国际会计准则第1 6 号正体中文版草案
不动产、厂房及设备
总召集人国立政治大学会计系教授郑丁旺覆审委员国立台湾大学会计系教授杜荣瑞惠众联合会计师事务所执业会计师卢联生初审委员淡江大学会计系教授颜信辉
翻译单位会计研究发展基金会
（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年5 月20 日前，将意见以电子邮件方式寄至tifrs@https://www.doczj.com/doc/2e3644736.html,.tw）
财团
法人中华民国会计研究发展基金会
国际会计准则翻译覆审项目委员会
征求意见函
国际会计准则第16 号
不动产、厂房及设备
A部分
财团法人中华民国会计研究发展基金会
国际会计准则翻译覆审项目委员会翻译
国际会计准则第16 号正体中文版草案
A1
国际会计准则第16号
不动产、厂房及设备
本版纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。
国际会计准则委员会（IASC）于1993 年12 月发布国际会计准则第16 号「不动产、厂房及
设备」，并取代国际会计准则第16 号「不动产、厂房及设备之会计」（1982 年3 月发布）。国际会计准则第16 号于1998 年修订，另于2000 年作进一步之修正。
常务解释委员会制定下列三个与国际会计准则第16 号有关之解释：
_ 解释公告第6 号「修改现有软件之成本」（1998 年5 月发布）
_ 解释公告第14 号「不动产、厂房及设备：项目减损或损失之补偿」（1998 年12 月发
布）
_ 解释公告第23 号「不动产、厂房及设备：重大检修成本」（2000 年7 月发布）。
国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于
修正或撤销前仍应适用。
国际会计准则理事会（IASB）于2003 年12 月发布修订之国际会计准则第16 号，并取代解
释公告第6 号、解释公告第14 号及解释公告第23 号。
其后，国际会计准则第16 号已被下列国际财务报导准则修正：
_ 国际财务报导准则第2 号「股份基础给付」（2004 年2 月发布）
_ 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2004 年3 月发布）
_ 国际财务报导准则第5 号「待出售非流动资产及停业单位」（2004 年3 月发布）
_ 国际财务报导准则第6 号「矿产资源探勘及评估」（2004 年12 月发布）
_ 国际会计准则第23 号「借款成本」（2007 年3 月修订）*
_ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年9 月修订）*
_ 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2008 年1 月修订）?
_ 「国际财务报导准则之改善」（2008 年5 月发布）。*
下列解释与国际会计准则第16 号有关：
* 生效日为2009 年1 月1 日
? 生效日为2009 年7 月1 日
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_ 解释公告第21 号「所得税：重估价非折旧性资产之回收」（2000 年7 月发布）
_ 解释公告第29 号「服务特许权协议：揭露」（2001 年12 月发布并后续修正）
_ 解释公告第32 号「无形资产：网站成本」（2002 年3 月发布并后续修正）
_ 国际财务报导解释第1 号「现有除役、复原及类似负债之变动」（2004 年5 月发布并
后续修正）
_ 国际财务报导解释第4 号「决定一项安排是否包含租赁」（2004 年12 月发布）
_ 国际财务报导解释第12 号「服务特许权协议」（2006 年11 月发布并后续修正）
_ 国际财务报导解释第18 号「客户资产之转入」（2009 年1 月发布）。*
* 生效日为2009 年7 月1 日
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目录
条文
简介IN1－IN15
国际会计准则第16号
不动产、厂房及设备
目的1
范围2–5
定义6
认列7–14
原始成本11
后续成本12–14
认列时之衡量15–28
成本要素16–22
成本衡量23–28
认列后之衡量29–66
成本模式30
重估价模式31–42
折旧43–62
可折旧金额及折旧期间50–59
折旧方法60–62
减损63
减损之补偿65–66
除列67–72
揭露73–79
过渡规定80
生效日81–81E
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其他准则之撤销82–83
附录
其他准则之修正
国际会计准则第16 号正体中文版草案A5
国际会计准则第16 号「不动产、厂房及设备」由第1 至83 段条文及附录组成。所有条文均具同等效力，国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员
会（IASC）之准则格式。阅读国际会计准则第16 号时，应考虑其目的及结论基础、「国
际财务报导准则前言」与「财务报表编制及表达之架构」之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。
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简介
IN1 国际会计准则第16 号「不动产、厂房及设备」取代1998 年修订之国际会计准则
第16 号「不动产、厂房及设备」，并适用于2005 年1 月1 日以后开始之年度。
本准则鼓励提前适用。本准则亦取代下列解释：
_ 解释公告第6 号「修改现有软件之成本」
_ 解释公告第14 号「不动产、厂房及设备：项目减损或损失之补偿」
_ 解释公告第23 号「不动产、厂房及设备：重大检修成本」。
修订国际会计准则第16号之理由
IN2 国际会计准则理事会（IASB）制定本修订之国际会计准则第16 号，作为国际会
计准则改善计划之一部分。此计划系基于证券主管机关、专业会计师及其他利害
关系人对准则之质疑及批评而进行。此计划之目的在减少或删除准则之替代处
理、多余及矛盾之处，以及处理部分趋同之议题并达成其他改善。
IN3 针对国际会计准则第16 号，理事会之主要目的系作有限度之修订，以对被选取之
事项提供额外之指引与说明。理事会并未重新考虑国际会计准则第16 号中不动
产、厂房及设备会计之基本方法。
主要变动
IN4 前一版国际会计准则第16 号之主要变动叙述如下。
范围
IN5 本准则阐明企业用以发展或维持(a)生物资产及(b)矿业权与矿藏（如石油、天然气
及类似非再生性资源）之不动产、厂房及设备项目，应依本准则规定之原则处理。
认列：后续成本
IN6 企业应于不动产、厂房及设备成本发生时，依一般认列原则评估不动产、厂房及
设备之所有成本。该等成本包括为取得或建造一项不动产、厂房及设备所发生之
原始成本，以及后续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。前一版国际
会计准则第16 号包含两个认列原则，企业对后续成本系采用第二个认列原则。
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认列时之衡量：资产拆卸、移除与复原成本
IN7 不动产、厂房及设备项目之成本包括企业因安装该项目而发生之拆卸、移除或复
原义务之成本。其成本亦包括企业于特定期间非供生产存货之用途而使用该项目
所发生之拆缷、移除或复原义务之成本。前一版国际会计准则第16 号所规定之成
本范围仅包括因安装该项目所发生之成本。
认列时之衡量：资产交换交易
IN8 除交换交易缺乏商业实质外，企业对透过交换一项或多项非货币性资产，或一组货币性及非货币性资产而取得之不动产、厂房及设备项目，应以公允价值衡量。
依前一版国际会计准则第16 号之规定，除被交换之资产为类似资产外，企业应以
公允价值衡量前述所取得之资产。
认列后之衡量：重估价模式
IN9 若公允价值能可靠衡量，企业得采重估价金额衡量某一类别不动产、厂房及设备之所有项目，该金额为该等项目于重估价日之公允价值减除其后之累计折旧及累
计减损损失后之金额。依前一版国际会计准则第16 号之规定，重估价金额之采用
无须取决于公允价值能否可靠衡量。
折旧：衡量单位
IN10 企业对不动产、厂房及设备项目之每一重大部分，应分别决定其折旧费用。前一版国际会计准则第16 号对此并未明确规范。
折旧：可折旧金额
IN11 企业应衡量不动产、厂房及设备项目之残值，该金额系企业假设资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之状态，企业估计该资产于目前可收到之金额。前一
版国际会计准则第16 号未明确规定残值是否为前述金额，或为企业于未来资产实
际报废日预期将收到之金额（包含通货膨胀效果）。
折旧：折旧期间
IN12 企业应于不动产、厂房及设备项目达可供使用时开始提列折旧，且应持续提列折旧至该资产除列为止，即使于该项目之闲置期间亦然。前一版国际会计准则第16
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号并未明确规定某项目应何时开始提列折旧，而是明确规定企业对不再积极使用
且为处分而持有之项目，应停止提列折旧。
除列：除列日
IN13 企业应于符合国际会计准则第18 号「收入」有关销售商品条件之日，除列所处分不动产、厂房及设备项目之账面金额。前一版国际会计准则第16 号未规定于决定
除列处分不动产、厂房及设备项目账面金额之日时，企业应采用该等条件。
IN14 若不动产、厂房及设备项目之某部分已被重置，且企业已将该重置成本计入其帐面金额时，企业应除列该部分之账面金额。前一版国际会计准则第16 号未将除列
原则扩充至此部分；相反地，其对后续支出之认列原则实际上系将重置成本排除
于该项目之账面金额中。
除列：利益之分类
IN15 企业不得将处分不动产、厂房及设备项目之已实现利益分类为收入。前一版国际
会计准则第16 号未包含此规定。
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国际会计准则第16号
不动产、厂房及设备
目的
1 本准则之目的系订定不动产、厂房及设备之会计处理，以便财务报表使用者能察知有关企业对不动产、厂房及设备之投资及该投资变动之信息。不动产、厂房及
设备会计之主要议题为资产之认列、账面金额之决定及其相关之折旧费用及减损
损失之认列。
范围
2 除其他准则规定或允许不同之会计处理外，不动产、厂房及设备之会计处理应适用本准则。
3 本准则不适用于：
(a) 不动产、厂房及设备依国际财务报导准则第5 号「待出售非流动资产及停业
单位」之规定分类为待出售者；
(b) 与农业活动有关之生物资产（见国际会计准则第41 号「农业」）；
(c) 探勘及评估资产之认列及衡量（见国际财务报导准则第6 号「矿产资源探勘
及评估」）；或
(d) 矿业权及矿藏（如石油、天然气及类似非再生资源）。
惟本准则适用于用以发展或维持上述(b)至(d)所述资产之不动产、厂房及设备。
4 其他准则对不动产、厂房及设备项目认列所依据之方法可能与本准则不同。例如，国际会计准则第17 号「租赁」规定企业应以风险与报酬之移转为基础，评估租赁
不动产、厂房及设备项目之认列。在此情况下，该等资产其他方面之会计处理（包括折旧），仍依本准则之规定。
5 企业对其投资性不动产若依国际会计准则第40 号「投资性不动产」之规定采用成本模式者，应采用本准则之成本模式。
定义
6 本准则用语定义如下：
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A10
账面金额系指于减除所有累计折旧及累计减损损失后所认列之资产金额。
成本系指为取得资产而于购买或建置时所支付之现金、约当现金或其他对价之公
允价值，或于适用之情况下，依其他国际财务报导准则（例如国际财务报导准则
第2号「股份基础给付」）之规定，于原始认列时归属于该资产之金额。
可折旧金额系指资产成本或其他替代成本之金额减除残值后之余额。
折旧系将资产之可折旧金额于耐用年限内有系统地分摊。
企业特定价值系指企业预期从资产之持续使用及于耐用年限届满时之处分中所产
生之现金流量现值，或预期为清偿负债而发生之现金流量现值。
公允价值系指在公平交易下，已充分了解并有成交意愿之双方据以达成资产交换
之金额。
减损损失系指资产账面金额超过其可回收金额之部分。
不动产、厂房及设备系指同时符合下列条件之有形项目：
(a) 用于商品或劳务之生产或提供、出租予他人或供管理目的而持有；及
(b) 预期使用期间超过一期。
可回收金额系指资产之公允价值减出售成本后之金额与其使用价值两者较高者。
资产之残值系指假设该资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之预期状态，
企业目前自处分该资产估计所可取得金额减除估计处分成本后之余额。
耐用年限系指：
(a) 企业预期可使用资产之期间；或
(b) 企业预期可由资产取得之产量或类似单位。
认列
7 不动产、厂房及设备项目之成本仅于同时符合下列两条件时，始应认列为资产：
(a) 与该项目相关之未来经济效益很有可能流入企业；及
(b) 该项目之成本能可靠衡量。
8 备用零件及维修设备通常列为存货且于耗用时认列为损益。惟企业之主要备用零
件及备用设备若预期将使用超过一期，则符合不动产、厂房及设备之定义。同样
地，若备用零件及维修设备仅能与某不动产、厂房及设备项目一起使用，亦应按
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不动产、厂房及设备处理。
9 本准则并未规定认列之衡量单位，亦即何者构成不动产、厂房及设备之项目。因此，企业于其特定环境下适用认列条件时，须运用判断。对于个别不重大项目（如
模具、工具及印模），可能宜先加以汇总，并按汇总后价值适用认列条件。
10 企业应对其不动产、厂房及设备之所有成本，于发生时依上述认列原则加以评估。该等成本包括为取得或建造不动产、厂房及设备项目所发生之原始成本，以及后
续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。
原始成本
11 企业可能基于安全或环境之理由而取得不动产、厂房及设备项目。该等不动产、厂房及设备之取得，虽不会直接增加任何特定现有不动产、厂房及设备项目之未
来经济效益，但可能为企业从其他资产取得未来经济效益所必须。该等不动产、
厂房及设备项目符合资产之认列要件，因其能使企业自相关资产所获得之未来经
济效益，超过若未取得该等项目所能获得者。例如，化学制品业者为了生产及储
存危险化学制品，可能安装新的化学处理程序，以符合环保规定；由于企业若无
该等程序将无法制造及销售化学制品，故相关之厂房增益应认列为资产。惟企业
应依国际会计准则第36 号「资产减损」之规定，检视因此而认列之资产及相关资
产之账面金额是否发生减损。
后续成本
12 依第7 段之认列原则，企业不应将日常对不动产、厂房及设备项目之维修成本认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中，而是在该等成本发生时认列为损益。
日常发生之维修成本主要为人工及消耗品成本，亦可能包括小零件之成本。该等
支出之目的通常系为不动产、厂房及设备项目之「维修」。
13 某些不动产、厂房及设备项目之部分可能须定期重置。例如熔炉可能须于使用特定时数后更新防火内衬，或飞机之内装（如座位及厨房）于机身之耐用年限内可
能须重置数次。不动产、厂房及设备项目也可能须作频率不高之例行性重置（如
更换建筑物之内墙）或作非例行性之重置。依第7 段之认列原则，企业于该项目
重置部分之成本发生时，若符合认列条件，则该成本应认列于不动产、厂房及设
备项目之账面金额中。该等被重置部分之账面金额，应依本准则之除列规定予以
除列（见第67 至72 段）。
14 一项不动产、厂房及设备（如飞机）持续运作之条件可能为定期对故障作重大检修，不论该项资产之部分是否已被重置。每当执行重大检修时，若其成本符合认
列条件，应将其视为重置，认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中。任何
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先前发生之检修成本（与实体部分不同）之剩余账面金额则应予以除列，不论先
前之检修成本是否于不动产、厂房及设备项目取得或建造交易中已被个别辨认。
若有必要，未来发生类似检修之估计成本，可作为该项目取得或建造时已内含之
检修部分成本之参考。
认列时之衡量
15 符合认列为资产之不动产、厂房及设备项目，应以其成本衡量。
成本要素
16 不动产、厂房及设备项目之成本包括：
(a) 购买价格（包含进口税捐及不可退还之进项税额），减除商业折扣及让价。
(b) 为使资产达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点之任何直接可
归属成本。
(c) 拆卸、移除该项目及复原其所在地点之原始估计成本，该义务系企业于取得
该项目时，或于特定期间非供生产存货之用途而使用该项目所发生者。
17 直接可归属成本，举例如下：
(a) 建造或取得不动产、厂房及设备项目而直接产生之员工福利成本（依国际会
计准则第19 号「员工福利」之定义）；
(b) 场地整理成本；
(c) 原始交货及处理成本；
(d) 安装及组装成本；
(e) 测试资产是否正常运作之成本，减除销售所有为使资产达可供使用地点及状
态而产出之项目（如于测试设备时所产出之样品）之销售净价款；及
(f) 专业服务费。
18 企业于特定期间因使用某项目生产存货而发生拆卸、移除及复原该项目所在地点之义务时，其成本应依国际会计准则第2 号「存货」之规定办理。根据国际会计
准则第2 号或国际会计准则第16 号处理之义务成本，应依国际会计准则第37 号「负债准备、或有负债及或有资产」之规定予以认列与衡量。
19 非属不动产、厂房及设备项目之成本，举例如下：
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(a) 开设新据点之成本；
(b) 推出新产品或服务之成本（包括广告及促销活动成本）；
(c) 新地点或新客户群之业务开发成本（包括员工训练成本）；及
(d) 管理成本与其他一般费用成本。
20 不动产、厂房及设备项目达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点时，应停止将成本认列至该项目之账面金额中。因此，使用或重新配置某项目所
发生之成本，不得包含于该项目之账面金额中。例如，下列成本不得包含于不动
产、厂房及设备项目之账面金额：
(a) 一项目已能符合管理阶层预期运作方式，但尚未投入使用或其营运低于全部
产能时所发生之成本；
(b) 初期营运损失，例如建立一项目之产出需求时所发生之初期营运损失；及
(c) 迁移或重组企业部分或全部营运所发生之成本。
21 某些营运虽与不动产、厂房及设备项目之建造与开发有关，但对使其达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点而言，并非必要。该等非主要营运可能
发生于建造或开发活动期间或之前。例如，某一建地于建造开始前先作为停车场
所赚得之收益。由于非主要营运对为使某项目达到能符合管理阶层预期运作方式
之必要状态及地点而言，并非必要，故非主要营运之收益及相关费损应认列为损
益，并分别归类于其相关之收益及费损类别中。
22 自建资产成本之决定原则与外购资产成本相同。企业若自行建造不动产、厂房及设备项目，并于正常营运过程中制造类似资产以供销售，则该自建资产之成本通
常与建造供销售用资产之成本相同（见国际会计准则第2 号「存货」）。因此，
于计算该资产成本时，任何内部利益均须销除。同样地，自建资产过程中，原料、
人工或其他资源之异常损耗，亦不包含于该等资产成本中。国际会计准则第23 号「借款成本」订有将利息费用认列为自建不动产、厂房及设备项目账面金额组成
部分之标准。
成本衡量
23 不动产、厂房及设备项目之成本为认列日之约当现销价格。若企业延迟支付超过正常授信期间，则约当现销价格与总支付价款之差额，除依国际会计准则第23 号「借款成本」之规定予以资本化外，应于授信期间内认列为利息费用。
24 一项或多项不动产、厂房及设备项目，可能系透过交换一项或多项非货币性资产，或一组货币性及非货币性资产而取得。以下讨论虽仅提及一项非货币性资产与另
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一项不动产、厂房及设备间之交换，但亦适用于前述之各种交换。除(a)交换交易
缺乏商业实质，或(b)换入资产及换出资产之公允价值均无法可靠衡量外，该不动产、厂房及设备项目之成本应按公允价值衡量。即使企业无法立即除列换出资产，
换入资产仍应按上述方式衡量。若换入资产非按公允价值衡量，其成本应以换出
资产之账面金额衡量。
25 企业决定交换交易是否具商业实质时，应考虑未来现金流量因该交易所预期改变之程度。交换交易于下列情况下具有商业实质：
(a) 换入资产之现金流量型态（风险、时点及金额）与换出资产之现金流量型态
不同；或
(b) 因交换交易而使企业营运中受该项交易影响部分之企业特定价值发生改变；
及
(c) (a)或(b)之差异相对于所交换资产之公允价值系属重大。
为决定交换交易是否具有商业实质，企业营运中受该项交易影响部分之企业特定
价值应反映税后现金流量。该等分析结果可能显而易见，不须执行详细计算。
26 对不存在可比市场交易之资产，若(a)该资产公允价值合理估计数之变异区间并不重大，或(b)资产公允价值变异区间内各估计数之机率能合理评估并用以估计公允
价值，则该资产之公允价值能可靠衡量。企业若能可靠决定换入资产或换出资产
之公允价值，应以换出资产之公允价值衡量换入资产之成本，除非换入资产之公
允价值较为明确。
27 承租人于融资租赁下所持有之不动产、厂房及设备项目成本之决定，应依国际会计准则第17 号之规定处理。
28 不动产、厂房及设备项目之账面金额，可能因政府补助而依国际会计准则第20 号「政府补助之会计及政府辅助之揭露」之规定予以减少。
认列后之衡量
29 企业应选择第30 段之成本模式或第31 段之重估价模式作为其会计政策，并将所选定之政策适用于相同类别之全部不动产、厂房及设备。
成本模式
30 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，应以其成本减除所有累计折旧与所有累计减损损失后之金额列报。
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重估价模式
31 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，其公允价值能可靠衡量者应以重估价金额列报；重估价金额为重估价日之公允价值减除其后之所有累计折旧及累计减
损损失后之金额。重估价应经常定期进行，以确保不动产、厂房及设备项目之帐
面金额与该资产依报导期间结束日之公允价值所决定之金额无重大差异。
32 土地及建筑物之公允价值通常系由具有专业资格之评价人员依市价为基础之证据估价所决定。厂房及设备项目之公允价值通常为其估价所决定之市场价值。
33 若不动产、厂房及设备项目因其性质特殊，致无法取得以市价为基础证据之公允价值，且除将其作为持续营业之一部分予以出售外，该项目甚少买卖，则企业可
能须采收益法或折旧后重置成本法估计其公允价值。
34 重估价之频率视被重估价不动产、厂房及设备项目公允价值之变动而定。当重估价资产之公允价值与其账面金额有重大差异时，应进一步重估价。某些不动产、
厂房及设备项目之公允价值经历重大且不规则之变动，故须每年重估价。对不动产、厂房及设备项目公允价值之变动不重大者，并无经常重估价之必要，该项目
可能仅须每隔三或五年重估价一次即可。
35 当不动产、厂房及设备项目重估价时，重估价日之所有累计折旧应依下列方法之一处理：
(a) 依资产总账面金额之变动，按比例重新计算累计折旧，使重估价后之资产帐
面金额等于其重估价金额。此方法常用于当资产系按某指数决定其折旧后重
置成本之方式重估价时。
(b) 将累计折旧自资产总账面金额中销除，并将销除后之净额重新计算至资产之
重估价金额。此方法常用于建筑物。
重新计算或销除累计折旧所调整之金额，构成依第39 及40 段规定处理之账面金
额增加或减少之一部分。
36 若不动产、厂房及设备之某一项目重估价，则属于该类别之全部不动产、厂房及设备项目均应重估价。
37 不动产、厂房及设备类别系企业于营运中具类似性质及用途之资产分组。各类别之举例如下：
(a) 土地；
(b) 土地及建筑物；
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(c) 机器；
(d) 船舶；
(e) 飞机；
(f) 汽车；
(g) 家具与装修；及
(h) 办公设备。
38 为避免对资产选择性重估价及避免财务报表之报导金额混合了成本及不同时日之价值，企业应对同类别内之不动产、厂房及设备项目同时重估价。惟某资产类别
若可于短期间内完成重估价且重估价保持最新，则可采滚动式基础重估价。
39 资产之账面金额若因重估价而增加，则增加数应认列于其他综合损益并累计至权益中之重估增值项下。惟该相同资产过去若曾认列重估价减少数为损益者，则重
估价之增加数应于回转该减少数之范围内认列为损益。
40 资产之账面金额若因重估价而减少，则该减少数应认列为损益。惟于该资产之重估增值项下贷方余额范围内，重估价之减少数应认列于其他综合损益，所认列之
其他综合损益减少数，将减少权益中重估增值项下之累计金额。
41 不动产、厂房及设备项目于权益中之重估增值，于该资产除列时得直接转入保留盈余。此即资产报废或处分时，将其所有重估增值转出。惟亦可将重估增值于使
用该资产时逐步转出。于此情况下，重估增值转出之金额为该资产按重估价账面
金额提列折旧与按原始成本提列折旧间之差额。重估增值转入保留盈余时不得透
过损益。
42 不动产、厂房及设备重估价如产生所得税影响数，应依国际会计准则第12 号「所得税」之规定认列及揭露。
折旧
43 不动产、厂房及设备项目每一部分之成本相对于该项目之总成本若属重大，则每一部分应单独提列折旧。
44 企业应将不动产、厂房及设备项目之原始认列金额分摊至其各重大部分，并单独对各重大部分提列折旧。例如，对飞机（不论系自有或融资租赁）之机身及引擎
单独提列折旧可能系属适当。同样地，若企业取得已作为营业租赁用之不动产、
厂房及设备而成为出租人时，则对因该营业租赁条件相对于市场条件为有利或不
利而反映于取得成本之部分单独提列折旧可能系属适当。
国际会计准则第16 号正体中文版草案
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45 不动产、厂房及设备项目之一重大部分可能与其另一重大部分之耐用年限及折旧方法相同，则该等部分得合并提列折旧。
46 企业若对不动产、厂房及设备项目之某些部分单独提列折旧时，亦单独对所有剩余部分提列折旧。该剩余部分系由该项目之个别不重大之部分所组成。企业对该
剩余各部分若具有不同之预期，可能须以概估技术对该部分整体提列折旧，以忠
实表达该部分之消耗型态及（或）耐用年限。
47 就成本相对于该项目总成本而言并非重大之部分，企业得选择单独提列折旧。
48 每期之折旧费用应计入损益，除非该折旧费用被计入另一资产之账面金额中。
49 某一期间之折旧费用通常均计入损益。惟有时某资产所含之未来经济效益系用以产生其他资产，于此情况下，折旧金额构成其他资产成本之ㄧ部分且包含于其帐
面金额中。例如，厂房及设备之折旧系包含于存货之加工成本中（见国际会计准
则第2 号）。同样地，用于发展活动之不动产、厂房及设备之折旧，依国际会计
准则第38 号「无形资产」之规定可能包含于无形资产成本中。
可折旧金额及折旧期间
50 资产之可折旧金额应于其耐用年限内依有系统之基础分摊。
51 企业至少应于每一财务年度结束日对资产之残值及耐用年限进行检视，若预期值与先前之估计不同时，该变动应按国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变
动及错误」之会计估计变动规定处理。
52 即使资产之公允价值高于其账面金额，只要资产之残值未超过其账面金额，企业仍须认列折旧。资产之维修并不能否定对其提列折旧之必要性。
53 资产之可折旧金额系减除残值后之余额。实务上，资产之残值通常不重大，因此于计算可折旧金额时并不重要。
54 资产之残值可能增加至等于或高于资产之账面金额。在此情况下，该资产之折旧费用为零，直至该资产之残值后续减少至低于其账面金额为止。
55 资产之折旧始于该资产达可供使用时，亦即达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点时。资产之折旧止于依国际财务报导准则第5 号将资产分类为待
出售（或包括于分类为待出售之处分群组中）之日或资产除列日，两者较早之日期。因此，于资产处于闲置状态或不再积极使用时，除该资产已提足折旧外，不
应停止提列折旧。惟采使用法（如生产数量法）提列折旧时，当该资产无产出，
所提列之折旧可为零。
56 资产所含之未来经济效益主要系透过企业对资产之使用而消耗。惟其他因素如技国际会计准则第16 号正体中文版草案
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术或商业之过时及资产闲置时之磨损，通常会导致原可由该资产所获得之经济效
益减少。因此，于决定资产耐用年限时，下列所有因素均应予以考虑：
(a) 资产之预期使用程度。对使用之估计系参考该资产之预期产能或实体产出。
(b) 预期之实体磨损，此系基于营运因素而定，例如使用该资产之轮班次数、维
修之计划及资产于闲置时之保养与维护等。
(c) 技术或商业之过时，此系导因于生产之改变或改善，或市场上对该资产之产
品或服务产出需求之改变。
(d) 使用该资产之法律或类似限制，例如租赁资产相关租约之到期日。
57 资产之耐用年限系依据该资产对企业之预期效用予以定义。企业之资产管理政策可能涉及于特定时间或于该资产所含之未来经济效益已消耗特定比率后，对该资
产进行处分。因此，资产之耐用年限可能较其经济年限为短。资产耐用年限之估
计系属判断事项，该判断系以企业对类似资产之经验为基础。
58 土地及建筑物为可分离之资产，因此即使一起取得，亦应分别作会计处理。除某些例外情况外（如采石场及垃圾掩埋场），土地因具无限耐用年限故无须折旧。
建筑物因具有限之耐用年限故属折旧性资产。建筑物座落之土地价值增加并不影
响该建筑物可折旧金额之决定。
59 土地之成本若包含该场地之拆卸、移除与复原成本，则此部分之土地资产应于该等成本产生效益之期间予以折旧。在某些情况下，土地本身可能具有限耐用年限，此时该土地应以反映其产生效益之方式提列折旧。
折旧方法
60 折旧方法之采用应反映企业消耗资产未来经济效益之预期型态。
61 企业至少应于每一财务年度结束日检视资产采用之折旧方法，若对资产所含之未来经济效益之预期消耗型态已有重大变动，应改变折旧方法以反映变动后之型
态。该变动应按国际会计准则第8号之会计估计变动规定处理。
62 许多折旧方法可用以将资产之可折旧金额按有系统之基础于其耐用年限内分摊。此等方法包括直线法、余额递减法及生产数量法。资产之残值若未改变，直线法
折旧将使耐用年限内每期之折旧金额相同；余额递减法将使耐用年限内之折旧金
额递减；生产数量法系基于预期之使用或产出以决定折旧金额。企业应选择最能
反映资产所含之未来经济效益预期消耗型态之折旧方法。除未来经济效益之预期
消耗型态改变外，折旧方法应每期一致采用。
减损
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63 企业应依国际会计准则第36 号「资产减损」之规定决定不动产、厂房及设备项目是否已发生减损。该准则说明企业如何检视其资产之账面金额、如何决定资产之
可回收金额及何时认列或回转减损损失。
64 [已删除]
减损之补偿
65 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿，应于补偿可收取时，认列为损益。
66 不动产、厂房及设备项目之减损或损失、因该减损或损失而向第三方请求或由第三方支付之补偿，以及重置该不动产、厂房及设备项目之后续购买或建造，均为
个别经济事件，应分别依下列方式处理：
(a) 不动产、厂房及设备项目之减损，应依国际会计准则第36 号之规定认列；
(b) 不动产、厂房及设备项目报废或处分之除列，应依本准则之规定处理；
(c) 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿，
应于该补偿可收取时，认列为损益；及
(d) 为重置而修复、购买或建造之不动产、厂房及设备项目，其成本应依本准则
之规定处理。
除列
67 不动产、厂房及设备项目之账面金额应于下列情况发生时除列：
(a) 处分时；或
(b) 预期无法由使用或处分产生未来经济效益时。
68 不动产、厂房及设备项目因除列而产生之利益或损失，应于该项目除列时计入损益（除售后租回于国际会计准则第17号另有规定外）。利益不得分类为收入。
68A 然而，企业于正常活动过程中若将持有以供出租之不动产、厂房及设备项目例行性地对外销售，则应于该等资产停止出租而转供出售时，以其账面金额转列为存货。出售该等资产之价款应依国际会计准则第18 号「收入」之规定认列为收入。
持有供正常营业过程出售之资产转列为存货时，并不适用国际财务报导准则第5
号之规定。
69 不动产、厂房及设备项目之处分可能有多种方式（例如出售、签订融资租赁合约国际会计准则第16 号正体中文版草案
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或捐赠）。于决定某项目之处分日时，企业应依国际会计准则第18 号关于认列商
品销售收入条件之规定。售后租回之处分，则应适用国际会计准则第17 号之规定。
70 企业若依第7 段认列原则之规定，将不动产、厂房及设备项目部分重置之成本认列为其账面金额时，则不论该被重置部分是否有单独提列折旧，均应除列被重置
部分之账面金额。企业若无法决定被重置部分之账面金额，则可使用重置部分之
成本作为被重置部分于取得或建造时成本之参考。
71 除列不动产、厂房及设备项目所产生之利益或损失金额，应为净处分价款与该项目账面金额间之差额。
72 处分不动产、厂房及设备项目之应收对价，于原始认列时应采公允价值。该项目之价款若延迟支付，所收取之对价于原始认列时应采约当现销价格。该对价之名
目金额与约当现销价格间之差额，应依国际会计准则第18 号之规定认列为利息收入，以反映应收对价之有效殖利率。
揭露
73 财务报表对不动产、厂房及设备之每一类别，应揭露：
(a) 用以决定总账面金额之衡量基础；
(b) 所采用之折旧方法；
(c) 所采用之耐用年限或折旧率；
(d) 期初与期末之总账面金额及累计折旧（与累计减损损失加总）；及
(e) 期初与期末账面金额间之调节，列示下列各项：
(i) 增添之金额；
(ii) 依国际财务报导准则第5 号规定分类为待出售或包括于分类为待出售之
处分群组中之资产，以及其他处分；
(iii) 由企业合并取得者；
(iv) 依第31、39 及40 段进行重估价所产生之增加或减少，以及依国际会计
准则第36号之规定，因认列或回转减损损失于其他综合损益所产生之增
加或减少；
(v) 依国际会计准则第36号之规定计入损益之减损损失；
(vi) 依国际会计准则第36号之规定回转入损益之减损损失；
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(vii) 折旧；
(viii) 将财务报表从功能性货币换算为不同表达货币所产生之净兑换差额，包
括将国外营运机构换算为报导个体之表达货币所产生之净兑换差额；及
(ix) 其他变动。
74 财务报表亦应揭露：
(a) 不动产、厂房及设备之所有权受限制，及供作负债担保之事实与金额；
(b) 处于建造过程中之不动产、厂房及设备项目，认列为该项目账面金额之支出
金额；
(c) 为取得不动产、厂房及设备之合约承诺金额；及
(d) 不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃而由第三方补偿并计入损益之
金额（若该金额未于综合损益表单独揭露）。
75 资产折旧方法之选择及耐用年限之估计系属判断事项。因此，企业揭露其所采之
方法及估计之耐用年限或折旧率，可提供信息予财务报表用户以检视管理阶层
所选择之政策，并与其他企业比较。同理，企业应揭露：
(a) 当期折旧，不论其系计入损益或作为其他资产成本之一部分；及
(b) 期末之累计折旧。
76 依国际会计准则第8 号之规定，企业应揭露影响当期或预期将影响后续期间之会
计估计变动之性质及其影响。对于不动产、厂房及设备而言，此种揭露可能由与
下列有关之估计变动所造成：
(a) 残值；
(b) 拆卸、移除或复原不动产、厂房及设备项目之估计成本；
(c) 耐用年限；及
(d) 折旧方法。
77 不动产、厂房及设备项目若以重估价金额列示，应揭露下列信息：
(a) 重估价之生效日；
(b) 是否有独立之评价人员参与；
(c) 估计该项目公允价值所采用之方法及重大假设；
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(d) 该项目之公允价值系直接参考活络市场或最近市场公平交易之可观察价格决
定，或采其他评价技术估计之相对程度；
(e) 对每一重估价不动产、厂房及设备类别，该等资产若按成本模式衡量时将认
列之账面金额；及
(f) 重估增值，说明其于该期间之变动情形及该余额分配予股东之所有限制。
78 企业除依第73 段(e)(iv)至(vi)规定揭露之信息外，应依国际会计准则第36 号之规定揭露已减损不动产、厂房及设备之信息。
79 下列信息亦可能为财务报表用户所需之攸关信息：
(a) 暂时闲置之不动产、厂房及设备之账面金额；
(b) 所有已提足折旧而仍继续使用之不动产、厂房及设备之总账面金额；
(c) 不再积极使用且依国际财务报导准则第5 号之规定未分类为待出售之不动
产、厂房及设备之账面金额；及
(d) 采用成本模式时，不动产、厂房及设备之公允价值若与其账面金额有重大差
异，其公允价值。
因此，本准则鼓励企业揭露上述金额。
过渡规定
80 第24 至26 段关于透过资产交换交易所取得之不动产、厂房及设备项目之原始衡
量规定，仅推延适用于未来之交易。
生效日
81 企业应于2005 年1 月1 日以后开始之年度适用本准则。本准则鼓励提前适用。企
业若于2005 年1 月1 日前开始之期间适用本准则，应揭露此一事实。
81A 企业应自2006 年1 月1 日以后开始之年度适用第3 段之修正内容。企业若提前适
用国际财务报导准则第6 号，该等修正内容亦应提前适用。
81B 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年修订）修正所有国际财务报导
准则所使用之专用术语，并修正第39、40 段及第73 段(e)(iv)之规定。企业应于
2009 年1 月1 日以后开始之年度适用该等修正内容。企业若提前适用国际会计准
则第1 号（2007 年修订），该等修正内容亦应提前适用。
81C 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2008 年修订）修正第44 段之规定。企业
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应于2009 年7 月1 日以后开始之年度适用该修正内容。企业若提前适用国际财务
报导准则第3 号（2008 年修订），该修正内容亦应提前适用。
81D 2008 年5 月发布之「国际财务报导准则之改善」，修正第6 及69 段之规定，并新
增第68A 段之规定。企业应于2009 年1 月1 日以后开始之年度适用该等修正内容，
并得提前适用。企业若提前适用该等修正内容，应揭露此一事实，且应同时适用
国际会计准则第7 号「现金流量表」之相关修正内容。
81E 2008 年5 月发布之「国际财务报导准则之改善」，修正第5 段之规定。企业应于
2009 年1 月1 日以后开始之年度推延适用该修正内容。企业若同时适用国际会计
准则第40 号第8、9、22、48、53、53A、53B、54、57 及85B 段之修正内容，该
修正内容得提前适用。企业若提前适用该修正内容，应揭露此一事实。
其他准则之撤销
82 本准则取代国际会计准则第16 号「不动产、厂房及设备」（1998 年修订）。
83 本准则取代下列解释：
(a) 解释公告第6 号「修改现有软件之成本」；
(b) 解释公告第14 号「不动产、厂房及设备：减损或损失项目之补偿」；及
(c) 解释公告第23 号「不动产、厂房及设备：重大检修成本」。
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其他准则之修正
本附录之修正内容应适用于2005 年1 月1 日以后开始之年度。若企业提前适用本准则，本修正内容亦应提前适用。
* * * * *
本准则于2003 年发布时所包含于本附录之修正内容，已纳入本版之相关准则。__
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
国际会计准则与中国会计准则差异分析(一) 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。为交易而持有以及其他指定的金融工具。其公允价值的变动都计入利润表。在实务中，很可能会产生极大的应用问题。银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具（包括金融衍生工具，例如远期合同、期货合同、互换合同、期权等）的企业将会受到很大的影响。而盈利亦可能波动频繁。限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强信息透明度具有重要意义。随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。但债券投
资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强信息透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 （一）平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。长期以来我国银行贷款质量不高。呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。必然会
附件1： 《一般列报和披露（征求意见稿）》中文简介 国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）于2019年12月发布了《一般列报和披露（征求意见稿）》，征求意见截止日期为2020年6月30日。现将征求意见稿简要介绍如下： 一、修订背景 作为理事会“促进财务报告更好地沟通”工作内容之一，理事会开展了主要财务报表研究项目。本征求意见稿中的建议是主要财务报表项目的部分内容，旨在回应利益相关者，尤其是财务报表使用者对业绩报告开展研究项目的强烈要求。 二、主要内容 征求意见稿包括理事会关于改进财务报表信息沟通的建议，主要聚焦损益表的业绩信息。同时，理事会也建议对现金流量表和财务状况表进行有限的修改。征求意见稿的主要内容包括： 1. 以一项新准则替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》，新准则由两部分构成： （1）对财务报表列报和披露的新规定； （2）沿用《国际会计准则第1号——财务报表列报》
的有关规定，仅对措辞做有限改动。 2. 对其他准则的修改建议： （1）《国际会计准则第7号——现金流量表》； （2）《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》； （3）《国际会计准则第33号——每股收益》； （4）《国际会计准则第34号——中期财务报告》； （5）《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》； （6）《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》。 三、征求意见的主要问题 （一）关于损益表的结构。 表1（见下页）是主体应用本项目修订建议而编制的损益表摘要，该主体不以投资作为其主要业务活动，也不以为客户提供融资作为其主要业务活动。 征求意见稿建议，主体在损益表中列报以下新的小计金额（表1中阴影部分）： （1）经营损益； （2）经营损益以及来自一体化的联营企业和合营企业的收益和费用； （3）息税前损益。
企业会计准则第24号--套期保值]讲解 一、套期保值的概念 套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 对于满足规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。比如，某企业拟对6个月之后很可能发生的贵金属销售进行现金流量套期，为规避相关贵金属价格下跌的风险，该企业可于现在卖出相同数量的该种贵金属期货合同并指定为套期工具，同时指定预期的贵金属销售为被套期项目。资产负债表日(假定预期贵金属销售尚未发生)，期货合同的公允价值上涨了100万元，对应的贵金属预期销售价格的现值下降了100万元。假定上述套期符合运用套期会计方法的条件，该企业应将期货合同的公允价值变动计入所有者权益(资本公
积)，待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入。二、套期工具和被套期项目 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。比如，企业为规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合同加以实现，其中卖出铜品的期货合同即是套期工具。衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。比如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的(即企业收取了净期权费)，不能将其指定为套期工具。 企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例(不含套期工具剩余期限内的某一时段)进行指定，但下列情况除外:(1)对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具;(2)对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期:(1)各项被套期风险可以清晰辨认;(2)套期有效性可以证明;(3)可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。单项衍生工具通常被指定为对一种风险进行套期。附有多种风险的衍生工具也可以被指定为对一种以上风险进行套期，前提是可以清晰地辨
国际会计准则第36号-资产减值 概述 (2) 目的 (2) 范围 (2) 定义 (3) 披露 (20) 过渡性规定 (22) 生效日期 (22)
概述 ? 本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容! [编辑] 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 [编辑] 范围 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见《国际会计准则第2号存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号建造合同》）； （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号所得税》）； （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）包括在《国际会计准则第32号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。
２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因 为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 ３．包括在《国际会计准则第32号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失 的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国 际会计准则第32号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （1）《国际会计准则第27号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （2）《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （3）《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31 号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估 资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是 处置该资产的直接增量费用： ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产 的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了 重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否 已经减值。 [编辑] 定义 ５．本准则所使用的术语，定义如下： 可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。 使用价值（value in use），指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未 来现金流量的现值。
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。
《企业会计准则第16号——政府补助》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面： 一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的
关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣
企业会计准则第24号——套期保值 第一章总则 第一条为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 （一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 （二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 第四条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。 套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 第二章套期工具和被套期项目 第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外： （一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具； （二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期： （一）各项被套期风险可以清晰辨认； （二）套期有效性可以证明； （三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 第八条企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于外汇风险套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行的一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。 第九条被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： （一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
国际会计准则第11号--建筑合同 国际会计准则第11号 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对与建筑合同有关的收入与成本的会计处理作出规定。 由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与成本分配于开展建筑工程的不同会计期间。 在确定何时在损益表中将合同收入和合同成本确认为收入和费用时，本号准则使用了编制和呈报财务报表的结构中所建立的确认标准。本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。 范围 1.本号准则适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。 2.本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第11号建筑合同会计. 定义 3.本号准则所使用的下列术语，具有特定含义： 建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。 固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有成本上升的条款。 成本加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。 4.建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。 5.为本号准则的目的，建筑合同还包括以下两项： （1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务； （2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。
国际会计准则第36号——资产减值 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见《国际会计准则第2号——存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）； （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号——所得税》）； （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号——雇员福利》）； （5）包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 ２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 ３．包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （1）《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （2）《国际会计准则第28号——对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （3）《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31号——固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用： ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否已经减值。
国际会计准则第34号--中期财务报告 2002-6-24 17:19:00 国际会计准则委员会 目的 本准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应采用的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告可以帮助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。 范围 1.本准则不强制规定哪些企业应公布中期报告，间隔多长，或一个中期期末后多长时间公布中期报告。但是，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期报告。如果企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期报告，应采用本准则。国际会计准则委员会鼓励那些公开交易的企业提供符合本准则规定的确认、计量和披露原则的财务报告。特别地，鼓励公开交易的企业：（1）至少提供截至其财务年度前半年末的中期财务报告；（2）在中期期末以后60天内提供其中期报告。 2.每类财务报告，无论是年度报告还是中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时具有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表与国际会计准则保持一致。 3.如果一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所有要求。在这点上，第19段要求作某些披露。 定义 4.本准则所使用的下列术语，其含义为：中期，指短于-个完整的财务年度的财务报告期间。 中期财务报告，指包括涵盖-个中期的-套完整的财务报表（财务报表-词见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定）或-套简明的财务报表的财务报告。 中期财务报告的内容 5.《国际会计准则第1号》将一套完整的财务报表界定为包括如下组成部分： （1）资产负债表； （2）收益表； （3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表； （4）现金流量表； （5）会计政策和说明性附注。 6.考虑及时和成本效益原则，也为避免重复以前已报告过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最基本内容界定为包括简明的财务报表和选择的说明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的年度财务报表更新的信息。相应地，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复以前已报告过的信息。 7.本准则决不禁止或阻拦企业在其中期财务报告中公布一套完整的财务报表（“财务报表”见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定），而不是简明的财务报告和选择的说明性的附注，本准则也不禁止或阻拦企业在简明的中期财务报表中包括比本准则所规定的最基本项目或选择的说明性的附注更多的内容，本准则中的确认和计量指南也适用于完整的中期财务报表，这些财务报表既包括本准则要求的所有披露（尤其是第16段规定的选择附注披露），也包括具他国际会计准则要求的披露。
国际会计准则第号资产减值 国际会计准则第号 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 .本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （）存货（参见《国际会计准则第号存货》）； （）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第号建造合同》）； （）递延所得税资产（参见《国际会计准则第号所得税》）； （）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第号雇员福利》）； （）包括在《国际会计准则第号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 .本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 .包括在《国际会计准则第号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （）《国际会计准则第号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （）《国际会计准则第号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （）《国际会计准则第号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 .根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：
《国际会计准则第2号-存货》 目录 一、概述 二、目标 三、范围 四、定义 五、披露 六、生效日期 一、概述 二、目标 本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。 三、范围 1．本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理： （1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见《国际会计准则第11号-建筑合同》）； （2）金融工具； （3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。 2．本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”。 3．第1（3）段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准则的范围。 四、定义
4．本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下： 存货，是指： （1）在正常经营过程为销售而持有的资产； （2）为这种销售而处在生产过程中的资产； （3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。 可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。 5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入（见《国际会计准则第18号-收入》）。 存货的计量 6．存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。 存货的成本 7．存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。 采购成本 8．存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税（企业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。 9．采购成本可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购买了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是《国际会计准则第21号-外汇汇率变动的影响》的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购成本的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。 加工成本 10．存货的加工成本包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工成本还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。 11．将固定的生产间接费用分配到加工成本之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由计划维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够达到的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的成本被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。 12．生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工成本不能单独辨认时，需要在合理与一致的基础上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这
IFRS国际会计准则最新修订和调整
国际会计准则最新修订和调整 《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS 15） 《国际财务报告准则第9号—金融工具》 （IFRS 9） 《国际财务报告准则第16号—租赁》 （IFRS 16）的发布 国际会计准则第1号（IAS 1）财务报表列报的生效 国际会计准则第7号（IAS 7）现金流量表的修订 国际会计准则第12号（IAS 12）所得税的修订
Reasons for the new standards IASB principle based, but limited guidance and were difficult to apply to complex transactions. FASB too many guidance, but lack of consistent principles in many cases.
Objectives for the new standards A B C D Improve comparability of revenue recognition practices across entities, industries, jurisdictions and capital markets. Provide a more robust framework for addressing revenue issues. Remove inconsistencies and weaknesses in previous revenue requirements. Provide improved disclosures.
对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1 1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。
国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错 （200X年修订） （备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）
征询意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？ 问题2 您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？ 主要改动摘要 主要的改动建议有： ●通过下列方式修改本准则的范围： ?包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该 段详细说明了会计政策选择的标准； ?删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括 所作的修改，将转入IAS1。 因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。 ●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定 义。重大差错的概念被删除 ●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个 实体不再被允许： ?将差错更正的金额包含在当期损益中；
国际会计准则第24号--对关联者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 范围 1．本号准则适用于对美联者以及报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。 2．本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。 3．本号准则仅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些关联者之间的相互关系： （l）直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控制的那些企业（其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司）； （2）联营企业（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员； （4）重要的管理人员，即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员，包括公司的董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时，应注意相互关系的实质，而不仅仅是法律形式。 4．不需要对交易作出揭示的情况有： （1）在合并财务报表中，对有关集团内部之间的交易不需要作出揭示； （2）当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时，在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （3）如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表，在全资附属公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （4）在国家控制的企业的财务报表中，对与其他国家控制的企业的交易不需要作出揭示。 定义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
国际会计准则第7号现金流量表 （1992年12月修订） 目的 有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。 本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。 该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。 范围 1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。 3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。 现金流量信息的作用 4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。 5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。 定义 6．本号准则所用的下列术语具有特定的含义：