一、金融资产
类型概念区分会计处理
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易
性
1、取得目的是为近期出
售或回购
2、属于集中管理的可辨
认金融组合一部分，且
有证据表明近期以短期
获利
3 、属于衍生工具
1初始时：
借：交易性金融资产-成本以公允价值计量
应收股利（应收未收）
投资收益（交易费用，跟交易无关的不计）
贷：银行存款
2资产负债表日公允价值变动
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
3处置时
借：银行存款
公允价值变动损益（前期的变动损益转出）
贷：交易性金融资产－成本
－公允价值变动
投资收益（差额）
指定为
（可忽
略）
1为消除分类不一致
2公司正式书面文件已
载明，该资产组合以公
允价值为基础进行管
理、评价并向关键管理
人员报告。
持有至到期1、到期日固定、回收金额固定
2、有明确意图
3、有能力将该资产持有至到期
1初始时公允价值和费用之和作为入账金额
借：持有至到期投资－成本（票面）
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资－利息调整（差额）
2、记息日（实际利率法）以分期付息为例
借：应收利息（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持
有至到期投资-应计利息”）
持有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本）
贷：投资收益（按实际利率计算的）
3到期时
先同２，再如下：
借：银行存款
贷：持有至到期投资－本金
4预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额
计入当期损益（见P49）
借：持有至到期投资－利息调整
贷：投资收益
５、重分类：出售部分金额较大，不属于准则允许的例外
借：可供出售金融资产－成本（公允价）
贷：持有至到期－成本
资本公积－其他资本公积（差额）
实际利率法：
资产负债表日按摊余成本和实际利
率计算确定利息收入
１、计算实际利率：未来现金流量
折现到现在的利率。
２、摊余成本＝初始金额－已偿还
本金－累计摊销额－减值损失
３、注意区分一次还本付息和分期
付息的实际利率计算
贷款和应收账款与持有至到期资产区别是，是否在
活跃市场上有报价，且不像持有至
到期投资那样在出售或重分类方面
受到较多限制。
以实际利率法计算
初始时：公允价值和费用之和作为入账金额
参考例题
可供出售上述以外的
跟交易性金融资产类似，只不过根
据管理层策略，不想把公允价值变
动（为实现收益）计入利润表。
初始计量时，如为债券类资产，成
本为面值，差额计入利息调整子科
目，且资产负债表日，先以摊余成
本和实际利率计算收益和摊销额，
再根据计算后的摊余成本确定公允
价值的变动，变动后的价值不影响
摊余成本。即摊余成本仅与成本和
利息调整两个明细有关，与公允价
值变动及应计利息无关。初始：公允价值和费用之和作为入账金额
借：可供出售金融资产－成本
应收股利
贷：银行存款
资产负债表日：公允价值变动计入所有者权益
借：可供出售金融资产－公允价值变动
贷：资本公积－其他资本公积
减值的处理：见后
出售时：
借：银行存款
资本公积－其他资本公积（前期变动转出）
投资收益（差额）
贷：可供出售金融资产－本金
－公允价值变动
总结1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益
2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法
3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本公积
4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。
持有至到期金融资产重分类限制性规定：
1、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价，发生变化的要重分类
2、划分为此类资产后，除非遇到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有
至到期。
3、如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金
融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外）例外：A出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响 B 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始成本 C 出售或重分类是企业无法控制、预期
不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的。
金融资产减值
类别二和三减值确定＝账面价值（摊余成本）－预计未来现金流量现值（按原实际利率确定）
借：资产减值损失
贷：**减值准备
转回有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。
类别四减值确定公允价值下降，但没有客观证据时：
借：资本公积－其他资本公积
贷：可供出售金融资产－公允价值变动
有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出）
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产－公允价值变动（不是减值准备）
资本公积－其他资本公积（累积计入资本公积的损失）
此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积
注意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额
转回１、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失）
２、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公积），但如果没有活跃
市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。
？由于权益类公允价变化大，为了防止企业随意调节利润，所以转回时计入资产负债
表。
（1）若可供出售金融资产为债务工具
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
长投不得转回
二、长期股权投资
项目会计处理
初始计量(投资时)同一控制下合并
（控股合并）：
因为难有公允价
值，因此采用“账
面价值”入账
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）
应收股利
贷：支付对价的项目（银行存款/股本之面值/现金等，直接费用也计入）
资本公积－资本溢价或股本溢价（差额，也可能为借方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益）
非同一控制下合
并：应采用付出资
产“公允价值”入
账
借：长期股权投资（以公允价值计量的投出实际成本）
应收股利
贷：支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额计入投资成本)
营业外收入（主要是公允与账面差额，或借计营业外支出）
非合并形成的
以付出的公允价
记
直接费用也要计
入
１、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本
２、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始
借：长期股权投资（公允价）
贷：股本（面值）
资本公积-其他资本公积（差额）
３、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本
成本法＞５０％或＜２
０％即子公司或
者买入较少，且在
活跃市场中没有
报价、公允价值不
能可靠计量，能计
量的为可供出售
金融资产主要是应冲减初始投资成本的确定：＝投资后累积分派的现金股利份额－投资后累积实现的净收益份额－已冲减的成本，如果为负数，则为恢复数，但以已冲减的金额为限。
宣告发放现金股利时
借：应收股利（宣告应享有的份额）
贷：投资收益（差额）
长期股权投资（冲减的成本）
减值时的处理
1、<20%时，按金融资产记之
2、>50%的，按资产减值准则处理处置时
价款和账面差额计入处置损益
权益法２０％＜Ｘ≤５
０％
合营联营
三个明细科目：
投资成本
损益调整
其他权益变动１、初始投资成本调整
初始成本＞可辨认净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作未确认商誉
初始成本＜享有份额的，差额计入营业外收入
２、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注）
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益（在被投资单位净损益的份额）
３、宣告发放现金股利的处理(股票股利不处理) **
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整（未超过已确认投资损益部分）
４、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作）
借：投资收益
贷：长期股权投资－损益调整（以减记到零为限）
长期应收款（继续亏损额，冲减其他长期权益）
预计负债（额外损失弥补义务）
还有的，做备查登记
５、其他所有者权益变动的处理：
借：长期股权投资－其他权益变动
贷：资本公积－其他资本公积
6、减值的处理：按“资产减值”准则处理
7、处置时
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积（结转原计入资本公积=其他权益变动明细金额）贷：长期股权投资——××公司（成本）
——××公司（损益调整）
——××公司（其他权益变动）
投资收益
成本转权益２０％以下到以
上的
总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。
一、追溯原投资（就是调整：成本、损益调整、其他权益变动三个明细）
借：长期股权投资-成本
-损益调整（期间实现净利润部分应享有的份额）
-其他权益变动（除实现净损益以外的可辨认净资产公允价应享份额）
贷：长期股权投资
资本公积-其他资本公积（其他权益变动的部分）
投资收益（如果是以前年度的，计入盈余公积和未分配利润）
二、计入新投资
投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业外收入，初始投资
和后续投资要综合起来考虑，如前期商誉计入10万，新投资营业外收入20万，
则只记10万的营业外收入，如果新投资营业外收入5万，则不调整。
５０％以上到中一、应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
间的二、剩下的部分，调整投资成本：对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额计入“损益调整”明细，期间其他所有者权益变动部
分计入“其他权益变动“明细
**注意上述两种成本转权益的区别：
第一种的其他权益变动是可辨认净资产公允价值变动减投资收益的差额，
第二中是所有者权益变动减投资收益的差额。
因为可辨认资产公允价值只和当时投资时点有关，处置投资时不管他。
权益改成本第一种，因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照相关规定处理
第二种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。
处置参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公积的部分结转为投资收益。
三、固定资产
项目类
别
计量
初始计量外购成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买固定资产有关
的增值税，冲减成本。
一款
多购
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对
总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
具有
融资
性质
的
固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款现值差额，在信用期间内
采用实际利率法摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件计入成本，否则确认为财务费用，处理步骤如下（无形资产类同,同时与卖方的长期应收款处理结合起来复习,如第三章例2）：购买日
借：固定资产（现值）
未确认融资费用（差额，相当于利息）
贷：长期应付款（实际支付）
分摊期内
借：在建工程（符合资本化条件的）
财务费用（不符合资本化条件的）
贷：未确认融资费用（上期应付本金余额*折现率）
借：长期应付款
银行存款（分期支付额）
分摊表如下
日期还款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②=期初④×折现率③＝①－②④＝期初④－③
自行
建造
1、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作
企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本
或计划成本，转作企业的库存材料。
2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
3、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
5、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
6、领用的存货应将成本计入，但是其应负担的增值税要按照市场价计算入账。
存在弃置费用弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
购置时：
借：固定资产
贷：在建工程等
预计负债（弃置费用现值）
每年应负担的利息费用
借：财务费用
贷：预计负债（摊余成本*折现率）
后续计量折旧
下月改变
1、不需要计提折旧：
（1）单独计价入账的土地；（2）已提足折旧超年限使用的固定资产。
2、已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计
提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计
提的折旧额。
3、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成
本或当期损益。
双倍余额调节法（不考虑残值）和年限总和法
【例题】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和
法计提折旧。
第一步，计算每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）…
第二步，计算每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为：200/12×6＋160/12×6＝180（万元）后续支出经营租赁改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
改良时：
借：长期待摊费用—经营租入固定资产改良
贷：银行存款
摊销时：
借：费用类
贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良
生产车间固定资产修理费用，计入管理费用，不计入制造费用。
转为持有待售应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，准则规定只调低，不调高。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成
处置计量一般分别将固定资产、折旧、减值、发生的费用、受到的补偿，转入“固定资产清理”，差额结转到营业外支出（分处置非流动资产损失和非常损失两个明细）
盘亏先转入待处理财产损益，属于企业负担的，计入营业外支出；盘盈的固定资产当作前期差错处理
其他说明备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的
高价周转件，应当确认为固定资产。
盘点总结：
项
目
现金存货固定资产
盘盈计入营业外收
入
冲管理费用前期差错处
理
盘亏管理费用内部原因的，管理费用；自然灾害等，计入营业外
支出
营业外支出
四、投资性房地产
时段成本模式（比照固定、无形）公允模式（公允价值能可靠取得时才能用）
购入、自建取得时（同时出租）：借：投资性房地产
贷：银行存款、在建工程等
借：投资性房地产-成本
贷：银行存款、在建工程等
自用改出租借：投资性房地产
累计折旧
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
（各个科目对应列入）借：投资性房地产——成本（公允价值）
累计折旧
贷：固定资产
资本公积——其他资本公积（差额，借方计入：公允价值变动损益）
期末计量折旧时：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
收取租金
借：银行存款
贷：其他业务收入期末计量
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
说明：公允模式下，不计提减值和折旧摊销
收回，转自用借：固定资产
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
累计折旧借：固定资产（公允价值）
贷：投资性房地产－成本（账面）
－公允价值变动（账面）公允价值变动损益（差额）
出售时借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
应交税费——应交营业税借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动借：公允价值变动损益
贷：其他业务收入
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务收入
五、资产减值
一、理论基础
项目内容
减值迹象①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生
重大变化，从而对企业产生不利影响；
③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金
流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；
④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现
金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；
⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
减值测试时机1、在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试（根据重要性原则，迹象不发生减值或可回收金额对迹象反应不敏感，可以不测试）
2、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
可回收金额确定=MAX (公允价值－处置费用，预计未来现金流量现值)
说明：１、对于持有待售资产，由于产生现金流量很少，可以直接用公允价值记之２、公允价值无法估计，直接用现金流量现值记之
公允价值－处置费用顺序：１、公平交易中资产的销售协议价格－可直接归属于该资产的处置费用２、存在活跃市场的，买方市场价格－ＸＸ；３、参考同行业类似资产最近交易价格或者进行估计４、还不行就不用他了
预计未来现金流量现值1）预计资产未来现金流量
A．预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
B．预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
④内部转移价格应当予以调整
C．资产未来现金流量预计的方法
单一未来现金流量和期望未来现金流量（加权平均数）
2）折现率（无风险报酬率＋风险报酬率）
折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。确定折现率时应注意：
①在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。
②如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
③如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率。在实务中，企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，作为替代报酬率。
减值损失的计提计提＝账面价值－可回收金额
计提后不得转回，只有在出售时可转出
二、计量
状况处理
一般减值借：资产减值损失－固定资产减值损失（期末转入“本年利润”，无余额）贷：固定资产减值准备
资产组减值方法：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
比如，ＡＢＣ三项资产组成资产组，按比例该给Ａ分２０％减值，但因不得低于Ａ公允价值－处置费用，结果Ａ分的少了，那么多出来的再分给Ｂ、Ｃ
总部资产（借用课本例题说明）1．总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：
先将该部分总部资产给各个资产组分配，后按一般资产组处理（如办公大楼分给ABC）2．不能分摊的部分如下（扩大资产组的范围）：
（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按
照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。（包含办公楼的ABC，分别先减值处理）（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。（最小资产组为办公楼和ABC加研发中心）
（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
商誉的处理１、调整账面价值，使之包含少数股东权益
２、比较可回收金额与上述调整后的金额，如发生减值，其减值金额分配如下：Ａ、先冲减归属部分的商誉（区别：总部资产是分摊冲减）
Ｂ、冲减按比例分配给各个资产的部分
三、所有资产减值总结
资产类别减值处理
交易性金融资产
不计提减值准备，价值减少计入了当期损益（公允价值变动损益）公允模式的投资性房地产
持有至到期及贷款和应收款项（处理跟资产减值准则差不多，不同处是可转回）减值额＝账面价值－现金流量现值（没有公允价），其折现率按原实际利率计算
可转回：减值后相关因素回复价值的，可转回，但转回价值不得超过不计提减值准备下该资产在转回日的摊余成本
可供出售金融资产公允价值下降，但没有客观证据时：
借：资本公积－其他资本公积
贷：可供出售金融资产－公允价值变动
有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出）
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产－公允价值变动
资本公积－其他资本公积（累积计入资本公积的损失）长期股权投资，不具有重大影响的按可供出售金融资产处理
长期股权投资子公司、联营合营、固定、无形资产、商誉、成本模式的投资性房地产按资产减值准则处理：
借：资产减值损失－××减值损失（期末转入“本年利润”，无余额）
贷：××减值准备（账面－可回收金额）
减值后不得转回
存货的减值（跌价）借：资产减值损失—计提的存货跌价准备（不再计入管理费用）
贷：存货跌价准备 （账面-可变现净值）
六、负债
一、应付职工酬薪的处理
类别处理
职工薪酬的组成内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。
（2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。应该注意的是，由于各种劳动保障可以直接计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不一定是工资总额的14％，而是按照企业的实际情况计提。
（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。
（4）工会经费和职工教育经费。
（5）非货币性福利。
（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。
(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
辞退福利不按照收益对象分直接计入管理费用，其他都按收益对象分。
货币性酬薪计量计提时：按受益原则分摊
借：生产成本（由生产产品提供劳务负担的部分）
资产成本（如在建工程，研发支出等）
期间费用（除上述之外的）
贷：应付职工酬薪－工资、职工福利、社会保险费等明细
实际发放时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（现金）
其他应收款——某职工（收回代垫款）
应付职工薪酬——住房公积金（按工资10％扣缴个人负担部分）
应交税费——应交个人所得税
自产的非货币资产发放：计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬（实物的价＋税）
发放实物，确认收入：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入（实物的市场价格）
应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（转结实物成本）
贷：库存商品
外购的非货币资产发放：购买时
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
计提时
借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬
无偿向职工提供住房或租赁住房供职工使用借：制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬－非货币性福利
计提折旧或支付租金时
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧、其他应付款、银行存款等（按折旧额、租金等）
辞退福利借：管理费用
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿
这里费用的确定分两种：强制辞退的，金额是确定的；自愿辞退的，按最佳估计值预计之二、应交税金－应交增值税的核算
项目处理
购进货物借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）（对于不得抵扣的，不列此项，直接计入资产价值）
贷：银行存款
进项税额转出借：在建工程
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）原材料
销售货物或视同销售借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
缴纳的问题预交本月增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月底计算时：
预交的少时：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
预交的多时：借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）实际缴纳时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
小规模纳税人购买货物时：增值税计入成本
销售货物时：按销售额*一定比例计算应交增值税，销售额为不含税，如果含税，要转换
三、其他税种的列支渠道
税种渠道
消费税(1)产品销售。①将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目；②用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费
税计入有关成本。
(2)委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售
的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本;②将委托加工应税消费品
收回后用于连续生产应税消费品,将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费—
应交消费税”科目的借方。
营业税一般在营业税金及附加科目核算；工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他
业务成本”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算
资源税①企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”科目；②企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；③收购
未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；④外购液体盐加工固体
盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费——应
交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“营业
税金及附加”科目。
土地增值税对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“其他业务成本”科目核算；
转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。
房产税、土地使用税、车船使用税和印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用；印花税不通过“应交税费”科目核算。
城市维护建设税营业税金及附加
耕地占用税企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目四、债券的计量
一般债券可转换公司债券（例题说明之）
发行债券
借：银行存款（实际收到的）贷：应付债券——面值
——利息调整（溢价）
计算利息费用（同时摊销溢折价）
借：财务费用等（摊余成本*实际利率）
应付债券——利息调整（溢价摊销）
贷：应付利息（面值*票面利率）归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等
应付债券——面值
——利息调整
贷：银行存款发行日：
借：银行存款（实际收到的金额）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（面值-债券现值）贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
资本公积—其他资本公积（差额）
发行时支付的费用在负债成分和权益成分之间分配。
计算利息费用
借：财务费用等（摊余成本*实际利率）
应付债券——利息调整（溢价摊销）
贷：应付利息（面值*票面利率）
行使转换权时：就是将债券成分和权益成本转销
借：应付债券（包括各个明细）
资本公积—其他资本公积
贷：股本（股本面值）
资本公积—股本溢价（差额）
库存现金（不足一股的部分）
第十二章收入、费用与利润
一、销售收入
销售类型会计处理
一般确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金
额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发
生的成本能够可靠地计量。
托收承付方式在办妥托收手续时确认收入
预收款方式在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债
需安装检验的待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入
以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。支付手续费方
式委托代销
在收到代销清单时确认收入
售后回购方式（融资）收到的款项应确认为负债；回购价大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
出售时：
借：银行存款
贷：其他应付款（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：发出商品
贷：库存商品
期间确认利息
借：财务费用
贷：其他应付款 =（回购价-出售价）/月份
回购时
借：库存商品
贷：发出商品
借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）按回购价计算
贷：银行存款
售后租回方式收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租
回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
递延方式收款的
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品（不少于三年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
1、销售时
借：长期应收款（本＋息）
贷：主营业务收入（本金，现值）
未实现融资收益（利息）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、分期收款时：参考固定资产分期销售部分
折扣商业折扣，发生时按折扣后金额计算收入；现金折扣，发生折扣时计入当期损益
销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生当期，冲减当期收入，但不转回成本。
销售退回冲减当期收入，同时转回成本
一、提供劳务收入
1．一般提供劳务收入的确认
（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入
(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
能补偿多少成本，收入就确认多少，剩下的计入当期损益。
2、特殊劳务收入确认和计量应注意的问题
（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。
（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
（9）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，分别处理；不能区分的，全部当作销售商品处理。
三、建造收入
1．结果能可靠计量的，按完工百分比法：
①当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
②当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
③当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
在运用上述公式时应该注意：
①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。
②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
计量表
实际发生成本期间结算时期末确认收入（%
法）
完工对冲
借：工程施工——办公楼贷：应付职工薪
酬
银行存款借：银行存款（实际
收到）
应收账款（差
额）
贷：工程结算（合
同定）
借：主营业务成本
工程施工——毛
利
贷：主营业务收入
借：工程结算
贷：工程施工——办公
楼
——毛
利
2、结果不能可靠计量的
①合同成本能够收回的，收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合
同费用。
②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
③如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。
第十四章或有事项
一、理论总结
概念过去的交易或事项形成的，其结果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项（是否发生具有不确定性、或者发生的时间、金额具有不确定性）。基本确定：100%>X>95%；很可能：95%>=X>50%；
可能：50%>=X>5%
类型处理相关说明
或有负债不予确认，批露如下内容：
1、种类及形成原因
2、经济利益流出不确定性的说明
3、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可
能性；无法预计的说明原因。在涉及未决诉讼、仲裁时，如果全部或部分批露会给企业造成重大不利影响，可不披露，但至少应披露其性质、以及没有披露的原因和事实。
极小可能导致经济利益流出的或有负债不批露
或有资产不确认，且一般不披露。很可能给企业带来经济利益时，应当披露其形成的原因
及预计财务影响。基本确定时，可确认为资产。
预计负债确认三条件：
1、该义务是企业承担的现时义务，包括法
定和推定义务；
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企
业；
3、义务金额能够可靠计量需要考虑如下因素：
1、风险和不确定性；
2、货币时间价值（如果时间在三年以上且金额巨大，那么应考虑用现值计量）；
3、未来事项
4、资产负债日进行复核
预期获得补偿确认条件：
1、基本确定能收到时；
2、确认的金额不超过所确认负债的账面价值；
3、不能作为预计负债的抵扣，要分开
预计负债披露的内容：
1、种类、形成原因及经济利益流出的不确定性说明；
2、各类预计负债的期初、期末和本期变动；
3、相关预计补偿金额和本期已确认补偿金额。
——————————
ddd
二、具体运用
类型处理说明
未决诉讼未决仲裁预计败诉方：
借：管理费用－诉讼费用
营业外支出
贷：预计负债－未决诉讼
预计胜诉方：不确认
实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：
1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支
出；2、应当合理预计而未合理预计的，按重
大会计差错处理；3、确实无法确认的，实际
发生时直接计入营业外支出；4、资产负债表
日后发生的，按日后事项处理
债务担保连带责任的担负可能形成或有负债或预计负债
质量保证符合确认条件时，在销售成立时确认：
借：销售费用－产品质量保证
贷：预计负债－产品质量保证
实际发生时：
借：预计负债—产品质量保证
贷：银行存款或原材料１、实际发生金额与预计负债相差较大，应及时调整之
２、保证期结束时，余额冲销之
亏损合同首先，判断是否可无偿退出合同
其次，判断是否有标的物，有，对标的物进
行减值测试记减值损失，超过部分确认预计
负债；无，直接确认预计负债（当然要满足
确认条件）亏损合同，指履行合同义务不可避免发生成本超过预期经济利益的合同。
成本指最低净成本＝ｍｉｎ（履行合同成本，未履行而发生的补偿或处罚）
重组义务首先判断是否有重组义务：１、有详细正式重组计划２该计划已经对外公布
其次，判断是否符合确认条件，确认的金额
按直接支出计重组事项：
１、出售或终止企业部分业务２、对企业组织结构进行较大调整３、关闭或迁移企业部分营业场所
企业应当将与重组相关的直接支出确认为预
计负债，不包括留用职工岗前培训、市场推
广、新系统和营销网络投入等支出
重组义务：
第十五章非货币性资产交换
一、理论基础
1、判定非货币性交易的条件：补价所占比重=补价/交易总量＜25％
2、货币性资产指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期债券投资等。其他的就是非货币资产了（预付账款为非货币）。
3、商业实质的判断（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（3）判断商业实质时还要注意是否有关联方关系
二、计量
项目以公允价值计量（具有商业实质、公允价可计量）以账面价值计量
不涉及补价的换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不
同情况处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允
价值确认收入，同时结转相应的成本。
以存货换原材料为例：
借：原材料（换出公允价＋运费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入（换出公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款（运费，无抵扣）
借：主营业务成本（结转成本）
存货跌价准备
贷：库存商品（账面）
②换出资产为固定资产、无形资产的，差额，计入营
业外收入或营业外支出。
借：固定资产——××（换入公允价值）
营业外支出（资产转让损失）
贷：固定资产清理换出
③换出资产为长期股权投资的，差额，计入投资损益。
不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允
价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以
换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入
资产的成本，不确认资产转让损益。
以存货换产品为例：
借：原材料（以出量入）
应交税费—应交增值税（进项税额）
存货跌价准备
贷：库存商品（账面）
应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款（运费，无抵扣）
说明：不论以何种方式计量，应交税费都是按公允价
值计算的
涉及补价的（1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支
付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关
税费，作为换入资产的成本；
（2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补
价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，
作为换入资产的成本。
①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支
付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成
本，不确认损益。
②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收
到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的
成本，不确认损益。
涉及多项应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价
值总额的比例，分配成本
应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原
账面价值总额的比例，分配成本
非货币性交换的披露（1）非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。
（2）换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定，还是按照自身的公允价值，或者是按照换出资产的账面价值确定。
（3）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
（4）非货币性资产交换确认的损益。
——————————
第十六章债务重组
类型处理
债务人债权人
以资产清偿现
金
清
偿
借：应付账款——乙公司
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方余额）
贷：应收账款——甲公司
贷：资产减值损失（贷方有余额）
存
货
清
偿
借：应付账款
贷：主营业务收入（公允价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：库存商品 (公允价值)
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
固
定
资
产
清
偿
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款
营业外支出——资产转让损失
贷：固定资产清理
营业外收入——债务重组利得
资产转让损失=资产公允价值—资产账面价值；
债务重组收益=重组债务账面价值—资产公允价值
借：固定资产（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（差额）
贷：应收账款
对非现金资产清偿发生的费用，债务人计入转让损
益，债权人计入相关资产成本。
金
融
资
产
清
偿
借：应付账款
贷：长期股权投资
投资收益
营业外收入——债务重组利得
（注：资产转让收益=资产公允价值—资产账面价值；
债务重组收益=重组债务账面价值—资产公允价值）
借：长期股权投资
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
将债务转为资本借：应付账款
贷：股本
资本公积—资本溢价（公允价-股本）
营业外收入—债务重组利得(债务账面-公允价)
借：长期股权投资——甲公司
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
修改其他条件借：应付账款旧账
贷：长期应付款——债务重组（公允价值）
预计负债——债务重组
营业外收入——债务重组利得
借：长期应收款——债务重组
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
附或有条件的，复核预计负债确认条件的要确认为预
计负债，并在每个资产负债表日确定最佳估计数，差
额计入当期损益，最后没有付，预计负债计入营业外
不确认或有应收金额，只有在实际发生时，才计入当
期损益。
混合条件的
将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产
的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当
期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面
价值之间的差额，计入当期损益。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产
公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权
的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的
坏账准备，其差额计入当期损益。
一、资本化三时点（资本化期间的借款费用才能资本化）
时
点
内容
开始1．资产支出已经发生，即以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
2.借款费用已经发生，即已经发生了借入款项的利息、折价或溢价的摊
销、辅助费用或汇兑差额；
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动
已经开始，
暂停 1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
2.如中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生
的借款费用应当继续资本化。
3.非正常中断事例：企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等
所导致的中断为非正常中断。
A、企业因与施工方发生了质量纠纷；
B、工程、生产用料没有及时供
应；
C、资金周转发生了困难；
D、施工、生产发生了安全事故；
E、发生了
劳动纠纷等。
4. 正常中断事例：因资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程
序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断为正常中断。A、工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查；B、如雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿；
停止达到预定可使用或者可销售状态时
一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。二）所购建或者生产的符合资本化条件
的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用
或者销售。三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
三、借款费用的计算
类别计算及会计处理
专门借款利息=当期专门借款利息－专门借款投资收益借：在建工程
贷：应付利息（专门价款利息）借：应收利息（投资收益）
贷：在建工程
一般借款利息资本化利率要和资产自出挂钩。
资本化金额＝占用一般资产支出加权平均数Ａ×一般借款的资本化
Ｂ＝一般借款加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数
Ａ＝Σ（每笔一般资产支出金额×每笔支出占用天数/当期天数）本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用
的天数/当期天数）
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一
会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息
金额。
辅助费达到可使用状态前发生的，资本化，之后的，费用化；借款费用一般计入负债的初始确认金额，这样相当于调高了实际利率，从而需要对各期
利率做调整。
外币折算差额
外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
租赁类型承租人出租人
经营租赁预付时：
借：长期待摊费用
贷：银行存款
分摊时（不管怎么付款，都按比例摊销）
借：管理费用（按比例本期分摊的金额）
贷：长期待摊费用（预缴的金额）
银行存款（预缴不足的部分）
初始直接费用
借：管理费用
贷：银行存款
或有费用，在实际发生时计入：
借：费用类
贷：银行存款
批露内容：
1、资产负债表日后连续3年每年支付的不可撤
销经营租赁最低租赁付款额
2、以后年度将支付的不可撤销最低租赁付款额
总额。实际受到租金时：
借：银行存款
贷：应收账款
分摊时：
借：银行存款
应收账款
贷：租赁收入
不管是出租人还是承租人，存在所谓免租期的，应将租金总金额在正个租赁期内分摊；
出租人承担了某些费用时，应将费用从总金额中扣除，再分配。
出租人要按照资产的管理标准对其计提折旧和减值测试等。
融资租赁租赁期开始日的处理：
借：固定资产—融资租入固定资产（最低融资
租赁付款额现值与公允价值较低者，及初始费
用，相当于本金）
未确认融资费用（最低租赁付款额-较低者，相当利息）
贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额，相当本金加利息）
银行存款（初始直接费用）
分摊未确认融资费用（按实际利率法摊销，按租赁期开始日的处理：
借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）
未担保余值
贷：融资租赁资产（公允价值）
银行存款（初始直接费用）
未实现融资收益（最低租赁收款额、初始直接费用、未担保余值之和—三者现值）未实现融资收益分配
借：未实现融资收益
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
会计基础重点笔记
会计基础重点笔记第一章 1、概述： 是什么一种经济管理活动 ⑴定义：做什么核算和监督（基本职能） 怎么做以货币为主要计量单位（工具） ⑵特征： 1)以货为主要计量单位 2)会计信息有专门方法 会计分析方法（财务管理） a、分类：会计检查方法（审计） 会计核算方法 b、会计核算方法的内容 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 7成本计算 登记账薄 财产清查 编制会计报表 核算 c、基本职能 监督
3）核算：确认、记量、记录、报告 以货币为主要计量单位 a、特点核算发生事中、事后 核算具有连续性、系统性、完整性 4）会计的本质：一种经济管理活动 2、会计对象（资金运动） a、定义：核算和监督的内容 b、工业企业会计对象 银行存款 资金的调整与退出 库存现金机器设备库存现金 工业企业：供产销 商品流通业：供销 二、会计要素：对会计对象的具体化 6大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 1、资产： 由过去的交易或事项形成的 a、定义由企业拥有和控制的 预期能给企业带来经济利益的资源 流动资产（库存现金、银行存款、应收账款） b、按资金运动分： 非流动资产（固定资产、无形资产）形态基本保持不变的（注：商誉不是无形资产） 2、负债：
由过去交易或事项形成的 a、定义 预期会导致经济利益流出企业的现实义务. a、分类 流动负债（如：短期借款，1年以内） 按流动性分 非流动负债（如：长期借款 1年以上） 3、所有者权益 a、定义：资产扣出负债后由所有者享有的剩余权益 b、会计恒等式：资产=负债+所有者权益 c、内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（盈余公积、未分配利润又称留存收益）备注：资产=负债+所有者权益是编制资产负债表的理论依据. 反映企业在某特定日期或某一时间点财务状况的报表 4、收入 在日常生活中发生的 a、定义会导致所有者权益增加的 与所有都投入资本无关的经济利益的总流入 a、范围：销售商品、提供劳务、让度资产的使用权 主营业务收入 b、分类 其他业务收入 备注：为客户或第三方代收的款项不作为收入处理. 5、费用
成本会计总复习笔记整理 一、名词解释 1．生产费用：工业企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业生产费用。 2．成本预测：是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出的科学的测算。 3．成本决策：是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。 4．成本核算：是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。 5．直接人工：生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。 6．待摊费用：是指本月发生、但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。 7．制造费用：是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 8．废品损失：是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 9．停工损失：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 10．约当产量比例法：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
11．定额比例法：其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。 12．品种法：产品成本计算的品种法，是按照产品品种计算产品成本的一种方法。 13．分批法:是按照产品批别计算产品成本的一种方法. 14．连环替换分析法:是顺序用各项因素的实际数替换基数,借以计算各项因素影响程度的一种分析方法. 15．差额计算分析法:是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法,是连环替换分析法的一种简化的计算方法.
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
第四章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（无形资产） 一、无形资产的确认条件（掌握） （一）无形资产的概念 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者：）； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （二）无形资产的确认条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （三）土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本； 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出（掌握） （一）研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断： 1、研究阶段 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段
会计基础必背知识点 整理
第一章总论 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息） 3、会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保），会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出） （空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、5、会计核算的基本前提是会计主体 持续经营（核算基础）、会计分期、货币计量（必要手段） 6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。 7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减益同减）资产=负债所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据）收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据）取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。 第二章会计核算内容与要求
1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。 2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。 3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补 4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第三章会计科目与账户 1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类 2、会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。 3、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。 4、会计科目（账户）按反映业务详细程度分为总账和明细账。按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。 5、账户的四个金额要素及关系：期末余额=期初余额本期增加发生额-本期减少发生额。
第一章综合知识 第一节成本会计 一、成本会计：是企业财务会计的一个分支，它是以提高经济效益为目的，运用财务会计方法对企业 生产经营管理中的成本及相关费用进行核算和监督的一种管理活动。 二、成本会计的基本职能：成本核算和成本监督。 成本会计是成本管理的重要组成部分。现代成本管理应具有：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等七个方面的职能。 三、成本会计的对象：成本。 生产费用：包括生产资料中的劳动手段（机器设备）和劳动对象（原材料）的耗费，以及劳动力（人工）等方面的耗费。 成本：企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。 实际工作中的生产成本是指产品的生产成本，而不是指产品所耗费的全部成本。 成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。 四、成本会计的工作原则 包括：财务会计工作的通用原则（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性、稳健性、按实际成本计价、权责发生制、收入与支出相配比、合理划分收益性支出和资本性支出），又包括成本会计工作特有的原则（效益性、灵活性、全面性） 第二节成本核算 一、成本核算的意义：1.通过成本核算，提供反映企业总体水平的综合指标。 2.通过成本核算，提供衡量企业经济效益的客观尺度。 3.通过成本核算，提供推行企业成本管理的必要资料。 4.通过成本核算，提供分析企业产品价格的参考资料。 二、企业费用要素和产品生产成本项目 （一）、工业企业费用划分为以下九个费用要素。 按费用要素反映的费用，称为要素费用。 按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用： （1）可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。 （2）这种分类反映了外购材料和燃料费用以有职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。 （3）外购材料和燃料支出的多少与材料和燃料的储备资金定额以及储备资金的周转速度密切相关。
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
会计基础重点知识点汇总 1、会计计量：会计是以货币计量为主要计量单位。计量尺度包括：实物量度、劳动量度、货币量度。 2、会计为其服务的特定单位或组织就是会计主体，例如：企业、事业、机关、团体等单位。 3、会计的基本职能：会计核算和会计监督;会计核算包括：确认、计量、记录、报告。 4、会计监督包括：参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。 5、财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众。 6、财务会计和管理会计的区别：1.服务对象不同2.处理依据不同3.处理时态不同4.计量单位不同5.质量标准不同。 7、会计作账的基本前提：1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量。 会计核算四项基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。 8、会计作账的基本制度： (1)权责发生制：凡当期已经实现的收入和应当负担发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表;凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (2)收付实现制：凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。
9、两者的区别： (1)所设置的会计科目不完全相同 (2)在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同 (3)权责发生制计算出的盈亏较为准确，收付实现制计算出的盈亏不够准确 (4)“权”计算盈亏的手续比较麻烦，“收”比较简单。 10、会计要素的计量：1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值 11、营业外收入包括固定资产盘盈;处置固定资产净收益;罚款收入;确实无法支付经批准转销的应付款项。 12、营业外支出包括固定资产盘亏;处置固定资产净损失：罚款支出;捐赠支出;非常损失。 13、他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、运输收入等实现的收入。 14、其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。 15、利润表的特点是1、根据损益账户的本期发生额编制2、属于动态报表 16、资产负债表的作用反映企业某一特定日期的财务状况，账户式 资产负债表各项目一般根据科目发生额填制 资产按流动性有大到小顺序排列 根据总账账户余额直接填列如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目； 资产负债表中的各项目金额，是根据资产、负债、所有者权益三大类科目及其有关明细科目在一定时日(报告期末)的期末余额编制的
成本会计讲义（共51页）本书具体章节的知识点以及重点，难点讲解如下： 第一章：总论 1.1 成本的涵义 1. 成本的涵义 马克思：商品价值W=c+v+m，其中成本为c+v，是耗费和补偿的统一体，既是生产中耗费的反映，又是生产过程中补偿的尺度。 社会主义制度下成本的经济内涵：是产品价值中物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。 2. 成本的实际内容： 成本的开支范围——教材P2 不得列入产品成本的开支： （1）购置和建造固定资产，无形资产和其他长期资产等资本性支出； （2）对外投资的支出和分配给投资者的利润支出； （3）被没收的财物，支付的滞纳金，罚款，违约金，赔偿金，以及企业赞助，捐赠等支出； （4）在公积金，公益金中开支的支出。 3. 期间成本的涵义——非产品成本，非制造成本，与产品生产活动无直接联系。 期间成本不计入成本，直接计入发生当期损益，在利润表中作为收入的扣减项目； 期间成本包括管理费用，销售费用和财务费用。 4. 成本的一般涵义 成本不同于产品成本，成本包括了产品成本，期间成本，变动成本，重置成本，沉没成本，差别成本，机会成本等各种具体概念。 会计学成本的一般涵义——特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可以用货币计量的代价。 1.2 成本的分类（客观题） 1.按计算产品成本和确定损益为目的分类
（1）按成本的经济用途或职能分类 制造成本——直接材料，直接人工，制造费用 非制造成本——期间成本 （2）按成本同特定产品的关系或分配方式分类 直接成本：指与某一特定产品有直接关系，能够经济方便的直接计入该产品成本。 间接成本：指与某一特定产品没有直接关系，或者虽然有直接联系但不能经济方便的直接计入该产品成本。间接成本需要按照适当的标准分配计入各种产品的成本。 2.以规划成本和控制成本为目的分类 （1）变动成本；总额随着业务量的变化而成正比例增减变化的成本。 （2）固定成本：指在一定期间和一定业务量的范围内，其总额不随业务量的变化而变动，而是保持相对固定的成本。又可分为 半变动成本——这种成本通常有一个基数 半固定成本——业务量在一定范围内增长时其发生额固定不变，但业务量增长超过一定限度时，其成本就会跳跃上升，然后在新业务量的一定范围 内又保持不变。 （3）混合成本：其总额虽然受业务量变动的影响，但变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的增长。 复习要点：理清成本分类的几种方式，各种分类下包含哪些内容以及分类的作用1.3 成本的作用及其降低途径（了解） 第二章：成本会计的发展及其职能和分类 2.1 成本会计的形成和发展 1. 早期成本会计阶段（1880-1920） 成本会计起源于英国 2. 近代成本会计阶段（1921-1945） （1）标准成本制度产生 （2）预算控制方法的完善
01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）
其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
会计基础 第一章 %会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面，系统，连续，综合地核算与监督，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律法规和规章制度要求的一种经济管理活动。属于管理范畴。 %会计的基本特征：1.会计以货币为主要计量单位 2.会计拥有一系列专门方法（会计核算，会计分析，会计检查） 3.会计具有核算和监督的基本职能 4.会计的本质就是管理活动 %会计的职能：进行会计核算，实施会计监督，评价经营业绩，预测经济前景 %基本职能： 会计核算：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认，计量，记录，计算和报告等环节，对特定主体（或特定对象）的经济活动进行记账，算账，报账，并为各有关方面提供信息的功能。（反映职能） 5个环节：确认，计量，记录，计算，报告 3项工作：记账，算账，报账 7种方法：设置账户，复式记账，填制和审核会计凭证，登记账簿，财产清查，成本计算，编制会计报表 除事后核算，还包括事前核算（经济预测，分析和参与经济决策）事中核算 会计监督：会计人员在进行会计核算的同时，通过预测，决策，控制，分析及考评等方法，对特定主体的经济活动真实性，合理性，合法性所实施的审查，促使经济活动按规定的要求运行，以达到预期的目的。（控制职能）
会计核算和会计监督的关系：会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督是会计核算的保证，没有严格的会计监督，就难以保证会计核算所提供的各种信息的真实性和可靠性。 %会计对象：会计核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动 特定主体的资金运动或价值运动 %工业企业为例： 资金的投入：所有者投入的资金，债权人投入的资金 资金的运用（资金的循环与周转）：以生产过程为核心的供应，生产，销售的循环与周转资金形态一次转变：货币资金—储备资金—生产资金—产品资金—结算资金—货币资金资金的循环：从货币资金形态又回到货币资金形态 资金的周转：资金周而复始地循环 资金的退出：偿还债务，上缴税金，向所有者分配利润，经法定程序减少资本 %会计核算的具体内容：是指应当进行会计核算的经济业务事项。 %经济业务事项：各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动 经济业务：又叫经济交易，企业与其他单位或个人之间发生的各种经济利益的交换（购买固定资产） 经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（无形资产摊销） %会计核算的具体内容：1款项和有价证券的收付（会计控制的重点） 2财物的收发，增减和使用（会计核算的主要内容） 3债权债务的发生和结算 4资本的增减
第7章产品成本计算的辅助方法 7.1考点难点归纳 一、产品成本计算的分类法 产品成本计算的分类法，是按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 1．分类法的特点 按照产品的类别归集生产费用、计算成本；类内不同品种(或规格)产品的成本按照一定的分配方法分配确定。 2．分类法的计算程序 （1）根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。 （2）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品间进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。 3．分类法的适用范围、优缺点和应用条件 （1）分类法的适用范围。凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。 （2）分类法的优缺点和应用条件。 ①优点：采用分类法计算产品成本，不仅能简化成本计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。 ②缺点：由于在类内各种产品成本的计算中，不论是间接计人费用还是可以直接计入的费用，都是按一定的分配标准按比例进行分配的，因而计算结果有一定的假定性。
③应用条件：在产品的分类上，应以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准。在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的准确性。 4．联产品、副产品和等级产品成本的计算 （1）联产品成本的计算 联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品所经过的同一加工过程，可称为联产过程；在联产过程中所发生的成本，可称为联合成本。 联产品成本的计算可以分为两个阶段：第一阶段，采用分类法计算联合成本，；第二阶段，对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法分配计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。 （2）副产品成本的计算 对副产品，可以不单独计算成本，而采用与分类法相类似的方法计算成本。副产品成本可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；也可以在此基础上确定固定的单价，以固定的单价计价。 （3）等级品的成本计算 等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。 因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级品，如果各等级品售价相差很大，则可按单位售价等作为分配标准，计算各等级产品的成本。 二、产品成本计算的定额法 产品成本计算的定额法，解决及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
2017年会计从业资格考试《会计基础》重点笔记总结（考试高频考点） 1、营业外收入包括固定资产盘盈;处置固定资产净收益;罚款收入;确实无法支付经批准转销的应付款项。 2、营业外支出包括固定资产盘亏;处置固定资产净损失;罚款支出;捐赠支出;非常损失。 3、他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、运输收入等实现的收入。 4、其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。 5、利润表的特点是1、根据损益账户的本期发生额编制2、属于动态报表 6、资产负债表的作用反映企业某一特定日期的财务状况，账户式 资产负债表各项目一般根据科目发生额填制 资产按流动性有大到小顺序排列 根据总账账户余额直接填列如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目 资产负债表中的各项目金额，是根据资产、负债、所有者权益三大类科目及其有关明细科目在一定时日(报告期末)的期末余额编制的 资产负债表根据总账科目余额直接填写：交易性金融资产、短期借款、应付利息、应付职工薪酬、实收资本、资本公积 根据总账科目余额计算填写的有：货币资金、存货 明细科目余额计算：应收、预收、应付、预付 总账+明细：长期借款 总账+备抵：固定资产、无形资产、存货、其他应收款 7、应收账款=两收明细借方余额-坏账准备 预收账款=两收明细贷方余额 应付账款=两付明细贷方余额 预付账款=两付明细借方余额-坏账准备 8、凡是明细账一般使用活页式账簿，以便于根据实际需要随时添加空白账页。订本账——总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 9、汇总记账凭证账务处理程序中，其账簿的设置与记账凭证账务处理程序是基本相同的。 10、不属于账户的的基本结构具体内容的是原始凭证编号，而是记账凭证的编号;账户的作用：将会计数据进行科学的分类和记录，为算账、报账等提供基础条件。
2013 会计基础重点笔记总结 1、营业外收入包括固定资产盘盈;处置固定资产净收益;罚款收入;确实无法支付经批准转销的应付款项。 2、营业外支出包括固定资产盘亏;处置固定资产净损失;罚款支出;捐赠支出;非常损失。 3、他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、运输收入等实现的收入。 4、其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。 5、利润表的特点是1、根据损益账户的本期发生额编制2、属于动态报表 6、资产负债表的作用反映企业某一特定日期的财务状况，账户式 资产负债表各项目一般根据科目发生额填制 资产按流动性有大到小顺序排列 根据总账账户余额直接填列如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目 资产负债表中的各项目金额，是根据资产、负债、所有者权益三大类科目及其有关明细科目在一定时日(报告期末)的期末余额编制的 资产负债表根据总账科目余额直接填写：交易性金融资产、短期借款、应付利息、应付职工薪酬、实收资本、资本公积根据总账科目余额计算填写的有：货币资金、存货 明细科目余额计算：应收、预收、应付、预付 总账+明细：长期借款 总账+备抵：固定资产、无形资产、存货、其他应收款 7、应收账款=两收明细借方余额-坏账准备 预收账款=两收明细贷方余额 应付账款=两付明细贷方余额 预付账款=两付明细借方余额-坏账准备 8、凡是明细账一般使用活页式账簿，以便于根据实际需要随时添加空白账页。订本账——总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 9、汇总记账凭证账务处理程序中，其账簿的设置与记账凭证账务处理程序是基本相同的。 10、不属于账户的的基本结构具体内容的是原始凭证编号，而是记账凭证的编号;账户的作用：将会计数据进行科学的分类和记录，为算账、报账等提供基础条件。 11、会计账簿 账簿的日期按记账凭证日期填写 两栏式账簿。只有借方和贷方。普通日记账、转账日记账。 三栏式账簿。采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。一般适用于日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。 多栏式账簿。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。收入、费用、成本、利润和利润分配类的明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账等。 应逐日逐笔登记的有：固定资产、债权债务 可逐笔登记也可定期汇总的是：库存商品、原材料、产成品收发明细账、收入、费用。 每年应更换一次的有：总账日记账、多数明细账 不必每年更换的有：财产物资、债权债务明细账 多栏式现金日记账属于序时账 12、不是财产清查的基本程序的有复查报告 13、不在“库存商品”科目核算的是已完成销售手续，客户月未尚未提取的库存商品 14、“销售费用”属于期间费用，按月归集，月末全部转入本年利润账户，以确定当期经营成果。 15、辅助生产车间领用材料，应计入生产成本—基本生产成本账户 16、会计基本假设所作的合理设定内容是指会计核算所处时间、空间环境 17、累计折旧是非流动资产的科目 18、分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 是按照经营与决策的需要而设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形势极其构成。 19、账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。 20、红字更正法的具体内容不包括在账簿上划红线冲销多记金额，包括用红字在记账凭证上冲销多记金额、用蓝字填制一张正确的记账凭证、用红字登帐冲销多记金额 21、汇总收款凭证应按现金和银行存款账户的借方设置 22、现金流量表是反映企业在一定其间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表 23、首先"累计折旧"是属于资产类帐户, 他是'固定资产'的'备抵'户所以"累计折旧"的增加与减少的记帐方法就应该与一般资产类的记帐方式相反,也就是说"累计折旧"增加数应该在贷方,减少数应该在借方,计提累计折旧时记贷方 计提折旧时: 借:生产成本\管理费用\营业费用\制造费用(谁受益,谁负担) 贷:累计折旧 当报废,盘亏,处置固定资产时，应先转入清理: 借:固定资产清理(固定资产原值-已计提的累计折旧=净值) 累计折旧 贷:固定资产(原值) 24、账证核对指核对会计账簿与会计凭证的时间、字号、内容、金额。 25、账簿错误更正方法 划线更正法(账簿错，凭证没错)：用红线划，蓝字写。文字可划部分，金额应全划。