账面价值、账面余额和账面净值的区别
“账面价值”与“账面余额”是两个不同的概念。
账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额;而对于债权来说?如果为债权计提了减值准备?则账面价值是账面余额与减值准备之差。
摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已收回的本金；
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
期末摊余成本的计算用公式表示如下：
期末摊余成本=期初摊余成本＋投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失
其中：投资收益=期初摊余成本×实际利率
现金流入（实收利息）=债券面值×票面利率；若债券为到期一次还本付息债券，则各期现金流入为零（最后一期除外）。
【单选题】20×8年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券20×9年末的摊余成本为（）万元。
A.94.68
B.97.61
C.92.26
D.100.40
『正确答案』D
『答案解析』20×8年1月1日：
借：持有至到期投资――成本110
贷：银行存款95
持有至到期投资――利息调整15
20×8年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资――利息调整 2.61
贷：投资收益 6.61
20×8年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋2.61＝97.61（万元）
20×9年年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资――利息调整 2.79
贷：投资收益 6.79（97.61×6.96%）20×9年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋2.79＝100.40（万元）【单选题】甲公司于2009年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A.1 000
B.1 060
C.1 035.43
D.1 095.43
『正确答案』C
『答案解析』1 043.27＋1 043.27×5%－1 000×6%＝1 035.43万元
公允价值和账面价值的区别 （1）资产的公允价值也就是市场价值，或者是合同或者协议价值（但是合同或者协议价值不公允除外）。站在税法角度，如果不能确定市场价值，可以按照成本×（1＋成本利润率）来确定。 资产的账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧（即：固定资产净额） 账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。 （2）公允价值在现行的会计准则下，是一个比较基础，却又十分重要的概念。 通俗的说，他就是一项资产在市场上公认价值。它所反映的是某项资产在某一时点上的公认价值，它在不同的时点上的公允价值是不一定相同的。这种价值的认定是熟悉该项资产的人，都能认同或接受的价值。也就是社会上这种资产的公认价值。这个价值的取得，一般情况下是要有该资产活跃的交易市场。如股票每日的收盘价，或是房地产交易市场上的房价等，就可认为是公允价值。 账面价值是则是资产的入账价值减去累计折旧、减值准备、跌价准备等而形成的价值。（3）公允价值是市场价格，资产账面价值是历史价格，是会计做账的时入账价值减去累计折旧、减值准备、跌价准备等而形成的价值。 问：账面价值与公允价值有什么区别呢？ 答：所有者权益的账面价值=所有的资产账面价值-所有负债的账面价值，所有者权益的账面价值是包括商誉的。 可辨认净资产的账面价值=可辨认资产的账面价值-可辨认负债的账面价值，一般情况下，负债均是可辨认的，而可辨认资产=总资产-商誉，因为商誉是不可辨认的资产。 可辨认净资产的公允价值=可辨认资产的公允价值-可辨认负债的公允价值 所有者权益的公允价值=净资产的公允价值=可辨认净资产的公允价值+商誉
务会计在 1.外币业务会计和物价变动会计的产生，是（）的结果。 A会计主体假设的松动B持续经营假设的松动 C会计分期假设的松动-D货币计量假设的松动正确答案:D 2.在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两 者中较低者作为租入固定资产的入账价值，并将（）作为长期应付款的入账价值，两者的差额记录为未确认融资费用。* A最低租赁付款额B最低租赁收款额 F l c最低租赁付款现值D最低租赁收款额现值正确答案:A 3.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始 直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（）正确答案:B A管理费用.B计入租赁资产成本C销售费用D记入财务管理 4.大型企业集团和跨国公司发生的母子公司之间的会计业务，如合并财务报表、分部报告 等，属于的会计业务是（） -A跨越单一会计主体的会计业务B与特殊经营方式紧密相关的特有会计业务 C 一些特殊经营行业的会计业务D在某一特定时期发生的会计业务正确答案:A 5.企业破产会计的产生，是（）的结果
A会计主体假设的松动 -B持续经营假设的松动 C会计分期假设的松动D货币计量假设的松动正确答案:B 6.下列（）内容不包括在高级财务会计范围内。正确答案:C A企业合并会计尸B物价变动会计* C未来会计：I D企业破产会计 7.承租人对售后租回交易产生的售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的（）进行分摊，作为折旧费用的调整。正确答案:A * A折旧进度E B租金支付比例C租金费用确认比例D平均摊销 8.随着构成母子关系的企业集团的出现，使得（）松动，从而导致合并会计报表的产生。-A会计主体假设的松动B持续经营假设的松动 C会计分期假设的松动D货币计量假设的松动正确答案:A 9.实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（） A经营租赁* B融资租赁C售后租回D杠杆租赁正确答案:B 10.未确认融资费用在租赁期内分摊，应计入（） A销售费用B管理费用* C财务费用D营业外收入正确答案:C 11.划分高级财务会计与中级财务会计的最基本的标准是（）
公允价值的十大认识误区（黄世忠） 2009-05-09 公允价值的导入既是新会计准则的一大亮点，也是引发诸多争议的焦点。新会计准则在上市公司实施后，伴随着资产价格的上涨和股市楼市的红火，对公允价值的看法褒贬不一。 支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。 反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供巨大空间，降低了财务信息的可靠性。 相关性与可靠性孰重孰轻，是一个极具争议的哲学性命题。强调相关性的，必定推崇公允价值会计模式，而偏好可靠性的，则坚决捍卫历史成本会计模式。这方面的争论，在美国等西方发达国家已经持续了半个多世纪。赞成公允价值会计模式的人士指责以“硬资产为重心、以投入为侧重”的历史成本会计模式导致相关性缺失，已不适应以“软资产为核心、以产出为导向”的知识经济，严重低估了上市公司的资产价值，误导了投资者的价值判断。反对公允价值会计模式的人士则提出，可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提，不可靠的信息是不相关的，对投资者也是毫无用处的。 公允价值会计在我国作为一个新生事物，在学术界和实务界掀起大辩论，这既是预料之中，也是合乎情理的。真理越辩越明，
但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，当前关于公允价值的争论，存在着亟待澄清的十大误区。 误区之一：公允价值导致公司利润剧增 截至2007年4月30日，沪深两市已公布2006年报的1474家上市公司共实现净利润3718.17亿元，同比增长46.8%。2007年第一季度，上市公司净利润是高达1144.73亿元，同比增长达99.99%。据此，关于公允价值导致上市公司利润剧增的说法甚嚣尘上。笔者认为，这是一种因果倒置的观点。上市公司经营业绩，尤其是2007年第一季度净利润的显著提升，是宏观经济形势和股权分置改革双重作用的结果，而不是在新会计准则中导入公允价值所致。当宏观经济形势向好，股权分置改革给投资者带来财富效应时，采用历史成本将抹杀这些“改革红利”，而采用公允价值则将改革成果予以明示，对投资者的决策更具相关性。况且，如果继续沿用历史成本而不是公允价值，上市公司2007年第一季度对外披露的经营业绩增幅可能更大。以备受关注的雅戈尔为例，该公司2007年第一季度实现了9.46亿元净利润，其中出售中信证券股份获利11.34亿元（税前）。根据笔者的分析，雅戈尔2007年第一季度出售中信证券获得的税前收益应当是3.6亿元左右，而不是11.34亿元。这是因为，该公司2006年末共持有中信证券18366.56亿股股份，总成本为3.15亿元，每股成本约1.72元。按照新会计准则的要求，雅戈尔将所持股份中已过禁售期的12407.5万股划分为可供出售金融资产，并将持
2006年2月15日，我国财政部发布了新的一整套《企业会计准则》体系，新准则提出五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。采用公允价值计量现实的货币与非货币的交易，甚至期末计价的虚拟交易，都能比较合理地反映计量对象的内在价值，尤其是在成熟的市场经济环境下。新准则中多处引入公允价值，可见其是值得关注的。 随着市场条件的改变，会计模式面临调整。原来以利润表为中心地位的财务报表时代，报表编制者与报表使用者注重企业经营业绩的好坏，他们并没有过多关注资产负债表中资产的质量问题。世纪之交时前后曝光的一系列财务丑闻表明：由于管理当局通过操纵利润误导会计报表使用者进行投资决策，造成投资人巨大的经济损失，这就使报表使用者失去了对利润表应有的信任，他们逐渐把目光转向资产负债表。市场条件下对资产和权益以公允价值进行确认和计量来提供信息越来越重要。因此，研究公允价值对资产负债表的影响具有重要意义。 一、公允价值和资产负债表概述 1.公允价值概述。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值计量属性的运用，是实现中国会计准则与国际财务报告准则趋同的一大步，也标志着我国市场经济日趋成熟，同时也是国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展的要求。 2.资产负债表的概述。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而成的。 资产负债表是企业对外报送的主要会计报表之一，它表明企业某一时点静态的财务状况，编制资产负债表对于不同的会计信息使用者具有不同的意义：企业管理者通过资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担的责任、义务，了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理，并以此分析企业的生产经营能力、营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景；企业投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业管理人员是否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，以此分析企业财务实力和未来发展能力，并做出是否继续投资的决策；企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的偿债能力、支付能力及现有财务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，做出贷款及营销决策；政府机构和税务部
浅议新会计准则之公允价值(一) 财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。其实我国会计准则并不是第一次使用公允价值。公允价值曾经在1998年出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。 此次新会计准则的一大亮点就是引入公允价值计量属性，引发了各界人士的讨论。本文主要试论述公允价值特点及其影响。 公允价值(fairvalue)亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 被并企业净资产公允价值可确定如下： (1)有价证券按当时的可变现净值确定； (2)应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定； (3)完工产品和商品存货，按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定； (4)在产品存货，按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定； (5)原材料按现行重置成本确定； (6)固定资产应分不同情况进行处理：对尚可继续使用的固定资产，按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价，除非预计将来使用这些资产会对购买企业产生较低的价值；对于将要出售，或持有一段时间(但未使用)后再出售的固定资产，可按可变现净值计价；对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产，在确认将来使用期的折旧后，按可变现净值计价；(7)对专利权、商标权、租赁权、土地使用权等可辨认无形资产按评估价值计价，商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定； (8)其他资产，如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定； (9)应付账款、应付票据、长期借款等负债，按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定； (10)或有事项和约定义务，如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束以及行将发生的固定资产清理费用等，都应加以充分的估计，并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价。 只要某项可辨认资产和负债是被并企业的，都需对其确定公允价值，如企业的研究开发成本、行动计划成本、开发某配方成本等等。 确定被并企业净资产公允价值的意义(1)作为被并企业的亲驻的底价，形成确定产权交易双方成效价的基础；(2)净资产公允价值与净资产账面价值之间的差额即为被并企业净资产的升值或贬值部分；购买企业投资成本与被并企业净资产公允价值之间的差额为商誉或负商誉；在完全权益法下对上述差额必须在资产受益期内予以摊销，故公允价值是确定商誉价值的重要依据之一(见“权益法”)。虽然在权益结合法下按账面价值入账，但公允价值对其仍有特殊意义，即公允价值仍然作为确定换取净资产应付的股份数的依据，以使交易更加合理。 新会计准则中公允价值的计量及其影响： 1、投资性房地产的公允价值计量及其影响 《企业会计准则第3号--投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售
在权益法核算下，当被投资方的账面价值和公允价值不一致时要进行调整要将其差额分摊调整账面净利润 甲公司于2×10年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限 存货 5 000 000 7 000 000 假定乙公司2×10年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 调整后的净利润＝6 000 000－（7 000 000－5 000 000）×80% 他说结转的成本增加了，所以利润就减少了，可是为什么不说结转的收入增加了呢 最佳答案 在权益法下，投资企业（甲公司）在确认应享有被投资企业（乙公司）实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资企业（乙公司）各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。 净利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加--管理费用-销售费用- 财务费用- 资产减值损失+公允价值变动收益（- 公允价值变动损失）+投资收益（- 投资损失）+营业外收入-营业外支出-所得税费用 注：（）表示“或” 乙公司2×10年对外出售的存货由于公允价值比账面价值大，会通过营业成本来影响甲公司对乙公司净利润份额的确认基础。所以乙公司的净利润需要按照已出售存货的公允价值调减后再确认甲公司应享有净利润的份额。 收入是按独立市场的公平交换价格计量的，本身就是公允价值了。何况，权益法强调的是：取得投资时被投资企业（乙公司）各项可辨认资产的公允价值
长期股权投资核算中有关公允价值的运用 一、长期股权投资初始计量时公允价值的运用在新会计准则及解释第3号中，对初始投资成本的计量是以长期股权投资形成的不同方式进行规范的。 (一)企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为取得被合并方所有者权益账面价值的份额。2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用。 (二)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得的长期股权投资，其成本为实际支付的购买价款(相当于公允价值)。2．以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值。3．投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值(须公允)作为初始投资成本。4．以债务重组方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为换入长期股权投资的公允价值。5．以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，此交换具有商业实质时，初始投资成本=换出资产公允价值+IN关税费+支付的补价(一收到的补价)。 从以上分类可看出，公允价值在长期股权投资的初始计量时运用较为广泛。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额；非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 例1：A公司于20x9年3月31日取得B公司70％的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。合并中，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为960万元，至企业合并发生时已累计摊销120万元。公允价值为1 260万元。合并日，B公司的账面所有者权益总额为2 000万元。 如为同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 14 000 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 600 000资本公积 5 600 000同时，借：管理费用 300 000贷：银行存款 300 000如为非同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 12 900 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 60000．0银行存款 300 000营业外收入4 200 000原因分析：1．对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。2．对于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本等于购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。3．这种区分的处理方法充分考虑了我国的现实国情，因体育论文发表https://www.doczj.com/doc/101566027.html,/tylwfabiao/为我国目前的企业合并，大多是企业集团内部企业之间资源的重新组合。由于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况，后者可以根据双方的讨价还价最终在自愿交易的基础上达成双方认可的公允价值，而前者的交易可能并不完全出于自愿，所达成的合并对价也可能不代表公允价值。所以非同一控制下合并引入公允价值的概念才符合实际情况。 二、长期股权投资后续计量时公允价值的运用(一)采用成本法核算时公允价值的运用在长期股权投资采用成本法核算时，非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，按照规定确定初始投资成本后，如果购买方确定的长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被购买方的可辨认净资产公允价值份额的，应将其差额确认为商誉，同时调整长期股权投资账户余额；如果购买方确定的长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当调整盈余公积和未分配利润，同时调整长期股权投资的成本。 例2：甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2010年3月1日以一台生产用设备对
美国与中国会计准则的对比 ——基于完美世界与掌趣科技财务报表的分析 一、公司简介 1.完美世界 完美世界（北京）网络技术有限公司是中国领先的网络游戏开发商和运营商之一。公司成立于2004年，一直致力于创造优质的互动娱乐产业品牌，倾力打造拥有自主知识产权的高质量网游精品。 完美世界凭借强大的技术实力及富有创意的游戏设计能力，加之对本国文化的深刻理解和丰富的市场经验，使公司能够迅速地推出广受大众欢迎的游戏产品，以满足全球用户不断变化的需求及市场发展。作为网络游戏产品提供商，完美世界正面向全球开展业务，全面拓展海外市场。已经成功的将旗下部分产品出口到了海外一百多个国家和地区，并在美国、日本、中国台湾以及荷兰设有全资子公司，为全球用户提供优质的互联网娱乐服务内容。 2007年7月26日，完美世界成功登陆美国纳斯达克股票市场（NASDAQ：PWRD），并于2009年1月2日登陆纳斯达克全球精选市场(NASDAQ Global Select Market)挂牌交易，成为中国最出色的互动娱乐企业之一。 2.掌趣科技 北京掌趣科技股份有限公司成立于2004年8月，注册于中关村科技园，是国家高新技术企业和双软认证企业。公司主营游戏开发、代理发行和运营，是中国领先的移动终端及互联网页面游戏开发商、发行商和运营商。2012年5月11日，公司在深圳证券交易所创业板挂牌上市，股票代码300315。 公司主要业务包括移动终端游戏、互联网页面游戏及其周边产品的产品开发、代理发行和运营维护。公司拥有员工近2000人，已自主研发和代理发行了200余款游戏产品。 公司确立了“精品化、泛娱乐化、平台化、全球化”的战略，在“内生增长”的基础上，加强“外延发展”，持续投资、并购有发展潜力的公司及团队。动网先锋、玩蟹科技、上游网络、天马时空、晶合思动等行业领军企业先后加入掌趣大家庭，并战略投资了Unity Software Inc、筑巢新游、欢瑞世纪。 通过内生加外延的整合、协同，掌趣的手游及页游产品全面覆盖了卡牌、重度ARPG、休闲、竞速、射击、体育、策略塔防等主流游戏类型，成为行业产品门类最全的研发、发行商。 公司上市地点股票代码所选年报完美世界纳斯达克PWRD 2014年 掌趣科技深交所300315 2014年 3.选择原因
名 称 初始确认金额取得持有期间出售 交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（相关交易费用） 应收股利（利息）（已宣告尚未发放） 贷：银行存款等 持有期间获得利息 宣告时：借：应收股利（利息） 贷：投资收益 发放时：借：银行存款 贷：应收利息（股利） 资产负债表日： 公允价值＞账面价值 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 借：银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或相反会计分录） 持有至到期投资公允价值+交易费用借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整 1、分期付息： 借：应收利息（面值*票面利率） 持有至到期投资—利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 2、一次还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率） —利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 借：银行存款 持有至到期投资—利息调整 投资收益 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 —应计利息 投资收益 长期股成 本 法 实际支付的购 买价格（不包 含已宣告但尚 借：长期股权投资 应收利息（已宣告尚未发放） 贷：银行存款 宣告时： 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 借：银行存款等 投资收益 贷：长期股权投资
权投资 未发放的利 息） 发放时： 借：银行存款 贷：应收利息（股利） 投资收益 权 益 法 初始投资成本 大于投资时应 享有的被投资 单位可辨认净 资产公允价值 份额的，不调 整初始投资成 本：小于时应 调整初始投资 成本 1、初始投资成本大于投资时应享有的被 投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 2、初始投资成本大于投资时应享有的被 投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外支出 1、被投资单位实现净利润(净损失) 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 净损失做相反分录 2、宣布发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 3、所有者权益的其他变动 增加 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 减少做相反分录 借：银行存款等 长期股权投资—其他权益变动 —损益调整 投资收益 贷：长期股权投资—成本 —其他权益变动 —损益调整 投资收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或相反会计分录 可供出售金融资产公允价值+交易费用1、取得的为可供出售的金融资产 借：可供出售金融资产—成本 应收利息 贷：银行存款等 2、取得的为可供出售的金融资产为债券 投资的 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息（已宣告尚未发放） 可供出售金融资产—利息调整 贷：银行存款等 可供出售金融资产—利息调整 1、分期付息： 借：应收利息（面值*票面利率） 可供出售金融资产—利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 2、一次还本付息： 借：可供出售金融资产—应计利息（面值*票面利率） —利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 3、资产负债表日 公允价值＞账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 借：银行存款 可供出售金融资产—利息调整 —公允价值变动 投资收益 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 投资收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或相反会计分录
允价值在我国会计准则和国际会计准则之间应用 自2006年春季美国开始逐步显现的“次贷危机”，2007年8月开始席卷美国、欧盟和H本等世界主要金融市场，到近期美国政府出资接管房利美和房地美、罗曼兄弟公司破产：致使全球主要金融市场出现流动性不足危机，使得该次贷^机成为国际上一个积极探讨的热点问题。2008年11月15日，二十国集团领导人在华盛顿举行金融市场和世界经济会，主要议题包括，评估国际社会在应对当前金融危机方面取得的进展，讨论金融危机产生的原闪，共商促进全球经济发展的举措，探讨加强国际金融领域监管规范、推进国际金融体系改革等问题。这其中包括在金融恐慌、市场低迷的状态下，曾经被国际会计准则遮掩的许多M题，尤其是国际会计准则因公允价值计量所导致的估值偏好h的iF：负效应而存在问题。另--方曲1，我围2006年2月25[|国家财政部颁布了最新的企业会计准则，并将于2007年1月1日起所有大中型企业开始执行新准则。这祐志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计体系准则iH式建立。新会计准则引人了公允价值计量属性，在整体丨：4国际会计准则基本实现了与国际趋同，但是也做了审慎的改进。并在公允价值的应用范围和会计处理中的具体运用角度比较了我W会计准则公允价值运用与国际会计准则的差异。对会计计S属性进行了修订。 1.我国会计准则与国际会计准则在公允价值定义上的比较
在经济全球化，金融工具M出不穷的今人，公允价仇Li跃升为与历史成本并驾齐驱的计请属性。总体h我M在公允价值的运用上,新会计准则与国际会计准则保持了商度的趋同性。从公允价值的定义看，呩会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32H际会计准则(IAS32)中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人U愿据以进资;交换或负债结算的金额在我国新会计准则对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方0愿进行资产交换或者债务清偿的金额”，基本与国际会计准则相M?M:中国际会计准则中，公允价值不仅应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用，我围会计准则一方面在会计要素定义和资产减值等内容的会计处理上，较多运用了公允价值的内容和形式。公允价值的定义及其涉及的会计准则项n充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。与国际财务报告准则相比，我国新会计准则更充分地考虑了我国国情，做了审慎的改进。但在对公允价值的具体会计处理以及披露要求上，我H会计准则与国际会计准则存在很多不同。 2.形成差异的主要原因 山于会计准则是以特定的经济、lk务或特别的报表项目为对象，以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的
（财务报表管理）公允价值对上市公司财务报表的影 响
公允价值对上市公司财务报表的影响 摘要：随着经济的不断发展，历史成本计量属性已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在2006年我国颁布的新会计准则体系中，大量引入公允价值计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。在我国目前的经济环境下，公允价值的应用必然会提升企业的利润，可能成为上市公司操纵利润的重要手段。随着资产评估技术的不断发展，公允价值的可靠性将得到进一步提升，公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善与发展。关键词：会计准则公允价值上市公司财务报表 当今的市场环境变化万千，历史成本计量模式已经越来越不能满足投资者、债权人对信息的需求。对于信息使用者来说，了解一项资产的现时价值比知道其过去取得时的价值更为重要。这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性的出现，这就是公允价值。国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”我国会计准则对公允价值所下的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金 额计量。”不难看出，各种表述虽然有所差异，但基本含义及其隐含的重要假设条件并无本质上的差别。可以概括出公允价值的一些本质特征：(1)它是一种交易价格；(2)交易主体即市场参与者必须符合三个条件：独立于报告主体；充分掌握市场信息；交易主体完成交易的过程是充分自愿的、不是被迫的；(3)交易客体：资产或负债，它们在市场中是同质的；(4)交易环境：有活跃的交易市场；(5)交易条件：有序的当前交易。其有四层含义：假设在计量日之前的一段时期里就已经存在交易市场；该交易所涉及资产或负债的市场买卖是习以为常的；该交易不
内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27与CAS33中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。以实例说明如下：例：2006年1月1日母公司以银行存款100 000万元购买子公司80％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000万元、公允价值为135 000万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000万元；股东权益的账面价值为100 000万元，其中：股本为90 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5年，2006年末合并商誉减值1 000万元。2006年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800万元、发放现金股利2 000万元。2006年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006年12月31日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000万元子公司可辨认净资产增值=115 000-（120 000-20 000）=15 000万元，其中：母公司股东享有15 000×80%=12 000 万元；少数股东享有15 000×20%=3 000万元。商誉=合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000×80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入 1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因
什么是公允价值 公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额计量。主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。相对于历史成本，公允价值提供的会计信息具有更高的相关性。 熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值的三种来源 从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围，但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率，而这些数据的输入牵涉主观判断，其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险，根据公允价值信息的获取条件，将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。 一、活跃市场的公开报价 活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。 1.公开报价的获取 根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对于已持有资产或将发行负债，适当的市场报价应该是当时买方的出价；对于将购入的资产或已发行的负债，适当的市场报价应该是当时卖方的要价。当金融资产和金融负债的部位相当而有相互抵消的市场可能时，可以用市场中间价作为抵消部位公允价值的基础。 对单项的金融工具使用市场中间价是不适当的，因为这会导致企业进行盈余管理（确认利得或损失，即买入或卖出价与市场中间价的差额）。 2.关于市场流动性和集中度的考量 公允价值计量假设资产或负债的交易发生在主要市场或最有利市场。主要市场是指对资产或负债而言有最大交易量或最高水平活跃程度的市场；最有利市场
按持股比例计算的净资产份额怎么计算 答:被投资方净资产的公允价值乘股权比例,公允价值通过评估取得,每股净资产是指股东权益与总股数的比率.其计算公式为:每股净资产= 股东权益÷总股数.被投资方净资产的公允价值乘股权比例,公允价值可以通过评估取得. 企业的资产总额减去负债以后的净额,它由两大部分组成,一部分是企业开办当初投入的资本,包括溢价部分,另一部分是企业在经营之中创造的,也包括接受捐赠的资产,属于所有者权益. 每股资产净值即每股股票的账面值,此值反映股东在该公司资产中所占的实际权益.其公式为: (总资产-总负债)/普通股数目 理论上,当公司卖掉所有资产和付清所有负债之后,资产净值便是股东可取回之数.但我们要注意,由于上市公司的股票是在股票市场自由买卖,因此其股价可高于或低于每股资产净值. 一般来说,若股价低于每股资产净值,这股票便能买;相反若股价高出每股资产净值甚多,这股票便不能买.
不过,单以此值作买卖决定是不足够的,我们还应同时考虑公司的盈利前景. 净资产的特点 答:(1)固定基金 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金.固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等;但是,在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下,两者的金额不同:固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账,而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账. (2)事业基金
①一般基金.事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金,主要有两个来源:一是从本单位当期未分配结余转入;二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入. ②投资基金.事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金.投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额应当相等. (3)结余 ①行政单位的结余.行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额.行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算. ②事业单位的结余.事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,主要包括事业结余和经营结余.事业结余应当在年末转入结余分配;经营结余通常应当在年末转入结余分配,但如为亏损,则不予结转. ③事业单位的结余分配.事业单位当年实现的结余,应当按照规定进行分配.结余分配的内容主要有两个: