第二十五章 企业合并（五）
第三节 非同一控制下企业合并的处理
三、通过多次交易分步实现的企业合并
（一）同一控制下的企业合并
【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3
400万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11 000万元（与账面价值相等）。
A公司2015年度实现净利润1
000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5
000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12
200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本5 000万元，资本公积5
200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1 320万元。
假定：
①甲公司2016年1月1日“资本公积——股本溢价”金额为2 000万元；
②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。
（2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。
【答案】
（1）
①2015年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 3 400
贷：银行存款 3 400
②2015年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 300（1 000×30%）
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——其他综合收益 60（200×30%）
贷：其他综合收益 60
③2016年1月1日
合并日长期股权投资初始投资成本=12 200×70%+100=8
640（万元），新增长期股权投资成本=8 640-（3 400+300+60）=4 880（万元）。借：长期股权投资 4 880
资本公积——股本溢价 120
贷：银行存款 5 000
（2）
①调整权益法核算：
借：盈余公积 30
未分配利润 270
贷：资本公积——股本溢价 300
借：其他综合收益 60
贷：资本公积——股本溢价 60
②编制合并日抵销分录：
借：股本 5 000
资本公积 5 200
其他综合收益 200
盈余公积 480
未分配利润 1 320
商誉 100
贷：长期股权投资 8 640
少数股东权益 3 660（12 200×30%）
③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复
借：资本公积——股本溢价 1 260
贷：盈余公积 336（480×70%）
未分配利润 924（1 320×70%）
（二）非同一控制下的企业合并
1.个别财务报表
（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——
金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
2.合并财务报表
（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
（2）合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
（3）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。
（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
【提示】若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报表调整的问题。
【例题】长江公司于2015年1月1日以货币资金3
100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11 000万元。
2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司2015年度实现净利润1
000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
2016年1月1日，长江公司以货币资金5
220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12 000万元，其中：股本5 000万元，资本公积1
200万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积480万元，未分配利润4
320万元；可辨认净资产的公允价值是12 300万元。
2016年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股权在该购买日的公允价值为3 915万元。
②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。
（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
【答案】
（1）
①2015年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 3 100
贷：银行存款 3 100
借：长期股权投资——投资成本 200（11 000×30%-3 100）
贷：营业外收入 200
②2015年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 294
［1 000-（300-100）÷10］×30%
贷：投资收益 294
借：长期股权投资——其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
③2016年1月1日
借：长期股权投资 5 220
贷：银行存款 5 220
借：长期股权投资 3 654
贷：长期股权投资——投资成本 3 300
——损益调整 294
——其他综合收益 60
（2）长期股权投资账面价值=3 654+5 220=8 874（万元）。
（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（万元）。（4）
借：固定资产 300
贷：资本公积 300
（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3 915-3 654=261（万元）。
借：长期股权投资 261
贷：投资收益 261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
（6）
借：股本 5 000
资本公积 1 500（1 200+300）
其他综合收益 1 000
盈余公积 480
未分配利润 4 320
商誉 525
贷：长期股权投资 9 135（3 915+5 220）
少数股东权益 3 690（12 300×30%）
合并工作底稿中，调整、抵销分录： 一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录） （一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 （二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。 第1年第2年 （ 1）将子公司的账面价值调整为公允价（1）将子公司的账面价值调整为公值：允价值： （帐价→公允价）（帐价→公允价） 借：固定资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－无形资产【公允价－帐价】帐价】 贷：资本公积无形资产【公允价－（ 2）补提累计折旧、累计摊销等：帐价】 （调整子公司个别报表中的净利贷：资本公积润）（ 2）补提以前年度累计折旧、摊销，借：管理费用【（公允转回确认的递延所得税负债： 价－帐价） / 年限】借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等无形资产—累计摊（ 3）转回购买日确认的递延所得税负债：销等 （应在净利润中加上）借：递延所得税负债借：递延所得税负债【摊销额×贷：未分配利润—年初T】（3）补提本年折旧、摊销，转回贷：所得税费用递延所得税负债等： 转回的所得税费用相当于增加了利润。借：管理费用 确定长期股权投资收益时，（净利润＋贷：固定资产—累计 转回的所得税费用）×母%折旧 无形资产—累计摊 销等 借：递延所得税负债
贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法 →权益法： 第1年第2年 （ 1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利润借：长期股权投资【调整后的净的份额： 利润×母 %】借：长期股权投资 贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积 （ 2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（ 3）子公司除净损益以外所有者权益的其（3）子公司当期实现净利润： 他变动：借：长期股权投资【调借：长期股权投资整后的净利润×母 %】 贷：资本公积贷：投资收益 同时，调整合并所有者权益变动表：（4）子公司除净损益以外所有者权借：权益法下被投资单位其他所有者益的其他变动： 权益变动的影响借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产公允价值贷：资本公积 变动净额同时，调整合并所有者权益变动 表： 借：权益法下被投资单位其他 所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公 允价值变动净额 调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债 ＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T） 三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）： （一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销： 借：股本【子公司】 资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价
非同一控制下企业合并的处理原则 基本原则是购买法。 (一)确定购买方 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 (二)确定购买日 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括： 1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。 4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 (三)确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。 【提示】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益; 符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并的会计处理相同。
企业合并的个别及合并财务报表处理总结 非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。2.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 同一控制下的企业合并【2013年A卷真题】 资料（一）： A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。 A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： A公司持股比例 公司名称 20×l年12月31日20×2年12月31日 主要业务注释B公司100% 100% 钢铁产品的生产和销售（1）C公司0 100% 铁矿石的采购和销售（2）
非同一控制下企业合并产、发生或承担的债务、发行的权益性证券等 在购买日的的公允价值。 应按照合并成本与合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉 或者营业外收入。 按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或 借记有关负债科目，按其差额，贷记“资产处 置损益”或“投资收益”等科目，或借记“资 产处置损益”、“投资收益”等科目。 非同一控制下企业合并（历年真题）【2013年B卷真题】A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I 公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。 ①合并成本=1700万元+120万元=1820万元 ②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元
第二十六章 合并财务报表（三） 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交
易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 （3）计算2015年归属于P公司净利润。 【答案】 （1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。 2015年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。 （2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。 （3）2015年归属于P公司净利润=1 194-38.8=1 155.2（万元）。 或：2015年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（万元）。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。
第二十六章企业合并 考情分析 本章主要介绍了企业合并内容及会计处理，属于重点内容。历年考试中均会结合合并财务报表考核主观题。本章内容具有一定难度，希望各位考生一定要坚持下来。需要说的是本章部分内容将结合第二十七章一并讲解。 第一节企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【手写板】 是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要关注以下两个方面： 1.被购买方是否构成业务； 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 2.交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移。 二、企业合并的方式 1.控股合并 合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 2.吸收合并
合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 3.新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 三、企业合并类型的划分 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 同一控制： 非同一控制：
2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报 表完整版详解 在注册考试中，合并财务报表，通常涉及5大类问题： （1）正常合并业务处理； （2）追加投资的会计处理； （3）处置对子公司投资的会计处理； （4）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理； （5）合并现金流量表项目的抵销的会计处理； 此外，还有特别应关注的反向购买处理及其注意要点。 第一大类：正常合并业务处理 第1步：确定合并范围 1、基础： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定； 2、控制的含义： 指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 3、选择题考点：这里的权利含义： （1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力； （2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利； （3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；
（3）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排； 第2步：确定合并日及购买日 第3步：调整及抵消 原则是：先账面调公允，然后根据具体发生事项进行逐一调整； 其中，抵消损益的时候，要用到“年末可分配利润”=年初可分配利润+调整后的本年净利润*分享比例+本年其他综合收益*分享比例； 1、内部商品交易的合并处理 （1）本年交易处理 ○1将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 ○2将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） （2）第二年业务处理 ○1将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 2、内部债权债务的合并处理 （1）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消
笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）
3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合 并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？ （1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消； （2）公允价值变动，抵消；
求助：？ 甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示： 2006年12月31日单位：元 项目 甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值） 银行存款250000100000100000 存货450000540000 固定资产（净值)70000002000000 无形资产（净值)500000200000210000 资产合计2750000 流动负债410000410000 长期应付款640000540000 负债合计 股本810000 资本公积800000600000 盈余公积110000150000 未分配利润140000 股东权益合计3910000
权益合计 二、要求 1.为甲公司编制企业合并的会计分录。 2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。 解答： 长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329 借：长期股权投资329 贷：银行存款329 被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17 举例说明：企业合并报表的抵消分录 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的
企业并购的会计处理方法 企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理 1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。 2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。 3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”．三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例 例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1
第十三章企业合并 本章主要内容 第一节企业合并概述 第二节同一控制下企业合并的处理 第三节非同一控制下企业合并的处理 第一节企业合并概述 一、企业合并的概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 二、企业合并类型的划分 企业合并类型概念 同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并 第二节同一控制下的企业合并的处理 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。 【例题】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2012年6月30日自母公司P处取得B 公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元、市价5元）作为对价，A公司另支付发行费用100万元。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司账面净资产为5000万元（相对于最终控制方而言的账面价值）。 要求： （1）计算合并日A公司个别报表中增加的所有者权益。 （2）计算合并日A公司合并报表中增加的所有者权益。 【答案】 A公司个别报表中增加的所有者权益=5000×80%-100=3900（万元）。 A公司合并报表中增加的所有者权益=3900+5000×20%=4900（万元）。 第三节非同一控制下企业合并的处理 一、一次交易实现的企业合并 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益
企业合并会计处理方法的选择 目录 1 企业合并的含义与分类 (5) 1.1企业合并的定义 (5) 1.2企业合并的分类 (5) 2 企业合并会计处理常用的两种方法 (6) 2.1购买法的含义及特点 (6) 2.2权益结合法的含义及特点 (6) 3 两种会计处理方法对企业影响的比较分析 (7) 3.1对财务状况影响的比较分析 (7) 3.2对经营成果影响的比较分析 (8) 3.3对经济后果影响的比较分析 (9) 4 西方国家对企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.1美国企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.2国际会计准则理事会的观点 (10) 4.3其他各国企业合并中会计处理方法的选择 (11) 5 我国企业合并会计处理方法的选择 (11) 5.1购买法在我国的局限性分析 (11) 5.2权益结合法在我国的适用性分析 (12) 6 结论 (12)
参考文献 (14) 致谢 (15) 企业合并会计处理方法的选择 摘要 随着经济全球化步伐的加快，企业合并越来越成为企业增强自身实力、实现发展战略的重要手段。在会计实务中记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。权益结合法以账面价值作为计价基础，易于操作和掌握，但可能会给企业利润操纵留下空间。而购买法则使用公允价值作为计价基础，反映了企业合并的经济实质，符合资产的重置成本原则，在国际会计界普遍应用，但这种方法存在公允价值与商誉价值难以确定的缺陷。采用不同的会计处理方法，对合并后的企业在财务状况、经营成果与经济后果上产生的影响不同，所以企业合并的会计方法选择就显得特别重要。运用单一的购买法虽有利于提高会计信息的相关性和会计信息的横向可比性。但由于目前我国资本市场还不完善，尚难于取得被并企业资产的公允价值，会计信息的可靠性不高。因此，新会计准则中保留权益结合法是合理且必需的，随着我国市场经济的不断完善和发展，在条件成熟的情况下，取消权益结合法，采用国际上通行的购买法作为企业合并唯一的会计处理方法才是可行的。 关键词：企业合并；购买法；权益结合法
企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定：企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定：企业合并是指一家或多家企业，或者控制一家企业的个人，收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号～～企业合 并》(CAS20 P2) 中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见，各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1．2企业合并的作用
企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先，企业合并的积极作用表现为：企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。其次，其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨，损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。 因此，要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展，需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二，企业合并的会计方法 2．1企业合并按法法律形式分类
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 被合并企业如何进行会计处理 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。本文结合现行企业会计制度的特点。分析解读企业吸收合并中被合并企业的会计处理。 财产清查及相关会计处理 股东会或股东大会、董事会确定企业接受购并方案，被吸收合并企业即限期转入解散清算(含特殊性税务处理)，不论合并性质属同一控制下的企业合并，或者属非同一控制下的企业合并。被合并企业(在20号准则中，非同一控制下的被合并企业称为被购买方)都应对流动资产、固定资产、无形资产和其他资产进行全面清查登记，编制财产清册，同时对各项资产损溢及债权、债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，分别按会计准则或会计制度的规定进行适当处理。 (一)盘盈报废资产的处理 对于盘盈、盘亏、毁损、报废的各种类存货、固定资产、无形资产等。其升溢或损失的价值应先。通过”待处理财产损溢”科目过渡。待董事会或类似机构审查并决定处理时。损失的，分别转入”其他应收款”(应收责任人及保险公司赔款)，”管理费用”(存货一般损失)、”营业外支出”等科目；盘盈升溢的，存货价值冲减管理费用，盘盈固定资产净值先转入以前年度损益调整，尔后再转入利润分配(未分配利润)。 (二)不能收回债权的处理 对于经清理核实并认定不可能收回的债权，经批准核销的，借记”坏账准备”科目，贷记”应收账款”、”预付账款”、”其他应 1
历年考情概况 本章内容在考试中非常重要，经常以综合题形式考查，是会计考试中的“熟面孔”。本章内容与长期股权投资、合并财务报表相关知识点均为综合题的常规考点，并且属于综合题中题目分值较高的考点。从题型设计来看，涉及分析判断、金额计算以及分录编制等。从考查内容来看，或有对价和反向购买为近几年考题的“热点”，所以考生应当全面掌握这两部分内容。考生在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。 近年考点直击 2019年教材主要变化 区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形； 或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明； 非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益； 反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。 考点详解及精选例题 【知识点】企业合并概述（★） （一）企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：（1）被购买方是否构成业务 被合并的企业必须符合构成业务的条件是会计处理上适用企业合并准则的前提。因此业务的判断往往是决定是否能够应用企业合并相关会计处理的第一步。实务中，经常出现不能够明显区别出购买业务还是购买资产的交易，需要结合实际情况进行判断。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理方式存在实质上的差异： ①企业取得了不构成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，但不会因为价值的分配过程产生新的资产或负债项目，资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中； ②在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，确认计量时点的确定，合并中取得资产、负债的计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理，如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业
引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允
第二十六章企业合并 6月23日，苏宁易购公告称，公司全资子公司苏宁因际拟出资48亿元收购家乐福中国80%股份。本次交易完成后，苏宁易购将成为家乐福中国控股股东，家乐福集团持股比例降至20%。苏宁易购将进一步完善全场景、全品类布局，增强在大快消品类的市场竞争力，为用户带来更场景化、更有价值的购物体验。 ◆本章框架 ◆考情分析 本章是2018年教材从2017年教材第八章长期股权投资与企业合并中调整过来的，本讲义增加了合并日和购买日合并财务报表的编制，属于重点章节。 ◆重要考点 （1）企业合并的相关概念（☆） （2）合并日和购买日合并财务报表的编制（☆☆☆） （3）企业合并涉及的或有对价（☆☆） （4）反向购买的处理（☆☆） 第一节企业合并的概述 一、企业合并的界定 1.定义 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。 从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面： （1）被购买方或被合并方是否构成业务 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或收入。 （2）交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移 判断是否形成企业合并的第二个因素是，交易事项发生前后是否引起报告主体的变化，报告主体的变化产生于控制权的变化。 企业合并准则所界定的企业合并，包括但不限于以下情形： （1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B全部股权，该交易或事项发生后，企业B仍持续经营。 （2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易或事项发生后，撤销企业B的法人资格。
第二十六章 企业合并 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 1.概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处 【提示1】在企业合并中，交易费用应被费用化。 【提示2】业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。 3. 不形成企业合并的交易或事项 一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。 4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项 （1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并。 （2）两方或多方形成合营企业。 二、企业合并的方式
（一）同一控制下的企业合并的处理 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或 协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者 群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方 所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各 方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是 指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受 国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并的处理 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判 断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并 第二节企业合并的会计处理 一、同一控制下企业合并的处理 （一）同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下企业合并应用的是权益结合法。 权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并会计处理处理方法之一。与 购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有 者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合 后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各 企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本 年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额） 的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产 确认，但合并过程中不产生新的商誉。 （二）会计处理 1.长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账 面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值） 股本（发行股票面值总额） 资本公积——资本溢价或股本溢价