第二章审计计划（二）
第一节初步业务活动
【考点二】审计的前提条件
经典考题回顾
【例1?2014（卷I）?多选题】（管理层责任）为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。
A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD
【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项A）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项B）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项C），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项D）。
【例2?2011?多选题】（管理层责任）在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（）。
A.被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员
D.被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
【答案】ABCD
【解析】注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项B）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项D）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项A、C）。
【例3?2013?多选题】（确定审计的前提条件应当实施的工作）为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。
A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
B.确定被审计单位的内部控制是否有效
C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
【答案】CD
【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项C）；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接（选项D）。选项A、B 不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。
【考点三】审计业务约定书
（一）审计业务变更对业务约定书的影响
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
【补充】鉴证业务与相关服务的具体内容，如图
（一）审计业务变更对业务约定书的影响
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响；
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；
3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【解读】上述第（1）、（2）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第（3）种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；
2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；
4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
经典考题回顾
【例1?2014（卷I）?多选题】（审计业务变更理由）在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制
【答案】AB
【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响（选项A）；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B）。选项C和D 中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。
【例2?2011?单选题】（鉴证业务变更理由）被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，注册会计师认为不能接受的是（）。
A.被审计单位对原来要求的业务性质存在误解
B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化
C.被审计单位无法提供鉴证业务需要的所有信息
D.法律法规发生重大变化
【答案】C
【解析】选项C的观点错误。导致被审计单位审计业务变更为保证程度较低的业务的原因可能包括：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述（1）、（2）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，情形（3）不属于通常认为的变更业务的合理理由。
【例3?2010?单选题】（审计业务变更理由）在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.被审计单位提出大幅度削减审计费用
D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解
【答案】D
【解析】选项D正确。注册会计师在执行业务过程中，如果审计客户要求变更业务类型，注册会计师应当判断其理由的合理性，主要包括：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项D）。
【例4?2010?单选题】（修改业务约定条款）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）。
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.被审计单位对上期财务报表作出重述
D.被审计单位高级管理人员近期发生变动
【答案】D
【解析】选项D正确。在连续审计时，可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位管理层注意现有的业务约定条款的情形有：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动（选项D）；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。
【例5?2010?单选题】（审计业务变更后是否在审阅报告中提及）如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
【答案】D
【解析】选项D正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需
要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的审阅报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
第二十五章企业合并 考情分析 2015年本章教材内容发生较大变化，删除“例24－4”；将“购买子公司少数股权的处理”、“不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资的处理”、“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”全部内容转入到“第26章合并财务报表”章节。本章内容属于非常重要的一章。客观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并的会计处理。主观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并与长期股权投资、合并财务报表编制相结合的处理要点。 知识点：同一控制下企业合并的处理 （一）同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： 1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。 3.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。 4.发生的各项直接相关费用 同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入管理费用。如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外： （1）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。 （2）以发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 企业专设的购并部门发生的日常管理费用，应当于发生时费用化计入当期损益。 5.合并财务报表 （1）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 （2）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：长期股权投资与合营安排含答案 一、单项选择题 1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()。 A.对子公司的投资 B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 C.对联营企业的投资 D.对合营企业的投资 2.A企业20×8年1月1日以1 000万元取得B企业30%的普通股权，并对B公司具有重大影响，投资当日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所
得税因素。20×8年B公司实现净利润1 000万元，实现其他综合收益300万元，实现其他所有者权益变动200万元。在20×8年年末，该项长期股权投资的账面价值为()。 A.1 650万元 B.1 600万元 C.4 300万元 D.1 750万元 3.甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。乙公司2×19年度实现净利润1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为()。 A.200万元
B.300万元 C.320万元 D.440万元 4.下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是()。 A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算 B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额 C.若原投资时产生正商誉50万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 D.若原投资时产生负商誉10万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 5.A公司2×17年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能
《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)学习笔记
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订） 学习笔记 视野ID：henry204618 新浪微博：@岁月哥特 目录 一、修订背景 (1) 二、主要变动 (2) （一）适用范围 (2) （二）基本概念 (2) （三）权益法下被投资方其他净资产变动的 处理 (3) （四）不同计量单元的处理 (3) （五）整合各项准则解释的相关内容 (4) （六）披露 (4) 三、主要内容 (4) （一）适用范围 (4) （二）重大影响的判断 (5) （三）初始确认和计量 (7) 1.合并直接相关费用的处理 (7) 2.与国际财务报告准则的差异 (9) （四）后续计量 (10)
1.成本法 (10) （1）成本法的适用范围 (10) （2）投资收益的确认 (11) 2.权益法 (12) （1）权益法的适用范围 (12) （2）权益法的应用程序 (13) 3.与国际财务报告准则的差异 (18) （五）长期股权投资核算方法的转换 .. 19
一、修订背景 财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。 2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——
第61讲-长期股权投资的权益法（4） 第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 ②顺流交易 【教材例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 ［（2 000万元-400万元）×20%］ 贷：投资收益 3 200 000 上述分录可分解为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%） 贷：投资收益 4 000 000 借：投资收益800 000（4 000 000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整800 000 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000（6 000 000×20%） 投资收益800 000 【提示】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、资产处置损益等）的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。 假定至20×7年资产负债表日，该批商品全部对外销售，甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%）
长期股权投资笔记 我国会计准则上，子公司，孙公司等，都称为子公司 联营：20%以下(可供) 合营：20%-50%（共同控制的概念，eg，甲乙丙共同控制丁） 子公司：50%以上 一般的20%以下，入可供出售金融资产，20到时50属于共同控制影响，权益法，超过50，需并表，用成本法。 不具有共同控制or重大影响,且公允价值不能可靠计量，现在归入可供出售金融资产核算 一、同一控制下形成的长投： 1、从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整，不确认损益（付出对价的非现金资产也按账面价值，不确认处置损益）；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 借：长投 管理费用（中介费用：除给券商的） 贷：银行存款等 资本公积-溢价（这个科目即使在处置长投时，都不会转到当期损益）（给券商的中介费股权或债券发行费，冲减这个科目，贷银行存款）
2、合并方编制财务报表时，被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后的报告主体自最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。 注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合收益 eg. 2014年1月1日合并日，（甲先购买丙，产生200万商誉，后乙从甲处购买丙）丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值＝自购买日2012年1月1日开始持续计算至2013年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5 000＋1 200＝6 200（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本＝6 200×80%＋甲公司取得投资时产生的商誉200＝5160（万元） 借：长期股权投资——丙公司 5 160 贷：银行存款 4 500 资本公积——资本溢价660 从最终控制方看，商誉和少数股东权益都不能变 3、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本 4、关于同一控制下分步交易实现合并的处理 不属于“一揽子交易”的，应当视同各项有关交易在发生即比照上述规定处理进行调整： 合并日长期股权投资初始投资成本（即最终合并的股权比例与合并日当日被合并方账面净资产的乘积）与达到合并前的长期股权投资账面价值（原来权益法计算下的长投的账面价）加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值（支付的资产等的账面价值）之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益 eg. 初始投资20% 借：长期股权投资1000【公允价值】 贷：银行存款1000 2013年12月31日B公司实现净利润500万元。 借：长期股权投资（500×20%）100 贷：投资收益 后续投资40%100
CPA考试《会计》篇 一、科目特点： 1、注会基础性科目。 注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的，经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险，风险管理也是将来企业需要重点关注的方向，这也是注会改革突出的一点，未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议： 1、报考一门：会计。 只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计+税法/财管。
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订） 学习笔记 视野ID：henry204618 新浪微博：@岁月哥特 目录
一、修订背景 财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。 2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS 2（2006）同时废止。 二、主要变动 CAS 2（2014）的主要变动包括： （一）适用范围 CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）。 （二）基本概念 由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40（2014））进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。 （三）权益法下被投资方其他净资产变动的处理 作为国内国际准则讨论多年的问题，CAS 2（2014）率先明确，对于权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 （四）不同计量单元的处理 CAS 2（2014）引入了IAS 28（2011）中不同计量单元分别按不同方法进行会计处
第四章长期股权投资 1.长期股权投资初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。 形成控股合并同一控制下支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得 以发行权益性证券取得 多次交换交易分步取得股权 非同一控制下一次交易 多次交换交易分步取得股权 不形成控股合并以支付现金取得 以发行权益性证券取得 投资者投入方式取得 以债务重组等方式取得 2.形成统一控制下长期股权投资 ⑴合并方以支付现金、转让非现金 3.同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。 1.同一控制下控股合并的账务处理 合并费用的处理 借：管理费用 贷：银行存款 注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。 为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。 2.编制合并报表
合并后形成一个新的会计主体即企业集团，因此，要编制企业集团的财务报表即合并报表。合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，应站在企业集团的角度来考虑问题。 同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。 合并报表中体现对非全资子公司的分享： 母公司少数股东子公司 长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益 合并资产负债表 合并资产负债表时，应抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。 母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销。 4.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨 询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务
长期股权投资准则笔记 一、基本概念 1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。投资方：母公司；被投资方：子公司 2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位） 3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。 二、企业合并 将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项 合并形成：1 吸收合并：A+B=A 2 新设合并：A+B=C 3 控股合并：A购买B公司股权控制B 按控制对象分为：1 同一控制下合并 2 非同一控制下合并 （B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变， 原通过A控制C，现通过B控制C） 三、同一控制下的合并 1．定义P29页 2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法） 合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天 1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量 支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的， 调整留存收益。 合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。 2）同一控制下控股合并 合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对 价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。合并费用在发生 时计入当期损益 例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万 解：A公司： 借：长期股权投资1500万*60%=900万 资本公积（溢价）100万 贷：无形资产1000万 四、非同一控制下的合并 1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制 2．会计处理：以公允价为基础 1）非同一控制下的吸收合并，新设合并 例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：
第四章 长期股权投资及合营安排（七） 第二节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000 无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 【教材例4- 9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）
借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 合并报表中无调整分录。 应当说明的是： （1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整 400 （2 000×20%） 贷：投资收益 400 ③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。 2013年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以6 000万元购买A公司持有乙公司70%的表决权资本。2013年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2013年6月30日，甲公司以银行存款6 000万元支付给A公司，同日已办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用60万元，以银行存款支付。会计处理如下： （1）确定甲公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的合并方或购买方，确定合并日或购买日； 该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2013年6月30日。 （2）计算长期股权投资初始成本并编制相关的会计分录。 长期股权投资初始成本＝10 000×70%＝7 000（万元）。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，合并日会计分录：借：长期股权投资7 000 管理费用60 贷：银行存款 6 060 资本公积——股本溢价 1 000 【例题·计算分析题】2014年3月20日，甲股份有限公司以银行存款3 200万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元（其中成本为4 000万元,累计摊销为800万元），公允价值为5 000万元；乙公司净资产的账面价值为8 750万元，公允价值为9 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 同一控制下长期股权投资的入账价值＝8 750×80%＝7 000（万元） 借：长期股权投资7 000 累计摊销800 贷：银行存款 3 200
第十八章借款费用 1.本章主要知识点 2.考情分析 3.知识点讲解 考情分析 2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题又有主观题目。单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合考主观题，2013年本章出客观题目。2014年本章出现综合题。 知识点：借款费用相关概念 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用 企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用 企业发行股票的相关费用× 承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用 分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用 （一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
第59讲-长期股权投资的权益法（2） 第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 （二）权益法核算 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 （1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 ②投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 【例题·单选题】某投资方于2×19年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2×19年度利润表中的净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2×19年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.300 B.291 C.294 D.240 【答案】C 【解析】2×19年固定资产按公允价值计提的折旧额50万元（500÷10）比按账面价值计提的折旧额30万元（300÷10）多20万元，应调减净利润20万元，即2×19年投资方应确认的投资收益=（1 000-20）×30%=294（万元）。 【提示】本例中，若被投资单位2×19年度利润表中的净亏损为1 000万元，2×19年固定资产按公允价值计提的折旧额比账面价值多20万元，应调增净亏损20万元，即2×19年投资方应确认的投资损失=（1 000+20）×30%=306（万元）。 ③在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确认应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 ④在确认应享有或应分担的被投资单位净损益时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。 【教材例7-10】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表7-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
【总结】长期股权投资交易费用的处理 【重磅考点】长期股权投资的后续计量 （一）成本法 【例题-计算分析题】20×7 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×7 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资15 000 000 贷：银行存款15 000000 借：应收股利200 000 贷：投资收益200000 （二）权益法
投资成本； （2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入 应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本，做如 下调整： 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 【例题-计算分析题】A 企业于20×5 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对 B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A 企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资—投资成本90 000 000 贷：银行存款90 000000 长期股权投资的初始投资成本 9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 6 750 万先（22 500×30% ），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下： 借：长期股权投资—投资成本90 000 000 贷：银行存款90 000000 借：长期股权投资—投资成本18 000 000 贷：营业外收入18 000000 4.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。