出版社核算的会计实务关注点
2011-05-04 10:21 来源: | 中国会计网-中国会计行业门户| 会计论坛
根据中宣部的要求，到2010年底全国经营性出版社全部转制为企业。但在转制企业的清产核资过程中，某些出版社“生产成本”科目金额庞大，库存图书盘点数量与账面相差悬殊。究其原因是出版社每年出书品种多，没有信息化管理手段，未按照财政部关于印发《新闻出版业会计核算办法》的通知(财会〔2004〕1号)进行单品种成本核算造成的。
应计生产成本的核算
由于出版物结算滞后，出版社应将已确认完工的产品中尚未结算生产成本计入应计生产成本：借记“生产成本”，贷记“应计生产成本”。
“应计生产成本”明细科目的设置应与“生产成本”明细科目同步，在本印(批，期)次实际成本全部支付后，调整成本和预估成本之间的差额，并在本产品年度内发出、结存和销售的成本之间分配。
首先，按照权责发生制原则，以合同、付印单、工价协议、材料市场价、稿酬合同等为依据，计算应计入生产成本、但尚未发生支付或尚未取得结算发票的款项，建立应计生产成本的图书核算卡片。当图书入库时，稿酬标准、材料出库等大部分成本已经确定，只有印刷、装订等费用由于存在的实际情况，金额未定，因此建议只对印刷、装订等金额未定的项目计提应计生产成本，其他项目计入应付账款或其他应付账款;同时，注意其中各项成本费用计提时，除稿酬、劳务费应含税外，其他材料费、印刷费、装订费等应去税计提。
其次，财务部门要与编辑部门、印务部门协调沟通，充分利用ERP系统，提高全社协作能力。制定相应制度，编辑部门要在图书付印后半月内完成“编务费用”归集;由印务部门负责的费用，要在图书入库后的半月内，根据印制(加工)合同、用料申请单，完成“印务费用”归集，两方面要有专人检查项目是否齐全。
财务管理系统通过业务管理系统自动获取实际单据，保证数据准确可靠，操作简便易行。
最后，应计生产成本的调整。因应计生产成本是预估数，与实际成本会产生差额，即计提时产生的误差，贷方余额为多提，借方余额为少提，应重新计算单册成本。
先要计算应计生产成本差额分配率：应计生产成本差额分配率=应计生产成本差额÷该产品生产数量或码价按照产品的去向计算应承担的应计生产成本差额：应计生产成本差额
=(库存商品或委托代销商品或分期收款发出商品或主营业务成本)数量×应计生产成本差额
分配率
编录经费的分摊
编录经费账户也属于成本类账户，用来核算出版企业无法直接计入某种出版物成本的各项间接生产费用，包括编辑、出版、设计、资料、校对、摄绘等部门人员的工资和福利费、办公费、编辑业务会议费、社外和业余加工费、组稿采访费、摄影费、编绘用品费、样本赠阅费、图书资料费、内部刊物费、学习费及其他费用。
会计确认时，要注意编录经费与管理费用的区别。
费用发生时，借记“编录经费”，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“低值易耗品”、“待摊费用”等科目。
期末，采用一定的方法在完工产品之间进行分配，借记“生产成本”，贷记“编录经费”。
疏漏生产成本的结转
在单书核算过程中，通过“应计生产成本”科目完成生产成本归集、完工结转后，仍有可能个别图书存在应计未计的费用。这就涉及到疏漏生产成本的结转。
已结转的完工产品发生遗漏生产成本结转时，统一归集在“疏漏待结转费用”科目，所归集的疏漏成本全部分品种分印(批、期)次，在原属产品印（批、期）次发出、结存、销售的数量间分配，月(季)末，“疏漏待结转费用”产品成本明细账应无余额。
如果疏漏待结转费用的产品已全部销售完，则疏漏待结转费用应全部转入当期主营业务成本。
疏漏待结转费用的调整方法与应计生产成本差额的方法基本相同。
存货的划分
存货核算的难点在于其流动性强，每天都有出入库业务发生，与生产成本关系密切，原材料、产成品核算的准确与否直接关系到“主营业务成本”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”、“产品成本差异”等科目核算的准确性。
目前，有的出版社没有按照《新闻出版业会计核算办法》要求，在采取委托代销(寄销)或分期收款方式发出出版物时，使用“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目进行财务核
算，有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的通过辅助账进行管理，还有的在财务账簿上没有体现，出现了账实不符的情况。
其实，采用“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目核算发出的出版物时，要求财务管理系统必须提供上述两账户按客户、订单、发货日期、业务员甚至按品种核算的平台，使财务人员可以方便地统计数据、分析结果。
按照规定，库存商品应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。
库存商品的计价可采用定价法(或称“计划成本法”)或实际成本法。采用定价法核算库存出版物入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。
结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
采用实际成本法核算库存出版物时，无“产品成本差异”的核算。
实际工作中，建议在“库存商品”科目下分别设置发行库存与印厂库存，使财务账面准确反映实际库存以及印厂未入库的库存，方便财务与发行对账。
另外，委托代销商品是出版社十分重要的存货项目。由于客户倒闭、对部分批销单不能确认、出版社本身管理不健全等多种原因，容易造成死账、呆账的发生，委托代销商品风险很大，因此出版社应准确地对“委托代销商品”科目进行明细核算。
旅游业财务会计制度 旅行社财务管理制度 一、对财务人员的要求 1、所有参与财务管理的人员要有高度责任心，工作认真负责，按章办事。 2、总经理审批一定要严格控制在年度预算范围内，如果因特殊情况超出必须经总经理同意方可执行。主管会计要及时做好各项报表和帐目，现金会计每周六要及时准确地把收支情况报给主管会计，并要谨慎审核各项开支实行钱帐分开。 3、现金会计和主管会计一定要配合好，把所有帐目要每月一结，每月一公布，做到帐款相符，不得拖延。 4、任何人不得擅自挪用公款，不得损公肥私，一经发现处以1000元-- 10000元的罚款。 二、办公室开支审批 1、所有办公室开支要先做出预算，报经总经理签字批复后凭借条从现金会计处借款，凭发票报销。无批条擅自开支的不予报销，由个人自理。如总经理不在单位时，必须经电话征求同意后方可执行。 2、办公开支5000元以上必须经总经理签字同意，若时间紧急且有人外出必须电话征求同意后方可执；500元以下（含500元）由总经理签字。 3、各位员工的开支要及时报给总经理签字后到财务处报帐。 4、所有报销单具一律粘好，干净、利落、美观。 三、团队帐目审批 1、所有团队、散客一经签定合同，应及时把所收团款交到财务部，不得个人保留团款，一经发现处以100元---1000元的罚款。 2、原则上团款专款专用，导游外出带团需从财务部借款时，现金会计必须查看该团团款回收情况，以计调部出具的预算单上所需金额为准借出费用。如需垫款必须经总经理同意签字，以保持公司正常的现金流量。 3、所有团队的支出一律由计调部出具团队预算单，并签字后报给财务部，财务部要严格审核各项开支是否在预算内，各种票据数字是否吻合且有效后，方可予以报账。 4、所有团队团款出团前付80％，余款在团队返回后三日之内必须全部结清，出现呆帐、坏帐追究责任，谁造成的损失谁负责；散客出团前必须全部交清费用，否则不予发团，特殊情况须经总经理批准后方可。
一、原材料发出方法： 实际成本法→个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法 计划成本法→材料成本差异率= 本期购入计划成本 期初计划成本本期购入差异 期初差异++x100% （超支为﹢，节约为-） 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 二、库存商品：毛利率法： 售价金额法：商品进销差价率= 本期购入商品售价 期初库存商品售价本期购进商品进销差价 期初库存商品进销差价++ 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x 商品进销差价率 本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初进价成本+本期购进进价成本-本期销售成本 三、折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 双倍余额递减法=固定资产账面价值（不减去净残值）x2/预计使用年限 最后两年→年限平均法 年数总和法折旧率=尚可使用年数/预计使用寿命的年数总和x （原值-净残值）
第七章 年金A是指间隔期相等的系列等额收付款（不一定要间隔1年）复利→一笔款项的收付 年金→系列多笔等额款项的收付
款项 普通年金现值系数↑×递延年金现值↑ 永续年金：无限期收付的年金（一系列没有到期日的等额现金流） － P ＝A/i 年偿债基金：知道终值F ，求年金A →与普通年金终值互为倒数 A ＝F （A/F ，i ，n ） 年资本回收额：知道现值P ，求年金A →与普通年金现值互为倒数 A ＝P （A/P ，i ，n ） （1）一年多次计息时，名义利率与实际利率的换算关系如下： 实际利率i ＝（1＋ m r ）m -1 （r 为名义利率，m 为每年复利计息次数） （2）考虑通货膨胀时，名义利率与实际利率的换算关系如下： 1＋名义利率＝（1＋实际利率）×（1＋通货膨胀率） __________________________________________________________________________________________ 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量 1.根据总账科目的余额填列 方法 项目 根据总账科目余额直接填列 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、 应付票据、 资本公积等 根据总账科目余额计算填列 货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金 2根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
第二部分具体业务大集合 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 【知识点四】固定资产的折旧 4．年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分子代表尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 【例题】 某企业一项固定资产的原价为1504000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率分别为：5/（1+2+3+4+5）；4/15；3/15；2/15；1/15； 第一年折旧额=（1504000-4000）×5/15=500000； 第二年折旧额=（1504000-4000）×4/15=400000； 第三年折旧额=（1504000-4000）×3/15=300000； 第四年折旧额=（1504000-4000）×2/15=200000； 第五年折旧额=（1504000-4000）×1/15=100000。 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 【知识点五】固定资产账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算： 1．“工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。 2．“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该账户可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 3．“固定资产”账户 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 4．“累计折旧”账户
会计核算的一般性原则是会计核算的基本规律，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。 根据《企业会计准则》，我国会计核算的一般原则包括12项，它是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。 我国12项会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为下面四类：一是总体性要求；二是会计信息质量要求；三是会计要素确定、计量方面的要求；四是会计修订性惯例的要求。 一、总体性要求 1、客观性原则 客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数据准确，资料可靠。
客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括下面三层含义：一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性；二是会计核算应当准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性；三是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。 2、可比性原则 可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。可比性原则是以客观性原则为基础的。 3、一贯性原则 一贯性原则是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。 一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。 可比性原则强调的是横向比较，一贯性原则强调的是纵向比较。
第八章产品成本核算(含答案) 【例题1 ?单选题】为正确核算产品成本，下列不属于应该正确划分各种费用支出的界 限的有( )。 A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限 C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限 【答案】C 【例题2 ?多选题】下列各项中，属于成本项目的有( )。 A .直接材料 B .直接人工 C .制造费用 D .折旧费 【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。 【例题3 ?计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分 配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分 配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下： (1)运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。 (2)运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。 (3)基本生产车间耗用运输车间劳务 2 550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务 1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。 要求： )编制甲公司的辅助生产成本分配表。 )编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 (生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示) 【答案】
(2) 借：制造费用 管理费用 140 750 121 750
贷：生产成本——辅助生产成本——运输 22 500 ——修理 240 000 分配率= 待分配费用 对辅助以外部门提供劳务 【例题4 ?计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留 5位小数） ）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法） ）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 （生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示） 【答案】 （1）
2020年初级会计职称 初级会计实务 1 固定资产账务处理简介 2 日常生活中常见——固定资产示例： 一、定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。（2）使用寿命超过一个会计年度。 3 二、分类 1、按经济用途分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 2、综合分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 ③租出固定资产（经营租赁） ④不需用固定资产 ⑤未使用固定资产 ⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地） ⑦融资租入固定资产 4 三、固定资产的取得方式 1、外购的固定资产 2、自建的固定资产 3、投资者投入的固定资产 4、其他方式取得的固定资产（接受捐赠、债务重组和非货币性资金交换方式等） 5 四、外购的固定资产 （一）入账价值确定 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【注意】：可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。
6 （二）账务处理 1、外购不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 7 【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录： 编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产30 700 应交税费──应交增值税（进项税额）3 900 贷：银行存款34 600 8 2、外购需要安装的固定资产 （1）购入时 借：在建工程 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 9 （2）支付安装费用等时 借：在建工程 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【注意】：工程领用企业外购生产用原材料和自产的产品不需要进项税额转出或视同销售。 10 【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为26 000元，支付运费10 000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，增值税税额为3 900元。甲公司应编制如下会计分录： ①购入需要安装的设备时 借：在建工程210 000 应交税费──应交增值税（进项税额）26 000 贷：银行存款236 000 11 ②支付安装费时 借：在建工程30 000
第二章会计核算的具体内容与一般要求 第一节会计核算的具体内容 会计核算的具体内容是各单位在生产经营和业务活动中，发生的各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济贸易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。经济业务事项包括以下七个方面： （一）款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债券等。股票是一种所有权证券，按持股人（即股东）不同，又分为普通股股票和优先股股票；债券是一种债权证券，按发行者不同，分为国家证券、金融证券和企业证券。款项和有价证券是单位的资产，也是流动性最强的资产。 （二）财物的收发、增减和使用 财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 （三）债权债务的发生和结算
债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项所引起的。 （四）资本、基金的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保障基金、教育基金等。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 收入是指公司、企业等在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿，进一步会导致所有者权益的增加。支出是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用通常包括生产费用和期间费用。生产费用由直接材料、直接人工和制造费用组成，构成产品生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，一般包括管理费用、销售费用和财务费用。成本是指公司、企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定的产品或劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。
1、某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37 500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15 000工时，其中，甲产品耗用12 000工时，乙产品耗用3 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（）元。 A.30 000 B.15 000 C.12 000 D.22 500 2、以下不属于废品损失的有（）。 A.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品 C.以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品 D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品 3、如果企业月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末在完工产品和在产品之间费用的分配可采用的方法是（）。 A.不计算在产品成本 B.约当产量比例法 C.在产品成本按年初数固定计算 D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算 4、某企业生产甲产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为300元，上年实际产量为1800件，本年实际产量为1000件，本年实际平均单位成本为298元，则本年甲产品可比产品成本降低率为（）元。 A．0．67% B．0．81% C．1．67% D．2．27% 5、某企业2010年成本为650万元，销售收入为980万元。则该企业的销售收入成本率为（）。A． 40％ B． 60％ C． 66．33％D． 151％ 6、某企业生产甲产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为115元，上年实际产量为1000件，本年实际产量为1500件，本年实际平均单位成本为110元，则本年甲产品成本降低额为（）元。 A．6200 B．-7500 C．5 D．7500 7、某企业W产品的单位成本为132元，其中，原材料70元，直接人工35元，制造费用27元。则W产品中直接人工的构成比率为（）。 A．25% B．60% C．26．52% D．40% 计算题： 1、W企业仅生产一种产品，采用品种法计算该产品成本。2010年5月初在产品直接材料成本28万元，直接人工成本15万元，制造费用3万元。当份发生直接材料成本69万元，直接人工成本20万元，制造费用7万元。月末该产品完工55件，在产品90件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额25小时，单位在产品工时定额12小时。 要求： （1）计算完工产品应负担的直接材料成本。 （2）计算完工产品应负担的直接人工成本。 （3）计算完工产品应负担的制造费用。 （4）计算完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
第五节固定资产 关键考点： 1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理 2.自营建造固定资产的账务处理 3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素 4.四种折旧方法 5.固定资产的后续支出：资本化、费用化 6.固定资产处置的账务处理 7.固定资产清查的账务处理 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 （二）固定资产的分类 1.按经济用途分类 按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2.综合分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 （三）固定资产核算应设置的会计科目“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、 “固定资产清理” 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在
【初级会计实务】第八章课后练习：产品成本核算 一、单项选择题 1.下列各项中，不属于成本项目的是（）。 A.直接材料 B.折旧费 C.制造费用 D.直接人工 2.A.B两种产品共同消耗的燃料费用为8000元A.B两种产品的定额消耗量分别为150千克和250 千克。则按燃料定额消耗量比例分配计算的A产品应负担的燃料费用为（）元。 A.2000 B.3000 C.4000 D.8000 3.某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用直接分配法进行辅助生产费用的分配。2011 年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2011年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。 A.108000 B.117000 C.105300 D.90000 4.辅助生产费用的交互分配是指（）。 A.辅助生产费用在各辅助生产车间之间的分配 B.辅助生产费用在各基本生产车间之间的分配 C.辅助生产费用在各车间主任之间的分配 D.辅助生产费用在辅助生产车间与基本生产车间之间的分配 5.2011年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2011年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。 A.90000 B.117000 C.27000 D.108000 6.下列各项中，不应当计入制造费用的有（）。 A.生产车间设备租赁费 C.生产车间财产保险费 B.生产工人劳动保护费 D.生产工人职工薪酬 7.宏达公司主要生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。2010年9月份发生加工成本800 万元。A产品和B产品在分离点上的数量分别为200个和300个。采用实物数量分配法分配联合成本，B产品应分配的联合成本为（）万元。 A.480 B.320 C.800 D.300 8.某企业生产成本科目的期初余额为12万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接 人工费用30万元，制造费用16万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，期末生产成本科目的余额为（）万元。 A.58 B.78 C.38 D.45 9.某企业只生产一种产品，2011年10月1日初在产品成本7万元；10月份发生如下费用：生产 领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费1.6万元； 月末在产品成本6万元。该企业10月份完工产品的生产成本为（）万元。 A.16 B.18 C.19 D.23.6 10.某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发 生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。 A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98
初级会计职称《初级会计实务》精选知识 点：取得固定资产 (一)外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。 若企业为增值税一般纳税人，则企业购进固定资产按规定允许抵扣的进项税额不计入固定资产成本。若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进固定资产的进项税额计入固定资产成本。 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 教材【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。 要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。 【答案】 ①固定资产成本=30000+700=30700(元) ②会计分录 借：固定资产30700 应交税费—应交增值税(进项税额)5100 贷：银行存款35800 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。
旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。本文拟就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳和探讨。一、主要会计科目由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。1、应收帐款除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时：DR：现金（银行存款）CR：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：DR：应收帐款CR：主营业务收入；2、预付帐款预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。支付旅游款时：DR：预付帐款CR：现金（银行存款）；月末结转成本时：DR：主营业务成本CR：预付帐款；3、应付帐款该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：DR：应付帐款CR：现金（银行存款），月末结转成本时候：DR：主营业务成本CR：应付帐款；4、预收帐款该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：DR：现金（银行存款）CR：预收帐款；月末结转收入时：DR：预收帐款CR：主营业务收入。二、收入、成本的确认和计量一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤：1、收到当期旅游团款时：DR：现金（银行存款）CR：预收帐款2、收到前期旅游团款时：DR：现金（银行存款）[!--empirenews.page--] CR：应收帐款3、支付当期旅游团款时：DR：预付帐款CR：现金（银行存款）4、支付前期旅游团款时：DR：应付帐款CR：现金（银行存款）5、期末结转收入DR：预收帐款（收当期旅游团款金额）DR：应收帐款（当期合同金额-收当期旅游团款金额）CR：主营业务收入（当期旅游合同金额）6、期末结转成本DR：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）CR：预付帐款（支付当期旅游团款金额）CR：应付帐款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）三、注意点：1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。2、税务问题：旅游企业属于服务行业，涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，在财务处理时要引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。
2019-2020年初级会计实务复习题50题含答案 单选题 1、下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是()。 A．发出存货计价所使用的月末一次加权平均法 B．可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C．固定资产计提折旧 D．发出存货计价所使用的移动加权平均法 答案：B [解析] 可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。 单选题 2、在下列事项中，属于会计政策变更的是()。 A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10% C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D．会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 答案：D [解析] 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项ABC属于会计估计变更。
单选题 3、(四) 某生产性建设项目，生产某单一产品，年固定成本为1200万元，每件产品的单位成本(含单位产品税金等)为600元，销售价格为1600元，设计生产能力为16000件。根据题意，回答下列问题： 建设项日的销售数量为10000件，则销售价格的盈亏平衡点是()元。 A．1260 B．1460 C．1580 D．1800 答案：D [解析] 固定成本=1200万元，可变成本=600元/平方米，销售数量=10000，设盈亏平衡点的价格为x，则有10000x=1200+0.06×10000，得x=0.18(万元)=1800(元)。 单选题 4、如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在在产品和完工产品之间分配生产成本的方法是()。 A．交互分配法 B．约当产量比例法 C．在产品按年初固定成本计算 D．定额比例法 答案：B
2016年初级会计职称《初级会计实务》：在产品数量的核算（11.05） 【知识点】在产品数量的核算【在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。】 月末，产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用，为确定完工产品总成本和单位成本，还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。 本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本 （一）不计算在产品成本法【这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。】 （二）在产品按固定成本计算法【采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。】 但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。 （三）在产品按所耗直接材料成本计价法【采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。】 这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。 （四）约当产量比例法【采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。】 这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。 应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的，这时在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本
第五节固定资产 考点1：固定资产概述（★） （一）固定资产概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 【提示】此处的“出租”仅指出租设备等动产，出租厂房等不动产不属于固定资产，而属于投资性房地产（初级不要求掌握）。 【链接】低值易耗品的使用寿命可能超过一个会计年度，但由于价值比较低，所以也不作为固定资产核算。（体现重要性要求） （二）固定资产的分类
（三）固定资产核算应设置的会计科目 【例题·单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。 A.盘盈固定资产 B.经营性短期租入设备 C.以固定资产对外投资 D.对固定资产计提减值准备 【答案】B 【解析】经营性短期租入设备不属于企业的固定资产，不会导致固定资产账面价值发生增减变动。考点2：取得固定资产（★★★） （一）外购固定资产
【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状态之后，不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。 1.不需要安装 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 【教材例2-73】2×19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：借：固定资产30700 应交税费——应交增值税（进项税额）3942 贷：银行存款34642 【例题·单选题】（2017年改编）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元。增值税税额为6500元。另发生运输费1000元。包装费500元（不考虑增值税），假定不考虑其他因素，该设备入账价值为（）元。 A.50000 B.51000 C.56500 D.51500 【答案】D 【解析】该项设备的入账价值=50000+1000+500=51500（元）。 2.需要安装 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程
第四章企业基本业务的核算（一） 一、单项选择题 1．工业企业领用材料制造产品，应计入（）账户。 A．制造费用B．生产成本C．销售费用D．管理费用 2．下列各项目中属于制造费用核算范围的有（）。 A．车间用房的折旧费B．厂部办公大楼的折旧费 C．车间生产机器设备的日常修理费D．直接从事产品生产的生产工人工资 3．企业计提生产用固定资产折旧，应借记（）科目。 A．累计折旧B．生产成本C．制造费用D．固定资产 4．企业计提本月生产车间使用的固定资产折旧费40000元，应编制的会计分录为（）。A．借：固定资产40000 贷：累计折旧40000 B．借：累计折旧40000 贷：固定资产40000 C．借：管理费用40000 贷：累计折旧40000 D．借：制造费用40000 贷：累计折旧40000 5．企业在生产经营过程中借入短期借款的利息支出应记入（）。 A．管理费用B．财务费用C．制造费用D．生产成本 6．企业本月收到上期产品赊销款20000元；本期销售产品40000元，收到货款30000元，余款尚未收到。按权责发生制原则，本月实现的产品销售收入为（）元。 A．20000 B．40000 C．50000 D．30000 7．某企业本月支付厂部管理人员工资30000元，预支厂部半年（含本月）报刊杂志费2400元，生产车间财产保险费6000元，该企业本月管理费用发生额为（）元。 A．30000 B．32000 C．30400 D．38400 8．某企业某车间月初在产品成本为2000元，本月耗用材料40000元，生产工人工资等职工薪酬8000元，该车间管理人员工资等职工薪酬4000元，车间水电等费用4000元，月末在产品生产成本4400元，厂部预付半年报刊费1200元（含本月），则该车间本月完工产品成本总额为（）元。 A．56200 B．58200 C．53600 D．53800 9．下列关于"生产成本"账户的表述中，正确的是（）。 A．"生产成本"账户期末肯定无余额 B．"生产成本"账户期末若有余额，肯定在借方 C．"生产成本"账户的余额表示已完工产品的成本 D．"生产成本"账户的余额表示本期发生的生产费用总额 10．下列项目中，不应记入"财务费用"账户的是（）。 A．利息支出B．汇兑损失 C．支付金融机构手续费D．财务会计人员工资 11．职工预借差旅费应借记（）账户。 A．其他应收款B．应收账款C．预付账款D．管理费用 12．企业发生的间接费用应先在"制造费用"账户归集，期末再按一定的标准和方法分配记入（）账户。 A．管理费用B．生产成本C．本年利润D．库存商品
初级会计实务（产品成本核算）-试卷26 (总分：74.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题(总题数：3，分数：6.00) 1.单项选择题本类题共20小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数： 2.00） __________________________________________________________________________________________ 解析： 2.某产品的工时定额为25小时，经三道工序制成。其各工序工时定额分别为：8小时、10小时和7小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50％。第二道工序的完工率为( )。 （分数：2.00） A.16％ B.52％√ C.50％ D.86％ 解析：解析：第一道工序完工率=8×50％÷25×100％=16％；第二道工序完工率=8+10×50％÷25×100％=52％。 3.某工业企业某车间全年制造费用计划为61440元；全年各种产品的计划产量为：A产品2 800件，B产品1300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时，则该制造费用的年度计划分配率为( )。（分数：2.00） A.2．2 B.1．5 C.3．2 √ D.3．5 解析：解析：A产品年度计划产量的定额工时=2 800×5=14 000（小时）；B产品年度计划产量的定额工时=1300×4=5200（小时）；制造费用年度计划分配率：61440÷(14 000+5200)=3．2。 二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00) 4.多项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00） __________________________________________________________________________________________ 解析： 5.下列各项中，应计入产品生产成本的有( )。 （分数：2.00） A.生产产品耗用的直接材料√ B.生产产品耗用的燃料费√ C.生产产品耗用的动力费√ D.生产车间管理人员的职工薪酬√ 解析：解析：产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，如生产产品耗用的直接材料、燃料费、动力费，以及按一定标准分配计入的各种间接费用，如生产车间管理人员的职工薪酬。6.关于辅助生产成本的归集和分配，下列说法正确的有( )。 （分数：2.00） A.辅助生产成本可以先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方 B.辅助生产成本可以先记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“制造费用”科目及所属明细账的借方√ C.直接计入制造费用 D.通过“辅助生产成本分配表”进行分配√