(1)生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
(2)随同产品出售但不单独计价的包装物借：销售费用
贷：周转材料——包装物
(3)随同产品出售并单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
(4)出租、出借包装物（一次或分次摊销）
①一次摊销时
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物
②分次摊销
在第一次领用新包装物时：
借：周转材料——包装物——出租、出借、贷：周转材料——包装物——在库
分次摊销时：
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——摊销
摊销完毕：
借：周转材料——包装物——摊销
贷：周转材料——包装物——出租、出借
（5）收到出租包装物的租金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他业务收入
（6）收到出租、出借包装物的押金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他应付款
（7）出租、出借包装物发生修理费用
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：原材料、银行存款、生产成本等
（8）逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税）
（9）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废①借：原材料等（残料价值）
贷：周转材料——包装物——出租、出借
②借：其他业务成本（出租包装物：未摊销额减去残值后的金额）
销售费用（出借包装物：未摊销额减去残值后的金额）
贷：周转材料——包装物——摊销
③借：周转材料——包装物——摊销
贷：周转材料——包装物——出租、出借
各行业会计账务处理大全 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借:银行存款——临时户 贷:其他应付款 等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户: 借:其他应付款 贷:实收资本 借:银行存款——基本户 贷:银行存款——临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时): 借:银行存款或应收账款 贷:主营业务收入 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本: 借:主营业务成本
贷:劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时: 借:应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时: 借:原材料、库存商品、应付账款等 贷:应收票据 包装物核算
执行企业会计制度的会计核算： 方式一：作专项应付款处理 1、企业收到科研项目各级财政拨款时： 借：银行存款 贷：专项应付款—××项目—区科技局拨款 2、企业发生科研项目经费支出时，按财政拨款、自筹科研经费分别进行核算： （1）财政拨款部分 ①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产—××项目—专项经费 无形资产—××项目—专项经费 贷：银行存款等相关科目 借：专项应付款—××项目—区科技局拨款 贷：资本公积—拨款转入—××项目 ②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额： 借：管理费用———××课题—专项经费 贷：银行存款（现金） 同时 借：专项应付款—××项目—区科技局拨款 贷：资本公积一一拨款转入 或补贴收入一一拨款转入 （2）企业自筹科研经费部分 企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下： ①购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产—××项目—自筹经费 无形资产—××项目—自筹经费 贷：银行存款等相关科目 ②最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程—××项目—自筹经费
贷：银行存款等相关科目 完工时： 借：固定资产—××项目—自筹经费 贷：在建工程—××项目—自筹经费 ③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额： 借：管理费用—研发支出—××项目—自筹经费 贷：银行存款等相关科目 方式二：作营业外收入处理 1、收到财政拨款，计入营业外收入的会计科目，会计分录如下： 借：银行存款 贷：营业外收入—财政拨款—补贴收入 月底结转： 借：营业外收入---补贴收入 贷：本年利润 2、企业发生科研项目经费支出时，使用的时候： 借：相关科目 贷：银行存款
赠送礼品会计分录处理 1. 销售行为。企业采取购买货品就赠送实物(“买即赠”、“满就送”)等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。 2. 广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。 3. 公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。 4. 无偿捐赠。企业的无偿赠送行为(公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠)，是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。 三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理 (一)理论处理 1. 销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。 例1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满10 000元，可以得到电饭煲一台，商品含税价格为10 000元，购进成本为9 000元，电饭煲含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。商场不对赠品开具发票。
会计处理如下： 借：银行存款10 000 销售费用29.06 贷：主营业务收入 8 547.01 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 482.05 借：主营业务成本180 主营业务成本9 000 贷：库存商品——电饭煲180 库存商品——商品9 000 需注意的是：甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。 2. 广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。 例2：南昌某乳业公司(一般纳税人)在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6 000箱，每箱市场价格为105元，实际成本60元，另支付广告费4 500元。
包装物的会计处理
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包装物核算中缴纳“两税”会计处理的探讨 【摘要】在包装物的核算过程中按照税法规定要缴纳增值税、消费税，对于增值税、消费税的会计处理,会计准则、会计制度并没有规范,企业做法不一。文章探讨的是在不违反现行会计准则和会计制度的前提下,将税法规定和会计制度协调一致,通过分析包装物核算方法，得出非酒类产品包装物和酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理。 包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，日常所见的桶、箱、瓶、坛、袋等。生产企业的包装物一般随产品销售、出租、出借等。在包装物行使其职能的过程中,不可避免地会涉及到增值税、消费税的会计处理。本文拟分非酒类产品包装物、酒类产品包装物两种情况,探讨其缴纳增值税、消费税的会计处理。 一、非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理 非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理与包装物的用途密切相关,用途不同,其会计处理也不一样。 (一)非酒类产品包装物随产品销售的会计处理 企业因销售产品的需要,往往将产品包装物也随同产品一起出售给购货方,或是方便对方购货，或是是促销,扩大销售量,或是商品美观。包装物随产品销售通常有单独计价、不单独计价两种方式,在不同的方式下,其计税的会计处理是不一样。 1.单独计价销售 (１）销售收入。包装物单独计价随产品销售给购货方，按税法规定要缴纳增值税。因为包装物销售不是企业的主营业务销售,属附属业务范畴,作视同材料销售处理。包装物销售收入、销售成本、销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加科目核算。企业因包装物收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目;如包装的消费品是实行从价定率办法计算应纳税额的,根据消费税暂行条例实施细则的规定，无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。根据上面分析,企业对应缴纳的消费税理所当然计入营业税金及附加科目。 (2）押金收入。按税法规定，对于逾期或超过一年(含一年）以上仍不退还的包装物,押金并入销售额按销售产品适用的税率征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品）。特殊情况下,包装物已随产品售出并已计税，但为了督促购货方退回包装物,在销售产品时又加收一定数额的押金。押金性质上属于暂收应付款,计入其他应付款科目。购货方归还包装物，销货方退还押金,若逾期未退回包装物,则没收押金。押金收入属于额外、偶得收入不应归
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/1e2437593.html, 新准则下接受捐赠业务的会计处理 作者：李波 来源：《中国市场》2010年第48期 ［摘要］企业接受捐赠资产如何进行会计处理,财政部在2006年新颁布的《企业会计准则》(以下简称新准则)中未作明确规定。结合新旧企业会计准则关于捐赠业务的比较分析,根据实质重于形式原则,发现新准则下对企业接受捐赠业务的处理在观念上已发生了实质性变化。 ［关键词］接受；捐赠；会计处理 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）48-0118-02 1 税法处理仍不变 因为目前尚无新的相关税收法规发布,企业仍然根据国家税务总局2003年发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》( 国税发［2003］45号,以下简称《通知》)计算并缴纳应交所得税。 2003年4月24日发布的《通知》中体现的精神概括起来就是以下两个方面：一是纳税时间发生改变,由非货币性资产出售或处置时改为接受捐赠时；二是对于受赠取得的非货币性资 产计提的相关折旧、摊销等可以计入相关成本费用类科目，进而可能影响企业当期及以后期间的损益。 2 会计处理的主要变化 2.1 取消科目，改变思路 旧准则规定,企业接受捐赠资产均应通过“待转资产价值”科目核算并且分别设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。企业接受捐赠在资产负债表的“其他长期负债”科目下反映,而其实质是资产的增加,如此一来减少资产虚增负债,使得会计信息失真,降低了会计报表的可靠性。除此之外，若企业有准予税前弥补的亏损,那么利用“待转资产价值”科目下的两个明细科目来弥补亏损的先后顺序将无法确定,从而导致年底转入“资本公积”相关明细科目的金额也难以确定。 旧准则中如此规定,其主要用意是调节“纳税时差”。由于捐赠方捐出资产并未获得该资产有关的任何“所得”(利润)，国家从捐赠方无须征收“所得税”，而应从受赠方征收。适应纳税的需要，会计处理中设置“待转资产价值”科目先反映接受捐赠资产的全部价值,而后反映计缴所得税
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改接受捐赠如何进行会计处理?【2017至2018最新会计实务】 企业接受的现金资产捐赠，该如何进行会计处理呢？ 企业接受的现金资产捐赠与的会计与税务处理是一致的，即不交所得税.其会计分录为借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”科目.然而给捐赠方提供了税务发票了该如何处理?其会计分是不是借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”“应交税金--营业税” 接受捐赠如何进行会计处理以下仅为参考： 一、《企业会计制度》的规定 根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(三)》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过”待转资产价值”科目核算。企业应在”待转资产价值”科目下设置”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 具体分两种情形处理： 企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计”现金”或”银行存款”等科目，贷记”待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目;企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入帐价值，借记”库存商品”、”固定资产”、”无形资产”、”长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记”应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记”待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记”现金”、”银行存款”等科目。 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳
企业合并会计 一、单项选择题 1、有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方净资产 2、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A．合并双方合并前分属于不同的主管单位 B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系 D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3、假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司 4、同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较 长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（） A.3个月以上 B. 6个月以上 C. 12个月以上 D. 12个月以上（含12个月） 5、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联
6、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列财务处理方法当中，符合我国现行会计准则的 是（） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.记入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 二、多项选择题 1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（） A．吸收合并 B. 新设合并C. 控股合并 D. 同一控制下的合并 E. 非同一控制下的合并2.以下关于购买法的说法中，正确的有（） A．购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易 B．购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C．购买法下购买方必然确认合并商誉 D．购买法仅适用于对控股合并的情形 E．与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉确认为资产并且不予以摊销，但要进行减值测试。这种处理方法（） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性 D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法 E.是我国现行会计准则中确定的合并商誉的处理方法 4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有（） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业取得丙企业15%的股权，则甲需确认长期股权投资 5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易
企业礼品赠送的类型和企业进行账务处理的科目 1. 销售行为。企业采取购买货品就赠送实物(“买即赠”、“满就送”)等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。 2. 广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。 3. 公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。 4. 无偿捐赠。企业的无偿赠送行为(公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠)，是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。 三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理 (一)理论处理 1. 销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。 例1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满10 000元，可以得到电饭煲一台，商品含税价格为10 000元，购进成本为9 000元，电饭煲含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。商场不对赠品开具发票。
会计处理如下： 借：银行存款10 000 销售费用29.06 贷：主营业务收入 8 547.01 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 482.05 借：主营业务成本180 主营业务成本9 000 贷：库存商品——电饭煲180 库存商品——商品9 000 需注意的是：甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。 2. 广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。 例2：南昌某乳业公司(一般纳税人)在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6 000箱，每箱市场价格为105元，实际成本60元，另支付广告费4 500元。
低值易耗品的会计分录 低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下,或者使用年限在一年以内,不能作为固定资产的劳动资料。它跟固定资产有相似的地方,在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态,在使用时也需维修,报废时可能也有残值。由于它价值低,使用期限短,所以采用简便的方法,将其价值摊入产品成本。 2006年新的会计制度中,将包装物与低值易耗品,合并为包装物及低值易耗品,科目编号为:1412 2014年的会计制度中,将低值易耗品与包装物,归为周转材料的会计科目下。 低值易耗品的会计分录: 一、材料物资、包装物、低值易耗品购进 1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等,验收入库同时支付货款,按其实际成本(包括进价和运杂费等) 借:材料物资 贷:银行存款 2、购进材料物资等,先验收入库后支付货款,按其实际成本(或估计成本) 借:材料物资等 贷:应付账款 实际支付货款时 借:应付账款
贷:银行存款 3、购进材料物资等,先支付货款后验收入库支付货款时 借:应付账款 贷:银行存款 材料物资等验收入库时 借:材料物资 贷:应付账款 二、材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售 1、材料物资的领用、销售 (1)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资,按其实际成本 借:经营费用 贷:材料物资 (2)用于在建工程的材料物资,按其实际成本 借:在建工程 贷:材料物资 (3)对外销售的材料物资,取得销售收入时,按实际销售收入
借:银行存款 贷:其他业务收入 结转材料物资的销售成本时,按其实际成本借:其他业务支出 贷:材料物资 2、包装物的领用、摊销、出租、出借及销售(1)企业经营领用包装物,按规定方法进行摊销借:经营费用 贷:包装物 (2)随同商品出售不单独计价的包装物 借:经营费用 贷:包装物 (3)随同商品出售单独计价的包装物 借:其他业务支出 贷:包装物 (4)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销) ①出租、出借包装物,在第一次领用新包装物
企业接受资产捐赠业务的会计处理 一、会计处理方法探析 对企业接受捐赠的资产，《企业会计准则——应用指南》附录部分的科目介绍中规定：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。鉴于此，企业接受资产捐赠时，可借记资产科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 根据《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。因此，若企业接受捐赠的非货币性资产金额较大时，可借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目。企业于各期期末，按税务机关审核确认的当期应计入应纳税所得额的递延收益部分，借记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。根据国税发[2003]45号规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。当企业取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 二、接受资产捐赠核算举例 （一）接受现金捐赠。不论接受捐赠的现金数额有多大，均需一次记入“营业外收入”科目，和其他利润一同计算所得税，不能通过“递延收益”科目分期计交所得税。 （二）接受存货捐赠。 例：东方公司接受昌河公司捐赠材料一批，增值税专用发票上列明的价款为40000元，价税合计共计46800元。税务部门核定，将46800元列作当期纳税所得。东方公司有关账务处理如下：借：原材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：营业外收入——捐赠利得46800 46800元计入利润总额，构成当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税。
行政单位会计科目及账务处理 一、资产类 1、库存现金——库存现金 2、银行存款——银行存款 3、零余额账户用款额度——零余额账户用款额度 4、财政应返还额度——财政授权支付 ——财政直接支付 （1）收财政拨款时 借：零余额帐户用款额度 贷：财政拨款收入 （2）年末授权支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （3）年末直接支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入 （4）下年初收到授权额度返还 借：零余额几账户用款额度 贷：财政应财返额度——财政授权支付 （5）下年初支付财政返还的直接支付额度 借：经费支出——财政拨款支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
5、应收账款——单位应收 ——个人应收 6、预付账款——预付账款（或XX公司） 7、其他应收款——单位应收——XX单位 ——个人应收——XX职工 8、存货——XX物资 （1）购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：存货 贷：资产基金——存货 （2）领用、无偿调出 借：资产基金——存货 贷：存货 （3）报废、出售 借：待处理财产损溢 贷：存货 同时 借：资产基金——存货 贷：待处理财产损溢 （4）如果在出售或报废时发生费用通过经费支出和待处理财产损溢核算；产生收入通过应
缴财政款和待处理财产损溢核算。 9、固定资产——房屋及购筑物——X办公楼 ——通用设备——X设备 ——专用设备——X设备 ——其他等 （1）固定资产指使用年限超过一年的，单位价值1000（通用设备）或1500（专用设备）以上的资产；大批量的同类物资，使用年限超过一年的，也做为固定资产核算。 （2）购买不需安装的固定资产 购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：固定资产 贷：资产基金——固定资产 （3）领用、无偿调出 借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （4）报废、出售 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产
会计专题小结 浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。 其中，控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或购买方）的投资。控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。 吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或购买方）的全部净资产。合并后注销被合并方（或购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。 吸收合并和控股合并两者会计处理的方式有所不同，分两种情况，同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并。 简而言之，如果同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新设合并，由于被合并方已不再存在，再则合并方支付的合并对价和并入被合并方的净资产均按账面价值计量，不涉及公允价值计量问题，会计处理比较简单，因此会计实务中同一控制下的吸收合并或新设合并不需作为长期股权投资业务进行账务处理，不涉及长期股权投资的初始计量。 如果非同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新股合并，虽然被合并方已不再存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价和并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，则会产生合并商誉的问题，会计处理相对比较复杂，因为会计实务中对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定，这点与同一控制下的企业合并会计处理有所不同。 以下结合财政部2011会计准则详细解释，具体分析。 一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较
促销活动中赠送礼品会计及税务处理 2011-10-10 8:48 郗峰伟毅 企业在运营中为了市场竞争或者形象宣传，常常采用促销策略，促销策略是促销决策与促销管理的核心容之一，现代企业的促销策略常见的是免费类促销。免费促销是指消费者免费获得赠给的某种特定的物品或享受某种利益的促销活动。目的是创造高试用率及有效的品牌转换率，促使试用者成为现实的购买者，扩大和建立既有品牌和新品牌的销售区域，提高促销业绩，树立产品品牌形象和企业形象。一般来说，免费促销活动刺激强度大、吸引力高，是消费者普遍乐于接受的一种促销形式。免费促销的形式多种多样，其特点也不尽相同，常见的有免费样品、免费优待券、加量不加价促销等几种形式。在促销活动中，赠送礼品已成为普遍存在的现象，若涉及的金额较大且处理不当会给企业造成不必要的税收风险，导致经济利益的流失。企业应考虑哪些税收问题？赠送礼品涉及企业所得税、增值税、对于向个人赠送礼品有的还要代扣代缴个人所得税，最新颁布的财税[2011]50号通知中最值得关注的一条是：企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得。意味着以前企业把自己生产的产品赠送客户、然后把相关费用计入企业生产成本来规避缴纳企业所得税的行为，将得到很大程度上的抑制。下面我们从政策层面分析如下： 会计处理
礼品属于非现金资产，分为自制和外购二种情况，自制的按照公允价值视同销售处理；外购的货物用于对外无偿赠送，根据《企业会计准则》，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入处理。销售价格的确定按照<增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。实际操作中，应注意下列问题：（1）由于需要视同销售计算销项税，因此其进项税额可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专用发票，并在规定的时限认证抵扣。但如果是用于交际应酬的，根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，应作进项税额转出。（2）赠送礼品代扣个人所得税，按照财税[2011]50号，符合三种纳税条件的还要代扣代缴个人所得税，否则被查出时，不但要补交税款，还要罚款、缴纳滞纳金。 企业所得税方面
接受捐赠的会计与税务处理 企业接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，并且在会计处理上是不尽相同的；同时由于我国税收政策对内资企业和外资企业有所不同，因此接受捐赠的会计处理会因内资企业和外资企业而有很大差异。本文只讨论内资企业接受捐赠的会计和税务处理及其差异问题。 一、新会计制度对接受捐赠的规定 2001年1月1日开始实施的新《企业会计制度》规定： 1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目； 2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目； 3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；
4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。 从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。 二、新税收法规对接受捐赠的规定 由于接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，所以税收法规对此也有不同的规定，有的涉及交税，有的不涉及交税。 国税发[1994]132号文件规定：企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如果对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。 国税字[1997]77号文件规定：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。
总预算会计账务处理
总预算会计账务处理 一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到拨款时借：国库存款拨出款项时借：一般预算支出 贷：与上级往来贷：国库存款 二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）。 收到拨款时借：国库存款拨出专款时借：暂存款 贷：暂存款贷：国库存款 三、向财政局借款 收到借款时借：国库存款拨付单位账户时借：暂付款 贷：与上级往来贷：国库存款 四、利息收入的账务处理 收银行计付利息时借：国库存款支付支票工本费、手续费等支出时借：暂存款贷：暂存款贷：国库存款年末将利息收入余额转入单位账户 借：暂存款 贷：国库存款（开出转账支票） 五、年末结账时（损益类科目） 借：与上级往来 贷：财政补助收入（以财政核定指标为准） 借：财政补助收入借：预算结余 贷：预算结余贷：一般预算支出年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。 单位会计账务处理 一、单位会计收到总预算会计拨来工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到总预算拨款时借：银行存款 贷：拨入经费—财政拨款 实际支出时
借：经费支出 贷：银行存款（现金） 二、单位接收财政局借款 收到总预算拨款时借：银行存款支出款项时借：暂付款 贷：暂存款贷：银行存款（现金） 三、利息收入的处理 收到银行计付利息时借：银行存款 贷：其他收入 收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入（余额）借：银行存款 贷：其他收入发生账户管理费、手续费等支出时借：其他支出 贷：银行存款 四、购买、处置固定资产 1、购买固定资产时借：经费支出借：固定资产 贷：银行存款贷：固定基金 2、处置固定资产时借：银行存款（实际收到款项） 贷：暂存款（实际收到款项） 借：固定基金（原账面数） 贷：固定资产（原账面数） 3、向财政局缴款、拨回时借：暂存款借：银行存款 贷：银行存款贷：其他收入 五、年终结账 借：拨入经费（其他收入）借：结余 贷：结余贷：经费支出（其他支出）结账后，超支部分转入暂付款，结余部分消化以前年度赤字。 注意：一项经济业务发生在两个或以上会计年度的，记账时要联系起来进行相应账务处理。 如：标准化财政所建设。 收到财政局预拨资金，记入借款时 总预算会计账务处理 借：国库存款借：暂付款—标准化财政所建设贷：与上级往来贷：国库存款 单位会计账务处理借：银行存款
吸收合并中被合并企业股东的税务与会计处理 作者：王庆山 吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务与会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。 一、税务处理 吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。 （一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法》及其《实施条例》规定：（1）企业转让、处置投资资产，应计算资产转让收入，而投资资产的成本，准予扣除。 2．财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件（以下简称59号文件）规定：（1）企业合并，被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理；（2）被合并企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下不需要支付对价的企业合并，可选择采用特殊性税务处理，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；（3）对于以股权支付以外的资产或承担债务作为合并对价的，应按非股权支付金额占全部转让资产公允价值的比例确认资产转让损益，同时调整相应资产的计税基础。 3．财政部、国家税务总局财税［2009］60号文件（以下简称60号文件）规定：（1）被清算企业全部可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、劳动保险费用与法定补偿金、结算清算所得税、以前年度欠税等税收、清偿企业债务后，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产；（2）股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计
新准则下接受捐赠如何进行会计处理 会计制度和旧会计准则对企业接受资产捐赠如何进行会计处理有明确规定，即分别通过”待转资产价值”科目和”资本公积”科目进行核算。但是，新会计准则没有设置”待转资产价值”科目，也没有要求最终计入”资本公积”科目，那么，新会计准则下究竟如何处理该问题呢？本文谈一谈笔者的看法。 一、《企业会计制度》的规定 为了便于比较新会计准则与原会计制度及旧会计准则在上述问题上的差异，笔者先简单介绍会计制度对该问题的规定。 根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行和相关会计准则有关问题解答》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过”待转资产价值”科目核算。企业应在”待转资产价值”科目下设置”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。具体分两种情形处理：企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计”现金”或”银行存款”等科目，贷记”待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准
则规定确定入帐价值，借记”库存商品”、”固定资产”、”无形资产”、”长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记”应交税金——应交增值税”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记”待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记”现金”、”银行存款”等科目。 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。企业应按”待转资产价值”科目的账面余额，借记”待转资产价值”科目，按应交的所得税，贷记”应交税金——应交所得税”科目，按其差额，贷记”资本公积——其他资本公积”科目。 接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税的，企业应按经主管税务机关审核确认计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分，借记”待转资产价值”科目，按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分计算的应交所得税，贷记”应交税金——应交所得税”科目，按其差额，贷记”资本公积——其他资本公积”科
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 财政拨款结余的账务处理【会计实务经验之谈】 “财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金. 将事业基金--一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出 借:事业基金--一般基金 贷:财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--项目支出结转--A项目 财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--人员经费结转 财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--日常公用经费结转 财政拨款结余--以前年度财政拨款结余--B项目 财政拨款结余的账务处理 通知明确,统筹使用财政拨款结余资金应按以下规定进行账务处理.一是调减结余的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时,行政单位借记”结余”,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目;事业单位借记”事业结余”或”事业基金”等,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目. 二是确认财政调剂收入的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,收到上级单位拨付统筹使用的结余资金、收到财政部下达的结余资金额度或直接调整账务等导致收入增加时,行政单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”.进行该项账务处理的具体时点,按照行政、事业单位会计制度及财政国库管理制度会计核算有关规定执行,其中对于实行财政直接支付的,在支出时,行政单位借记”经费支出”,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”事业支出”等会计科目,贷记”财政调剂收入”. 三是负责归集和转拨财政拨款结余资金的一级预算单位和主管部门,收到资金时,行政单位借记”银行存款”,贷记”暂存款”;事业单位借记”银行存款”,贷记”其他应付款”.转拨资金时,作相反的
赠送礼品会计分录处理 1.销售行为。企业采取购买货品就赠送实物（“买即赠” 、“满就送” ）等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。 2.广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。 3.公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。 4.无偿捐赠。企业的无偿赠送行为（公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠），是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。 三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理 （一）理论处理 1.销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。 例 1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满10 000 元，可以得到电饭煲一台，
商品含 税价格为 10 000 元，购进成本为 9 000 元，电饭煲含税价格为 200 元/台，购进成本为 180 元/ 台。商场不对赠品开具发票。 会计处理如下： 借：银行存款 10 000 销售费用 29.06 贷：主营业务收入 8 547.01 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 482.05 借：主营业务成本 180 主营业务成本 9 000 贷：库存商品——电饭煲 180 库存商品——商品 9 000 需注意的是：甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。 2.广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。
包装物的核算和相关税务处理 一、包装物的核算 二、包装物相关税务处理 （一）出租包装物 增值税销售额纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产向购买方收取的全部价款和价外费用；但不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用无论在会计上如何核算，均应计入销售额。 价外费用包括包装物租金。 (二）包装物押金 1.增值税相关规定 （1）收取的一年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，不并入销售额；逾期时并入销售额征税。 （2）收取的一年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。 （3）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。即:啤酒黄酒，收取时不并入销售额，逾期时并入销售额。其他酒，收取时并入销售额征税 2.消费税相关规定 （1）应税消费品连同包装销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 （2）包装物不作价随同产品销售,而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。 （3）对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额,_按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 （4）酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会