税收负担对企业行为的几点影响 【摘要】影响企业经营活动的因素有很多，税收负担是较为关键的一个。税收政策的不同会影响企业的融资手段和股利分配方式，税收负担的轻重会影响企业对纳税遵从与不遵从的选择，以及用避税还是税收筹划来减轻税负的选择，因此，税收制度的调整有利于企业的健康发展。 【关键词】税收负担；税收遵从；税收筹划 在我国现行的税收体系下，由企业缴纳的税收主要有增值税、营业税、消费税、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税和资源税等，从我国税收收入来源构成上看，企业税收与个人税收的比为9■1，从企业的综合税收负担率（企业实际缴纳的各税税额之和与企业收入总额的比率）上来看，我国企业的税收负担确实较高。尽管流转税通过税负转嫁最终转嫁到消费者身上，但对部分买方市场的商品来说，还要由企业负担一部分。较高的名义税负会影响企业的经营行为，比如在融资手段、股利分配、税收遵从与税收筹划等方面，企业都会因税收负担因素而有所选择。 一、对企业融资手段选择的影响 企业的融资手段一般情况下有两种：股权融资与债权融资。股权融资是指企业增发股本，吸引新的投资人入股参与经营，并从企业的税后盈利分配红利给投资人作为投资收益；债权融资是指通过举债融入资金，支付利息给债权人作为资本收益。影响两种融资方式选择的所得税政策不同，导致企业的税收负担不同。 （一）两种融资方式所得税政策的不同 按现行的企业所得税利息扣除规定，企业的债权融资规模不超过企业注册资金两倍以内支付的利息，都可以在缴纳企业所得税时作为利息费用扣除。对企业来说举债规模越大，发生的利息费用就越多，在所得税前扣除的费用也就越多，企业当年应纳的所得税就越少。而以股权融资方式取得的融资，只有形成固定资产的部分，其融资成本才能在税前按一定标准扣除，对企业所得税税负的影响较小，并且企业税后利润分配给投资人时，投资人作为投资收益还要再缴纳所得税。 （二）两种融资方式的选择 由于两种投资方式所适用的所得税政策不同，大部分企业都会选择举债融资的手段融资，拿别人的钱给自己赚钱，就连世界著名的苹果公司为股东发放红利，也通过举债的方式进行。但是利润与风险并存，债权融资的风险远大于股权融资，一方面债权融资有还本付息的风险，债务到期必须归还本息，一旦企业经营出现问题，债务违约的压力会增加企业破产的风险；另一方面政府为了防止企业大规模的举债经营，在所得税政策上会规定一个允许在税前扣除的利息上限，即资本与债务之比，我国规定一般企业为1■2，其他国家有1■3，有的高达1■5，这就
税收对收入分配的影响及改革展望 Effects to Taxation on Income Distribution and Reform Prospection 陈文东 CHEN Wen－dong （国家税务总局税收科学研究所北京100038） ［摘要］税收对国民收入分配的影响体现在初次分配的生产税和再分配的收入税方面，从中国税制结构特点出发，生产税的作用不可忽视，对应到税制改革，文章对货物劳务税和一些直接税的改革及其对收入分配的影响进行分析。文章认为税收只是在基本收入分配原则下起到部分调节和校正的作用，对此应有清醒认识，不可陷入税收万能论的陷阱。 ［关键词］初次分配再分配税制改革 ［中图分类号］F812.42［文献标识码］A［文章编号］1000－1549（2012）09－0017－06 一、税收对国民收入分配的影响 “生产税”和“收入税”是国民收入分配中对税收的理论划分。其中，生产税是理论上对国民收入初次分配中所涉及各税种的统称，政府部门初次分配收入主要来自生产税净额。按照《中国统计年鉴（2011）》的解释，现行统计指标体系中的生产税，指“对生产单位从事生产、销售和经营活动以及因从事生产活动使用某些生产要素（如固定资产、土地、劳动力）所征收的各种税、附加费和规费”。生产补贴与生产税相反，指政府对生产单位的单方面转移支出，因此视为负生产税，包括政策亏损补贴、价格补贴等。生产税净额为生产税扣除生产补贴以后的余额。 根据这一解释，对应中国现行税制，在国民收入初次分配中的生产税包括有：（1）生产（销售）税，即含在货物和劳务价格中的价内税，主要有营业税、消费税、城市维护建设税等。这些税收均通过“营业税金及附加”账户计入当期生产（经营）费用，属于生产增加值部分，参与国民收入初次分配。（2）增值税，从微观来看，增值税不含在纳税人销售货物和劳务的价格中，似乎不构成纳税人的增加值。但是，从宏观来看，所有纳税人当期应缴增值税的总额构成了当期增加值总额的一部分，并在初次分配中由政府取得。因此，增值税也归属于国民收入初次分配中的生产税。 此外还有契税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税和印花税等计入企业管理费用中的税收和各种构成企业成本、费用的政府性基金和非税收入，如矿产资源补偿费、文化事业建设费等。 我国的生产税主要集中在政府对企业征收的各种货物和劳务税及财产行为税等税种上。目前生产税，特别是其中的货物和劳务税是我国税收收入最主要的构成主体，请参见表1。 表1中国改革开放以来部分年份的税制结构 生产税收入税（不含社会保障缴款）年份货物和劳务税比重（%）其他税比重（%）合计（%）所得税比重（%）财产税比重（%）合计（%）197883.6 5.889.410.40.210.6 198558.8664.834.30.935.2 1994729.481.414.8 3.818.6 2000689.377.318.6 4.122.7 200564.5 3.768.226.3 5.531.8 201060.8464.727.47.935.3 注：表中数据根据《中国财政年鉴》和《中国税务年鉴》有关数据计算得出。 收稿日期：2012－07－05 作者简介：陈文东，男，河南人，国家税务总局税收科学研究所副研究员，经济学博士，研究方向：税收理论与政策。
直接税与间接税税收负担比较及结构优化研究1994年税制改革确立了间接税在我国税制结构中的主导地位。经过二十多年的改革和调整,间接税比重过高的局面仍未改变。近年来,我国经济迈入新常态,实体经济增长乏力,企业普遍反映税负过重,降低企业税收负担成为社会热点问题,也成为政府与市场关系的焦点。论文认为我国间接税比重过高的税制结构与税收的自我稳定机制相悖,在企业盈利能力较弱时,以间接税为主体的税制结构不利于企业的良性发展,这也是目前企业税负感较高的重要原因。 基于此,本文从企业视角分析了直接税与间接税的税收负担,以期对优化税制结构提供新思路。本文首先研究了最优税制理论,并从定性的角度分析直接税与间接税的性质特征,从收入效应、替代效应、结构效应三个方面解释了直接税与间接税的优缺点。还从税负转嫁理论入手,研究分析了在不同供求价格弹性水平下企业的税收负担问题,并且进一步分析了不同的直接税、间接税结构下企业的税收负担问题。得出了以下四点结论:1、间接税可以成为企业的税收负担;2、不同经济周期直接税、间接税税负影响不同3、间接税与直接税对企业的税收负担轻重并非一成不变,在企业盈利低于一定水平时,间接税税收负担较重,反之,直接税税收负担较重;4、间接税在收入分配和企业发展方面与自动稳定器功能相悖。 为了对我国企业的实际税负水平进行分析,本文针对当前的税率水平,对不同转嫁水平下直接税和间接税税负相同时的利润均衡点做出了模拟分析,发现在我国工业企业当前的利润水平下,税负转嫁只有超过50%,对企业仅征收间接税 的税负才低于仅征收直接税的税负。并且通过推导税负转嫁因子与供求价格弹性的关系,针对不同行业的供求水平进行了粗略的估算,得出我国大部分行业企业税负转嫁能力有限,间接税税收负担较重的结论。然后本文总结了两个发达国家以及金砖四国税制结构变迁的历史经验,认为一国直接税与间接税结构主要受到经济发展水平、工业化进程、政府政策取向以及税收征管水平四个因素的影响,我国目前已经具备优化税收结构的必要条件,逐步提高直接税比重实有必要。最后本文对于改进我国直接税与间接税结构提出了四点建议:1、提高直接税所占比重,初次分配与再分配中都要注重公平;2、优化间接税设计,实质性降低企业的税收负担;3、合理搭配直接税与间接税税种;4、加强对相关制度的配套改革。
天津南开税务局商贸企业一般纳税人税负率是多少？ 税负率＝应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）*% 序号行业平均税负率 1 农副食品加工 3.50 2 食品饮料 4.50 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 5 造纸及纸制品业 5.00 6 建材产品 4.98 7 化工产品 3.35 8 医药制造业8.50 9 卷烟加工12.50 10 塑料制品业 3.50 11 非金属矿物制品业 5.50 12 金属制品业 2.20 13 机械交通运输设备 3.70 14 电子通信设备 2.65 15 工艺品及其他制造业 3.50 16 电气机械及器材 3.70 17 电力、热力的生产和供应业 4.95 18 商业批发0.90 19 商业零售 2.50 20 其他 3.50 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. 企业税收负担率的测算分析 税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100% 将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 如何评价企业增值税税负率的合理性 对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经
营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手： 1、分析企业的价值链 制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。 我们看一个例子： 如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。 如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8% 如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-600)×17％＝42.5,对应的税负为5%。 企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。 除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。 可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。 2、分析企业的生产方式 企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。 看一个假设的例子： 某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税负为5％。现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－25.5= 24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。 税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
第九章税收的经济效应 第一节税收经济效应的作用机制 所谓税收的经济效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的 反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以及生产者的决策的影响， 也就是通常所说的税收的调节作用。 税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面，各个税种对经济的影响都可以 分解成这两种效应。 税收的收入效应 税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入 下降，从而降低商品购买量和消费水平。（如图） 4 税收的收入效应 税收的替代效应 税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的 商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税 人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税 商品替代征税或重税商品。（如图） 第二节税收的经济影响 税收对劳动供给的影响 ——税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 在市场经济中，劳动者面临劳动取得收入和闲暇之间的选择。 税收对劳动供给的影响，是通过税收的收入效应和替代效应来表现的。 税收对劳动供给的影响 ——税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 税收的收入效应是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和 消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。 税收的替代效应是指由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降，闲 暇的相对价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。它表明的是纯粹的价格变化效应。 税收的综合效应取决于两种效应的对比：如果收入效应大于替代效应，征税对劳动供 给主要是激励作用；如果收入效应小于替代效应，征税对劳动的供给就会形成超额负 担，人们可能会选择闲暇替代劳动。 税收对劳动供给的影响——我国的实际情况 对我国而言，税收几乎不影响劳动的供给，而且个人所得税在短期内也不会成为主体 税种，因此我国目前和今后相当长的时期内需要解决的不是如何增加劳动供给，而是 如何消化劳动力过剩的问题。 税收对居民储蓄的影响 ——税收对居民储蓄的收入效应和替代效应分析 影响居民储蓄行为的两个主要因素是个人收入总水平和储蓄利率水平。 个人收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，储蓄率越高；储蓄利率水平越高，对人们 储蓄的吸引力越大，个人储蓄意愿越强。 税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾 向及全社会的储蓄率。 收入效应
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/1e17374983.html, 中国金融企业税收负担的现状分析 作者：顿倩 来源：《商情》2014年第47期 【摘要】 现阶段中国对于金融企业税负的研究大多集中在定性研究上，定量研究相对比较薄弱。本文以中国19942013年间上市的12家证券公司为研究对象，从理论和实证两个角度来研究中国证券企业税收负担情况，研究发现中国上市证券企业税收负担自2008年以来有加重的趋势，且实证检验发现上市证券企业税收负担的加重会降低企业经营绩效。 【关键词】 金融企业;税收负担;平均实际税率 金融业作为国家产业结构的主要组成部分以及国家服务贸易体系的核心，它的发展步伐将会影响到国家经济的发展轨迹，而税收作为影响金融业发展的一个重要因素，税收负担水平的高低将直接影响到金融业的生存和发展，因此，金融税负对整个国民经济的发展有着举足轻重的作用。 随着中国改革开放和市场经济的不断深入，企业税收负担的研究越来越受到学者们的关注，王延明（2003）以19942001年中国上市公司为研究对象，采用平均实际所得税税率分析中国上市公司所得税税收负担情况，研究发现，中国上市公司的平均实际所得税税率呈上升趋势。但是由于金融企业数据缺失比较严重，所以该文献在研究中剔除了金融企业，使得金融企业所得税税收负担并未得到体现;张宗勇（2006）从理论和实证的角度分析中国商业银行的税收负担现状以及税收负担对中国商业银行经营绩效的影响，研究发现，中国商业银行总体税收负担过重，国有银行的营业税税收负担远高于所得税税收负担且股份制银行呈现两税并重的局面;税收负担对商业银行的经营绩效具有显著的负效应。 本文选取中国19942013年间上市的证券公司为研究对象，运用定量分析方法，从平均实际税率角度来分析中国上市证券企业税收负担的现状，并根据相关研究结果有针对性地提出优化中国金融企业税收制度的建议。由于数据的可获得性，本文将采用Wilkie（1988）对平均实际税率的定义，并综合中国上市金融企业的实际情况，将中国上市证券企业的总体税收负担近似的采用以下公式计算： 平均实际税率=企业所得税+营业税及附加税前利润+营业税及附加（1） 本文数据来源于上海证券交易所网站、深圳证券交易所网站以及Wind数据库，在数据处理过程中，剔除了年度内有缺失的数据以及实际税率小于零的数据。下图1即是中国上市证券企业1994-2013年的平均实际税率的变化趋势图。
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x、受市场影响，销售不旺，产品积压等等，都是企业税负抵的原因。 第三部分：如果解决税负低的情况：扩大销售，提高产品质量；减少库存等等。 以上解释一定注意要根据企业的实际情况和经营特点，千万不要为了解释而解释，如果书面解释不通就很有可能会被税务机关稽查部门进一步检查！ 企业税负低自查报告范文2 如何写税负率低的分析报告不同行业的税负不一样，商业和工业的税负不一样.根据行业特点和企业经营情况进行解释.比如商业企业税负低。 主要原因有: 行业利润较低(是钢材等利润较低的批发企业)，库存商品多，截止到某月底现有留抵税金多少钱，为什么库存多等原因. 具体写法: 第一部分:企业基本情况介绍;成立日期，法人是谁，经营地址，注册资金，经营范围，主营业务是什么，何时被认定为增值税一般纳税人; 第二部分，税负的原因:前三个月收入，税金，税负.具体根据企业情况，解释税负的原因:
浅析税收对我国居民收入分配的调节 摘要：改革开放以来,随着市场经济体制的建立和国民经济发展水平的提高,居民收入和生活质量也有了明显的改善和提高?我国目前即缺乏系统科学的税制体系，更缺乏真正有效的税收调控措施。通过对我国的税制结构、主要税种设计和税收征管对居民收入分配的调节效果进行实证分析，本文从正确认识税收调节个人收入分配的作用出发，系统分析了税收与居民收入分配问题的内在逻辑关系，最终通过找到税收调节居民收入分配的着力点，对怎样构建系统科学的税收调控体系给出了政策建议。 一、引出问题 随着我国改革开放的深入，经济迅速发展，居民生活水平显著改善，居民收入也得到了很大的提高，然而随之出现的贫富差距也在进一步加大。收入分配可以综合反映一国的国民经济和社会发展状况，是政府、大众共同关心的重要的民生问题。税收作为国民收入调节的重要手段，应当积极发挥其调节作用，促进公平与正义。在我国，相当一部分的分配差距不是由于市场本身竞争、优胜劣汰造成的，而是由于我国市场经济体制还不够完善。我国现行税制体系并未能很好地发挥调节收入分配的作用，存在着税制结构不合理，税种设计不完善，税收征管漏洞大等缺陷，因此，需要通过竭力优化税制结构，完善税种设计，加强税收征管等一系列措施来提高税收调节居民收入分配的针对性和有效性，切实可行的缩小居民收入分配差距。 二、税收调节居民收入分配的理论分析 在市场经济条件下，收入分配的调节机制包括三个层次：市场调节、政府调节和社会调节。其中，市场调节在收入分配领域起着基础性的作用。在完善的市场条件下，市场将按照机会均等原则，根据每个人提供的生产要素按贡献参与分配。只要市场竞争公平，机会均等，这种按市场要素进行的收入分配就是公平的。政府对收入分配的调节一方面通过法律、行政等手段保障市场机制的正常运行，严厉打击灰色收入、隐性收入和非法收入等；另一方面是政府对市场初次分配的结果进行再分配，以促进社会公平正义。 （一）税收是调节收入分配最有力的工具 税收作为各个国家有效地调节收入分配的重要工具，从理论上讲，首先，税收是以国家为主体，以法律作后盾，强制无偿征收的一种经济手段。即税收调节收入分配是一种受法律保护的刚性分配机制，通过它能够按照法定的税率来调整收入分配格局，实现国家宏观经济目标。其次，税收在公平的基础上，通过政府制定的税收政策，在税制结构、主体税种和辅助税种选择、税率选取上做出适合本国国情的设计安排，公平的调节全社会的各种分配关系，理所当然是调节收入分配最好的工具。最后，通过对税收作一系列的制度安排，对居民在各个环节的收入分配和使用进行全面的调节，正是因为税收作用的范围广、力度大，所以说，税收在收入分配领域所起的调节作用是其他调控手段所无法企及的。
本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！ == 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ == 关于我国宏观税负水平的分析认识 党的xx届三中全会制定的科学发展观及其五个统筹是我国发展与改革和稳定的长期战略方针，是我国经济发展与社会进步的行动纲领，也是我国建设全 面小康社会的指导思想，因此，科学发展观及其五个统筹具有统领各项工作的 地位。税收政策作为政府财政政策的重要组成部分，担当着实现国家进行筹集政府收入、调控经济结构、调节收入分配、监督经济运行等重要职能作用。建 国以来，我国税收政策在国家现代化建设中和建立社会主义市场经济体制中发 挥了很大作用，但是，在我国跨入21世纪建设全面小康社会的新时期，在贯彻落实科学发展观及其五个统筹的新阶段，从部门工作服务于国家宏观意志，具 体政策服从于社会实践需要的们认为现行税收政策存在着较大的缺位和不足， 特别是宏观税负水平有待调整完善改革。一、宏观税负总水平偏低，影响政府职能的充分发挥税收政策对于宏观经济管理、社会消费行为、gnp增 长的波动都有直接关系，政府利用开征、减免或者停征某种税种，提高或者降 低有关税目的税率与起征点，以及税前扣除与事后退税等限制或鼓励手段，调 节投资规模、消费基金和对外贸易的增长，以抑制社会总需求膨胀刺激有效需求，同时抑制或刺激总供给的变化，并对经济结构产生协调作用。税收作为经 济运行的内在稳定器与价格变量调控相配合，可以达到生产与消费总量与消费 结构的均衡；适量、合理的税收可以协调社会资源的最优配置，并可达到各生 产部门劳动者利益的动态均衡，收到社会公平的调控效应。我国宏观税负长期 处于低水平徘徊，减弱了国家筹集收入的力度，影响政府对经济发展和社会进 步的投入和宏观调控。表现有三：1、我国税收收入上个世纪下半叶缓慢 增长，21世纪开始大幅度快速增长。我国税收收入在经济发展、企业利润增加 和税务征管工作等因素综合作用下，1950年一1980年的30年间税收收入年均 增长为61亿元，从改革开放后到20世纪末的20年间税收收入年均增长为522 亿元，在跨入21世纪到XX年的五年间呈现大幅度快速增长的态势，比上年增 长数额越来越大，如XX年为2350亿元，XX年为2500亿元，XX年为1831亿元，XX年为3465亿元，XX年为5256亿元。全国税收总规模达到25718亿元。展望未来，我国税收收入还有很大的增长空间，一是税收增长是经济增长的反映， 我国经济增长在2020年前的重要战略机遇期保持7%-8%左右的速度，为税收增 长打下了基础。二是目前我国税收收入实际征收率只达到潜在税收能力的 70%-80%，国内有的专家认为1998年只达到50%-60%，世界银行和国际货币基 金组织部分专家认为中国整体征收率在70％左右，还有的认为在80%左右。税 收上的跑、冒、滴、漏等空间很大，如果将实际征收率提高20个或30个百分点，我国税收收入即可增加1万亿元或1. 5万亿元。2、目前税收收入对政府财政收入支持力度还不充足，致使国家还需要利用大量的财政赤字和发行 债务。其情况，一是以税收收入占当年财政收入的比重（％）多数年份徘徊在 93左右，如1992-XX年分别为94. 66, 97. 84, 96. 43, 93. 29, ( 1996年
财务管理中税收筹划问题研究 科学合理的筹划能增加企业收入、提高资金利润率，是实现企业基本目标的重要途径；在税收筹划下企业进行有效的结构重组，促进企业迅速走上规模经营之路，而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业最终目标的有效途径。同时，企业的财务决策也是税收筹划得以实现的保证。一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题 税收筹划涉及企业内部的、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在进行税收筹划时还要注意以下问题： 1.税收筹划必须遵守国家的税收、法规 具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务法规及其他法规。第三，企业税收筹划必须密切关注律法规的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。
2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑 税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。 3.税收筹划要服从于财务决策过程 企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来
增值税行业平均税负率参照表 税负率＝应交税金/销售收入即系=(销项税-进项税)/销售收入×100 序号行业平均税负率 1 农副食品加工 3.50 2 食品饮料 4.50 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 5 造纸及纸制品业 5.00 6 建材产品 4.98 7 化工产品 3.35 8 医药制造业 8.50 9 卷烟加工 12.50 10 塑料制品业 3.50 11 非金属矿物制品业 5.50 12 金属制品业 2.20 13 机械交通运输设备 3.70 14 电子通信设备 2.65 15 工艺品及其他制造业 3.50 16 电气机械及器材 3.70 17 电力、热力的生产和供应业 4.95 18 商业批发 0.90
19 商业零售 2.50 20 其他 3.50 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。 企业税收负担率的测算分析 税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100 将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30，则该企业申报异常。 （二）企业销售额变动率的测算分析 当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）÷上月应税销售额×100 累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）÷上年同期应税销售额×100 累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50或低于-50，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。 （三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100 销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100 企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 （四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例） （五）进项税额构成比例分析
如何减轻企业税收负担 【摘要】税收负担是指纳税人承担的税收负荷，即纳税人在一定时期应交纳的税款。税负过重会加剧企业资金运转矛盾，严重影响企业投入、技术改造、技术创新的内在动力，从而减弱企业可持续发展能力和市场竞争力。虽然“营改增”大规模的减税，以及每年国家地方出台了不少减税政策，但仍然有众多声音表示税负重。基于此，本文简单地分析了导致企业税收负担过重的原因，并提出了相应减轻企业税收负担的建议。 【关键词】税收；税收负担；税收筹划；税收优惠 一、企业税收的种类 税收是政府取得财政收入的一种形式，从税收征收的结果来看，它是各经济组织和个人既得利益的一种减少，是政府对社会既定利益格局的一种调整。税收负担是纳税人履行纳税义务人所承受的经济负担，它是国家税收政策执行结果的综合反映，也是税收收入和经济发展关系的最终反映。那么要知道企业的税收负担是高是低，首先得了解企业的税收主要包括哪些。 我国现行有18个税种，按照征收对象的不同可分为以下五类。
（1）流转税，以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税，包括增值税、消费税、营业税和关税； （2）所得税，是指以各种所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、个人所得税； （3）财产、行为税，是对财产的价值或某种行为征收的一类税，包括房产税、车船税、印花税和契税； （4）资源税，是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税； （5）特定目的税，是为了某些特定对象和特定行为发挥特定调节作用而开征的一类税，包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税等。 二、造成企业税收负担较重的原因 有调查数据显示，我国企业的平均税负在40%以上，有的甚至高达60%，企业总税额大致占到了公司营业收入的30%―40%。那么如此之重的税收负担主要有哪些因素引起的呢？ （一）法定税负率较高 税率的高低，这是最容易、最直观的影响因素之一。税率越高，自然税负也就高了。我国企业税负的“大头”主要是所得税和增值税，一般企业所得税的税率为应纳税所得额的25%，我国目前增值税最高税率为产品增值额（小规模纳
关于加工企业增值税税负的分析 在加工企业普遍存在着增值税税负偏高的情况，与制造型企业中存在的高利润率（即高增值）带来高税负不同，以加工为主的企业税负过重是有其不可避免的客观原因的。 假设有两个企业，甲企业是纯粹生产型的工业企业，而乙企业是以加工为主的工业企业，两个企业均为增值税一般纳税人，生产同样的产品，面临的外界环境完全一致。甲企业生产的产品成本为100元，成本构成为材料70 元，直接人工18 元，制造费用12 元，该产品的销售价格为130 元，即毛利率为30%；乙企业生产同样产品，其中50 元的主要原材料由客户提供，其余辅助材料由乙企业自行采购，则乙企业的产品成本构成为材料20 元、直接人工18 元，制造费用12 元，合计共50元，假设乙企业的毛利率水平与甲企业持平，即销售价格为65 元，则对这两家企业的税负情况分析如下（假设所用材料正好为当期购入且完全消耗） 甲企业： 进项税额=70X 17%F 11.9 （元） 销项税额=130X 17%F 22.1 （元） 应纳税额=22.1 —11.9= 10.2 （兀） 税负率F 10.2 + 130X 10=%7.85% xx f 130—100f 30（元） 乙企业： 进项税额=20X 17%F 3.4 （元） 销项税额=65X 17%F 11.05 （元） 应纳税额=11.05—3.4= 7.65 （元） 税负率=7.65 -65X 10=%1.77% xx = 65 —50= 15 （兀） 如果乙企业的销售额与甲企业持平，也就是说销量达到甲企业的两倍时，它的情况是这
样的： 乙企业： 进项税额=40X 17%F 6.8 （元） 销项税额=130X 173= 22.1 （元） 应纳税额= 22.1—6.8=15.3 （元） 税负率=15.3 - 130X 10=311.77% xx= 130—100= 30（元） 从上面的计算可以看出，如果乙企业实现与甲企业同样的销售收入，假设 为130 元，同样取得30 元的毛利，就需要比甲企业多缴纳 1 5 . 3 —1 0 . 2 = 5 . 1 （元）的增值税，税收负担远远重于甲企业。 为什么会出现这样的情况呢？在增值税的计算过程中，以“销项税额—进项税额”作为应缴纳的税额，实际上是将销售收入高于材料成本的部分均默认为企业生产过程中创造的增值额，并对该部分增值额课税。在生产型企业中，因为材料成本占了总成本中的较大比重，直接人工及制造费用这部分成本对税负的影响并不明显，课税的所谓“增值额”与实际的增值额（即毛利）相差的金额也并不大。而在加工型企业中，由于材料成本在总成本中占的比重较低，这两个金额之间的相差就会明显加大，比如在上面的例子中，乙企业每取得130 元的销售收入，实际的增值额只有30元，但按照税法的规定计算应交税额时，默认的增值额为130—40= 90（元），它们之间的差额实际上为36 元的直接人工及24元的制造费用，这样，就悄悄的增大了企业的税负。 这种情况在企业亏损的状态下，将会表现得犹为明显。假设两个企业的成本情况与上述例子完全一致，但甲企业的销售价格为98 元，乙企业的销售价格为49 元，则税负情况为： 甲企业： 进项税额=70X 17%F 11.9 （元） 销项税额=98X 17%F 16.66 （元）
税收对我国居民的影响 作者：王建鑫、樊涛、黄燕、尹叶芝、吴婉榕、陈晓旭、李树成、郭含 摘要 税收是居民生活中的重要组成部分，在我们日常生活中我们时常会缴税，某些税收可能不会对我们的生活造成很大的影响，但是还有部分税会实实在在的影响着我们的生活。税收是国家财政收入的重要手段，也是调节经济发展的重要杠杆，税收政策的变化不仅对国家有很深的影响，而且对我们纳税人也具有很深的影响，我们想要通过了解税收的收税原则以及效应机制来发现税收对我们居民的影响。 关键词：收入效应，替代效应，公平原则，效率原则，适度原则，法治原则一、税收的定义与原则 税收的定义 税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。它体现了一定社会制度下国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。 税收由政府征收，取自于民、用之于民。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收三性是一个完整的体系，它们相辅相成、缺一不可。 税收的原则 1.公平原则 税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。公平是税收的基本原则。要遵循公平原则，取消免税特权。要拓宽税源，提高税负，需要考虑按纳税能力征税。税收公平，特别是经济公平，对我国向市场经济体制转轨过程中的税制建设与完善具有重要的指导意义。
2.效率原则 税收不仅应是公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。 3.适度原则 税收适度原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。即经济的承受能力。遵循适度原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。 4.法治原则 政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。 二、税收效应机制 税收收入效应 1.税收收入效应的概念 是指由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人增加收入的效应。税收的替代效应则是指政府征税改变了一种经济活动的机会成本，使纳税人放弃这种经济活动而代之以另外一种经济活动的效应。 2.税收收入效应的影响 国家课税减少纳税人可自由支配的所得和改变纳税人的相对所得，从而影响其经济行为所产生的正负影响。税收的收入效应本身并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中.但因收入效应而引起纳税人对劳动、储蓄和投资等所作出的新决策，则会改变经济的效率与状况。一般认为，税收收入效应有利于提供更多的生产要素，在其他因素不变的条件下，有利于经济增长与福利增进。西方新古典经济学家认为税收收入效应与替代效应一样，都是
关于增值税税负的分析 增值税税负有增值税理论税负、增值税实际税负、增值税行业税负之分： 一、增值税实际税负 增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比。 二、增值税理论税负 增值税理论税负是一般纳税人企业在一定期间内按特定方式计算的理论增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100% 1、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式： 理论增值税=(不含税收入-可抵扣成本)×适用税率 =[不含税收入-(不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用)]×适用税率 =(产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用)×适用税率 2、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式： 理论增值税=(不含税收入-商品销售成本)×适用税率 =商品销售毛利×适用税率 公式中的增值税计税收入，仅包括增值税应税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因为出口收入等增值税免税收入不存在增值税税负的问题，如企业同时存在出口收入等增值税免税收入，则在计算增值税理论税负时，计税收入不含增值税免税收入，同时应剔除与增值税免税收入相对应的毛利及成本项目; 当企业的增值税应税收入项目存在不同的增值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论增值税，并将不同税率收入的理论增值税汇总得出一个总的理论增值税，并以此来确定总体的增值税理论税负; 理论增值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期
保险研究2016年第3期INSURANCE STUDIES No．32016“营改增”对我国保险业税负的影响 ———基于大中小保险公司对比研究 彭雪梅黄鑫 （西南财经大学保险学院，四川成都610036） ［摘要］为研究“营改增”对我国保险业税负的影响，本文收集37家具有代表性的大中小保险公司2012 2014年数据，全面考虑保险公司进项抵扣的可能项目，采用经典的实际税负评价方法(ETR)和税务机关通常使用的业务收入法测算流转税税负率和总税负率，然后分别比较不同规模的财产保险公司和人寿保险公司“营改增”前后税负的变化，并与其他服务行业的税负进行对比。研究发现，6%为比较合适的增值税税率，可解决长期以来财险公司税负过高的问题，也可以继续保持寿险公司的较低税负优势，还缓解了中小保险公司的生存压力，有利于保险市场的均衡发展。 ［关键词］营业税;增值税;保险业税负;大中小保险公司 ［中图分类号］F840．3［文献标识码］A［文章编号］1004－3306（2016）03－0032－013 DOI：10．13497/j．cnki．is．2016．03．003 一、引言 我国流转税采用营业税与增值税并行的模式破坏了增值税抵扣链条，导致重复征税，加大了税收征管的难度，已经阻碍了我国经济的发展。2011年11月16日，财政部和国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》，从此拉开了现代服务业“营改增”的序幕，之后的几年中，试点地区和试点行业都在不断扩围。到目前为止，只有金融保险业、建筑业、房地产业和生活服务业四大行业尚未纳入“营改增”试点。 我国长期以来对保险业征收营业税。这种方式简单易行，征收成本低，但在双税并行的模式下保险公司承担双重税负，一方面要负担较高的营业税，另一方面还要承担增值税进项。此外，保险业务的营业税税基是保费收入，而保费收入和银行的利息收入相差很大，因为保费并不是保险公司最终的真实收入，有很大一部分以赔款的形式在未来支出。据统计，保险业收取的保费中95%左右最终转化为赔付支出和费用支出，真正属于保险公司利润增值部分占总保费比例小于5%（闫泽滢，2013），保险公司尤其是财险公司的实际税负非常沉重①。 保险业“营改增”是实现结构性减税的好时机。“营改增”最明显的好处在于能从根本上解决重复征税和税负不合理问题，但是在具体实施上困难重重。一个关键的难点在于如何界定保险业的增值税税基及可抵扣进项税额。近期根据国务院常务会议精神，财政部拟定的初步方案是：（1）保险公司为一般纳税人，将现行营业税的税收优惠政策延续到增值税中，譬如一年期以上返还性人身保险免征营业税，在“营改增”后仍然免税；（2）关于增值税进项税的抵扣问题，保险业收入免税项目相应的进项税额不予扣除；收入应税项 ［基金项目］本文是中国保险学会课题“我国保险业营业税改增值税的研究”（编号:ⅡCKT2014－N－1－09）的研究成果。 ［作者简介］彭雪梅，西南财经大学保险学院教授，研究方向：保险财务与会计；黄鑫，西南财经大学保险学院博士研究生，研究方向：保险财务。