“长期借款——本金”和“长期借款——利息调整
2）会计处理
企业借入各种长期借款，如果存入银行，
则借：银行存款
贷：长期借款——本金
若是一次性到期还本付息时，计提利息费用
借：在建工程
财务费用
贷：长期借款——利息调整
到期归还本息时：
借：长期借款——本金
——利息调整
贷：银行存款
教学步骤与过程备注 若是分次付息到期还本，计提利息费用时
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
每期支付利息费用时
借：应付利息
贷：银行存款
到期还本时：
借：长期借款——本金
贷：银行存款
注意：
（1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预
提计入在建项目的成本或计入当期财务费用
（2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关规定，
按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。
（3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过“长期借款”账
户核算。
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例
案例1：东升公司于2007年1月1日从中国建设银行借入人民币200万元，
期限3年，用于建造一条新的生产流水线。年利率12%，每年按复利计息
一次，到期本息一次支付。该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办
理了工程决算。
要求：计算出每年利息,并作账务处理。
2007年初，借入长期借款时：
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款——本金 2 000 000
该借款每年末应计利息计算如下：
第一年末：200×12%=24万元
第二年末：（200+24）×12%=26.88万元
教学步骤与过程备注
第三年末：（200+24+26.88）×12%=30.1056万元
三年应计利息合计：80.9856万元
三年末，借款到期时应偿还的本利和为：280.9856万元
第一、二年终，计提借款利息费用的会计分录分别为：
借：在建工程240 000
贷：长期借款——利息调整240 000
借：在建工程268 800
贷：长期借款——利息调整268 800
第三年起，长期借款的利息费用应计入财务费用，会计分录为：
借：财务费用301 056
贷：长期借款——利息调整301 056
注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。
第三年末，偿还借款本息，分录为：
借：长期借款——本金 2 000 000
——利息调整809 856
贷：银行存款 2 809 856
3.学生活动
认真听取老师讲解。
步骤三：
5分钟课堂总结
课后
小结
作业
布置
课程名称财务会计教学主题应付债券
授课班级授课时间授课地点
教学目标：
1.能力目标：
（1）了解债券的特点和分类
（2）掌握一般公司债券和可转换公司债券的账务处理
2.知识目标：
债券的分类，一般公司债券和可转换公司债券的账务处理
3.素质目标：
通过学习对债券有清晰的认识，并能独立的完成一般公司债券和可转换公司债券的账务处理
主要教学方法：
讲授法、案例法
教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教学步骤
教学步骤与过程备注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）应付债券概述
（1）债券的性质
债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。
发行期> 1年长期负债“应付债券”
发行期< 1年流动负债“交易性金融负债”5分钟20分钟
教学步骤与过程备注（2）债券的基本要素
债券面值、债券利率、利息支付方式、到期日
（3）债券的种类
1）按债券发行有无担保分类：担保债券、信用债券
2）按是否记名分类：记名债券、无记名债券
3）按还本方式分类：定期还本债、分期还本债券
4）按特殊偿还方式分类：可赎回债券、可转换债券
注：此处的债券指的是公司债，如果根据发行主体来分类，可以分为：国债、
公司债和银行债。
（4）公司债券的发行
1）债券发行资格
我国《公司法》中明确规定，股份有限公司、国有独资公司和两
个以上的国有企业或其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公
司，有资格发行公司债券。
2）债券发行条件
有资格发行公司债券的公司，必须具备以下条件：
?股份有限公司的净资产额不低于人民币3 000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6 000万元；
?累计债券总额不超过公司净资产额的40%；
?最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；
?筹集的资金投向符合国家产业政策；
?债券的利率不得超过国务院限定的水平；
?国务院规定的其他条件。
另外，发行公司债券所筹集的资金，必须用于审批机关审批的用途，不得用
于弥补亏损和非生产性支出。
3）债券的发行价格
影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的
市场利率。
债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值
教学步骤与过程备注其中：n——债券期限t——计息期数
4）发行方式
面值发行：债券的票面利率= 同期市场利率
溢价发行：债券的票面利率〉同期市场利率
折价发行：债券的票面利率〈同期市场利率
2.教师活动
（1）基本讲解
（3）案例讲解
案例1：东升公司2007年1月1日发行面值为100元的债券1 000份，金额
100 000元。票面利率8%，5年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市
场利率为6%。
要求：计算单份债券的发行价格。
（1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为：
100
—————= 100 ×0.7440 = 74.40（元）
(1+3%)10
（2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为：
10 1
100×4%×∑————— = 4×8.5302 = 34.12（元）
t=1 (1+3%)t
两者相加，债券的发行价格为108.52元。
3.学生活动
认真听取教师讲解
步骤二：
30分钟1．教学内容
（三）应付债券的核算
（1）一般公司债券的核算
1)实际利率法
教学步骤与过程备注企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。
实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用
的方法；
实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该
债券当前账面价值所使用的利率。
摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减
去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形
成的累计摊销额后的结果。
2)账户设置
应付债券——面值
——利息调整
——应计利息
3)核算要点
?公司债券的发行
借：银行存款
贷：应付债券(面值)
应付债券（利息调整）（差额）（或借方）
?利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）
贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）
应付债券（利息调整）（差额）（或借方）
分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
债券到期偿还本金并支付最后一期利息时
借：应付债券（面值）、在建工程、制造费用、
财务费用、研发支出等
贷：银行存款
应付债券（利息调整）（或借方）
教学步骤与过程备注?补充：面值发行：
发行时
借：银行存款
贷：应付债券——面值
计提利息，若是一次性还本付息的债券
借:财务费用
在建工程
贷：应付债券——应计利息
计提利息，若是分次付息，到期还本的债券
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息
分次支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
到期支付本金时
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
或：
借：应付债券——面值
贷：银行存款
?溢价发行
发行时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整
若是一次性还本付息的债券，计提利息并摊销溢价
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息
教学步骤与过程备注若是分次付息到期还本的债券，计提利息并摊销溢价
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付利息
到期时
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
或：借：应付债券——面值
贷：银行存款
?折价发行
发行时：
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——面值
若是一次性还本付息的债券，计提利息并摊销折价
借：在建工程
财务费用
贷：应付债券——利息调整
——应计利息
若是分次付息到期还本的债券
借：在建工程（财务费用）
贷：应付利息
支付利息时：
借:应付利息
贷：银行存款
3、到期还本付息时
借：应付债券——面值
贷：银行存款
或：借：应付债券——面值
——应计利息
教学步骤与过程备注贷：银行存款
其中：溢价发行的利息费用=票面利息-利息调整数
摊余成本×实际利率=票面价值×票面利率-利息调整数
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例2：东升公司为筹集生产经营资金需要于2007年1月1日发行票面
利率6%、期限为5年的分期付息，到期一次还本的公司债券1 000 000元。
该债券每年付息一次，假如债券发行时的市场利率为5%，该批债券的实际
发行价格为1 043 270元。
要求：作出东升公司的相关账务处理。
根据上述资料，东升公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，
见下表：
1）2007年1月1日发行债券时；
借：银行存款 1 043 270
贷：应付债券——面值 1 000 000
——利息调整43 270
2）2008年1月1日计算利息费用
借：财务费用52 163.5
应付债券——利息调整7 836.5
贷：应付利息60 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
教学步骤与过程备注3）2012年1月1日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用50 506.29
应付债券——面值 1 000 000
——利息调整9 493.71
贷：银行存款 1 060 000
3.学生活动
认真听取教师讲解
步骤三：
1．教学内容
（三）可转换公司债券
35分钟（1）可转换公司债券的性质
企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按
规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常
为普通股），这种债券称为可转换债券。
对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：
1）可保证债权人的利益
2）可享受股东的权利
对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：
1）发行债券的代价较低。
2）可保证资金的筹措。
（2）可转换公司债券售价的确定
可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率
折算的现值；另一个是转换权的价值。
会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法：
1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行；
2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有
转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于
转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。
（3）可转换公司债券的会计处理
1）可转换公司债券的初始确认与计量
教学步骤与过程备注借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
（负债部分份的面值）
资本公积——其他资本公积（权益部分的公允价值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（差额）（或借方）
（2）可转换公司债券存续期间的计量
对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般
公司债券相同，
（3）可转换公司债券的转换
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整)
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价（差额）
对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还，即贷
记“银行存款”等科目。
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例3：甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400
万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债
券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。
自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换公司
债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初
始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。
其他相关资料如下：
（1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某
机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定
可使用状态并交付使用。
（2）20×2年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关
教学步骤与过程备注手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其
本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和
确认利息费用；③20×1年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改
造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为4%、期数为5期的普通年
金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；
⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允
价值。
要求：1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认
的利息费用。
3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利
息费用的会计分录。
4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
5）计算20×2年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计
分录。
7）计算甲公司20×2年12月31日至20×5年12月31日应计提的可转换公
司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余
额。
8）编制甲公司20×6年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支
付本金及利息的会计分录。
解答：1）可转换公司债券中负债成份的公允价值
=50000×0.8219+50000×3%×4.4518
=47772.7万元
借：银行存款50400
应付债券—可转换公司债券（利息调整）2227.3
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50000
资本公积—其他资本公积2627.3
2）20×1年12月31日计提可转换公司债券利息
=50000×3%＝1500万元，应确认的利息费用
=47772.7×4%=1910.91 万元
教学步骤与过程备注3）借：在建工程1910.91
贷：应付利息1500
应付债券—可转换公司债券（利息调整）410.91
4）借：应付利息1500
贷：银行存款1500
5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
6）借：应付债券—可转换公司债券（面值）25000
（50000÷2）
资本公积—其他资本公积1313.65
（2627.3÷2）
贷：股本2500
应付债券—可转换公司债券（利息调整）908.20
[（2227.3-410.91）÷2]
资本公积—股本溢价22905.45
7）①20×2年12月31日
20×2年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应
确认的利息费用=[（47772.7+410.91）÷2]×4%=24091.81×4%=963.67 万
元, “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67万元，
“应付债券——可转换公司债券”科目余额=24091.81+213.67=24305.48万
元。
②20×3年12月31日
20×3年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应
确认的利息费用=24305.48×4%=972.22万元, “应付债券——可转换公司债
券”科目余额增加=972.22-750=222.22万元，“应付债券——可转换公司债
券”科目余额=24305.48+222.22=24527.7万元。
③20×4年12月31日
20×4年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，应
确认的利息费用=24527.7×4%=981.11万元, “应付债券——可转换公司债
券”科目余额增加=981.11-750=231.11万元，“应付债券——可转换公司债
券”科目余额=24527.7+231.11=24758.81万元。
④20×5年12月31日
教学步骤与过程备注
20×5年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%＝750万元，“应
付债券——可转换公司债券”科目余额=25000万元，“应付债券——可转换
公司债券”科目余额增加=25000-24758.81=241.19万元，应确认的利息费用
=750+241.19=991.19万元。
8）借：应付债券—可转换公司债券（面值）25000
应付利息750
贷：银行存款25750
3.学生活动
认真听取教师讲解
课后
小结
作业
布置
课程名称财务会计教学主题或有负债和其他非流动负债
授课班级授课时间授课地点
教学目标：
1.能力目标：
（1）了解或有负债的概念、特点和内容
（2）掌握预计负债的确认条件和计量原则，以及相关的账务处理
（3）掌握或有资产的概念和披露
（4）掌握其他非流动负债的种类和账务处理
2.知识目标：
或有负债的特点、预计负债及其他非流动负债的账务处理
3.素质目标：
通过学习，能够判断预计负债，确认其金额，并进行相关的账务处理。掌握其他非流动负债的账务处理
主要教学方法：
讲授法、案例法
教学器材：
彩色粉笔、教案文本
教学步骤
教学步骤与过程备注
步骤一：
1．教学内容
（一）清点人数，复习前课
（二）或有事项概述
或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务（特殊的现实义务），履行该义务不是很可能导致经济利5分钟10分钟
教学步骤与过程备注益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量
或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露
或有负债的内容：
●已贴现商业汇票形成的或有负债
●未决诉讼、仲裁形成的或有负债
●为其他单位提供债务担保形成的或有负债
●其他或有负债
（三）或有资产
是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
对于或有资产，当经济利益很可能流入企业时。需要在会计报表中加以披露，不确认为企业的资产。
（四）预计负债
40分钟（1）预计负债的定义及其确认条件
预计负债是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。
同时满足下列条件的，应确认为预计负债：
1）该义务是企业承担的现时义务；
2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
3）该义务的金额能够可靠地计量
极小可能小于5%，可能概率在5%到50%之间，很可能的概率在50%到95%
之间，基本确定为95%以上。
注：确定为资产时，必须在基本确定的范围内，该资产不能与其随之产生的
预计负债不能抵消，必须分开计量。
（2）预计负债的计量
预计负债的计量主要是计算最佳估计数。最佳估计数的计算方法：
1）在一定区间的金额内，等可能发生，最佳估计数为该区间的平均值，即区间最大值和最小值的平均数
2）单项目时：
一个很可能发生的负债，有多种概率的损失，则其预计负债最佳估计数为损
失的加权平均值。
一项项目，有可能亏损，有可能盈利的情况下，以很可能发生亏损的值作为
教学步骤与过程备注预计负债。
一个项目很可能的负债在多年以后，则采用多年后亏损的现值作为现值的预
计负债。例如一个项目的资产弃置费用。
（3）预计负债的账务处理
1）产生预计负债时
借：管理费用或销售费用或营业外支出
贷：预计负债
2）实际清偿或冲减时
借：预计负债
贷：银行存款
3）需要对预计负债进行调整时（同上）
2.教师活动
（1）基本讲解
（2）案例讲解
案例1：甲公司2008 年分别销售A、B 产品l 万件和 2 万件，销售单
价分别为100 元:和50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费
保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。2008
年实际发生保修费 1 万元，2008 年年初预计负债余额为 2 万元。假定无
其他或有事项，则甲公司2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额
为( )万元。
A．5 B．11 C．12 D．17
【答案】B
【解析】甲公司2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1
×100+2×50）×5%-1=11 万元。
案例2：20×7 年8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至20×7 年12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违
约赔偿责任，需要赔偿100 万元的可能性为70%，需要赔偿50 万元的可
能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30 万元。20×7 年
12 月31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）。
A．85 万元B．100 万元C．70 万元D．50 万元
【答案】B
教学步骤与过程备注【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的
赔偿支出金额为100 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30
万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
案例3：Y 公司与X 公司签订合同，购买X 公司10 件商品，合同价格
每件5000 元。市场上同类商品每件为3500 元。Y 公司购买的商品全部
出售给Z 公司，单价为4000 元。如Y 公司单方面撤销合同，应支付违
约金为5000 元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，Y 公司应确
认预计负债（）元。
A．10000 B．5000 C．1000 D．50000
【答案】B
【解析】执行合同发生的损失=（5000-4000）×10=10000 元，撤销合同支
付违约金为:5000 元，Y 公司应确认预计负债5000 元。
3.学生活动
学生认真听取讲解，并跟随教师思维。
步骤二：
1．教学内容
（五）其他非流动负债
45分钟（1）专项应付款
专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用
途的款项，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
企业应设置“专项应付款”科目核算企业取得的这类款项。该科目可按资本
性投资项目进行明细核算。
企业收到资本性拨款时
借：银行存款
贷：专项应付款
将专项或特定用途的拨款用于工程项目时
借：在建工程
贷：银行存款、应付职工薪酬等
工程项目完工形成长期资产的部分
借：专项应付款
第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。
（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标： 1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。 教学重点及难点： 1、短期借款和应付款项的核算。 2、短期借款和应付款项贴现。 3、典型分录的分析。 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
第十章负债 【教学目的】 通过本章的学习，学生应在了解流动负债具体组成内容的基础上，掌握应付账款、应付票据有关业务的计算及账务处理方法，掌握各项应交税金尤其是应交增值税有关业务的计算及账务处理方法，掌握其他各项流动负债的核算方法。同时，应注意对不同流动负债项目在会计核算方法上的区别予以比较，以便正确理解流动负债的含义及其会计处理的规律。 要求学生重点掌握应付债券、可转换公司债券、长期借款等重要的长期负债业务的核算方法。了解长期应付款和专项应付款等长期负债的核算内容。 【教学重点与难点】 ⑴应付票据、应付账款的业务处理。 ⑵应交增值税明细账户的设置，具体业务的处理方法。 ⑶应交消费税、营业税的核算。 ⑷应付债券利息的核算，溢折价的确认与摊销。 ⑸可转换债券的特点及转换时业务处理。 第一节负债概述 一、负债的含义及分类 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1．对负债概念的理解 （1）负债是企业的现时义务； （2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。 2．负债的分类 企业的负债按其偿还期限不同分为流动负债和长期负债。具体分类如下图所示： 二、流动负债的性质、分类及计价
（一）流动负债的性质 流动负债的特点主要体现在： ⑴偿还期限短，需在债权人提出要求时即期偿付，或者在一年或一个营业周期内必须履行。偿付对象容易确认，偿付金额可以准确地计算或进行合理地估计。 ⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债偿还。 （二）流动负债的分类 1．按流动负债产生的原因分类 按流动负债产生的原因，可以分为以下四类： ⑴借贷活动形成的流动负债； ⑵结算过程中产生的流动负债； ⑶经营过程中产生的流动负债； ⑷利润分配产生的流动负债。 2．按流动负债的应付金额是否肯定分类 ⑴应付金额肯定的负债； ⑵应付金额视经营情况而定的流动负债； ⑶应付金额须予估计的流动负债。 3．按流动负债的偿付手段分类 ⑴货币性流动负债； ⑵非货币性流动负债。 （三）流动负债的计价 企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。 三、长期负债的性质 （一）长期负债的目的 1．弥补企业营运资金的不足； 2．扩大企业的营运规模； 3．另外，在一定的条件下，举债经营可以减少投资者的经营风险，增加企业收益。 （二）长期负债的特点 长期负债与流动负债相比，有以下特点：①偿还期不同。②举债的目的不同。③负债的数额不同。④举债的代价不同。⑤长期负债的部分费用要予以资本化。
第十章非流动负债 自测题 一、单项选择题 1、D 2、A 3、C 4、D 5、A 6、B 7、C 8、C 9、A 10、C 二、多项选择题 1、BD 2、ABCD 3、ABD 4、AC 5、ABC 6、AB 7、BD 8、CDE 9、ABE 10、ABD 三、判断题 1、× 2、√ 3、√ 4、× 5、√ 6、× 7、× 8、×9 ×10 × 练习题 1、到期一次还本付息，按复利计算 借：银行存款8000000 贷：长期借款—本金8000000 每年应计利息如下： 第一年=8000000×8%= 640000 借：在建工程640000 贷：长期借款—应计利息640000 第二年=（8000000+640000）×8%=691200 借：在建工程691200 贷：长期借款—应计利息691200 第三年=（8000000+640000+691200）×8%=746496 借：财务费用746496 贷：长期借款—应计利息746496 三年后应还利息总和=2077696 三年后应还本息和=10077696
借：长期借款—本金8000000 —应计利息2077696 贷：银行存款10077696 2、市场利率为8%时平价发行，10%时折价发行，6%时溢价发行。 补充： 2．甲公司为筹集生产经营所需资金，于2011年1月1日发行面值为1 0 000 000元的债券，期限5年，票面利率8%。利息在每年12月31日支付。假设债券以1 084 247元的价格发行（市场利率为6%），请用实际利率法编制2011年至2015年有关的会计分录。 债券利息费用计算表 2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 1 084 247 贷：应付债券——面值1000 000 ——利息调整84 247 2011年12月31日 借：财务费用65 055 应付债券——利息调整14 945 贷：应付利息80 000 借：应付利息80 000 贷：银行存款80 000 2012年12月31日至2014年12月31日同上 2015年12月31日 借：财务费用61 132 应付债券——面值 1 000 000 ——利息调整18 868 贷：银行存款 1 080 000
第十章非流动负债习题 一、判断 1、我国会计实务中，对借款费用的处理是予以资本化。（） 2、企业在预提长期借款利息时，应借记“在建工程”或“财务费用”等科目，贷记“预提 费用”科目。（） 3、债券溢价发行的主要原因是市场利率大于债券的票面利率。（） 4、溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。（） 5、债券发行企业每年应付的债券利息等于债券面值乘以票面利率。（） 6、企业发行的是一次还本付息的债券，每期计提的债券利息应计入“应付利息” 科目。（） 7、由于非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本是一次支付，所以长期负 债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是长期负债。（） 8、根据我国会计准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断时使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。（） 9、采用实际利率法摊消债券溢价或折价，其目的是为了明确发行公司对债权人实际负担的利息费用，使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。（） 二、单项选择题 1、企业发行的债券，在进行利息调整摊销时我国现行准则允许采用的方法是（） A.直线法 B.年限总和法 C.实际利率法 D.加权平均法 2、企业计提到期一次付息的应付长期借款利息，应贷记的科目是（） A.长期借款 B.预提费用 C.其他应付款 D.应付利息 3、在固定资产交付使用后所发生的相关长期借款的利息，应计入（） A.在建工程 B.财务费用 C.预提费用 D.管理费用 4、企业按面值发行一次还本付息的债券，每期计提的应付债券利息应计入：（） A.应付利息 B.应付债券 C.其他应付款 D.预提费用 5、某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为（）万元。 A、11.78 B、12 C、10 D、11.68 6、就发行债券的企业而言，债券折价实质是（）。 A、为以后少付利息而付出的代价 B、为以后多付利息而得到的补偿 C、本期利息收入 D、以后期间的利息收入 7、企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ B ）。Z A、按票面金额乘以票面利率计算的利息减去应摊销的折价 B、按票面金额乘以票面利率计算的利息加上应摊销的折价 C、按票面金额乘以实际利率计算的利息 D、按票面金额乘以实际利率计算的利息加上应摊销的折价 8、某公司签订租赁协议，租入设备及配套工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元，配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，
第九章非流动负债习题及答案 一、不定项选择题 1、甲公司于 2017年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2017年度应确认的利息费用为（）元。 A.50 000 B.60 000 C.47 526 D.57 031.2 【答案】D 【解析】实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520×6%＝57031.2（元）。 2、某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017年度确认的利息费用为( )万元。A．11.78 B．12 C．10 D．11.68 【答案】A 【解析】该债券2016年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2017年1月日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33万元，2017年度确认的利=196.33×6%=11.78万元。 3、甲公司于2017年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2017年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A.1000 B.1060 C. 1035.43 D. 1095.43 【答案】C 4、下列项目中,属于或有事项基本特征的有（）。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 E.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 【正确答案】BCE 5、对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（）。 A.该项义务为企业承担的潜在义务 B.该项义务为企业承担的现时义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的金额能够可靠计量 E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业 【正确答案】BCD 6、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
第九章非流动负债练习题 一、单项选择题 1．为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后，应计入（）。 A、当期损益 B、固定资产价值 C、开办费 D、清算损益 2、债券溢价发行是由于（）。 A、债券票面利率高于市场利率 B、债券票面利率低于市场利率 C、债券票面利率等于市场利率 D、债券发行量小 3、债券折价发行是由于（）。 A、债券票面利率高于市场利率 B、债券票面利率低于市场利率 C、债券票面利率等于市场利率 D、债券发行量小 4、不属于购建固定资产的长期借款利息，在企业筹备期间发生的应计入（）。 A、财务费用 B、长期待摊费用 C、管理费用 D、专项工程支出 5、企业发行债券筹集建造固定资产的资金其发行费用金额较大，在固定资产未交付使用前，发行费用计入（）账户。 A、财务费用 B、长期待摊费用 C、专项工程支出 D、管理费用 6、债券溢价按直线法摊销其各期利息费用等于（）。 A、各期应付利息 B、溢价摊销额 C、各期应付利+溢价摊销额 D、各期应付利息-溢价摊销额 7、债券折价按直线法摊销其各期利息费用等于（）。 A、各期应付利息 B、折价摊销额 C、各期应付利+折价摊销额 D、各期应付利息-折价摊销额 8．2003年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2004年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（） A、5150元 B、5600元 C、5000元 D、5450元 9．某企业于2007年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券面值年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款1000万元。2008年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。 A、1120 B、1000 C、1040 D、1080 10．甲公司于2008年1月1日从银行借入资金800万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。2008年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。 A、48 B、896 C、848 D、800 二、多项选择题 1．下列对长期借款利息的会计处理，正确的有（） A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 2．“应付债券”账户的贷方反映的是（） A、债券发行时产生的债券溢价
第十章非流动负债一．单项选择题 二．多项选择题 三、判断题 四、业务实训题 实训一 取得借款时： 借：银行存款800 000 贷：长期借款—本金 800 000 支付工程款时： 借：在建工程800 000 贷：银行存款800 000
应付工程完工前计提利息： 借：在建工程17 000 贷：长期借款—应计利息 17 000 固定资产完工： 借：固定资产817 000 贷：在建工程817 000 工程完工后计提利息： 借：财务费用23 000 贷：长期借款—应计利息 23 000 归还长期借款： 借：长期借款—本金 800 000 —应计利息 40 000 贷：银行存款 840 000 实训二 1.借：银行存款 8 000 000 贷：长期借款 8 000 000 2.借：在建工程 480 000 贷：应付利息 480 000（800×6％） 3.（1）计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48＝848（万元）（2）编制转仓库成本的会计分录。 借：固定资产 8 480 000 贷：在建工程 8 480 000 4.①计算仓库2015年应计提的折旧额。（848－8）/20＝42（万元） ②编制计提仓库2015年折旧额的会计分录。 借：管理费用 420 000 贷：累计折旧 420 000 5.编制2015年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 480 000
贷：应付利息 480 000 实训三 1.甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表 利息费用一览表单位：元 *尾数调整，600 000－94 937.06（利息调整余额）＝505 062.94 2.根据资料，甲公司的账务处理如下： ①2016年12月31日发行债券 借：银行存款l0 432 700 贷：应付债券——面值l0 000 000 ——利息调整432 700 ②2017年l2月31日计算利息费用 借：财务费用521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息600 000 ③2021年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用505 062.94 应付债券——面值l0 000 000 ——利息调整94 937.06 贷：银行存款l0 600 000
第十章非流动负债案例分析 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。 钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。 注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产
品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。 请问： 注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?
第十章流动负债 一、教学目标 通过教学，使学生了解负债的性质、分类；熟练掌握各种负债的确认、计量及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点 各种负债的确认、计量及会计处理，主要是应交税费和应付职工薪酬。教学难点：应交税费和应付职工薪酬的确认、计量及会计处理。 三、复习思考题 1、职工薪酬由哪些内容组成？如何进行会计处理？ 2、一般纳税人与小规模纳税人在会计处理上的异同。 四、主要内容 第一节流动负债概述 一、流动负债及特点 流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债的特点主要有： 1、偿还期限短 2、一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还 二、流动负债的分类 （一）按形成方式分类 1、生产经营活动形成的流动负债。 2、融资活动中形成的流动负债。 3、收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净收益进行分配时形成
的流动负债，如应付股利等。 （二）按偿付金额是否确定分类 1、应付金额确定的流动负债。 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额需要估计的流动负债。 第二节短期借款 一、短期借款的概念 （一）短期借款及特点短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。 （二）短期借款的会计处理 1、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2、短期借款利息核算 如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益 预计时借：财务费用 贷：应付利息 支付时借：应付利息 贷：银行存款 3、偿还时 借：短期借款 贷：银行存款 【例10-1】某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预计。作有关会计分录如下：
第九章非流动负债 一、单项选择题 （一）要求： 下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。 （二）题目： 1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。 A、财务费用 B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款 2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。 A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B、发行债券借款 C、技术改造借款 D、生产周转借款 3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。 A、借款过程中发生的承诺费 B、发行公司债券发生的折价 C、外币借款发生的汇兑损失 D、发行公司债券溢价的摊销 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。 4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。 A、由未来事项来决定 B、可以确认为资产或负债 C、结果具有不确定性 D、由过去的交易或事项形成 5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。 A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债 B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额 C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务 D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等 6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。 A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销 C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额 7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。
第十章负债——非流动负债 一、单项选择题 1．某企业于2002年7月1日对外发行4年期，面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。2003年12月31日该应付债券的账面价值为( )万元。 A．1000 B．1080 C．1105 D．1120 2．某公司于2003年1月1日折价发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值100万元，票面年利率10%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券折价。该债券2003年度的利息费用为( )元。 A．75000 B．90000 C．100000 D．125000 3．某企业发行5年期面值为500万元的债券，票面年利率为10%，按520万元的价格出售，采用直线法摊销债券溢价，每年企业负担的利息费用为( )。A．52万元 B．51万元 C．50万元 D．46万元 4．企业为购建固定资产而借入的长期借款，发生的利息支出应( )。 A．全部计入财务费用 B．全部计入固定资产购建成本 C．全部计入长期待摊费用 D．在固定资产达到预定可使用状态之前符合资本化条件的计入固定资产购建成本，其余及以后计入当期损益 5．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入的实质是( )。 A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿 C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价 6．某企业用发行债券方式筹资兴建一条生产线，该生产线投产后的债券利息，应计入( )。 A．财务费用 B．在建工程 C．管理费用 D．固定资产价值 7．某企业于2002年10月1日发行票面价值总额为100万元的公司债券，该债券票面年利率为6%，期限为3年，面值发行(发行手续费略)，到期还本付息。2003年6月30日该公司应付债券的账面价值为( )万元。 A．100 B．103 C．104 D．104.5 8．某企业于2002年7月1日发行票面价值为100万元的公司债券，共收发行债券价款103万元(发行手续费略)。该债券票面年利率为6%，期限为3年，到期还本付息。2003年6月30日，该债券的账面价值为( )万元。 A．103 B．102 C．1050000 D．108 9．某企业于2002年7月1日发行票面价值为100万元的公司债券，共收发行债券价款95万元(发行手续费略)。该债券票面年利率为6%，期限为5年，到期还本付息。该债券不是用于购建固定资产，债券折价采用直线法摊销。2002年12月31日，该企业对该债券应确认的财务费用为( )元。 A．35000 B．25000 C．30000 D．20000 10．企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是( )。
第九章非流动负债习题及答案一、不定项选择题 1、甲公司于2017 年 1 月 1 日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1 000 000 元，票面年利率5%，发行价格950 520 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2017 年度应确认的利息费用为（）元。 A. 50 000 B.60 000 C. 47 526 D.57 031.2 【答案】D 【解析】实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520 ×6%＝57031.2（元）。 2、某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200 万元，票面年利率为5％，实际利率为6% ，发行价格为194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017 年度确认的利息费用为（）万元。A．11.78 B．12 C．10 D ．11.68 【答案】A 【解析】该债券2016年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2017年1月日应付债 券的账面余额=194.65+ （11.68-200 × 5% ）=196.33 万元，2017 年度确认的利=196.33 × 6%=11.78 万元。 3、甲公司于2017 年 1 月 1 日发行面值总额为1000 万元，期限为 5 年的债券，该债券票面 利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27 万元，利息调整采用 实际利率法摊销，实际利率为5％。2017年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A. 1000 B.1060 C. 1035.43 D. 1095.43 【答案】C 4、下列项目中, 属于或有事项基本特征的有（）。 A. 或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B. 或有事项具有不确定性 C. 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D. 影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 E. 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 【正确答案】BCE 5、对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（）。 A. 该项义务为企业承担的潜在义务 B. 该项义务为企业承担的现时义务 C. 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D. 该义务的金额能够可靠计量 E. 该义务的履行可能导致经济利益流出企业 【正确答案】BCD 6、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。 A. 预计负债是企业承担的潜在义务 B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 【正确答案】B
第十章企业偿债能力分析习题解析 （一）单项选择题 1.某企业现在的流动比率为2，下列（）会引起该比率降低。 A.用银行存款偿还应付账款 B.发行股票收到银行存款 C.收回应收账款 D.开出短期票据借款 注：对于比率指标而言，当比率值大于1时，分子、分母同时减少一个相同的金额时比率上升，分子、分母同时增加一个相同的金额时比率下降。当比率值小于1时，分子、分母同时减少一个相同的金额比率下降，分子、分母同时增加一个相同的金额比率上升（下同）。 2.如果流动比率大于1，则下列结论成立的是（）。 A.速动比率大于1 B.现金比率大于1 C.营运资金大于0 D.短期偿债能力绝对有保障 注：流动比率大于1，则流动资产大于流动负债，流动资产－流动负债=营运资金，必然大于0。 3.在企业速动比率是0.8的情况下，会引起该比率提高的经济业务是（）。 A.银行提取现金 B.赊购商品 C.收回应收账款 D.发行长期债券 注：发行长期债券时，增加速动资产（货币资金），但不增加流动负债。 4.某企业年初流动比率为2.2，速动比率为1，年末流动比率为2.4，速动比率为0.9。发生这种情况的原因可能是（）。 A.存货增加 B.应收账款增加 C.应付账款增加 D.预收账款增加 注：流动资产与速动资产的主要差异是存货。当流动比率上升、速动比率下降时，说明流动资产中的存货增加过多、比重过大。
5.如果流动资产大于流动负债，则月末用现金偿还一笔应付账款会使（）。 A.营运资金减少 B.营运资金增加 C.流动比率提高 D.流动比率降低 注：流动资产大于流动负债，则流动比率大于1，现金还债必然提升流动比率。如果流动比率小于1，即流动资产小于流动负债，现金还债必然降低流动比率。 6.影响企业短期偿债能力的最根本原因是（）。 A.企业的经营业绩 B.企业的融资能力 C.企业的权益结构 D.企业的资产结构 注：资产结构反映资产流动性的高低，资产的流动性是影响企业短期偿债能力的最根本的原因。 7.运用资产负债表可计算的比率有（）。 A.应收账款周转率 B.总资产报酬率 C.利息保障倍数 D.现金比率 注：应收账款周转率、总资产报酬率由资产负债表和利润表指标结合计算，利息保障倍数有利润表指标计算。 8.下列项目中，不属于速动资产的项目是（）。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他货币资金 D.交易性金融资产 注：预付账款只能根据购销合同在未来取得存货，因此不属于速动资产。 9.与资产负债率指标之和等于1的指标是（）。 A.业主权益乘数 B.股东权益比率 C.产权比率 D.资产非流动负债率
第九章非流动负债 一、单选题 1.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2014年又借入了两笔一般借款，1月1日借入300万元，3月1日又借入了900万元，资产的建造工作从2013年10月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2014年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。 【答案】D 【解析】一般借款本金加权平均数＝300×3／3＋900×1／3＝600（万元）。 2.借款费用准则中的专门借款是指( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B.发行债券收款 ~ C.长期借款 D.技术改造借款 【答案】A 【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 年个月 C.半年 D.两年 【答案】B 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 4.某企业于2013年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2014年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2014年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存入银行，工程于2014年年底达到预定可使用状态。2014年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2014年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2014年3月31日至2014年7月31日发生非正常中断。则2014年借款费用的资本化金额为( )万元。 A.7.5 【答案】D | 【解析】2014年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=（万元）。2014年借款费用的资本化金额=32+=（万元）。 5.当所购建的固定资产( )时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 A.达到预定可使用状态 B.交付使用 C.竣工决算 D.交付使用并办理竣工决算手续 【答案】A 【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
第十章非流动负债业务题答案 1. 答案： 2015年 9月1日 A企业：①计算债务重组利得：应付账款的账面余额 1200 转让固定资产公允价值 900 债务重组利得300 处置资产损益： 固定资产公允价值 - 固定资产账面价值 =100 A:借：固定资产清理800 累计折旧 200 贷：固定资产 1000 借：应付账款1200 贷：固定资产清理 800 营业外收入 - 处置非流动资产损益 100 - 债务重组利得 300 B:借：固定资产900 坏帐准备 120 营业外支出180 贷：应收账款 1200 或者考虑了增值税的做法： 2015年 9月 1日 A企业：①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 1200 转让固定资产公允价值 900 增值税 153 债务重组利得147 处置资产损益： 固定资产公允价值 - 固定资产账面价值 =100
A:借：固定资产清理800 累计折旧 200 贷：固定资产 1000 借：应付账款1200 贷：固定资产清理 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 营业外收入 - 处置非流动资产损益 100 - 债务重组利得 147 B:借：固定资产900 应交税费——应交增值税（进项税额） 153 坏帐准备120 营业外支出27 贷：应收账款 1200 2. 答案： 美华企业 ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 100 转让产品公允价值 40+6.8=46.8 应承担的应付账款 31.92 债务重组利得 21.28 借：应付账款100 贷：应付账款31.92 主营业务收入 40 应交税费——应交增值税（销项税额 6.8 营 业外收入——债务重组利得 21.28 借：主营业务成本 贷：库存商品
第十一章非流动负债作业题答案及解析： 一、选择题（单选或多选） 1、D； 2、B； 3、ACD； 4、AD； 二、计算及帐务处理题 （一）万元为单位 1、2002年1月1日发行债券 借：银行存款 100 贷：应付债券－债券面值 100 2、2002年6月30日、2002年12月31日和2003年6月30日均计提利息 借：在建工程 3 贷：应付债券－应计利息 3 3、2003年12月31日、2004年6月30日和2004年12月31日均计提利息借：财务费用 3 贷：应付债券－应计利息 3 4、2005年1月1日支付本金和利息 借：应付债券－债券面值 100 应付债券－应计利息 18 贷：银行存款 118 （二）万元为单位 （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款 1961.92 应付债券——利息调整 38.08 贷：应付债券——面值 2000 （2）2007年6月30日计提利息 确认的实际利息费用=1961.92×2%=39.24 借：在建工程 39.24（1961.92×2%）贷：应付利息 30 （2000*1.5%） 应付债券——利息调整 9.24 （3）2007年7月1日支付利息 借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （4）2007年12月31日计提利息 确认的实际利息费用=（1961.92+9.24）×2%=39.42 借：财务费用 39.42 贷：应付利息 30
应付债券——利息调整 9.42 （5）2008年1月1日支付利息 借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （6）2008年6月30日计提利息 确认的实际利息费用=（1961.92+9.24+9.42）×2%=39.61 借：财务费用 39.61 贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.61 （7）2008年7月1日支付利息 借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （8）2008年12月31日计提利息 尚未摊销的利息调整数额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81 借：财务费用 39.81 贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.81 （9）2009年1月1日支付利息和本金 借：应付债券——面值 2000 应付利息 30 贷：银行存款 2030 第十二章所有者权益作业题答案及解析： 一、选择题（单选或多选） 1、B； 2、BC； 3、BC； 4、ABC； 5、AC；
学号：姓名：班级： 第九章流动负债 一、单项选择题： 1、采用总价法核算应付账款，企业在折扣期内支付而取得的购货折扣应作为（ C ）。 A 购货成本的减少 B 购货成本的增加 C 理财费用的减少 D 理财费用的增加 2．预收账款不多的企业，可将预收账款并入（ C ）核算。 A “预付账款”账户的贷方 B “应付账款”账户的贷方 C “应收账款”账户的贷方 D “应收账款”账户的借方 3、小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”的核算应采用（ A ）账页格式。 A 三栏式 B 数量金额式 C 多栏式 D 任意格式 4．一般纳税企业“应交税费—应交增值税”的核算应采用（ C ）账页格式。 A 三栏式 B 数量金额式 C 多栏式 D 任意格式 5．下列税金项目中，不通过“应交税费”账户核算的是（ D ）。 A 增值税 B 营业税 C 房产税 D 印花税 6．某企业为小规模纳税人，购入材料一批，价款为50 000元，增值税款为8 500元,运费为6 000元，则该材料的采购成本为（ A ）元。 A 50 000 B 58 500 C 56 000 D 55 580 7．委托加工应纳消费税产品收回后，若用于继续生产应税产品的，其由受托方代收代缴消费税，应计入（ B ）账户的借方。 A 委托加工物资 B 应交税金——应交消费税 C 生产成本 D 主营业务成本 8．企业交纳的下列税款，不需通过“应交税金”科目核算的是（ B ）。
A．消费税 B．耕地占用税 C．土地增值税 D．资源税 9．企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作（ D ）。 A．资本公积 B．补贴收入 C．其他业务收人 D．营业外收入 10.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，回残料 价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购人材料的增值税税率为17％，该毁损原材料造成的非常损失净额是（ D ）元。 A．7600 B．18800 C．8400 D．11000 二、多项选择题 1．下列项目中，属于职工薪酬的有（ ABCDE ）。 A 生产工人工资 B 管理人员工资 C 职工福利费 D 住房公积金 E 社会保险费 2．下列工资项目中，应以“管理费用”账户列支的有（ BDE ）。 A 车间管理人员工资 B 厂部管理人员工资 C 福利部门人员工资 D 长期病假人员工资 E 销售部门人员工资 3．应在“应交税费—应交增值税”账户借方核算的专项有（ ACD ）。 A 进项税额 B 转出多交增值税 C 已交税金 D 转出未交增值税 E 销项税额 4．应在“应交税费—应交增值税”账户贷方核算的专项有（ BCE ）。 A 进项税额转出 B 销项税额 C 出口退税 D 转出未交增值税 E 转出多交增值税 5．在税法上作为视同销售行为需计缴销项税额的项目有（ ABCDE ）。 A 将购入的原材料对外投资
第十章财务报表分析练习答案 第十章财务报表分析 一、单项选择题 1.答案 【解析】为满足不同利益主体的需要，协调各方面的利益关系，企业经营者必须对企业经营理财的各个方面，包括营运能力、偿债能力、盈利能力及发展能力的全部信息予以详尽地了解和掌握。 2.答案: B 【解析】比较分析按比较对象（和谁比）分为：趋势分析、横向比较和预算差异分析。 3.答案: C 【解析】与销售相比应收账款异常增加，可能存在提前确认收入问题。 4.答案 【解析】财务分析指标的局限性包括：财务指标体系不严密，财务指标所反映的情况具有相对性，财务指标的评价标准不统一，财务指标的计算口径不一致。 5.答案：B 【解析】营运资本=流动资产-流动负债=（总资产-非流动资产）-（总资产-股东权益-非流动负债）=（股东权益+非流动负债）-
非流动资产=长期资本-长期资产=2000-1500=500（万元）。 6.答案：A 【解析】流动比率为流动资产除以流动负债，选项B、C会使流动资产减少，长期资产增加，从而影响流动比率下降；选项D会使流动资产增加，长期负债增加，从而会使流动比率上升；选项A使流动资产内部此增彼减，不影响流动比率。 7.答案 【解析】因为流动负债小于流动资产，所以原有流动比率大于1。期末以一笔现金偿付一笔短期借款，会使流动比率分子分母都变小，但分子原有基础大，所以变小幅度小，因此流动比率提高。 8.答案: A 【解析】流动比率＝流动资产/流动负债，速动比率＝速动资产/流动负债，原材料不属于速动资产，但是属于流动资产，赊购一批材料，导致流动资产和流动负债等额增加，速动资产不变，所以速动比率降低；由于原来的流动比率是大于1的，即原来的流动资产大于流动负债，流动资产和流动负债等额增加之后，流动负债的变动幅度大于流动资产的变动幅度，因此，流动比率降低。 9.答案 【解析】现金流动负债比率从现金流入和流出的动态角度对企业的实际偿债能力进行考察。 10.答案: C