我国财务会计概念框架的构建与思考
【摘要】随着2006年2月15日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
【关键字】财务会计概念框架；会计准则；构建
一、财务会计概念框架的含义
财务会计概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting, 简称CF) 作为一个专门术语，最早出现于1976年12月美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board, 简称FASB) 公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》以及《概念框架项目的范围和含义》中。
1980年5月FASB 公布的第 2 号财务报告概念公告中，对财务会计概念框架的定义为：财务会计概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念能够导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。预期这一概念框架将能为公众利益服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作
为解决问题的工具。
国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee, 简称IASC）的财务会计概念框架称为“财务报表的编报框架”。该框架的引言中写道，“本框架确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”，包括财务报表的目标、基础假设、决定财务报表信息有用性的质量特征、构成财务报表的要素的定义、确认和计量，以及资本和资本保全概念。
二、财务会计概念框架的作用
1.为制定会计准则提供理论基础
财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。可以说，如果没有一个相对完善的财务会计概念框架, 将不会制定出一套高质量的会计准则。
2.指导会计准则的制订
有了财务会计概念框架,会计准则的制订就有了方向。否则,会计准则的制订势必招致各个利益集团的批评、乃至指责会计准则的发展缺乏明确的目标和宗旨(Kirk, 1982)。事实上,我们看到,在FASB之前, CAP制订的公认会计准则“会计研究公报”(ARB)、APB制订的公认会计准则“会计原则委员会意见”(APB Opinions)要么因为过于屈就实务、要么因为其救火式的制定方式而备受指责与批评。所以,可以认为,只有以概念框架为指导,
会计准则的制订才可以按照合理和一致的方式进行(FAF,1977)——美国FASB成立后,制订的会计准则曾一度被认为是全世界范围内最为完善的会计准则。
3.在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用
一般情况下，具体的会计准则用来指导和规范会计实务与操作，概念框架并不是解决实务问题的直接依据。随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。由于规范会计实务的会计准则的制定具有滞后性，因此在缺乏权威性文件的情况下，财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。也就是说财务会计概念框架在经济环境中出现新的情况、新的问题，而又缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为一种替代的规范文件。
4.节约准则的制订成本及其实施的交易费用
财务会计概念框架的存在，为会计准则的制订提供了一个一致的概念基础，使得会计准则的制订能够保持一种良好的“惯性”，可促使形成内在逻辑严谨的会计准则体系,节约准则的制订成本,避免因“救火式”的准则制订方式走“弯路”而引起不必要的成本制订支出。此外，准则不仅需要制订,更需要实施过程进行检验。会计准则的实施,若遇到利益集团的抵制,则有可能增加额外的摩擦成本和交易费用。但是,若存在财务会计概念框架且能够获得利益集团的认可,那么无疑就相当于在各个利益集团之间形成一种“共同知识”(Common Knowledge)，“润滑”原本冲突的利益关系,使会计准则的制订成本和实施成本总和最低。
5.有助于增强财务报表的可理解性
财务会计概念框架的存在,“能够导致前后一贯的会计准则,并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”(FASB, 1976)。会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更多掌握财务会计和财务报表的基本概念与原理，更好地了解财务报表各要素和会计信息的涵义、作用与局限性，才可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。所以，可以说财务会计概念框架能够增进会计信息提供者和使用者之间的沟通，促进资本市场的有效运转。
三、我国现阶段财务会计概念框架的主要内容
虽然我国至今尚未提出“财务会计概念框架”这一具体的概念，但在相关的规章制度中都有所体现。特别是财政部于 2006年2月15日发布了由1项基本准则与38项具体准则构成的完整的企业会计准则体系。《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）在整个企业会计准则体系中属于最高层次，对各项具体会计准则起着统驭作用。新基本准则主要从基本假设、会计目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量、财务报告等六方面体现出财务会计概念框架的主要内容。
1.会计基本假设
新基本准则描述了主体假设、持续经营假设、会计分期假设、以货币为计量单位假设和权责发生制假设。相对于旧准则，增加了权责发生制假设。权责发生制是指, 在交易或事项中, 当一项取得收入或利得的权利发生时, 应当确认收入或利得; 而当一项承诺在未来支付费用或损失的义
务已经形成时, 则应当确认费用或损失。权责发生制强调收入取得、费用形成的会计期间, 而不问收入是否已经收到、费用是否已经支付。
2. 会计目标
新基本准则在原基本准则的基础上增加了财务会计的目标,向财务会计报告使用者(包括投资者、债权人、政府以及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。基本准则把“决策有用观”和“受托责任观”同时纳入会计目标体系,受托责任在前,颇有特色。新基本准则把满足投资者、债权人等财务会计报告使用者的决策需要作为主要目标,这与国际会计准则和其他国家的准则基本一致。
3.会计信息质量要求
新基本准则的质量特征包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。新基本准则把可靠性和相关性优先考虑,表明两者是主要的质量特征,如实反映交易和事项的真相,保持信息的可靠与完整,同时强调会计信息的相关性,成为首先关注的基本信息质量。新基本准则把可靠性和相关性作为会计信息的主要信息质量特征，这与美国的财务会计概念框架和IASC框架中的提法相吻合。
4.会计要素及其确认
新基本准则包含六项会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。强调资产、负债的计价,更加注重资产负债观；收入、费用、利得与损失体现了全面收益的思想。引进了利得和损失的概念,将利得和
损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接记入当期利润的利得和损失两类,更加合理地反映企业的非经常性损益项目,从而使利润的公式有所改变,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。把“经济利益的流动”作为主线,贯穿于六项要素之中,把所有要素都有机联系在一起。
5.会计计量属性
新基本准则规定了五种会计计量属性,即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本; 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量属性的选择应取决于其性质和特点。这一点和IASC框架的要求是一致的，体现了国际趋同性。
6.财务报告
在新基本准则中,增加了财务报告一词,财务报告包括会计报表、会计报表附注和其他财务会计报告,其中强调了现金流量表的编制,核心部分仍然是“会计报表及其附注”。所有者权益变动表由资产负债表的附表提升为一张主表,内容、格式有较大变化。利润分配表的主要内容体现于所有者权益变动表中,难以细化的内容作为报表附注披露。而国际上通行使用的是“财务报表”一词。
四、我国现阶段财务会计概念框架的不足
新基本准则的制定与实施被视为构建我国财务会计概念框架的一项阶段性成果。但是其也存在不足之处：
（1）对会计计量的规定缺乏实质内容，无法指导具体准则的制定。新
基本准则对于会计计量属性的运用是这样规定的：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新的基本准则提出了5种计量属性，但是并没有明确每一种计量属性的应用前提，即应当在什么时候，什么条件下，采用其中的哪一种计量属性。对计量属性的应用前提缺乏规范，在引入某一会计计量属性或者某几种会计计量属性处理一项经济交易时没有内在一致的概念基础作支持，将导致在有关具体准则的制定过程中，对于计量属性的选用出现一定的随意性。
（2）财务信息的列报中未对披露作详细规定。财务报告包括财务报表、报表附注和其他财务报告。其中，财务报表是通过会计要素的确认和计量得到的，报表附注和其他信息属于披露的范围。确认和披露都是财务报告的表述方式，但是作为我国现阶段财务会计概念框架的新的基本准则对披露的关注还不够，并未对披露的问题做出详细的规定。
此外，关于报表的编列方式、编制依据及合并报表的定义、个别报表与合并报表的关系等问题在修订后的准则中没有涉及。虽然会有具体报表准则对这些问题进行阐述，但是财务报表作为财务会计的最重要部分，以上问题应该在基本准则中进行原则性、概念性的规定。
五、构建我国财务会计概念框架的建议
1.构建我国财务会计概念框架应遵循的原则
第一，完善性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。
第二，立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性原则，不偏向任何一方利益集团。
第三，相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动，为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。
第四，国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是社会发展的必然趋势。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。但是，国际化并不排除国家化。我国的财务会计概念框架应考虑中国的国情，体现我国民族特色。
2、对西方财务会计概念框架建设经验的借鉴
第一，在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。我国的财务会计目标应定位于三重目标，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要；满足企业内部经营管理的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。应如何予以界定，会计理论界尚有争论，传统的观点认为是价值运动。另一种观点认为是社会再生产过程。会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的首要层次。
第二，受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的使用性，会计信
息应具备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持客观性、公正性原则。
第三，根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的帐户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。
3.加大会计基础理论研究力度
我国现阶段构建概念框架选择“两步走”的形式转换策略，而非一步到位，其根本瓶颈在于概念框架理论研究的不足。为此，理论界要加大研究力度，积极寻求符合我国会计环境的概念框架。准则制定部门应积极推动相关理论研究的公开讨论，在逐步研究的基础上形成相应的备忘录，有序推进概念框架的理论研究，为形成共同的会计理念奠定坚实的理论基础。在此基础上将上述研究成果加以集中整合，形成中国的概念框架草案。随后组织专家、学者、政府部门、业内人士就草案展开深入交流与对话，形成概念框架的征求意见稿。最后，就征求意见稿广泛征求各方意见，最终形成符合中国会计环境的概念框架。
4. 重视修订的动态化
由于概念框架理论研究的不足，我国基本准则的修订不可能一蹴而就。要更好地发挥其概念框架的实质性作用，基本准则必须随着概念框架理论研究的发展和会计共识的渐次形成进行积极的修订。当概念框架理论研究取得全面突破时，才能够实现第二步转换——出台概念框架理论性权
威文件。
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财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计
财务会计基础知识培训 一、会计的概念：（什么是会计？） 会计是利用货币作为主要计量单位，通过记录、分类、汇总和分析考核等方法为企事业及相关部门提供所需要的经济信息的信息系统。同时它本身也是现代化经济组织，实行现代化管理的重要组成部分。 二、会计的职能（会计是干什么用的？） 会计具备两个作用： 1.会计核算：是指利用一套专门的方法把企事业单位的经济活动及其成果进行连续、系统、全面、真实地反映出来。 名词解释： 1）专门方法：是指设置会计科目和帐户，编制和审核会计凭证（记帐依据），利用复式记帐法登记帐簿，成本计算，财产清查和编制会计报表。(通俗点说就是记帐、算帐、报帐) 这些方法是相互联系，相互配合使用的，一笔经济业务发生后，将其纳入规定的会计科目并填制相关的会计凭证，根据审核无误的会计凭证运用复式记帐法将其记入相应帐簿，再根据帐簿资料中反映的经济信息进行成本计算，进行财产清查后求得帐实相符，最终编制完成会计报表。 2）经济活动：包括财产物资的收发、增减和使用情况，债权债务的发生和结算，各种收入、费用、成本的计算以及财务成果（利润）的计算、分配和处理情况。 2.会计监督：以会计资料为依据，控制企业经营活动按预定的计划目标进行，使企业在遵守国家法律法规及各种财经法规的前提下，加强经济核算，改善经营管理，提高经济效益。 三、会计工作有那些特点： 1.按照经济活动发生的时间顺序进行连续、系统、全面的记录。 2.会计是以货币作为主要计量单位。 3.会计记录必须以合法的凭证为依据。 四、会计的对象（即会计核算的内容是什么？） <<企业会计准则>>具体定义了会计核算的六项内容（也称六大要素）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产、负债、所有者权益以静态反映企业某一时点的（月末、季末、年末）全部财务状况，最终通过编制资产负债表来体现。 收入、费用、利润是动态反映企业一定时期的（一个月、一个季度、一年）经营成果，可通过编制损益表来体现。 名词解释： 1）资产：是企业所拥有或控制的能用货币计量的经济资源，包括各种资产、债权和其他权利。2）负债：是指企业应该承担且能以货币计量，需要用资产或劳务偿还的债务，它是企业经营资金的一项重要来源。 3）所有者权益：指企业全部资产减去全部负债后的净额，也即企业的净资产。 4）收入：是指企业为销售商品、产品、提供劳务或营业以外的收入。 5）费用：是指企业在经营过程中所耗费的人力和物力消耗的综合，包括购买商品的商品销售成本（即商品的买价）、经营费用、管理费用、财务费用等。 6）利润：是指企业一定时期的经营成果，也即企业一定时期的全部收入减去全部支出后的差额。 五、会计恒等式： 资产=负债+所有者权益
会计的基本概念 (一)会计的概念 考试内容：了解财务会计和管理会计的概念及两者的主要联系和区别。 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地进行确认、计量和报告的一种经济管理活动。 现代会计以企业会计为核心，形成财务会计与管理会计两大分支。 财务会计与管理会计根本的区别是对外提供还是对内提供决策所需的信息。 (二)会计的职能 考试内容：掌握会计的职能。 会计具有核算和监督两项基本职能。 1.会计的核算职能 核算职能是会计的最基本职能。会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。 2.会计的监督职能 会计监督包括事前、事中和事后监督。 会计的核算职能和监督职能是不可分割的。核算是基本的、首要的，核算是监督的前提;会计监督保证会计核算的正确性。
现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。 (三)会计的对象 考试内容：掌握会计的对象。 会计的对象是会计所核算和监督的内容，即会计的客体。会计的对象是企业的资金运动，包括资金投入、资金周转、资金退出三个基本环节，或供应、生产和销售三个过程。 财务会计的对象通常是已发生的经济活动，管理会计的对象是未来的经济活动，主要是预期的价值增值活动或现金流动。 会计的目标 (一)会计的目标 考试内容：掌握会计的目标。 在市场经济条件下，会计的一般目标是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。 (二)会计信息的使用者 考试内容：熟悉会计信息的主要使用者。 企业会计信息的使用者包括企业内部管理人员和外部利益关系人两大类。 1.企业内部管理人员
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
1.财务会计：（外部会计；定期对外公布，记，算，报账；遵守会计准则；反应过去，现在；服务于利益相关者。目的：向与企业有利益关系的信息使用者报告关于企业获利能力（经营成果：利润表），财务状况（资产负债表）及现金流量等所需会计信息）管理会计：（内部会计；不需对外公布且不定期向内汇报提预测，决策；机密） 2.财务会计特点：以提供信息为主要目标；通过财务报告提供信息；有一套比较科学，统一的会计处理程序，方法；以公认会计原则为指导； 3.基本假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量 4.会计基础：权责发生制（两个凡是：当期已实现收入和已发生负担费用，款项是否收付，应当做当期收入费用），收付实现制 5.计量单位：货币（人民币）；计量属性：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值 6.财务会计信息的质量要求：可靠性，可比性，可理解性，相关性，重要性，谨慎性，及时性，实质重于形式 7.货币资金种类：库存现金（五不准：白条顶库，公款私存，小金库，谎报用途套取现金，向其他单位，个人出借用银行账户；签发与支付2人，付款有原始凭证；）；银行存款（银行本票（同城），支票（同城），托收承付（异地），信用证（国贸）；核对：企业或银行账务处理错误，存在未达账项）；其他货币资金（包括：外阜存款，银行汇票，银行本票，信用卡，信用保证金存款和存出投资款） 8.应收票据特点：合法凭证的债权，更有法律约束力；流通性强：持票人可提前贴现，背书转让或抵押；银行承兑汇票发生坏帐损失风险小；分类：承兑人不同，是否带息；有无追索权；期限：小于6个月。 9.应收帐款：销售折扣和现金折扣；减值的核算：账龄分析法，余额百分比法（本期快长准备余额＝期末应收款项余额＊本期计提的坏账准备率）；销货百分比法（本期估计坏帐损失＝赊销额＊估计坏账百分比（估计坏账／估计赊销额））；当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（＋）坏账准备科目贷方（借）余额；账务处理：直接转销法和备低法。 10.存货特征：有形资产，具有物质实体；较大流动性；目的是为了出售或生产耗用；时效性和发生潜在损失的可能性 11.存货分类：经济内容：原材料，在产品，半成品，库存商品，周转材料；存放地点：在库，在途，委托加工，在售；取得方式：外购，自制，委托加工，投资者投入，接受捐赠，通过债务重组，非货币性交易换入，盘盈。 12.存货收发存：收（买价，相关税金，其他附带费用）发（成本流转假设（先进先出，月末一次加权平均，移动平均，个别计价））存 13.原材料核算：实际成本法（发出：赔偿：应收账款，其他应收款；自然灾害：营业外支出（非常损失）；无法收回：管理费用），计划成本法（材料发出核算：本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异总额）／（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）；负担成本差异额＝发出材料的计划成本＊材料成本差异率；优点：看利于考核采购部门工作业绩，利于考核生产部门耗费水平；加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类帐的登记工作。缺点：准确性差） 14.库存商品：发出：毛利率法和售价金额法（进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋当期购进的商品的进销差价）／（期初库存商品售价＋当期购进的商品售价）） 15.存货期末计价：（成本与可变现净值孰低法；）长期股权投资：可回收金额与账面价值孰低；持有至到期投资：预计未来现金流量与帐面价值孰低；固定资产：可回收金额（公允价值与未来现金流量较高者）与帐面价值孰低
国际财务会计概念框架的比较研究 一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。（一）会计目标比较。会计目标在CF中起着至关重要的作用。现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。
IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。（二）会计信息质量特征比较。各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。而我国财务会
财 务 会 计 教 案 教师:XXX 第一章总论 【教学课题】企业财务会计概述；会计基本假设和会计基础 【课时安排】2课时 【教学目的】 1、掌握财务会计的概念； 2、理解掌握会计的基本假设；学会区别会计主体与法律主体； 3、了解掌握会计是以权责发生制为基础。 【教学重点、难点】 教学重点：1.会计的含义、特点。
2.会计核算的基本前提。 教学难点：财务会计四大基本假设。 会计是以权责发生制为基础。 【教学方法】讲授教学法 【教学过程】 第一节财务会计概述 一、财务会计 1、企业财务会计的含义 财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务的财务状况与盈利能力的经济信息等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 2、财务会计的特点 对外投资
支付工资等生产费用补偿生产过程中耗费 案例：卢乐乐创办的浙江远大印刷厂在2008年3月份发生了如下业务： 1.接受甲股东投入40万元存入银行。 2.向银行借入为期3年的借款20万元存入企业账户。 3.企业购买材料一批，买价8万元，增值税万元，材料已入库，开出支票支付。 4.购入机器4台，共20万元，款项尚未支付。 5.为生产领用材料7万元，支付生产工人工资1万元。 万元的产品完工入库后。 7.企业销售售价为11万元，增值税万元。款项已收存 第二节会计基本假设和基础 一、企业财务会计核算的基本前提 （一）会计主体：会计工作为之服务的特定组织和单位，界定了会计核算的空间范围。 所以面对题目或业务，首先明确会计主体，清楚为谁做账。否则，就容易出错。 会计主体所处的经营环境具有复杂性和多变性，可能会由于各种原因而发生彻底的停滞、甚至解散清算。但除了为了完成临时任务而建立的会计主体，人们通常期望所建立的会计主体能够长期存在下去。因此我们在进行会计核算时，要以企业持续正常的业务活动为前提。
论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职
系统的财务会计结构 系统的财务会计结构2007-02-02 21:55:36是德国思爱普公司（，）推出的企业资源计划（，）大型系统集成管理软件。企业经营管理的全球化和多元化推动了世界范围内企业结构的变化，并且使业务流程日益复杂。这种趋势推动了产品和业务流程的革新和信息高速公路的应用。所有这些都要求以更短的反应时间来进行更多的协调与控制工作。时效性的决策必须基于不断地提供实时的信息。系统提供包括所有业务领域的业务处理流程的集成的解决方案，它是基于三层（可扩至多层）的客户机服务器系统结构，支持多币种（可同时使用多达三种货币作为记帐和结算的本位币）多语言（种国家语言）的完整的企业管理解决方案。
主要由财务会计（）、财务控制（）、资产管理（）、销售与分销（）、物料管理（）、生产计划（）、质量管理（）、工厂维护（）、人力资源管理（）、项目管理（）、工作流程管理（）、行业解决方案（）等功能模块组成。而财务会计、金库、管理会计、投资管理和资产管理等构成了整个集成系统的核心部分——财会子系统（）。产品以其强大功能、高度集成性、实时性、灵活性、开放性、可靠性以及国际普遍适用性得到了业界的广泛赞誉并占有了包括中国在内的广阔的软件市场。包括长虹、康佳、海尔空调、李宁公司、小天鹅、联想集团、中化、中航油在内的数十家企业先后采纳了公司的产品作为企业的应用解决方案。年，公司其Ⅱ的软件销售收入达到了亿美元，荣获当年软件销售市场第一名。 系统的集成性系统具有高度的集成性，它不仅在财务会计与管理会计内部集成，同时也在系统内的所有模块之间
集成。在物料（）、销售（）等模块进行业务操作的同时，系统自动同步生成财务凭证。这样省去了传统的大量的收集、整理、制单的基础工作，减少了不必要的重复工作与由此而产生的差错，并且提高了工作效率，使财务人员可腾出更多的时间来处理与分析数据。 由于系统高度集成性，数据实时更新、共享，横向上，企业管理分析所需的大量数据信息都可由系统中方便的取得。而且只要权限许可，原则上任何人在任何位置任何时间都可得到所需要的最新信息和数据，而不再需要专人整理汇总上报工作；纵向上，对一个集团来说，可随时随地获得跨公司、跨区域、跨部门的最新管理分析数据，减少信息传递的中间环节，提高信息利用率，方便快捷地进行分析决策。与传统的专用财务软件不同，系统不仅能对已发生的业务进行事后的核算，更重要的是能对实际业务进行事前计划和事中控制及事后分析评估。
基本会计准则与财务会计概念框架 一、我国企业会计准则制订的背景 我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。 近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。 上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否
由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。 二、我国应建立的企业会计准则体系结构 从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。 三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系 我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。 讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究
通过确定组织内的真实成本和实际状况来满足管理决策的信息需求。财务会计( FI)严格遵循法律制度和记账规则，为外部人员所用;管理会计( CO)可根据内部管理的需要，灵活机动地对外部账务进行调整，为内部人员所用，它的基本目的在于提供给管理者用于内部管理的可靠数据。 但是有一点，那就是管理会计( CO)与财务会计(FI)在费用层次上始终需要保持一致。 5.1.1 财务会计基本概念 财务会计( Fl)也称外部会计，主要依据法律向企业外部人员公布满足法律规定的各种报表信息。由总分类账、应收账款和应付账款、固定资产、法定合并以及特殊统计会计等功能组成。 下面介绍财务会计中关键定义字段的含义。 (l)公司：能够产生法定财务报表的组织单元。财务报表通常是在公司级别上建立合并的，一个公司可以包含一个或者多个公司代码。 (2)公司代码：作为系统中必须存在的企业结构，是能够独立核算的会计主体，也是一个能够进行会计核算的最小组织单元。资产负载表和损益表均是建立在公司代码级别上的。 (3)业务范围：用于做内部报表、内部资产负载表和内部损益表的一个内部组织结构。 (4)信用控制范围：一个组织单元或责住范围，用来控制客户信用范围。可以将公司代码指派给唯一一个信用控制范围，也可以同时将多个公司代码指派给同一个信用控制范围。 (5)控制范围：用来定义公司的成本/管理会计行为的结构组织单元。只能将公司代码分配给一个控制范围，但对一个控制范围可以分配多个公司代码。 (6)经营组织：获利能力分析中的核心组织要素，控制区域应转换为一个且仅一个经营组织，用于内部管理分段报告。一个经营组织可以包括多个成本控制范围。 (7)会计科目表：R/3系统中所有科目的汇总，所有的会计科目表必须至少具有一个定义的科目组。每个公司代码使用同一个会计科目表中的科目进行日常业务的记账。具有相同基本账户要求的多个公司，可以使用同一个会计科目表。可以将会计科目表公司代码段主记录信息从一个公司复制到另一个公司。 (8)会计科目表的种类：运营会计科目表、国家会计科目表、集团会计科目表。一次凭证过账即可获取所有3个科目表所需的数据。 ①运营会计科目表：可在公司之间复制会计科目表公司代码段主记录，这样可以加快项目的实施进度，确保实施的准确度。每一个公司代码需要有且只能有一个运行会计科目表。
一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。 ????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。 ????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。 ????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变
财务会计概念框架 简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构: 按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。 扩展阅读： 1.no 开放分类： 构建中国特色财务会计概念框架 加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。 具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容： 财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。 财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。 财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本
中美财务会计概念框架的比较 摘要 财务会计概念框架的比较财务会计概念框架（简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。其作为一个专门术语最初出现在美国财务会计准则委员会成立之后。本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。【关键词】财务概论框架 绪论 从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。 一．财务会计概念框架整体上的不同 第一，我国在总则中涵盖了会计基本假设，虽然没有直接提出“会计基本假设”这个名词。且我国还增添了“权责发生制”这一会计假设。在美国的CF中却没有提出会计基本假设的内容。 第二，会计目标不同。美国SFAC NO.1中提到了关于企业财务报告的目标，是提供对企业制定经济决策有用的信息，将“决策有用性”放在首要地位。而我国把财务报表提供的信息定为两个用途，而且把反映企业管理层的受托责任目标放在首位，同时兼顾决策有用性。 第三，在会计信息质量特征方面也存在不同。我国没有明确反馈价值，预测价值，可靠性，可稽核性，中立性等会计信息质量特征。美国CF的会计信息质量特征是一个存在内在联系的多层次的完整的质量特征体系，而我国的会计信息质量要求之间更多的表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成一个内在联系的整体，美国还提出了成本效益原则，而我国却没有这一提法。 第四，在财务报表要素方面存在着差异。我国的新准则由六大要素组成：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。在所有者权益中引入了利得和损失这两个概念。而美国的SFAC NO.3中提出了十项基本要素：资产（assets），负债（liabilities），权益（equity），业主投资（investments by owners），派给业主款（distributions to owners），全面收益（comprehensive income），收入（revenues），费用（expenses），利得（gains），损失（losses）。 第五，美国SFAC NO.4中专门介绍了非盈利组织编制财务报告的目的，认为非盈利组织编制财务报告的目的应该是向现在和潜在的资财供给者和其他用户，在分配资财给非盈利组织做出合理决策时提供有用的信息。而我国的新准则中并没有单独提出非盈利组织编制财务报告这一概念。 第六，在确认和计量方面，美国给出了确认和计量的具体定义，而我国却没有给出清晰的定义。 第七，在财务报告方面，我国首次使用了财务会计报告这个名词，涵盖了很广泛的内容，具体包括会计报表，附注及其披露的内容，是历史的一个创举。而
目录 一、引言 (1) 二、财务会计概念框架研究现状 (1) 三、经济全球化下会计准则国际趋同 (3) （一）财务报告目标的阶段性成果 (4) （二）财务报告信息质量特征的阶段性成果 (4) （1）基本质量特征 (5) （2）增强型质量特征 (5) （3）会计信息质量的约束条件 (6) （三）财务报告要素及其定义的阶段性成果 (6) （四）会计计量的阶段性成果 (6) 四、构建我国财务会计基本准则的研究 (7) （一）基本准则的地位 (8) （二）基本假设与目标 (8) （三）会计信息质量要求 (8) （四）会计要素的定义及其确认 (9) （五）会计计量 (9) （六）财务会计报告 (10) 参考文献 (11)
一、引言 财务会计概念框架是由一套相互联系、协调一致的概念和原则组成的有机整体，它能引导会计准则的前后一致，并说明财务会计和财务报告的特征、功能和局限性。概念框架不仅是会计准则制定、评估和修订的直接依据，还可以为会计实务提供理论指引，在整个会计准则和会计实务中起着统驭的作用。随着经济全球化进程的加快，会计准则和会计实务的国际趋同已成定局，概念框架也必然走向全球趋同的道路。因此，在我国建立财务会计概念框架的尝试，不仅要基于政治经济现状，还要考虑与国际接轨。本文主要介绍了各会计准则制定主流机构建立的财务会计概念框架现状、概念框架国际趋同的阶段性成果，以及我国现行的会计基本准则方面的内容。 二、财务会计概念框架研究现状 1980年5月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表的第2号财务会计概念。制定适合国情的财务会计概念框架，是各国会计工作的基础。许多国家和组织都已经或开始制定自己的概念框架，如美国财务会计准则委员会（FASB）发表的概念公告（SFAC），英国会计准则委员会制定的“财务报告原则公告”（SP），国际会计准则委员会制定的“编报财务报告的框架”（IASC），澳大利亚的“财务会计概念公告”（SAC），加拿大特许会计师协会制定的“财务报告概念”（FSC）等。这些概念框架各有特点，但在基本结构和基本内容方面却具有高度的一致性。下面是各主流机构制定概念框架研究的现状总结③： 财务报告的目标 目前，理论界关于会计目标的认识主要有两种，一种是“受托责任论”，即满足委托人对代理人履约责任的信息需要；另一种是“决策有用论”，即会计目标是为了满足相关使用者的决策需要。各国的概念框架中，对上述两点目标经常有争议。如FASB认为财务报告的目标就只是提供给使用者用于经济决策，而把反映管理当局受托的履行情况的评估列入经济决策的内容。但IASC之类则认为应将两个目标并重。 SFAC：向投资人、债权人和其他类似信息使用者提供有助于经济决策的信息；
财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架 目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。 标签：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则 一、财务会计概念框架的概念与作用 （一）财务会计概念框架的概念 “财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB 的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。 （二）财务会计概念框架的作用 财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。 二、会计概念框架的主要内容 （一）财务报表的目标 关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，
基本会计准则与财务会计概念框架(一) 一、我国企业会计准则制订的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否由于遇到什么困难
和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。二、我国应建立的企业会计准则体系结构从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究说明两个问题：第一，基本会计准则是什么性质的准则？第二，基本会计准则与概念结构有什