自2012年1月1日上海实施营改增试点以来，营改增一般纳税人中的部分项目实行差额征税办法经历了立、并、废、再立的过程，这次营改增全面推开中差额征税几乎达到“高潮”。笔者认为，差额征税作为一种奇葩的政策，只是一种过渡的临时性政策安排，会随着链条的逐步修复和利益的逐步调整而逐步减少，直至取消。但是，既然政策在，就需要按政策办。
一、一般纳税人差额征税的三种类型
（一）无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税
1、有选择性
一些项目无论采用哪种计税方法，都可以选择是否采用差额计税，由纳税人选择，并一般要求备案。
比如：根据（财税〔2016〕36号）文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。因此，试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法，都可以选择差额计税。当然，也可以不选择差额计税。
2、没有选择性
有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税，不存在选择的余地。
比如：《营改增时点有关事项的规定》规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价的余额为销售额。
再如：根据《[url=]财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知[/url]》（[url=]财税〔2016〕47号[/url]）规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
（二）只有选择了简易计税方法才可以差额计税，一般计税方法不可以差额计税
根据（[url=]财税〔2016〕47号[/url]）规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。因此，提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税。
再如：根据（财税〔2016〕36号）文件附件2第一条第三项第9款规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。因此，提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税。
（三）只有一般计税方法才可以差额计税，简易计税方法下不可以差额计税
根据（财税〔2016〕36号）文件附件2第一条第三项第10款和（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。因此，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法（注意：选择后36个内不得变更）的，不得扣除对应的土地价款，即不得差额计税。
二、一般纳税人差额征税的核算方法
（一）一般计税方法的核算
根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
根据目前有效的规定，上述会计处理可以作为一般计税方法对差额计税的处理方法。因此，有两种处理方法：
1、逐笔账务处理
对于差额征税业务多或者多种计税方式的一般纳税人，为了能够更清楚地反映业务发生情况，避免汇总处理带来的可能性错误，建议逐笔账务处理。
案例1：A旅游公司为一般纳税人，采用一般计税方法。2016年7月5日，在完成对某旅游团的旅游服务后，取得并支付该团旅游期间的餐饮费普通发票53000元。会计核算：
借：主营业务成本50000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 3000
贷：银行存款53000
2、期末一次性账务处理
一般适用于业务量小、业务单一的纳税人。
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：“主营业务成本”等科目
思考：人力资源服务外包服务等代为委托方支付的工资等账户如何处理呢？
（二）简易计税方法的核算
对于简易计税方法下的差额征税的财务处理，目前还没有明确的规定。由于增值税一般纳税人的简易计税方法和一般计税方法是分别计算应纳税额的，同时在增值税纳税申报时也是不进行抵缴的，因此，一般纳税人按简易计税方法计算的增值税，建议通过“应交税费——未交增值税”，而不是通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。这样处理比较清晰。
案例2：B建筑公司为一般纳税人，承接了C建筑工程，并按规定选择了简易计税方法。部分工程由E建筑公司分包。2016年7月，支付E建筑公司分包款103万元。则分包款扣除核算如下：
借：工程施工100万元
应交税费—未交增值税 3万元
贷：银行存款103万元
《企业所得税纳税申报表》(一主表及十五附表)及《核定征收企业所得税纳税申报 表》填报说明 《企业所得税纳税申报表》填报说明(主表) 一、填报原则及报送要求： 1、填报原则。纳税人应按照财务会计制度的要求，准确核算收入、成本、费用，在此基础上按照税收法规的规定进行纳税申报。收入、成本、费用的填报不得重复、不得遗漏。 2、报送要求。季(月)度预缴申报时，以主表代预缴申报表；年度申报时需报送一主表及与之相关的附表。 二、表头项目：“税款所属期间”：一般填报公历某年元月一日至十二月三十一日；企业年度中间开业的，应填报实际开始经营之日至同年十二月三十一日；企业年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况，按规定需要清算的，应填报至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。 1、“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证。 2、“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。 3、“纳税人地址”：填报税务登记证所载纳税人的详细
地址。 4、“纳税人所属经济类型”：按“国有企业、集体企业、股份、有限责任公司、联营企业、股份合作企业、私营企业、其它企业”等分类填报。 5、“纳税人所属行业”：按“工业、商品流通业、施工业、房地产业、旅游饮食业、交通运输业、邮政通信业、金融保险业、对外经济合作业、电影新闻出版业、农业及其他”等分类选择填报。 6、“纳税人开户银行”及“”：填报纳税人主要开户银行的全称及其。 四、表体项目 1、第1行“销售(营业)收入”=(附表一)第22行或［附表一(2)］第19行(事业单位、社会团体及非企业单位)。 2、第2行“销售退回”填报已确认为收入并已在“销售（营业）收入”中反映的退回已销售商品收入。 3、第3行“折扣与折让”：填报商品销售时直接给予购货方的折让或商品售出后由于商品质量原因而给予购货方的折扣(商业折扣与折让，在同一发票上分别注明的，可按扣减折扣额后的销售收入入帐，不在同一发票上分别注明的，无论采用何种会计核算办法，均不得以扣减折扣额后的销售收入入帐)。如第2行、第3行“销售退回”、“折扣与折让”已在销售(营业)收入中减除的，第2行、3行不再重复填列。
增值税一般纳税人差额征税的类型及其增值税核算方法 自2012年1月1日上海实施营改增试点以来,营改增一般纳税人中的部分项目实行差额征税办法经历了立、并、废、再立的过程,这次营改增全面推开中差额征税几乎达到”高潮”.笔者认为,差额征税作为一种奇葩的政策,只是一种过渡的临时性政策安排,会随着链条的逐步修复和利益的逐步调整而逐步减少,直至取消.但是,既然政策在,就需要按政策办. 一、一般纳税人差额征税的三种类型 (一)无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税 1、有选择性 一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择是否采用差额计税,由纳税人选择,并一般要求备案. 比如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.因此,试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法,都可以选择差额计税.当然,也可以不选择差额计税. 2、没有选择性 有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税,不存在选择的余地.
比如:《营改增时点有关事项的规定》规定,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额. 再如:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金. (二)只有选择了简易计税方法才可以差额计税,一般计税方法不可以差额计税 根据(财税〔2016〕47号)规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.因此,提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税. 再如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第9款规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.因此,提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税. (三)只有一般计税方法才可以差额计税,简易计税方法下不可以差额计税 根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第10款和(国家税务总局公告2016年第18号)的规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额.因此,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意:选择后36个内不得变更)的,不得扣除对应的土地价款,即不得差额计税. 二、一般纳税人差额征税的核算方法
各地营改增差额征收增值税政策汇总分析 目前营改增试点已经扩大到11个省市，各地陆续出台关于差额征收增值税如何申报的具体规定，各省之间的规定是否相同，有什么特别的规定，本文将各地政策进行整理汇总，以期给纳税人提供帮助。 一、中央文件关于营改增差额征收增值税政策基本规定： （一）差额征税内容 《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）文附件2第一条第（三）项规定： 1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 2.试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收
营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 3.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 4.允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 （二）关于扣除凭证的规定 财税[2011]111号文附件2第一条第（三）项规定： 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指：
一般纳税人《增值税纳税申报表》及附表填表说明 一、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》填表说明 （一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 （二）“填表日期”：指纳税人填写本表的具体日期。 （三）“纳税人识别号”：填写税务机关为纳税人确定的识别号。即：税务登记证号码。 （四）“所属行业”：按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。 （五）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。 （六）“法定代表人姓名”：填写纳税人法定代表人的姓名。 （七）“注册地址”：填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。 （八）“营业地址”：填写纳税人营业地的详细地址。 （九）“开户银行及账号”：填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算账户号码。 （十）“企业登记注册类型”：按税务登记证填写。 （十一）“电话号码”：填写可联系到纳税人的实际电话号码。 （十二）“即征即退货物及劳务和应税服务”列：反映纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。 （十三）“一般货物及劳务和应税服务”列：反映除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。 （十四）“本年累计”列：除第13栏、第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列、第20、25、32、36、38栏外，“本年累计”列中其他各栏次，均填写本年度内各月“本月数”之和。 （十五）第1栏“（一）按适用税率征税销售额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第6、7行之和。 （十六）第2栏“其中：应税货物销售额”：反映纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价
《营业税差额征税管理办 法》 （宣传资料） 为加强营业税征收管理，规范营业税差额征收管理，本市近期推出《营业税差额征税管理办法》（沪地税货【2010】28号），对符合《营业税差额征税管理办法》条件营业税企业，按规定办理相关手续。本办法涉及8大类60个项目，其中按照市政府精神新增10个项目，比照、参照有关规定执行。新增10个项目：1、产权交易所2、出入境服务机构3、航空货运公司4、技术先进型服务企业5、代理技术进出口业务机构6、劳务公司7、设计单位8、证券公司、基金公司等金融机构9、专利、商标代理机构。[产权交易 所两个项目（办法中第49 条、第50条）并为一个项 目]。 具体操作办法： 对涉及上述新增10个 项目差额征税的企业，应 及时办理备案手续。同时， 对办法中第3条、第39条、 第47条，涉及沪府办发 [2008]38号规定按差额征 税的，仍按原规定办理备 案手续。 1、对符合条件即将 开展业务发生前,应向主 管税务机关提出书面申请, 并提供各行业行政主管部 门依法批准成立的批文及 相关资料.到区局窗口办 理，申请备案。 2、各主管税务所收到 企业备案申请后，对相关 申请及附报的有关资料进 行审核（合同、开具给协 作方的支付凭证、协作方 开具的发票等）上报区局 审批。 3、在营业税申报时， 按照新营业税纳税申报表 的要求，如实填列营业税 营业额减除项目明细表 营业税差额征税管理办法 第一条为加强营业 税管理，规范营业税计税 营业额扣除项目的税收管 理，促进服务经济健康发 展，根据《中华人民共和 国营业税暂行条例》及其 实施细则、《中华人民共和 国税收征收管理法》及其 实施细则和其他税收法 律、法规的规定，制定本 管理办法。 第二条本办法适用 于本市范围内负有营业税 纳税义务，按差额方式确 定计税营业额，并据以征 收营业税（以下简称差额 征税）的单位和个人（以 下简称“纳税人”）。按差 额方式计征营业税的具体 项目详见附件一。 第三条第二条所称 “按差额方式确定计税营 业额”是指以纳税人在中 华人民共和国境内提供营 业税应税劳务、转让无形 资产或销售不动产时（以 下简称应税行为），以收取 的全部价款和价外费用减 去规定可扣除的支付款项 （以下简称扣除项目）后 的余额为计税营业额。 第四条纳税人发生
差额征税税率 营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在应交税费——应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，贷记主营业务成本等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减应交税费——应交增值税科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增
值税，借记应交税费——应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记应交税费——应交增值税科目，贷记主营业务成本等科目。 个税免征额_税率与拉弗曲线经济学家……2011.10个税免征额、税率与拉弗曲线□周伟武康平(清华大学经济管理学院，北京100084)一、背景及问题的提出《个人所得税法》自1980年至今，我国已经历了六次修订，而关于个人工薪所得税(以下简称个税)的费用减除标准(即个税免征额)的调整以及税率结构的设计更是受到了政府、学术界和社会各阶层的广泛关注，此次讨论的中心议题主要放在如何贯彻中央加强税收对居民收入分配的调节作用，以便更有曾铮最近总结了韩国政府通过税收政策的调整，调整初次分配格局以效地达到缩小收入差距的目的上。
附件 2 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 及其附列资料填写说明
本纳税申报表及其附列资料填写说明（以下简称本表及填写说明）适用于增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。 一、名词解释 （一）本表及填写说明所称“应税货物”，是指增值税的应税货物。 （二）本表及填写说明所称“应税劳务”，是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。 （三）本表及填写说明所称“应税服务”，是指营业税改征增值税的应税服务。 （四）本表及填写说明所称“按适用税率计税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”，均指按“应纳税额＝当期 销项税额-当期进项税额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。b5E2RGbCAP （五）本表及填写说明所称“按简易办法计税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”，均指按“应纳税额＝ 销售额×征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。p1EanqFDPw （六）本表及填写说明所称“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规 定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。DXDiTa9E3d （七）本表及填写说明所称“税控增值税专用发票”，包括以下 3 种： 1.增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”； 2.货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”； 3.机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”。 二、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》填写说明 （一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 （二）“填表日期”：指纳税人填写本表的具体日期。 （三）“纳税人识别号”：填写纳税人的税务登记证号码。 （四）“所属行业”：按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。 （五）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。 （六）“法定代表人姓名”：填写纳税人法定代表人的姓名。 （七）“注册地址”：填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。
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全面营改增差额征税政策的12个问题 发布日期：2017-03-31 信息来源: 杭州市国家税务局 纳税指南宣传专刊-全面营改增差额征税政策指南（2017年3月总第199期）编者按：自营改增试点全面推行以来，按照党中央、国务院确保所有行业税负只减不增的要求，财政部、国家税务总局对于营业税原有的大部分税收优惠政策采取了“平移模式”，基本延续了原营业税的优惠政策。与前几次营改增扩围相比，此次全面扩围中适用差额征税的情况显著增多，内容也更为复杂。为帮助纳税人准确掌握差额征税相关政策，本期专刊专门对此次全面推行营改增试点中适用差额征税的有关政策内容进行梳理、汇总，供大家学习参考。 全面营改增差额征税政策指南 1、问:什么是营改增差额征税？ 答：营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。 2、问：全面营改增后，纳税人发生哪些特定应税服务可以选择差额征税？ 答：全面营改增后，截至2016年12月31日，可以选择差额征税的应税服务新增项目如下： 1、金融商品转让；
2、经纪代理服务； 3、旅游服务； 4、适用简易计税方法的建筑服务； 5、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）； 6、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产； 7、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）； 8、中国证券登记结算公司允许扣除的资金项目； 9、劳务派遣服务； 10、人力资源外包服务； 11、安全保护服务； 12、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权； 13、不动产融资租赁服务； 14、不动产融资性售后回租服务； 15、提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费； 16、签证代理服务； 17、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物； 18、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。
一般纳税人差额征税发票开具和申报指引（一） 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）等，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，目前仅“转让不动产”选择适用简易计税方法计税可使用该功能开具发票。 一、金融商品转让 （一）注释金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 （二）销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 （三）发票开具通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。 （四）申报要求在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税普通发票开具的金额、税额填报第5行第三列“销售额”、第四列“销项税额”；将金融商品买入价填入第5行第十二列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。在《增值税纳
税申报表附列资料（三）》中，按增值税普通发票价税合计填入第4行“6%税率的金融商品转让项目”第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”，将金融商品买入价填入第3列“本期发生额”栏次。 二、经纪代理服务 （一）注释经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 （二）销售额经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （三）发票开具方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。 （四）申报要求在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税发票（含增值税专用发票、增值税普通发票，下同）开具金额、税额填入第5行第1和第2列、第3和第4列的“销售额”、“销项(应纳)税额”；将代为支付的费用填入第5行第12列“服务、
《增值税纳税申报表填表说明》.d oc 增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人) 首先，点击左侧“增值税”税种，在图示展开的子菜单中点击“增值税纳税申报表”。本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也使用本表。填表说明： 主表 １．本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 ２．本表“所属行业”栏，按照国民经济行业分类与代码中的最细项（小类）进行填写（国民经济行业分类与代码附后），仅填写行业代码。 ３．本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，不得填写简称。 ４．表中“一般货物及劳务”是指享受即征即退的货物及劳务以外的其他货物及劳务。 ５．表中“即征即退货物及劳务”是指纳税人按照税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务。 ６．本表第１行“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物和应税劳务的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额，外贸
企业作价销售进料加工复出口的货物，税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和，应等于《附表一》第７行的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。 ７．本表第２行“应税货物销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额，以及外贸企业作价销售进料加工复出口的货物。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和，应等于《附表一》第５行的“应税货物”中１７％税率“销售额”与１３％税率“销售额”的合计数。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。８．本表第３行“应税劳务销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税劳务的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和，应等于《附表一》第５行的“应税劳务”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。 ９．本表第４行项“纳税检查调整的销售额”栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查、并按适用税率计算调整的应税货物和应税劳务的销售额。但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部
货物运输“营改增”差额征税分析 日前，某水运公司来电咨询，作为“营改增”的试点企业，公司于今年3月与当地企业签订了200万元的货物运输合同，运输过程先由本公司的船舶通过水路运输，经水运后改为陆路运输。由于公司只有船舶没有车辆，该公司便与其他公司签订了50万元的陆路分包联运协议。公司财务人员咨询，对联运支出可否差额征税。对此，笔者对“营改增”货物运输差额征税的规定作以下归纳。 增值税差额征税政策 《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第（三）项对差额征税进行了明确，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照“营改增”试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额；试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不过对于其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 差额征税申报资料须规范 根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2012年第43号公告）规定，一般纳税人提供“营改增”的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，应根据取得的扣除项目合法有效凭证票面信息逐一填列《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细），在办理纳税申报时作为附列资料报送，其他一般纳税人不予填报。对于小规模纳税人发生“营改增”的应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，也应填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》，其他小规模纳税人不填报。 差额征税应关注的税收风险 一要关注不得扣除的具体情形。对于试点纳税人提供应税服务差额征税的，其支付价款有下列情形之一的不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除：扣除凭证内容与实际情况不符的；支付给非试点纳税人价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款不得扣除；支付给试点纳税人的价款，已取得增值税专用发票的，也不得扣除。 二要关注扣税的政策衔接。试点纳税人提供应税服务差额征税的，取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，如纳税人在截至本地区试点实施之日前有尚未扣除的部分，不得在计算试点日期后的纳税人的销售额中抵减。 三要关注价内税与价外税的换算。由于增值税是价外税，营业税是价内税，两者核算不同，“营改增”后企业由营业税的纳税人变成了增值税的纳税人，而一般合同金额是含税价，收到非试点营业税发票金额也是含税价，因此，纳税人应注意价内税与价外税的区别。 例如，甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年3月取得全部收入200万元（含税），其中，国内货运收入185万元，支付给非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业普通发票，销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请计算甲公司的应纳税款及账务处理。例中联运业务符合差额征税的要求，货运收入为“营改增”的应税服务，适用11%增值税率，销售货物属于应税货物，税率17%。因此，甲公司的销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%＝
增值税纳税申报表附列 表二填表说明 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
附件5：—3 《增值税纳税申报表附列资料（表二）》填表说明 （一）本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的年、月。 （二）本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。 （三）本表“纳税人名称”栏，应加盖纳税人单位公章。 （四）本表“一、申报抵扣的进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额情况。 1、第1栏“（一）增值税专用发票”，填写本期申报且符合抵扣条件的增值税专用发票情况，包括认证相符的红字增值税专用发票，应等于第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”、第3栏“本期比对相符且本期申报抵扣”和第4栏“经协查相符且本期申报抵扣”数据之和。 2、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”，填写本期认证相符本期申报抵扣的增值税专用发票情况，应与第38栏“本期认证相符的全部增值税专用发票”减第31栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”的数据相等。预征结算征税办法下，总机构和分支机构均只填写本部当期认证相符的专用发票情况。辅导期一般纳税人不填写本栏。 3、第3栏“比对相符且本期申报抵扣”，填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符增值税专用发票、金额、税额等情况。本栏仅限于辅导期一般纳税人填写。应与第30栏“期初已认证相符但未申报抵扣”加第31栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”减第32栏“期末已认
证相符但未申报抵扣”后的数据相等。 4、第4栏“经协查相符且本期申报抵扣”，填写税务机关告知的协查结果中允许抵扣的增值税专用发票份数、金额、税额等情况。 5、第6栏“其他扣税凭证”，填写本期申报抵扣的符合抵扣条件的海关完税凭证、农产品收购凭证及普通发票、废旧物资普通发票和货物运输发票等其他扣税凭证情况，应等于第7栏至第10栏之和。 （1）第7栏“海关完税凭证”，填写纳税人本期申报抵扣的海关完税凭证进项税额情况。一般纳税人在辅导期内收到的海关完税凭证，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关完税凭证、协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数、金额、税额填写本栏。 （2）第9栏“废旧物资发票”，填写纳税人本期申报抵扣的的废旧物资发票进项税额情况。一般纳税人在辅导期内收到的废旧物资发票，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资发票、协查结果中允许抵扣的废旧物资发票的份数、金额、税额填写本栏。 （3）第10栏“货物运输发票”，填写纳税人本期申报抵扣的货物运输发票进项税额情况。一般纳税人在辅导期内收到的货物运输发票，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额填写本栏。 6、第11栏“所属分支机构上报的进项税额”，填写实行预征分支机构上报抵扣的进项税额汇总数。本栏仅限于汇总核算的总机构填写，其他纳税人一律不填。 7、第12栏“期初已征税款”，填写按照规定比例在本期申报抵扣的期初存货挂帐税额。 8、第13栏“当期申报抵扣进项税额合计”应等于第1栏、第6栏、第11栏、第12栏数据之和。
差额征税是营改增试点过渡时期的一种产物，差额征税项目的政策的规定，散落在36号文件及部分公告当中，差额征税项目如何发票开具？如何进行纳税申报？ 所有差额征税项目都要按照适用税率或征收率全额开具发票，差额征税不建议通过开票软件中的差额开票功能实现，而是通过差额申报的方式即通过增值税纳税申报表附列资料三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）及增值税纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细）的填报实现差额后征税。 还要区分两种情形具体在实践中操作 第一种情形是差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用发票，例如劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况，对于这种情形我们在发票开具上有两种选择，如果购方要专票，那么开具两张发票（差额后的部分开具专票，差额扣除部分开具普票），如果购方不要专票，则开具一张全额普票。然后对应差额扣除部分金额，分别对应在增值税申报表附表三相关行次和附表一第12-14列填报就可以实现差额征税了。举个发票开具的小例子，一个劳务派遣企业收到用工企业100万元款项，其中80万元用于支付派遣用工工资、保险等，用工企业要求开具专用发票，则劳务派遣企业应开具两张发票，一张20万元的专用发票，一张80万元的普通发票（按适用税率开具）。 第二种情形是差额扣除的部分没有政策规定不可以开具增 值税专用发票的情形，例如建安企业差额扣除的分包款，物业公司差
额扣除的代收自来水消费等情况。那么，发票开具方式就是一种：一票结算，或者一张专用发票，或者一张普通发票。举个例子，一个建安企业收到甲方不含税100万工程款，分包出去80万（也是不含税价），该企业选择简易征收，那么该企业应缴的增值税是（100-80）*3%=0.6万元，若甲方要求建安企业出具专用发票，该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用发票，分包的80万通过增值税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。
财税[2016]47号文实务解读：劳务派遣服务营改增后的政策（老会计人的经验） 政策依据 《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号） 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号） 《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会[2012]13号）劳务派遣服务政策规定 1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 劳务派遣服务营改增政策实务解读 1.一般纳税人提供劳务派遣服务 （1）一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，
附件4 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》 及其附列资料填写说明 本纳税申报表及其附列资料填写说明（以下简称本表及填写说明）适用于增值税小规模纳税人（以下简称纳税人）。 一、名词解释 （一）本表及填写说明所称“货物”，是指增值税的应税货物。 （二）本表及填写说明所称“劳务”，是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。 （三）本表及填写说明所称“服务、不动产和无形资产”，是指销售服务、不动产和无形资产。 （四）本表及填写说明所称“扣除项目”，是指纳税人销售服务、不动产，在确定销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。 二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填写说明 本表“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”各项目应分别填写。 （一）“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 （二）“纳税人识别号”栏，填写纳税人的税务登记证件号码。
（三）“纳税人名称”栏，填写纳税人名称全称。 （四）第1栏“应征增值税不含税销售额”：填写本期销售货物及劳务、服务和无形资产的不含税销售额，不包括销售、出租不动产、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。 服务有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏数据一致。 （五）第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。 （六）第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的货物及劳务、服务和无形资产的普通发票金额换算的不含税销售额。 （七）第4栏“销售、出租不动产不含税销售额”：填写销售、出租不动产的不含税销售额，销售额=含税销售额/（1+5%）。销售不动产有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额。 （八）第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。 （九）第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的销售、出租不动产的普通发票金额换算的不含税销售额。
一、差额征税： 1、进入增专或增普开具模块，确认发票代码号码界面时，点击征税类型下拉框选择“差额征税”进入开具界面。 2、“差额征税”不包含“复制开具”、“折扣”及“清单”。 3、“差额征税”中显示为“不含税单价”及“不含税金额”。不允许进行“含税”与“不含税”切换。 4、进入“差额征税”开具页面后，选择商品名称后带入相关税率供用户选择，当存在第二条明细时，税率需与第一条保持一致。税率不允许选择含税5%及1.5%。 5、“规格型号”为选填项，“单价”为不可填项，“数量”为选填项，点击“金额”栏弹出录入框，需用户手工录入“含税销售额”和“扣除额”，并根据计算公式“税额=（含税销售额-扣除额）X税率或征收率/（1+税率或征收率）”计算出税额，根据“金额=含税销售额-税额”计算出金额，如果此时“数量”内容已填写，则根据“金额”的值计算出“单价”。 6、该票面内容均为“差额征税”开具，均按差额征税税额计算公式计算，不允许出现多税率或正常票计算方式。 7、发票票面填写完毕后，点击“打印”按到钮打印发票，发票打印界面税率显示为“***”。扣除额保存在备注栏，格式为：“差额征税：扣除额。”；例如：“差额征税：2000。”；扣除额后加“。”表示结束，开具红字发票时，备注信息打印“差额征税”字样，无需打印扣除额，备注项按“差额征税”后“：”处至“。”处清除。找到原票的红字信息表不允许修改，找到原票的普票红票票面修改时，明细发生变化时原明细信息全部清除重新输入。 8、进入“红字信息表”模块，点击征税类型下拉列表选择“差额征税”，进入“差额征税红字信息表”填开。进入界面后“价格”按钮置灰。“金额”与“单价”均为不含税。票面信息及打印与正数票开具保持一致。 9、差额征收导入导出接口开具，不允许开具带折扣发票及清单发票（导入文件中“税率标志”要求为“2”的时候允许导入）。接口明细项内加入“扣除额”标签，开具过程中校验含税销售额及扣除额是否正确。导入开具商品编码部分判断
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解 本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中： 财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务： 金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。 《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。 《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务： 按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。 《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。 《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。 综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。 一、金融商品转让 1、增值税差额征税规定 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。 2、如何计算差额征税 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 3、发票及对下游影响
营改增后如何理解差额征税全额开票（老会计人的经验） 大家好，今天跟大家讲营改增之后差额征税全额开票的问题。营改增之后我们遇到很多这种情况，但是如何开票大家不清楚时通常会问税务局，税务局的回复说是全额就按全额开票，说是差额也就按差额开了，其中的原理是什么呢？今天主要就是跟大家讲这个问题。 首先，大家要弄清楚什么是差额征税全额开票。举个例子，本月有一笔生意，按照销售额收取对方100万，完了之后交税的时候是按照差额，即扣掉分包成本60万后剩下的40万，按照这40 万选择适用税率缴税，这就叫做差额征税。什么是全额开票？接上例，既然按照40万缴税，那应该按多少开票给下家呢？应该按100万全额开给下家，这样下家就可以按照100万的进项来抵税，这就是差额征税全额开票。 其次，我们必须要掌握差额征税全额开票的原理,因为在营改增之后遇到这种情况会特别多。到底该如何开票？有时税务局跟我们自己理解不一样。如果我们掌握了原理，那么当专管员告诉你这个不应该这样开时，你就可以告诉他为什么要这么开。这样有利于和税务机关进行沟通，另外也有利于对文件本身的理解。众所周知，要理解文件，首先要理解原理，尤其是对文件的适用方面，必须掌握整个征税原理并作更深入透彻的理解。这也是今天跟大家讲差额征税全额开票内在原理的一个更深层面的原因。 差额征税全额开票的原理究竟是什么呢？ 大家都知道，增值税是有个抵扣链的。比方说，张三卖100万的货给李四，然后李四按150万卖给王五。张三就按照100万交增值税，李四是按照150万卖给王五的，中间有个进项100万是张三给开给他的，这时候卖出去是150万，李四只要按照差额50万（也就150-100=50）交税，这就是增值税的基本原理。按照这个原理，王五取得的是李四开给它的150万的发票，王五能够抵扣的是150万。这是按照张三交了增值税的100万，再加上李四按照50万交的增值税合计的，最后全都移转到王五了。假设王五按300又卖出去，那么上家交的全部增值税就是它所能抵扣的。简而言之，对于下家来说，他能够抵扣的增值税进项，实际上是上家，上上家乃至上上上家，总之就是上游所有交的增值税之和，这就是增值税最基本的原理。