关于个人所得税纳税筹划浅析
蒋丽
南京丁家庄物流中心有限责任公司江苏南京210028
【摘要】个人所得税与我们每个人个人利益直接相关,企业作为个人所得税的代扣代缴义务人,应该从维护员工切身利益,合理减少税收负担出发,对员工的个人所得
税积极地进行纳税筹划,使其既不违反税法,又能最大程度的保护个人的利益,这是我们财务人员应该思考的问题。
南京丁家庄物流中心有限责任公司（以下简称丁家庄公司）是按月按实缴纳个人所得税,本文以工资薪金、年终效益兑现为例,通过对政策的理解和具体案例的分析,找
出筹划的空间,提出筹划的方案。
【关键词】工资薪金个人所得税纳税筹划
一、现状
丁家庄公司薪酬分基础工资和效益工资两方面。按照人员结构来分,可以分成四个层面来概括,即一般员工、主管、中层、高管。每个层面薪酬都有一定的特点,员工层基础工资和效益工资每月合计发放,还达不到缴纳个人所得税的底线,但如果效益工资再放到年底发,反而要交税。主管层基础工资达不到缴纳个人所得税的底线,效益工资如果放在平时发,又超过了个人所得税底线。中层及高管基础工资都超过了个人所得税底线,但效益工资都放在年底发,采用一年一次的年终奖计税方法,有可能因为“节点”问题,多发的未必能多拿,个人利益受损。
二、税务筹划的必要性
税务筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的活动。是对纳税方案进行优化选择,合理合法的起到少交、缓交税款和减轻税收负担,取得正当的税收利益,同时使企业价值最大化。寻求公平税负,寻求税负最小化,是纳税人普遍的需求,也是纳税人的一项权利,如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担,是个人纳税筹划要解决的关键问题,进行合理的纳税筹划是非常有必要的。
三、税务筹划的基本思路
从九级超额累进税率表可以看出,由于我国对工资薪金所得采取的是累进税率,这就使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也较重。每个级差都是一个“节点”,而在每个“节点”附近都会有一个“多发不如少发”的区间范围,找好节税“临界点”是非常重要的。因此,个人所得税纳税筹划的基本思路是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入,降低名义收入,保持实得收入不变,进而降低税率档次。对于企业员工来说,工薪收入基本上是“基本工资”加上“年终效益兑现”的模式。由于企业发放工资、奖金的方式不同,个人收入或应纳税所得很可能在不同的纳税期限内出现较大的波动,因此,可以采取推延或提前获得收入的方式,将各月的工资收入大致拉平;或通过改变收入支付方式,将一次付给改为多次付给,使纳税者的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡,这样不仅避免了在某些月被课以较高税率的重税,还能分享每个月税法提供的费用扣除额度优惠,从而在总体上达到减轻纳税义务的节税效果。
四、相关优惠政策依据
近年来,个人所得税在国家组织财政收入中所发挥的作用越来越大, 该税种已成为我国的第四大税种, 是税务部门征收管理的重点。2005年初,国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号文）。该通知规定,从2005年1月1日起,纳税人取得的全年一次性奖金,单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将员工当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月,员工工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,还应将全年一次性奖金减除“员工当月工资薪金所得
低于与税法规定的费用扣除额的差额”后的余额。按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。该通知已明确,在一个纳税年度,对每一个纳税人,该计算办法只允许采用一次。同时,员工取得的除全年一次性奖金以外的其他名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资薪金合并,按税法规定缴纳个人所得税。年终奖个人所得税计算方法: 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的,适用公式:
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式:
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得低于与税法规定的费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资,都可以适用现行的方法计算纳税。这些政策就为我们进行合理筹划、降低税负赢得了一定的空间。
五、具体方法
从个人所得税计算办法中可以得出定性的判断,即:均衡发放因为能够避免部分月份适用较
高税率,因此能够起到一定的节税目的;使用年终奖政策能够降低月薪,从而达到节税目的;
按照月度工资与年终奖金追求最佳配比的原则发放,将达到最优效果。通常使用这三种筹划方法。
（一）月度绩效工资按照每名员工纳税基数濒临税赋临界点的原则发放,剩余部分纳入全年年终奖兑现。
（二）按照员工平均月度工资与年终奖金最佳适用税率的原则发放。
（三）按照员工税前收入区间测算月度工资与年终奖金最佳适用税率的原则发放。
六、案例分析
案例一:以丁家庄员工层为例员工甲月平均工资为1200元（已经扣除四金）,年终效益兑现预
计2400元。
方式一:如果全部放在年底发,则每月应纳所得税额为0元,年终适用税率和速算扣除数分别为5%和0（根据（2400-800）/12=133.33元确定）,于是,年终一次性奖金应纳税额=（2400-800）×5%=80元。全年应纳个人所得税总额为80元
方式二:年终效益平均分摊到每个月,则员工甲每月应纳税所得额为1200+（2400÷12）=1400元,未达到扣税标准,故每月应纳税额为0元,全年不需缴纳个人所得税。
由此可见,方式二比方式一节税80元。对于员工层来说,基础工资和效益工资放在平时发放税负较轻。结论:当全年工资薪金平均到每月后,仍未达到税法规定的费用扣除额,则工资薪金应均衡放在平时发放。
案例二:以丁家庄主管层为例
主管乙月平均工资为1600元（已经扣除四金）,年终效益兑现预计6000元
方式一:如果全部放在年底发,则每月应纳所得税额为0元,年终适用税率和速算扣除数分别为5%和0,（根据（6000-400）/12=466.66元确定）,于是,年终一次性奖金应纳税额=（6000-400）×5%=280元。全年应纳个人所得税总额为280元
方式二: 年终效益平均分摊到每个月, 则每月应纳税所得额为1600+（6000÷12）
-2000=100元,适用税率和速算扣除数分别为5%和0,故每月应纳税额为100×5%=5元,全年缴纳个人所得税5×12=60元。
方式三:年终效益平均分摊到每个月,补足税法规定的扣除额,剩余的放在年终发放。则每月应纳税所得额为1600+400-2000=0元,不需缴纳个人所得税。年终奖
6000-400×12=1200元,适用税率和速算扣除数分别为5%和0,故年终应纳税额为1200×5%=60元,全年缴纳个人所
得税60元。
由此可见,方式二和方式三比方式一节税280-60=220元
结论:在月工资薪金未达到税法规定的扣除数时,年终效益按月分配,补足差额后,剩余的作为年终奖一次发放,税负较轻。
案例三:以丁家庄中层为例
中层丙月平均薪资为2550元来计算（已经扣除四金）,该中层丙的效益兑现预计共有12000元,下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方式进行比较分析。
方式一:奖金按月发放,每月发放1000元。则丙同志每月应纳税所得额为
2550+1000-2000=1550元,1550元适用的最高税率为10%,速算扣除数为25,于是,每月应纳税额为1550×10%-25=130元。年应纳个人所得税总额=130×12=1560元
方式二:年中7月份发放一次半年奖6000元,年末再发放一次全年奖6000元,则除7月外,丙同志应纳税所得额为2550-2000=550元,550元适用的最高税率为10%,速算扣除数分别为25,每月应纳税额=550×10%-25=30元。7月份发放半年奖时,7月应纳税所得额为2550+6000-2000=6550元。
7月份应纳税额=6550×20%-375=935元。
由于现行的年终奖纳税方法是一种优惠办法,一个纳税年度此法每人只许用一次,全年分次
发放奖金的,也只能用一次。因此,年终奖金为6000元,适用税率和速算扣除数分别为5%和0,（根据6000/12=500元确定）,此时,年终奖金应纳个人所得税=6000×5%=300元。此时,年应纳个人所得税总额30×11+935+300=1565元。
方式三:年终一次性发放12000元,丙同志每月应纳税所得额仍为2550-2000=550元,每月应纳税额=550×10%-25=30元。年终一次性发放奖金12000元,适用税率和速算扣除数分别为10%和25元（根据12000/12=1000元确定）,于是,年终一次性奖金应纳税额=12000×10%-25=1175元。
年度纳个人所得税总额=30×12+1175=1535元
由此可见,方式三比方式一节税1560-1535=25元,比方式二节税1565-1535=30元,年终一次发放税负最轻。
结论:在月平均工资超过税法规定的费用扣除额且年终奖金适用税率不高的情况下,年终一
次发放奖金税负较轻。
案例四:以高管层为例
高管丁年终奖为24000元,高管戊年终奖为25000元,那么高管戊税后会比高管丁拿的多吗？我们来算一下。高管丁年终奖适用税率和速算扣除数分别为10%和25元（根据24000/12=2000元确定）,于是,年终奖金应纳个人所得税额=24000×10%-25=2375元,税后净收入为24000-2375=21625元。高管戊年终奖适用税率和速算扣除数分别为15%和125元（根据25000/12=2083.33元确定）,于是,年终奖金应纳个人所得税额=25000×15%-125=3625元,税后净收入为25000-3625=21375元。
由此可见,虽然高管戊年终奖比高管丁多出1000元,但最终拿到手的税后收入比高管丁少了250（21625-21375）元,那么筹划节点是什么呢？关键还是对国家税务总局现行税收政策的充分利用。我们看到,高管丁在确定年终发放奖金的适用税率时,2000元（24000/12）刚好是适用税率10%的临界值。但是高管戊适用税率则是15%(25000/12)虽然刚超过2000没多少,但仍应按15%的税率全额计税,从而使得整个应纳税额一下增加了不少。
结论: 通过合理分配奖金, 尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的（年终奖金/12）的商数高出较低一档税率临界值不多的时候,减少年终奖金发放金额,使其商调减至该临界值,降低适用税率,这种节税效果极为明显。
通过上述四个案例,基本上概括了丁家庄公司各个层面员工的工资薪金状况,归纳起来,可以这样合理分配工资。一般员工层,可以将效益工资在平时预兑现。主管层可以将效益工资在平时兑现一部分（补足税法规定的费用扣除额）,剩余部分放年终发放。中层和高管层主要在确定税率时,注意临界点,适度调整年终奖的额度,最终实现个人利益最大化。
从上述案例分析得出的各项结论不一定适用于所有的情况,但总的筹划原则是:在月收入适
用税率不低于年终奖金适用税率条件下,只要不使年终奖金的适用税率提升一级,我们应尽
量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率,那么我们又可以将奖金调换成工资收入。这里,临界值是筹划的关键。
综上所述, 税务筹划在实际工作中还是相当重要的, 它既能在合法、合理、合规的情况下减少税负,又能保护当事人的合法权益,因而具有显著的实践意义。
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基于扣除标准提高下的个人所得税纳税筹划研究
●赵丽娟/文
■修改后的个人所得税法将个人所得税的扣除标准从2 000 元提高到3 500 元，大
大减轻了中低收入者的税收负担。由于个人所得税属于直接税，纳税人进行税收筹划
的愿望尤为强烈。而个人所得税的非中性及分项计税方法给纳税筹划提供了一定的
空间，纳税人可以结合工资、薪金扣除标准的提高以及年终一次性奖金的计税方法，
利用工资薪金福利化手段、均匀分摊各期工资薪金收入、转化所得项目等方法，合理
进行纳税筹划。
一、降低个人所得税税基的筹划
（一）工资、薪金所得均匀分摊法。
1.筹划思路。修改后的个人所得税法将工资、薪金的扣除标准调整为3 500 元，同时将原来的9 级超额累进制税率调整为7 级，应纳税所得额越大，其适用的税率越高，这为工资、薪金的个人所得税筹划提供了一定的空间。相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均匀的纳税人的税收负担就较重。此时，缩小税基和适用低税率的策略就成了筹划的重要手段之一，纳税人可考虑将各期工资薪金所得进行均匀合理“拆分”，将较高月份与较低月份的工资进行平均，从而达到税负最小化。
例1：假设某企业职工王某2012 年1-12 月工资、薪金收入分别为：2 400 元、5 500 元、1 800 元、4 000 元、3 000元、4 500 元、6 000 元、7 600 元、9 000 元、7 200 元、3 600元、3 000 元，个税合计1 403 元。由于王某各月工薪收入水平参差
不齐，加重了其税收负担。因此，可以考虑在保持王某总收入不变的情况下，合理均匀分摊各期工薪收入，即每月4 800 元，这样王某全年工薪收入应缴纳的个人所得税为468 元，与筹划前相比节约了935 元。
2.筹划点评。该方法主要适用于季节性较强的企业或企业中的特殊岗位，如果职工工资在一年中分布不均衡，也可采用该方法，使其工资整体适用较低档次的税率，从而降低工资薪金所得的税负。
（二）工资、薪金福利化。
1.筹划思路。一般可行的做法是和企业领导进行商议，改变自己的工资支付办法，即由企业提供一些必要福利，相应地减少自己的工资，并使改变后的工资实际水平和以前保持一致，以达到降低税负的目的。
例2：某公司部门经理王某2011 年12 月从公司获取工资薪金收入7 800 元，由于租住房屋，每月向外支付房费1 500 元，上下班交通费约为300 元，每月可实际支配收入为6 000 元，则王某应纳个人所得税=（7 800-3 500）×10%-105=325（元）。若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，将每月工资下调为6 000 元，则王某应纳个人所得税=（6 000-3 500）×10%-105=145（元）。筹划后，王某每月可少纳个人所得税180 元。
2.筹划点评。将工资、薪金福利化的手段有很多，通常可以考虑以下方法：1.由单位提供低租金的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高工资。2.由单位组织公费旅游，而不是直接向个人提供用于个人休假、旅游等方面的收入。
3.由单位向个人提供各种福利设施及服务，如提供就餐服务、文化、教育等服务设施，这样可以在职工收入没有增加的情况下使生活和消费水准得到较大幅度的提高，从而降低应纳税所得额。
4.向职工提供交通工具，减少工资中的交通补贴。
二、转化所得项目的个人所得税筹划
（一）筹划思路。分项所得税制及收入形式的多样化为个人所得税的筹划提供了可能，其筹划的关键在于合理转化所得项目。例如，在应税项目中，工资薪金与劳务报酬所得均属于劳动所得，但二者在纳税上存在着较大差异，修改后的个人所得税法规定工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。工资薪金所得与劳务报酬相比，其应税所得额的确定不完全相同，适用的税率也不一样，纳税项目的选择为个人所得税的筹划提供了空间。在现实中，区分工资薪金所得与劳务报酬所得的主要标准是个人所取得的收入是从与其有固定雇佣关系的单位获得，还是从临时性的、没有雇佣关系的单位获得。这一点在税收筹划时较容易操作。若个人按工资薪金所得纳税税负较轻，则个人应与取得收入的单位签订雇佣劳动合同；若个人按劳务报酬所得纳税税负较轻，则个人无须与取得收入的单位签订劳动雇佣合同。
例3：李先生每月从单位获得工薪收入1 200 元。由于工资低，李先生同时在 A 公司兼职提供技术服务，每月报酬3 000 元。如果李先生与A 公司无雇佣关系，分项计税（暂不考虑营业税），则劳务报酬应纳个人所得税=（3 000-800）×20%=440（元）；如果李先生与A 公司有雇佣关系，则工薪合并计税，应纳个人所得税=（3 000+1 200-3 500）×3%=21（元）。可见，李先生兼职收入按工薪计税可以节税。（二）筹划点评。一般来说，当应纳税所得额较少时（25 000 元以下），工薪所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少，可以起到节税的效应。
反之，当应纳税所得额较多时（25 000 元以上），劳务报酬所得适用的税率比工薪所得适用的税率低，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少，这是由于二者在税率设置方法上的不同造成的。因此，在签订用工合同时，就可以根据报酬的数额进行具体筹划。当然，如果以提供劳务的形式计税，工作的性质要符合税法对劳务的界定。
三、年终一次性奖金的税收筹划
（一）年终一次性奖金的纳税规定。国税发[2005]9 号文件对年终一次性奖金（俗称“年终奖”）的计税方法做出了具体的规定：1. 个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人工资薪金所得大于等于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金总额除以12 个月，按其商数对照工薪所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。2.个人全年一次性奖金当月工资薪金所得低于规定的费用扣除额，用全年一次性奖金减去“个人当月工薪与费用扣除额的差”后的余额除以12 个月，按其商数确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。
（二）筹划思路。发放年终奖应该充分考虑税收收益。虽然年终奖先除以12 再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，实际上只有1 个月适用了超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，全额累进税率的最大不足是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。因此，如果全年奖金除以12 个月的商数接近七级超额累进税率的临界点，就会出现奖金多反而税后收益少的情况，企业发放年终奖时，应回避纳税“临界点”，即全年一次性奖金除以12个月的商数应在工资、薪金所得项目的七级税率表中的含税级距之内，如果超过纳税临界点，可将超过的部分下次发放或者暂且不发放。
例4：2011 年，某公司人力资源主管肖先生月工资在5 000元以上。年底，根据工作业绩，公司给予肖先生全年一次性年终奖18 100 元，该公司应该如何进行纳税筹划才能使肖先生的个人所得税较低？
1.筹划前税负分析。根据年终奖应缴纳的个人所得税计算方法，肖先生的年终奖应纳个人所得税=18 100×10%-105=1 705（元），税后净额=18 100-1 705=16 395（元）。
2.筹划方案分析。由于肖先生的年终奖18 100 元除以12 的商数为1 508.33，超过了工薪项目税率表中的第一档和第二档的临界点1 500 元，使得税率从3%上升到10%。为了降低税负，公司可以给肖先生发年终奖18 000元，剩下的100 元以后月份发放或者不发。这样肖先生的年终奖应纳个人所得税=18 000×3%=540 （元），税后净额=18 000-540=17 460（元），明显比筹划前减轻了税负。
（三）筹划点评。从例4 可以看出，对于全年一次性奖金的筹划应尽可能避免纳税临界点（见下表），从而降低税负。
在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了注意上述年终奖发放避免区域外，还要调整好月工资总额和年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。
（作者单位：常熟理工学院管理学院）
年终奖个人所得税计算之我见
【文章摘要】
本文根据新修改《个人所得税法》，结合假“《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011年47号）”，比较纳税人年终奖不同金额纳税影响，从而提出《个人所得税法》存在的问题以及进一步修改的期望。
【关键词】
个人所得税法;个人所得税; 个人所得税的计算
刘建平济宁市妇女儿童活动中心
2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个税起征点由二审稿的3 000元提高到3 500元，并要求于2011年9 月1 日起施行。个人所得税调整后起征点改为3 500元，7 级超额累进税率。工资薪金个人所得税税率表具体（见表1）：
上述《个人所得税法》中的税率对于年终奖个人所得税的计算，可能导致“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。为此，本文拟就个人所得税的计算及其有关舆论谈一点粗浅之见。
一、假“《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011年47 号）”的出笼
有会计网站报道称，国家税务总局发布了《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年47号）（下称“假公告”），公告根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，今后，年终奖计算个税时，不再沿用工资、薪金所得税率表及其速算扣除数。报道称，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2 万”的问题出现。
但是，在以后国税局辟谣后，这些网站坚称“自己不是公告发布第一人”，而是事出有因。当然，对此“假公告”的宣传发布媒体不仅是一些会计网站，一些大型新闻机构也作了报道。可见，《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》影响是比较大的。
二、国税总局关于“《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011 年
47 号）”的公告
针对以上问题，国税总局于2011年8月15日专门发出公告，声明称：“近日有人盗用国家税务总局名义，对外发布了…《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011年47号）?并做解读。该文及解读内容在媒体刊登后，严重误导了纳税人。国家税务总局从未发过该文件及解读稿，此文件及解读稿系伪造。国家税务总局将依法行使追究伪造公文者法律责任的权力”。国税总局对“假公告”的澄清，防止了“假公告”的进一步传播，加强了税法的严肃性。
三、年终奖个人所得税计算存在的问题
现行年终奖个人所得税计算确实存在“年终奖越多，个人所得税交得越多”，“税后所得越少”的现象，究其原因出在税率表中的“速算扣除数”上。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12 的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。否则，就会导致出现如上问题。
例如，某单位职工A、B、C、D、E、F、G月工资均为3 500元。2011年年终奖发放对比资料如下：
职工A实发年终奖为18 000元，应纳税额为540元，税后收入为17 465元。拟发年终奖为19 000元,应纳税额为1 795元，税后收入为17 205 元。拟发比实发多纳税1255元，拟发比实发少收入260元。
职工B实发实发年终奖为54 000元，应纳税额为5 295 元，税后收入为48 705元。拟发年终奖为55 000元,应纳税额为10 445元，税后收入为44 555元。拟发比实发多纳税5 150 元，拟发比实发少收入4 150元。
职工C实发实发年终奖为108 000元，应纳税额为21 045元，税后收入为86 955元。拟发年终奖为109 000元,应纳税额为26245元，税后收入为82 755元。拟发比实发多纳税5 200元，拟发比实发少收入4 200元。
职工D实发实发年终奖为420 000元，应纳税额为103 995元，税后收入为316 005元。拟发年终奖为430 000 元,应纳税额为126 245元，税后收入为303 755元。拟发比实发多纳税22 250元，拟发比实发少收入12 250元。
职工E实发实发年终奖为660 000元，应纳税额为195 245元，税后收入为464 755元。拟发年终奖680 000元,应纳税额为232495元，税后收入为447 505元。拟发比实发多纳税37 250元，拟发比实发少收入17250元。
职工F 实发实发年终奖为960 000元，应纳税额为330 495元，税后收入为629 505元。拟发年终奖980 000元,应纳税额为427495元，税后收入为552 505元。拟发比实发多纳税97 000元，拟发比实发少收入77000元。
通过以上计算，我们可以看出，尽管前3人的拟发工资比实发工资多1 000元，但个人所得税却没有少交，因而实发工资后，个人所得税税后收入却反而不少；后3人拟发工资比实发工资多1万元以上，但个人所得税却仍然没有少交，因而实发工资后，个人所得税税后收入更多。
四、个人所得税计算的合理性
修订后的《中华人民共和国个人所得税法》有其进步的方面，但也并不完美无缺由于存在如上缺陷，不能不说个人所得税法存在“硬伤”，存在纳税不公平问题，也就存在需要进一步修改的需要。我们从“假公告”计算方法与新个人所得税税法计算上例“年终奖”对比表可见一斑：
表2中,A、B、C、D、E和F等6个职工的纳税额差距为824720 —656615=168105元,即拟发工资比实发工资多纳税168105元,而实发工资合计为18000 +54000
+108000+420000+660000+960000= 2220000元,拟发工资合计为
19000+55000+109000+430000+680000+980000=2273000元,拟发工资比实发
工资总额多（2273000—2220000）53000元,也就是说,工资多了53000 元,个人所得税却交了168105 元。
“假公告”提出了两种计算年终奖的方法：一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额；另一种方法为，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。并出具了一个专为计算年终奖的表单，该表中给出了每个收入区间所对应的税率以及速算扣除数。
根据“假公告”两种计算年终奖的方法中的第一种方法，我们列表分别计算拟发工资与实发工资纳税数额如表2 数据资料。表中第一种方法计算结果为，A、B、C、D、E和F等6个职工的纳税额差距为563 084— 547 440 = 15 644元，即拟发工资比实发工资多纳税15644元，而实发工资合计为2220000元，拟发工资合计为2273000元，拟发工资比实发工资总额多5300元，个人所得税只多交了15644元。尽管工资收入多了，个人所得税交的多了，但税后收入并不少。
五、结论
通过以上论述，我们可以看出，尽管“假公告”冒用国家税务局名义伪造政府公文，是一件非常不严肃的造假事件，但这造假事件也给纳税人上了一堂有关税收的常识课。同时，它也反映了一部分社会成员在与“左邻右舍”进行纳税比较时，感受到的不公正。因此，我们认为，国家税务部门作为代表国家向公民征缴税收的执行机关，应该善于倾听民声，采纳其合理意见，使税收尽可能向公平公正的目标靠近一些，再靠近一些。
【参考文献】
1、黄新.谈审计过程中的沟通技巧[J].
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用[J].财会与审计,2010.1:56-57
浅谈个税改革后工资薪金项目的个人所得税纳税筹划
王忠丽新华社辽宁分社
摘要：随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，如何才能获得最大收益是目前社会上的热点话题。2011年9月我国实行了新的个人所得税纳税方案，个人所得税改革后对我国的纳税筹划提出了全新的要求，本文主要就个人所得税改革后的纳税筹划进行分析、探讨，希望能为纳税筹划提供一些借鉴。
关键词：个人所得税；纳税筹划；经济
2011年6月份全国人民代表大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》的第六次修改，9月1日正式实施。修改后的个人所得税法将现行的工资、薪金所得费用扣除标准从每月2000元提高到3500元。月工资、薪金所得在3500元以下的群体将不涉及个税。此外，新个人所得税法还调整了工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，使绝大部分的工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负。
个人所得税改革后如何对个人所得税进行税收筹划，怎样合理避税、节税又成了不少人关心的话题之一。依法纳税是每个公民应尽的义务，那么如何通过合法途径合理筹划个人所得税，从而使个人税负降低，特别是工薪阶层的个人所得税筹划显得越发重要。
何为工资、薪金所得？税法规定因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳务分红、津贴、补贴以及与任职者受雇有关的其他所得统称为工资、薪金所得。
工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元和规定扣除费用后的余额，按超额累进税率计税，适用税率为3%-45%。以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
个人所得税涉税项目的纳税筹划首先要求我们要制定合理的避税计划。就是通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额的目的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。
另外，采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：①提高职工福利水平，降低名义收入；②均衡各月工资收入水平；③抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用；④利用税收优惠政策。
此外，对主要涉税项目的筹划和应用应熟练掌握。从七级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是七级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多，主要有均衡收入法、分拆年薪法、合并、分析法等：
1.均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。
案例1：某公司采用基本工资加绩效奖金的方式为职工发放报酬。假定该公司某员工全年工资如下(单位：元)：6200、3700、5100、7000、5200、3600、6000、4400、8100、3400、5700、8500.该员工全年应纳税额为[(6200-3500)*10%-105]+
(3700-3500)*3%+[(5100-3500)*10%-105]……+[(8500-3500)*20%-555]=1 636元。如果该公司年初制定纳税筹划方案，则首先按上年实际发放工资计算出每月平均预发工资额，最后一个月再按该员工实际应发工资额予以多退少补.假设该员工每月先预发5500元工资，按本案例计算最后一个月应补发6400元工资。经过纳税筹划，该员工全年应纳税额为[(5500-3500)*10%-105]*11+[(6400-3500)*10%-105]=1230元。
经过纳税筹划，该员工全年少交纳个人所得税为1636-1230=406元。如果该公司有500名员工，经过纳税筹划，该公司的员工一年少缴个人所得税20.3万元，是一笔相当可观的收入。
2.分拆年薪法。对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果年薪所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取“分摊法”，就可以节省不少税款。此法关键是要与公司沟通，分次发放一次性年薪等收入。
案例2：小李9月取得工资、薪金4000元，当月又一次性获得公司奖金9000元，那么，按照规定，他应该缴纳的个人所得税额计算过程如下：9月应缴税额(4000+9000－3500)×25%-1005=1370元；10月应纳税额(4000-3500)*3%=15；这样小李9月、10月2个月共应纳税额1370+15=1385元。
其实，如果小李和公司老板进行一下沟通，将奖金分为2个月下发，即9月、10月每月平均发放4500元，这样，小李2个月的纳税情况起了变化：
9月、10月应纳税额各为(4000+4500－3500)×20%－555=445元，则2个月共应纳税445×2=890元。通过上述计算可以知道，第二种发放奖金的方法可以使小李少缴纳税款1385－890=495元。
3.合并、分柝法。本办法是合理利用年终奖金的一种方法。根据国税发[2005]9号文优惠政策的规定，“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据情况兑现的年薪和绩效工资。”税法规定，个人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这无疑为纳税人提供了避税的方法。纳税人可以利用规定，恰当选择奖金的发放方法，以减轻税收负担。注意在一个纳税年度内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。
案例3：张某每月工资为4500元，年末确定张某的奖金为36000元。如张某选择年终一次性发放奖金36000元的方式。每月应纳所得税额为[(4500-3500)*3%]*12=360元。年终奖金36000/12=3000元，适用税率为10%，应纳所得税额
36000*10%-105=3495元。全年应纳所得税额为360+3495=3855元。
张某也可以选择按月平均发放奖金方式，即每月发放奖金3000元，则全年应纳所得税额为[(4500+3000-3500)*10%-105]*12=3540元。
张某还可以选择每月随工资发1500元，其余18000元做为年终奖金一次性发放的方式。每月应纳所得税额为[(4500+1500-3500)*10%-105]*12=1740元。年终奖金18000/12=1500元，适用税率为3%，应纳所得税额18000*3%=540元。全年应纳所得税额为1740+540=2240元。本方式是上述三种方式中税负最轻的一种，是最佳纳税方案(3855>3540>2240)。该方案之所以税负最轻，是因为年终一次性发放奖金额控制在一个较低的税率内。
当然，合理避税的方法不仅限于此，应当具体问题具体分析，看看可否享受税收优惠，看看自己是否适用减免税政策每个人的头脑中都应具有一定的节税意识，但前提都是在税法允许的合理范围内，毕竟，避税不是逃税。充分利用税收政策，做到既要依法纳税，又不冤枉多缴税款，实现纳税人权利与义务的统一。
参考文献：
[1]国家税务总局.《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收
个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005年]9号).
[2]《中华人民共和国个人所得税法》(2007年12月29日第五次修
订).
[3]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(2008年2月18日修
订).
[4]《中华人民共和国个人所得税法》(2011年6月30日第六次修订).
[5]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(2011年)(中华人民
共和国国务院令第600号).
现行会计准则下合理规避
个人所得税的思考
■刘小丽
摘要：文章探讨了在现行会计准则下，如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税收负担问题。
关键词：现行会计准则个人所得税合理规避
一、新会计准则关于个人所得的有关规定
（一）《企业会计准则第9号———职工薪酬》中的规定
《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤
保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
但是，对于一次应纳入计算个人所得税税基的个人所得，现行会计准则又做出了明确的规定：以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号———股份支付》；企业年金基金，适用《企业会计准则第10号———企业年金基金》；企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算。这些准则的使用对于合理规避个人所得税提供了很好的途径和法律依据。
（二）《企业会计准则第11号———股份支付》中的规定
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业因获取服务或商品，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业因获取服务或商品，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。该准则的规定为个人利用企业的股份来合理规避个人所得税提供了政策依据，也为企业提供了资金的支持，缓解了资金紧张的困难。
二、合理规避个人所得税的重要意义
（一）合理避税的特征
合理规避个人所得税与偷税漏税是完全不同的，一般说来，它主要有以下特征：一是合法性，合理避税的首要前提就是要遵守法律法规的规定，避税要在法律的范围内进行操作。二是计划性也叫筹划型，就是在避税操作之前要对其进行事先的规划和设计，在应纳税额确定之前进行筹划，尽量降低纳税额度，如果应纳税额已经确定，就不应在对其进行操作，否则就会构成偷税漏税行为。三是目的性，个人进行避税的目的就是在降低应纳税额的基础上，获取尽量多的利益。
（二）合理规避个人所得税的重要意义
我国《个人所得税法》规定实行超额累进税率，这就给合理避税提供了可能性和可行性。下面我们将就合理规避个人所得税对纳税人的重要意义进行简要分析。
1. 有利于激励纳税人增强纳税意识。纳税人进行合理避税的目的就是为了少缴或不缴纳税款，以减少自身资金的支出，纳税人的这种安排采取的是合法或不违法的形式，这不仅钻了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策和法规知识。纳税人在这种状况下为了进一步提高自身的避税水平，还会进一步钻研国家的财税政策法规，从而激励纳税人提高对政策的认识水平，进而增强纳税意识，有助于抑制偷税逃税行为。
2. 有助于减轻纳税人的税收负担。纳税人在合理规避个人所得税时，不仅可以为国家税收工作做出贡献，还可以降低自身的税收负担，间接增加自身的收入，这对于工薪阶层，尤其是以工资为主要收入来源的纳税人合理规避个人所得税意义显得更为重大。从国家层面来讲，合理规避个人所得税可以间接节省财政支出，减少财政赤字，进一步减轻腐败
行为。
3. 合理避税有助于激发人们的工作热情。合理避税有助于维护个人的社会权利，激发人们的工作热情，而且它是在合法的基础上进行的，从另一个侧面也保证了国家实行个人所得税法所要达到的“调节收入分配，体现社会公平，增加财政收入”的目的。
新个人所得税税率下全年一次性奖金计征个人所得税的探讨
卢艳江苏信息职业技术学院
【文章摘要】
本文依据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过决定对个人所得税做出的税率和起征点的修改出发，探讨了全年一次性奖金征收个人所得税的计算方法，并指出按照新修改的税率，全年一次性奖金发放多然而税后收入少的现象，最后指出新个人所得税税率下全年一次性奖金发放临界点区间及其应用意义。
【关键词】
个人所得税；全年一次性奖金；税率
全年一次性奖金是许多企业绩效管理的一个重要组成部分。越来越多的企业把全年一次性奖金作为企业绩效管理的一种激励方法。在2011年6 月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过决定对《中华人民共和国个人所得税法》做出部分修改，修改的内容主要有工资薪金所得征收税率、起征点和个人所得税纳税义务人纳税期限。本次修订个人所得税法没有就工资薪金所得中全年一次性奖金所得的个人所得税征收办法做出修订，故还应该按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税发放问题的通知（国税发[2005]9号）（下面称通知）中的方法计算。本文旨在探讨在新税率下全年一次性奖金征收办法中的问题及临界点的变化对人们的参考意义。
一、新个人所得税税制变化
第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。表1
二、全年一次性奖金的含义及征收办法
（一）全年一次性奖金的含义
2005年1月21日，国家税务总局颁布的《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号，以下简称《通知》)规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
（二）全年一次性奖金个人所得税征收办法
《通知》规定应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第(1)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
①雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
②雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额)×适用税率-速算扣除数。可见，《通知》确认全年一次性奖金涵盖期限为全年，但是计征时需作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税。
三、全年一次性奖金征收个人所得税中的问题及临界点
（一）全年一次性奖金征收个人所得税中的问题
先看一个例子：李某每月发放工资3500元，年底发放全年一次性奖金18 000元；张某四每月发放工资3 500元，年底发放全年一次性奖金18 001元。由办税系统确定李某和张某对应的税率分别是3％、10％，速算扣除数分别是0、105。可见，李某应纳税额=18 000x3％=540(元)，税后所得额=18000 —540=17460(元)；张某应纳税额
=18001x10％-105 =1695.1(元)，税后所得额=18001—1695.1=16305.9(元)。张某比所发全年一次性奖金仅多1元，但扣除所得税后张某实际所得却比李某实际所得少1154.1 元(17460—16305.9)，这显然是不合理的。
笔者认为全年一次性奖金征收个人所得税中应纳税所得额高，反而纳税人实际税后收入低的原因有：
1、全年一次性奖金个人所得税征收办法中全年一次性奖金作为一个月的单独收入对待，把全年一次性收入先除以12后再找到相应的税率和速算扣除数，然后用全年一次性收入乘以税率减去速算扣除数，这样的算法存在一些问题。如果真正把全年一次性奖金当做是一个月的单独收入就应当是全年一次性奖金乘以运用相对应的税率的同时减掉速算扣除数乘以12.或者运用全年一次行奖金除以12 的商数去乘以税率减速算扣除数再乘以12.。《通知》里的算法，是因为全年一次性奖金运用了月税率只减掉了一个月的速算扣除数导致出现以上不合理的现象。
2、个人所得税的计税采用的是超额累进税率，当纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按高一档的税率计税，在全年一次性奖金适用工薪所得税率时，每个级次都是一个“临界点”，而在每个“临界点”附近都会有一个“少发比多发多”的区间范围。
(二) 全年一次性奖金征收个人所得税的临界点
新税率表中应纳税所得额分级情况，可以计算出每个级别对应的“临界点“上限。本次计算的前提条件是假设雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的3500 元。全年一次性奖金不超过18000元的，速算扣除数为0，没有临界点。
以李某为例：每月发放工资35 00元，年底发放全年一次性奖金18 000元。由办税系统确定张三和李四对应的税率分别是3％，速算扣除数分别是0。可见，张三应纳税额
=18000x3％=540(元)，张三税后所得额=18 000—540=17460(元)。临界点的上限为（17460-
105）/(1-10%)=19283.3元。其他的级别对应的临界点以此计算出来。
（三）新税率下全年一次性奖金与旧税率下全年一次性奖金临界点的区别和现实意义
新税率下全年一次性奖金的发放临界点和旧税率下全年一次性奖金发放的临界点区别在于：
1、第一级别无临界点的起点比较高。按照以前税率下，第一级别的全年一次性奖金在6000元以下都没有临界点，全年一次性奖金是不纳税的，在新税率下，第一级别全年一次性奖金在18000 元以下都是不纳税的。原因是第一级别应纳税所得额提高到了1500元。
2、每个级别的临界点区间都在扩大。在旧税率下第一级别临界点区间上限和下限之差在305.56元，最大级别的临界点区间上限和下限的区间差为99999.99。在新税率下第一界别临界点区间上限和下限之差有1283.3元，最大级别的临界点区间上限和下限区间的差为159999.9 。在新税率下，960000元和1120000元全年一次性奖金的税
后收入是一样的。
全年一次性奖金如果发放在这些临界点里，会出现所发奖金反而税收收入少的现象。在这个区域外，全年一次性奖金还是发的越多，税后收入越多。
四、总结
在现代企业和事业单位的绩效管理制度下，全年一次性奖金激励管理制度会比较普遍。本文讨论令人全年一次性奖金计税的有关计算方法，和在计算个人所得税中遇到的问题和全年一次性奖金发放临界点区间。对企事业单位发放工资时做合理税收筹划起到参考作用，避开临界点区间金额，让企业的工资标准既起到鼓励员工的作用，又能保障员工的税后收益。
新个人所得税政策下的工资薪金税收筹划思考
湖南省烟草公司长沙市公司黄丽萍
摘要: 本文从新个人所得税政策下的工资薪金角度筹划员工个税，强调其实际运用，使企业不增加开支的前提下，为员工提高工资的含金量。
关键词: 新个人所得税政策税收依据筹划运用
企业工资薪金筹划主要涉及企业内部职工的个人所得税中的工资、薪金及劳务报酬的课税。虽然这些个人所得税是由个人自己负担的，但实际由企业代扣代缴，个人对个税的影响很小。如果企业能够进行精心的筹划，统筹安排，不仅对职工有利，直接增加职工的实际待遇，而且对企业纳税和企业效益也产生积极的影响。日前，新个人所得税政策下，企业职工工资薪金税收问题引入筹划思考。
一、新个人所得税政策下的工资薪金纳税依据
2011 年6 月30 日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500 元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3% 至45%，修改后的个税法将于9 月1 日起施行。新《条例》明确规定“五险一金”在税前扣除，新《条例》中第二十五条规定，“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、等有价证券形式支付的，都是工
资、薪金所得项目的课税对象。
二、新个人所得税政策下的工资薪金税收筹划思考
按照国家个人所得税政策导向，合理筹划和安排企业员工的工资薪金，达到合理筹划税收的目的。
1. 整体筹划安排企业员工的年工资薪金总额，合理筹划月薪和全年一次性奖金组合。
企业在进行薪酬预算管理的过程中，都会按照预算工资薪金总额和员工工资薪酬体系对企业各用工层次的员工薪酬进行基本的分层测算，大致确定各级别岗位的员工的年工资薪金总额。比如，某企业按照年度预算计划确定2012 年目标工资薪金950 万元，2012 年测算按国家规定的“五险一金”总额为150 万元，实际可发放工资总额800 万元。企业员工岗位分为100 人七岗级，各岗级系数梯次为0. 1 －0. 2。其中一岗级1 人年工资薪金总额15 万元，二岗级4 人人均11. 83 万元，三岗级8 人人均10. 51 万元，四岗级12 人人均9. 2 万元，五岗级26 人人均7. 88 万元，六岗级25 人人均7. 23 万元，七岗级24 人人均6. 57 万元。并进一步测算到每岗级每人金额，计算得到每岗级员工的年应纳税所得总额，然后利用新个人所得税级差和税率差，测算合理安排月工资和一次性年度奖金。测算如下图。
个人所得税筹划表单位: 元
从上面的三种方案比较，月工资和年度一次性奖金是个税筹划的最佳组合，工资、半年奖、年终奖组合次之，工资奖金月平均发放纳税最多。
2. 均衡发放职工工资奖金。
为奖励和激励员工，企业往往按业绩等因素奖励员工，从财务上看，员工的收入随业绩的起伏波动很大，企业开支也明显增大。从职工的实际所得来看，到手的奖金收入并没有增加多少，甚至员工之间名义收入差距很大而实际差距很小。从税收角度考虑，一部分发给职工的收入变成了税金，这样做并没有起到激励职工的作用，或者说企业没有实现预期的目的。比如，小王扣除国家规定的“五险一金”后月工资4000元，其中6 个月每月奖金1500 元。如果按月实际发放工资奖金计算，则小王全年应缴纳的个人所得税为: ( 4000 －3500) * 3%* 6 + ［( 4000 +1500 －3500) * 10% －105］* 6 = 90 + 570 = 660 元; 如果将6 个月奖金均衡在全年发放，则小王全年应缴纳的个人所得税为: 全年工资奖金总额=4000* 6 + ( 4000 + 1500) * 6 = 57000 元，全年月平均工资=57000 /12 = 4750 元，全年应纳税总额= ( 4750 －3500) * 3% * 12 = 450元。两种方式相比，均衡发放职工工资奖金比据实计算发放，少纳个税( 660 －450) 210 元。
3. 合理提供职工福利性支出。
采用非货币性支付办法，提高职工公共福利支出，如，免费为职工提供宿舍; 免费提供交通便利; 提供职工免费用餐; 社会保险、教育福利、外出学习考察等，企业提供这样的费用支出，可以在税前列支，可以适当加大企业所得税的扣除力度。员工在实际工资并未减少的前提下，减少了个税负担。如: 小王每月扣除五险一金后的工资4000 元，单位不提供上班午餐，须自行支付盒饭500 元。则小王每月应纳个税为:( 4000 －3500) * 3% =15 元。如果企业提供500 元午餐，相应减少500元工资，则小王不需缴纳个税，相当于收入增加15 元，而企业并未增加支出。
参考文献:
［1］查方能 . 纳税筹划 . 东北财经大学出版社，2009
［2］翟继光 . 明明白白缴个税 . 北京大学出版社，2008
［3］蔡昌 . 精解纳税筹划 . 中国市场出版社，2010
新税法条件下年终奖月份的个人所得税筹划分析
广东科贸职业学院周广智
［摘要］本文依据最近全国人大通过的、将于今年9 月起施行的新的个人所得税法，针对我国许多单位年末一次性发放当年年终奖的实际，通过分析新的税收政策对月酬劳与年终奖在适用税率确认上的差异，计算各种税率年终奖的应纳税所得额，并将它与不同税率的月酬劳的应纳税所得额相组合形成组合区间，得出个人所得税的筹划区间。在此基础上，采用定性分析与定量计算相结合的方法，分析筹划区间中应纳税所得额在月酬劳与年终奖之间的各种分配组合，特别是各组合的构成对税额的影响，进而推导出最佳的分配组合，找出最佳组合的分配规律，利用分配规律确定所有筹划区间的最佳分配组合，最终形成完整的应纳税所得额最佳分配明细表。对照该明细表，就可以查找出不同的收入额在月酬劳与年终奖之间的最佳的发放分配额度，从而达到在不违背政策规定的前提下，最大化地降低个人所得税，实现职工税后收入的最大化。
［关键词］新税法年终奖个人所得税筹划区间筹划分析
一般来讲，职工薪酬包括工资薪金、职工福利、非货币报酬三个部分。
在我国现阶段，工资薪金是职工薪酬结构中最基础的部分，构成职工收入的主要来源，年终奖属于工资、薪金的一部分。年终奖月份的个人所得税筹划是指发放年终奖月份，单位在既有月工资、月奖金，又有年终奖的特殊情况下，如何运用新的税法规定，规划发放方式、设计发放构成，达到降低税负，实现职工税后收益最大化目的的一种财务行
为。
一、工资、薪金个人所得税主要税收政策
(一)基本规定
将于今年9 月1 日起施行的《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率，税率表见表1
注：表中所列含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
工资、薪金个人所得税应纳税额=（月工资、薪金额- 养老保险费-失业保险费- 医疗保险费- 住房公积金- 费用扣除额）×适用税率-速算扣除数。
公式中养老保险费、失业保险费、医疗保险费、住房公积金简称三费一金，月工资、薪金额减去三费一金再减去费用扣除额(即免征额)后的余额为应纳税所得额，简称所得额.
(二)一次性奖金的税务规定
国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知》规定，行政机关、企业事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据
考核情况兑现的年薪和绩效工资，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。计税办法如下：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额计算公式：
个人所得税纳税筹划案例分析 王国平（５０１）中国石油大学经济管理学院山东东营２７６摘要：纳税是每个公民的义务，是保证国家财政收入的重要来源。但是每个公民都有在遵守税法规定的前提下尽可能少缴税的权利。本文以个人所得税为例，对纳税人的各种纳税行为进行事前的规划，在不违法税法的前提下，达到节税的目的。关键词：纳税筹划税负临界点股票股利股票期权纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生前对税收负担的税提供了筹 划的空间。低位选择行为，即纳税人在遵守税法和立法精神的前提下，利用０００股的股票，股票现行的例如：股东甲拥有Ａ上市公司１００税收法则所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营、投资、理股价为每股６元。Ａ上市公司将对股东进行股利分配，现有两种财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减分配方案，第一种是每十股配送两股本公司股票，股价变为每股免税在内的一切优惠政策及选择性 条款，从而获得最大节税利益５元；第二种
是每股分配现金股利１元，下面对两个股分配方式的一种理财行为。的个人所得税进行比较。在我国，个人所得税的纳税人应缴纳的税款等于计税依据乘０００Ｘ０股票股利的个人所得税为：１００．％４０－０：２×２－００以相应税率。因此，影响应纳税额的因素主要有三个，即纳税人、０００Ｘ０２＝０００转让股票收入为：１００．Ｘ５１００：计税依据和税率，对纳税人的判断决定其是否负有纳税义务，在按照税法规定，个人转让股票所得暂不征收个人所得税，则判定为纳税人的情况下计税依据越小，税率越低，应纳税额也越６０元 股东甲的税后实际收入为９００。小。本文主要从计税依据和税率两个方面对个人所得 税进行纳税０００Ｘ１×２％＝００：现金股利的个人所得税为：１０００２００筹划。０００—２００８００。股东甲现金股利的税收收入为：１００００＝００元由上例可见，实行股票股利政策可以大大减轻股东的个人所一、年终奖金的税务筹划得税负担，增加股东的实际收入。另外实行股票股利
Superficial analysis of the design of new ear personal income tax By Jody Blazek Abstract With China's economic development, personal income increased dramatically, followed by personal income tax burden will increase significantly. Personal income tax planning it caused widespread concern. So the premise of how the tax law, through planning, reduce the tax burden, the article introduced in detail the significance of personal income tax planning and the necessity, personal income tax planning major tax-related items. Keywords:Individual income tax; tax planning; significance; necessity; major tax-related items With the economy growing, gradually raise the living standards of our people, the sources and forms of personal income are becoming increasingly diverse, more and more people become personal income taxpayers. Accordingly, revenue from personal income tax in the proportion also showed a rising trend year by year, to maintain the vital interests of the perspective of reducing the tax burden, personal income tax planning more and more taxpayers are highly valued. So how to make the taxpayers under the premise of not against the law, reduce the tax burden as much as possible, to gain maximum benefit has become an important research content, the personal income tax planning has become increasingly important. The significance of personal income tax planning and the necessity Many taxpayers from the past secretly or unconsciously adopt various methods to reduce their tax burden, development of active tax planning through to reduce the tax burden. However, in some tax planning ideas and knowledge are often opportunistic together. At the same time some people puzzled: "Tax Planning in the premise is not illegal, but the plan itself is not a violation of the spirit of national legislation and tax policy-oriented it? Desirable tax planning it?" In this context, the correct income tax guide taxpayers on tax planning and tax of the economic development of the more important practical significance, great deal of research
增值税纳税筹划案例 增值税纳税筹划案例 https://www.doczj.com/doc/1512963924.html,/new1_view.asp?newsid=16069 一、纳税人身份的认定 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出，以降低现金流出总量。企业为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的情况下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。 假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为45．9万元(300万元×17％－300万元×17％×10％)。如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可适用6％的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税9．6万元(160万元×6％)和8．4万元(140 万元×6％)。显然，划小核算范围后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负27．9万元。 企业选择哪种纳税人对自己有利呢？主要方法有以下三种： 1．增值率判断法。在使用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。其计算公式如下：进项税额=销售收入×(1－增值率)×增值税税率 增值率=销售收入(不含税)－购进项目价款销售收入(不含税) 或增值率=(销项税额－进项税额)／销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =销售收入×17％-销售收入×17％×(1-增值率) =销售收入×17％×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售收入×6％ 应纳税额无差别平衡点计算如下： 销售收入×17％×增值率=销售收入×6％ 增值率=6％／17％×100％=35.3％ 于是，当增值率为35．3％时，两者税负相同；当增值率低于35．3％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35．3％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 2．抵扣进项税额物资占销售额比重判别法。上述增值率的计算公式可以转化如下： 增值率=(销售收入－购进项目价款)／销售收入 =1－购进项目价款／销售收入 =1－可抵扣的购进项目占销售额的比重 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x，则： 17％×(1－x)=6％ 解得平衡点为： x=64．7％
第1章绪论 1. 1研究背景与意义 个人所得税是对个人取得的收入或所得征收的税，它于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。目前，个人所得税己被全世界140多个国家和地区所采用，在各国有着举足轻重的地位，己成为发达国家首屈一指的主要税种。1994年中国个人所得税收入为72个亿，到2004年，达到2700多亿，坐上了中国第四大税种的交椅。其增长势头之迅猛可见一斑。 1935年，英国上议院汤姆林勋爵在《国内税务局专员与威斯特公爵诉讼案》中提出:“任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排要少。"1947年，美国法官汉德:“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是不可指责的，每个人都可以这样做。以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。”我国的纳税筹划起步较晚。1999年中国人民大学率先在国内开设了纳税筹划课程，《中国税务报》从1999年开始推出《纳税筹划》周刊。中国加入的WTO和OECD组织赋予国民八项权利，其中便有纳税人的筹划权。我国理论界对于税收筹划内涵的界定一直存在分歧，狭义派观点认为:税收筹划只限于节税，节税是为选择税负最低的纳税方案而进行的纳税优化，它不仅仅合法，还体现了税收的政策导向。广义派观点认为:税收筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方向的策划和做出有利于纳税人的财务安排，它包括节税和避税。本文本着“法无禁止即可为”的原则，采用广义派观点。即:税收筹划包括节税和避税两方面。 个人所得税纳税筹划是在现行税制条件下，通过合理利用各种对自已有利的税收政策和合理安排税务行为，以获得最大的税后利益的一种经济行为。其意义体现在: (1)有助于税法知识普及 个人所得税的税收筹划作为税收筹划的组成部分，具有最广大的人群———几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识就是其基本的前提条件。 (2)有助于纳税人纳税意识的增强 居民纳税意识包括三个层次: 一是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、逃税、漏税、抗税等非法手段来减免税负; 二是依法纳税，接受监督; 三是运用税法知识，维护自身利益。该缴纳的税一分不少，不该缴的税一分不能多。因此，合理运用个人所得税的税收筹划正是纳税人税收意识增强的表现。 (3)有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化 纳税人在遵守税法的前提下，本着“法无禁止即可为”的原则，提出多个纳税方案，然后通过比较，选择税赋最轻的方案。一方面可以减少现金流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的。另一方面，可以延迟现金流出的时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济利益，这正是税收筹划所要达到的目的。 (4)有助于国家不断完善相关税收政策法规 个人所得税税收筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策，从而不断健全和完善我国税法和税收制度。 我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象，如工资薪金所得、劳动报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得等等，这些项目分别规定了不同的费用扣除标准，适用不同的税率和不同的计税方法，这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。正确引导个人所得税的税收筹划对纳税人及税收经济发展都具有重要的现实意义。
浅析个人所得税纳税筹划的价值作用摘要：随着市场经济的发展，人们收入水平普遍提高，收入的提高，应缴纳的个人所得税也将相应增加。本文结合笔者工作实践，对工资薪金和劳务报酬等劳动性所得的个人所得税纳税筹划方法 作初步探讨。 abstract： with the development of market economy， income levels were generally higher， and with income increase，there will be a corresponding increase in the personal income tax payable. combining with the working practice， the author discussed the methods of personal income tax planning of wages salaries and remuneration， and so on. 关键词：工资薪金所得；劳务报酬所得；个人所得税；纳税筹划 key words： wage and salary income；income from remuneration；the individual income tax；tax planning 中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2012）32-0178-03 1 纳税筹划的相关概念 1.1 个人所得税个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国
第一部分增值税纳税筹划目录 01纳税人的筹划 02销项税额的筹划 03进项税额的筹划 04计税方法的筹划 05适用税率和征收率的筹划 06税收优惠的筹划 07纳税义务发生时间的筹划 01纳税人的筹划 01丨01 纳税人的法律界定
01丨02 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率的计算 一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=含税收入/（1+税率）×税率 进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率 增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入 含税购进额=含税收入×（1-增值率） 应纳税额=销项税额-进项税额 =含税收入/（1+税率）×税率-含税购进额/（1+税率）×税率 =【（含税收入-含税购进额）/（1+税率）】 =含税收入/（1+税率）×增值率×税率 小规模纳税人应纳税额=含税收入/（1+征收率）×征收率 当二者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即
含税收入/（1+税率）×增值率×税率=含税收入/（1+征收率）×征收率 增值率=【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率 当增值税率为16%，征收率为3%时 增值率=21.12% 无差别平衡点增值率（%） 一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增长率 16 3 21.12 10 3 32.04 6 3 51.42 案例 某工业企业现为增值税小规模纳税人，2018年1月—2018年12月应征增值税含税为480万元，会计核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购进项目金额（含税）393.6万元，试运用无差别平衡点增值率判别法分析该工业企业2019年增值税的纳税策略。 案例解析 增值率=（480-393.6）/480=18%<21.12% 即选择小规模纳税人纳税税负要重于一般纳税人，应及时申请一般纳税人资格登记。 无差别平衡点抵扣率的计算 一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额 进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率 增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入 =1-含税购进额/含税收入 =1-抵扣率 抵扣率=1-增值率 =1-【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率 无差别平衡点抵扣率（%） 一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率 16 3 78.88 10 3 67.96 6 3 48.58
浅析个人所得税纳税筹划 浅析个人所得税纳税筹划 【摘要】当今经济发展迅速，国民收入也随之提高，个人所得税在国民收入中所占比重也越来越大。随着个人所得税新起征点政策的实施，个人所得税也成为人们日益关注的税种之一。如何合法地避税、减税、减轻纳税人负担成为全民关注的焦点。本文理论结合实际案例，分析了个人所得税纳税筹划的意义以及有效实施方案。 【关键词】个人所得税；纳税筹划；筹划技巧 纳税筹划，又称税收筹划、税务筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。通俗的说，是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关的会计知识，充分利用税率、起征点、减免税等一系列税收优惠政策，在税法允许的范围内，进行筹划和巧妙的安排，尽可能地减少应纳税额的一种合法行为。 随着经济的日益发展，人民的收入水平不断提高，个人所得税也成为大众日益关注的税种之一。个人所得税属于分类所得税，税目多、计税方法多样、税率复杂、税负差距大。如何合法地进行个人所得税纳税筹划，成为个人理财的关键课程。 一、个人所得税纳税筹划的现实意义 （一）纳税筹划有助于提高员工的实际收入水平 从个人角度来看，员工既不关心税前工资水平，也不关注自身缴纳的个人所得税金额。他们最为关心的是关系着实际生活水平的税后工资。只有实发工资才能激励员工最大限度地发挥自身工作潜能。纳税筹划通过多种方案的分析比较，降低税收成本，通过合法途径切实提高员工的实际收入水平，有利于提高员工的工作积极性，间接地降低人力资源成本，对于企业的稳定与发展发挥了积极作用。 （二）纳税筹划有助于企业的健康发展，增强纳税意识 纳税筹划是通过节税方案的比较分析，选择最优方案，合法地提高员工的可支配收入，有效地提高员工的工作积极性，增强团队的稳定与凝聚力，维系企业的稳定与发展。
第四章增值税纳税筹划案例 案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销
浅谈个人所得税的税收筹划 【摘要】个人所得税的税收筹划有很多成熟的做法，本文主要阐述了从费用扣除的时间、次数上进行筹划来达到个人税负的降低。 在日常生活中，常常听到有人抱怨说得到了一笔收入，但在扣除个人所得税后，就感觉少了一大部分。因此，如何对个人所得税进行税收筹划，怎样合理避税、节税就成了不少人关心的话题之一。依法纳税是每个公民应尽的义务，那么如何通过合法途径合理筹划个人所得税，从而使个人税负降低呢？目前，一些企业和个人由于对税收筹划没有正确的认识，做了一些自认为是“筹划”，但最终被税务机关认定为偷税的事，付出了沉重的代价。 一、理论依据 “税收筹划”属于舶来品，引入我国的时间不长，人们对它的概念、功能、作用在认识和理解上还不太一致，甚至存在一些偏差。 何谓税收筹划？荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收词汇》下的定义是：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家E.A.史林瓦斯在其编著《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的，已发行多版的《会计学》中，则作了如下阐述：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还说，“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。国内税务专家唐腾翔则认为“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。”中国税务报社筹划周刊主编赵连志认为“纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益”。可见，国内外对税收筹划概念的描述不尽相同，观点各异，但基本的要点大致相同，那就是税收筹划是指在现行国家政策法规许可的范围内，利用不违法的手段，通过对企业经营、投资、理财等各个方面进行事先安排和运筹，尽量减少税收成本，增加税后收益的活动。 在国外纳税人进行税务筹划是很正常的现象，而在我国很多人还不了解税务筹划，一提起税务筹划就联想到偷税；还有一些人借税务筹划之名行偷税之实。但税务筹划与偷税毕竟是两码事，对于纳税人来说，要进行税务筹划首先要搞清楚避税与偷税的区别，同时还要掌握税务筹划的基本方法。
个人所得税的纳税筹划论文
中央广播电视大学人才培养模式改革 和开放教育试点会计学专业毕业论文 个人所得税的纳税筹划 学员姓名黄玲玲学号20081320050735 入学时间2008 年秋季 指导老师樊炜职称高级讲师 试点学校南通广播电视大学海门分校
目录 一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性 （一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展 （二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出（三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税漏税 等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信 纳税 二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析 （一）现状分析 （二）原因分析 三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用 （一）工资薪金所得中的个人所得税筹划 （二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划 （三）稿酬所得中的个人所得税筹划 （四）个体工商户的个人所得税筹划 （五）其他所得的个人所得税筹划
个人所得税的纳税筹划 【摘要】：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何在依法纳税的前提下,通过筹划,减轻税负,文章具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性,个人所得税主要涉税项目的纳税筹划。 【关键字】个人所得税税收筹划 近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
浅析新时期个人所得税纳税筹划外文资料及翻译 Superficial analysis of the design of new ear personal income tax By Jody Blazek Abstract With China's economic development, personal income increased dramatically, followed by personal income tax burden will increase significantly. Personal income tax planning it caused widespread concern. So the premise of how the tax law, through planning, reduce the tax burden, the article introduced in detail the significance of personal income tax planning and the necessity, personal income tax planning major tax-related items. Keywords: Individual income tax; tax planning; significance; necessity; major tax-related items With the economy growing, gradually raise the living standards of our people, the sources and forms of personal income are becoming increasingly diverse, more and more people become personal income taxpayers. Accordingly, revenue from personal income tax in the proportion also showed a rising trend year by year, to maintain the vital
浅析增值税的纳税筹划论文 摘要：为了帮助大家设计撰写论文，论文为大家分享了浅析增值税的纳税筹划，希望对您有所帮助，供您参考! 纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。 纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个不断走向成熟和理性的标志，是一个纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻税收负担。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业、商业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。 从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间 在实际经营决策中，一方面为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。
中央广播电视大学人才培养模式改革 和开放教育试点会计学专业毕业论文 个人所得税的纳税筹划 学员姓名黄玲玲学号20081320050735 入学时间2008年秋季 指导老师樊炜职称高级讲师 试点学校南通广播电视大学海门分校
目录 一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性 （一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展 （二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出 （三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析 （一）现状分析 （二）原因分析 三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用 （一）工资薪金所得中的个人所得税筹划 （二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划 （三）稿酬所得中的个人所得税筹划 （四）个体工商户的个人所得税筹划 （五）其他所得的个人所得税筹划
个人所得税的纳税筹划 【摘要】：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何在依法纳税的前提下,通过筹划,减轻税负,文章具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性,个人所得税主要涉税项目的纳税筹划。 【关键字】个人所得税税收筹划 近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。 随着税收征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。 一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性
毕业设计（论文）开题报告 题目:浅析新时期个人所得税的筹划 英文题目:A Study on the planning of Personal Income Tax in the new period 系别: 工商管理系 专业: 会计学 班级: 07 级会本 (2) 班 学号: 姓名: 指导老师: 填表日期: 2010年-11月-15日
一、选题的依据及意义： 市场经济的不断发展，收入水平的提高，个人所得税的筹划越来越被人们所认识和重视.个人所得税逐渐与我们每个人都息息相关，个人所得税筹划将越来越普遍。2006-2009年我国提高了工资、薪金的费用扣除标准，起征点从1200调制1600.到目前为止.至2010年.部分地区现在还调至2000.但全国个人所得税的继续保持增长，之所以在工资薪金所得费用标准提高后，个人所得税的收入还能够保持增长，首先是得益于经济发展带来可以预见，中国将逐步进入“全民纳税”的时代。随着税收征管力度的加大，纳种人偷逃税款的空间越来越小，况月，偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说，应将重点放在个人所得税的纳税筹划上。 通过对个人所得税的纳税筹划研究，能使我们在符合立法精神的前提下，进行科学的节税规划，与偷税漏税有这本质区别，具有在不违反税法前提下达到节税的目标。因此，必将成为纳税人减轻税收负担，依法节税的必然选择，对个人所得税的筹划不仅可以使纳税人少缴冤枉税，也可以使得国家更好的完善税法二、国内外研究现状及发展趋势（文献综述）： 引言：由于目前我国个人所得税征收面过窄、收入比重偏低，严重制约了我国财政收入；，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应。所以个人所得税纳税筹划也就引起广泛关注。同时，随着市场经济的日渐成熟和各项法力法规的日益完善，依法纳税逐渐被人们所认识和重视，如何才能获得最大收益是要考虑的问题了. 国内研究现状：我国个人所得税起步较晚，税务筹划在我国出现的历史很短，而目前对个人所得税的纳税筹划研究少，我国还尚属于一个比较新的课题。 张颖，北京市律师协会税务法律事务专业委员会副主任，由他主编的《个人所得税纳税筹划》(2007年)一书中结合财务、税务和法律的多重角度，详细告诉了大家工资薪金、个体工商户所得、承包经营所得、劳务报酬所得等方面的具体纳税筹划方法。他向大家传递了寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人普遍的需求，也是纳税人的一项权利，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，是个人纳税筹划要解决的关键问题。 福建省财政厅的陈丽珍在其发表的《纳税筹划》(2005)中结合纳税筹划与避税、偷税的共同点来阐述纳税筹划时纳税人在纳税行为发生前，在不违反现行税法的前提下，通过选择适当的会计核算方法，利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。 姜文芹在其《新会计制度下的纳税筹划》(2007)中阐述在新会计制度背景下，如果掌握新会计制度下税务会计处理核算的知识和技能，税务筹划和设计的方法
浅析企业增值税的纳税筹划 【论文摘要】纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划,对企业来说具有很大的意义。而我国的增值税开征时间相对较短,增值税尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。 【论文关键词】增值税；纳税筹划；纳税人；纳税主体 所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。而企业的纳税筹划是用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。 增值税具有以下的特征： （1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。 （2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。 （3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。 （4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。 （5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。 （6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。 如何开展增值税纳税筹划是工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。 一、企业身份的选择。 企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企业认真计算和衡量的一件事。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。大家知道，纳税人进行税收筹划的目的是通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现。 例如，某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%.在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元
个人所得税筹划的几点思考 个人所得税自1799年由英国首创，历经2个世纪的发展和完善，已成为政府调节分配不公、组织财政收入的重要手段，并成为大多数发达国家的主体税种，发展迅速。我国开征个人所得税较晚，1980年第一次颁布《个人所得税税法》，仅对在华外籍工作人员征收；1986年对国内公民开征个人收入调节税和对个体工商户征收所得税；1994年三税合一，实行新的《个人所得税税法》；1999年10月对居民储蓄利息开征利息所得税。20多个年头，经过几番努力，几番改进，个人所得税征收发展是非常神速的：从当初的年收入16万元，发展到2007年的791亿元，增长了数万倍。2005年，我国个人所得税收入已占全国财政收入的 6.6%，位列增值税、企业所得税和营业税之后，成为我国第四大税种。从发展趋势来看，无论是从个人所得税收入的绝对数额还是比重上看，都将继续呈现上升态势。至此，个人所得税走进千家万户，和每个公民的利益直接相关，引起老百姓的普遍关注。 一、现行个人所得税制存在的问题： （一）征收范围狭窄，难以发挥税收调节作用。 在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天，我国现行的个人所得税法，不像世界上许多国家那样几乎是对个人的全部11项所得进行广泛征收，在我国还规定对储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息实行免税，对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工
资、福利费等也规定免税，因此个人所得税征收范围相当狭窄。狭窄的征收范围，加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度和征管手段，一些走穴演员，私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入。这不仅不利于组织财政收入，而且还不利于发挥税收调节人们收入的作用。 （二）工薪阶层成为实际纳税主体。我国个人所得税主要来自劳动所得，尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要收入来源，工资薪金项目占个人所得税收入的近50%。统计数字表明，在个人所得税中，来自工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得的部分呈上升趋势，相应地来自私营企业主生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得的部分呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税比重由1994年的38.7％提高到2002年的46.4％；利息股息红利所得个人所得税的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。私营企业主生产经营所得个人所得税的比重从1994年的46.1％下降到2002年的15.3％；企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的比重从 3.9％下降到2002年的1.9％。由于工资薪金所得和利息股息红利所得实行了源泉扣缴的方法，税收流失相对较小，而且工薪所 得项目个人所得税增长远远高于职工工资总额增长，工薪阶层税收负担明显过重。而在同等的税收环节中，高收入阶层税收负担极轻。广州市2000年84.69亿的个人所得税收入中，高收入者的税收仅占2.33%。私营企业主、企业家、电视节目主持人、