第八讲企业所得税筹划
1.利用亏损结转进行纳税筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》第18条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。这一规定为纳税人进行纳税筹划提供了空间，纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。
这里面有两种方法可以采用：一是，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补；二是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。
需要注意的是，企业的年度亏损额，是指按照税法规定的方法计算出来的，而不能利用多算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》的规定，企业多报亏损会造成以后年度少缴所得税，与企业少申报应纳税所得额性质相同。税务机关在对申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损额外，税务机关可根据25%的法定税率（2008年1月1日之前按照33%的税率计算），计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。因此，企业必须正确地计算申报亏损，才能通过纳税筹划获得合法利益，否则，为了亏损结转而虚报亏损有可能导致触犯税法而受到法律的惩处。
【例8－1】某企业2003年度发生年度亏损100万元，假设该企业2003～2009年各纳税年度应纳税所得额如表8－1所示。
表8－1 2003～2009年各纳税年度应纳税所得额单位：万元
【分析】根据税法关于亏损结转的规定，该企业2003年的100万元亏损，可分别用2004～2008年的10万元、10万元、20万元、30万元和10万元来弥补，由于2004年到2005年的总计应纳税所得额为80万元，低于2003年度的亏损。这样，从2003年到2008年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2009年度，该年度的应纳税所得只能弥补5年以内的亏损，也就是说，不能弥补2003年度的亏损。由于2004年以来该企业一直没有亏损，因此，2009年度应当缴纳企业所得税：60×25%＝15（万元）。
从该企业各年度的应纳税所得额来看，该企业的生产经营一直是朝好的方向发展，2008年度之所以应纳税所得额比较少，可能主要因为增加了投资，或者增加了各项费用的支出，或者进行了公益捐赠等。由于2003年度仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在2008年度进行纳税筹划，压缩成本和支出，尽量增加企业的收入，将2008年度应纳税所得额提高到30万元，同时，2008年度压缩的成本和支出可以在2009年度予以开支，这样，2008年度的应纳税所得额为30万元，2009年度的应纳税所得额为40万元。
根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2008年度的应纳税所得额可以用来弥补2003年度的亏损，而2009年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在2009年度应当缴纳企业所得税：40×25%＝10（万元）。减少企业所得税应纳税额：15－10＝5（万元）。减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税款）33.33%。
【例8－2】某企业2003年度应纳税所得额为40万元，在此之前没有需要弥补的亏损，
2004年度亏损40万元，2005年度亏损30万元，2006年度亏损20万元，2007年度应纳税所得额为10万元（尚未弥补以前年度亏损，下同），2008年度应纳税所得额为20万元，2009年度应纳税所得额为30万元。请计算该企业2003～2009年度每年应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。
【分析】该企业2003年度应纳税所得额为40万元，由于以前年度没有需要弥补的亏损，因此2003年度的应纳税额为：40×33%＝13.2（万元）。2004～2006年度亏损，不需要缴纳企业所得税。2007年度应纳税所得额为10万元，弥补以前年度亏损后没有余额，不需要缴纳企业所得税。2008年度应纳税所得额为20万元，此时，前5年尚有80万元亏损没有弥补，因此，2008年度仍不需要缴纳企业所得税。2009年度应纳税所得额为30万元，此时，前5年尚有60万元亏损没有弥补，因此，2009年度也不需要缴纳企业所得税。
该企业2003～2009年度一共需要缴纳企业所得税为：40×33%＝13.2（万元）。该企业的特征是先盈利后亏损，这种状况就会导致企业在以后年度的亏损不可能用以前年度的盈利来弥补。而企业能否盈利在很大程度上都是可以预测的，因此，如果企业已经预测到某些年度会发生无法避免的亏损，那么，就尽量将盈利放在亏损年度以后。本案中该企业可以在2003年度多开支40万元的投资，也就是将2004年度的部分开支提前进行，而将某些收入放在2004年度来实现。这样，该企业2003年度的应纳税所得额就变为0。2004年度由于减少了开支，增加了收入，总额为40万元，2004年度的亏损变为0。以后年度的生产经营状况不变。该企业在2005～2008年度同样不需要缴纳企业所得税，2009年度弥补亏损以后剩余10万元应纳税所得额，需要缴纳企业所得税：10×25%＝2.5（万元）。通过纳税筹划，该企业减少应纳税额13.2－2.5＝10.7（万元），减轻税负达到81.06%。
2.利用利润转移进行纳税筹划
对于既有适用25%税率也有适用20%税率以及适用15%税率的企业集团而言，可以适当将适用25%税率的企业的收入转移到适用20%税率或者15%税率的企业中，从而适当降低企业集团的所得税负担。
【例8－3】某企业集团下属甲乙两个企业，其中，甲企业适用25%的企业所得税税率，乙企业属于需要国家扶持的高新技术企业，适用15%的企业所得税税率。2009纳税年度，甲企业的应纳税所得额为8 000万元，乙企业的应纳税所得额为9 000万元。请计算甲乙两个企业以及该企业集团在2009纳税年度分别应当缴纳的企业所得税税款，并提出纳税筹划方案。
【分析】甲企业2009纳税年度应当缴纳企业所得税：8 000×25%＝2 000（万元）。乙企业2009纳税年度应当缴纳企业所得税：9 000×15%＝ 1 350（万元）。该企业集团合计缴纳企业所得税：2 000＋1 350＝3 350（万元）。
由于甲企业的企业所得税税率高于乙企业的税率，因此可以考虑将甲企业的部分收入转移到乙企业。假设该企业集团通过纳税筹划将甲企业的应纳税所得额降低为7 000万元，乙企业的应纳税所得额相应增加为1亿元，则甲企业2009纳税年度应当缴纳企业所得税：7 000×25%＝1 750（万元），乙企业2009纳税年度应当缴纳企业所得税：10 000×15%＝1 500（万元），该企业集团2009纳税年度合计缴纳企业所得税：1 750＋1 500 ＝3 250（万元）。由此可见，通过纳税筹划，该企业集团可以少缴企业所得税：3 350－3 250＝100（万元）。
3.利用固定资产加速折旧进行纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第11条规定：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。”固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1年的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固
定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年。
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。
（5）电子设备，为3年。
可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
企业拥有并使用的固定资产符合上述规定的，可按以下情况分别处理：
（1）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《企业所得税法实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和相关规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
（2）企业在原有固定资产未达到《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据原有固定资产的实际使用年限和相关规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
企业拥有并使用符合上述规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率
年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：（1）固定资产的功能、预计使用年限短于《企业所得税法实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；
（2）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；
（3）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；
（4）主管税务机关要求报送的其他资料。
企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。
无论采用哪种折旧提取方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的应税所得额并由此所抵扣的所得税额也是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧条件的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧，具体方法的选择可以根据企业实际情况在法律允许的三种方法中任选一种。
【例8－4】某机械制造厂新购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。请比较各种不同折旧方法的异同，并提出纳税筹划方案。
【解析】（1）直线法：
年折旧率＝（1－3%）÷5＝19.4%
月折旧率＝19.4%÷12＝1.617%
预计净残值＝400 000×3%＝12 000（元）
每年折旧额＝（400 000－12 000）÷5＝77 600（元），或者＝400 000×19.4%＝77 600（元）
（2）缩短折旧年限：
该设备最短的折旧年限为正常折旧年限的60%，即3年。
年折旧率＝（1－3%）÷3 ≈ 32.33%
月折旧率＝32.33% ÷12 ≈ 2.69%
预计净残值＝400 000× 3% ＝12 000（元）
每年折旧额＝（400 000－12 000）÷3 ≈ 129 333（元），或者＝400 000 ×（1 －3%）÷3 ＝ 129 333（元）
（3）双倍余额递减法：
年折旧率＝（2 ÷5）× 100% ＝40%
采用双倍余额递减法，每年提取折旧额如表8－2所示。
表8－2 双倍余额递减法下每年提取折旧额单位：元
（4）年数总和法：
年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和
采用年数总和法，每年提取折旧额如表8－3所示。
表8－3 年数总和法下每年提取折旧额单位：元
1 388 000 ＝400 000 ×（1 －3%）
假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元。企业所得税税率为25%。那么，采用不同方法计算出的折旧额和所得税额如表8－4所示。
表8－4 不同折旧方法的比较单位：元
由以上计算结果可以看出，无论采用哪种折旧提取方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的应税所得额并由此所抵扣的所得税额也是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。具体到本案例，在第一年年末，采用直线法、缩短折旧年限、双倍余额递减法和年数总和法提取折旧，所应当缴纳的所得税额分别为250 000元、237 066.75元、229 400元、237 066.75元，由此可见，采用双倍余额递减法提取折旧所获得的税收利益最大，其次是年数总和法和缩短折旧年限，最次的是直线法。
上述顺序是在一般情况下企业的最佳选择，但在某些特殊情况下，企业的选择也会不同。比如，如果本案例中的企业前两年免税，以后年度按25%的税率缴纳企业所得税。那么，采用直线法、缩短折旧年限、双倍余额递减法和年数总和法提取折旧，5年总共所应当缴纳的所得税额分别为750 000元、775 867元、775 200元、769 400元，由此可见，最优的方法应当为直线法、其次为年数总和法，再次为双倍余额递减法，最次为缩短折旧年限。当然，这是从企业5年总共所应当缴纳的企业所得税的角度，也就是从企业所有者的角度而言的最优结果。从企业每年所缴纳的企业所得税角度，也就是从企业经营者的角度而言，则不一定是这样。因为就第4年而言，四种方法所应当缴纳的企业所得税额分别为250 000元、269 400元、260 100元、256 466.75元，可见，三种加速折旧的方法使得企业每年所缴纳的企业所得税都超过了采用非加速折旧方法所应缴纳的税收，但加速折旧也为企业经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务，却没有另外挤占企业的资金。这些固定资产的存在为企业将来的经营亏损提供了弥补的途径，因此，即使在减免税期间，许多企业的经营者也愿意采用加速折旧的方法，目的是为了有一个较为宽松的财务环境。
4.将利息变其他支出进行纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第8条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里将可以扣除的支出的条件设定为三个：第一，实际发生；第二，与经营活动有关；第三，合理。所谓实际发生，是指该笔支出已经发生，其所有权已经发生转移，企业对该笔支出不再享有所有权，本来应当发生，但是实际上并未发生的支出不能扣除。所谓与经营活动有关的，是指企业发生的支出费用必须与企业获得收入具有关系，也就是说，企业为了获得该收入必须进行该支出，该支出直接增加了企业获得该收入的机会和数额，这种有关是具体的，即与特定的收入相关，而且这里的收入还必须是应当记入应纳税所得额中的收入，仅仅与不征税收入、免税收入相关的支出不能扣除。所谓合理的，一方面是指该支出本身是必要的，是正常的生产经营活动所必须的，而非可有可无，甚至不必要的；另一方面，该支出的数额是合理的，是符合正常生产经营活动惯例的，而不是过分的、不成比例的、明显超额的。
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
企业向上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（2）企业与个人之间签订了借款合同。
当企业支付的利息超过允许扣除的数额时，企业可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方式支付利息，从而降低所得税负担。在向自己单位员工借贷资金的情况下，企业可以将部分利息转换为向员工发放的工资支出，从而达到在计算应纳税所得额时予以全部扣除的目的。
【例8－5】某企业职工人数为1 000人，人均月工资为1 700元。该企业2008年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%。当年度税前会计利润为300 000元（利息支出全部扣除）。由于企业所得税法规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。因此，超过的部分不能扣除，应当调整应税所得额：1 000×10 000×（10%－7%）＝300 000（元）。该企业应当缴纳企业所得税：（300 000＋300 000）×25%＝150 000（元）。应当代扣代缴个人所得税：10 000×10%×20%×1 000＝200 000（元）。请提出该企业的纳税筹划方案。
【分析】如果进行纳税筹划，可以考虑将集资利率降低到7%，这样，每位职工的利息损失为：10 000×（10%－7%）＝300（元）。企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失，即将职工的平均工资提高到2 000元。这样，企业为本次集资所付出的利息与纳税筹划前是一样的，职工所实际获得的利息也是一样的。但在这种情况下，企业所支付的集资利息就可以全额扣除了，而人均工资增加到2 000元仍然可以全额扣除，由于职工个人的月工资没有超过《中华人民共和国个人所得税法》所规定的扣除额，因此，职工
也不需要为此缴纳个人所得税。通过计算可以发现，企业所应当缴纳的企业所得税为：300 000×25%＝75 000（元）。节约企业所得税：150 000－75 000＝75 000（元）。另外还可以减少企业代扣代缴的个人所得税：10 000×1 000×（10%－7%）×20%＝60 000（元）。经过纳税筹划，职工的税后利益也提高了。可谓一举两得，企业和职工都获得了税收利益。
5.企业捐赠中的纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
（1）依法登记，具有法人资格。
（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的。
（3）全部资产及其增值为该法人所有。
（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业。
（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利性组织。
（6）不经营与其设立目的无关的业务。
（7）有健全的财务会计制度。
（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配。
（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
在实务操作中，经民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，凡符合有关规定条件，并经财政税务部门确认后，纳税人通过其用于公益救济性的捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定，准予在计算缴纳企业所得税时在所得税税前扣除。经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。接受公益救济性捐赠的国家机关是指县及县以上人民政府及其组成部门。
申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会，须报送以下材料：
（1）要求捐赠税前扣除的申请报告。
（2）国务院民政部门或省级人民政府民政部门出具的批准登记（注册）文件。
（3）组织章程和近年来资金来源、使用情况。
具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门，必须将所接受的公益救济性捐赠用于税收法律法规规定的范围，即教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区。具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章；对个人索取捐赠票据，应予以开据。
纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料：
（1）接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料。
（2）由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据。
（3）主管税务机关要求提供的其他资料。
企业和个人通过依照《社会团体登记管理条例》的规定无须进行社团登记的人民团体及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除应当
遵守以下规定：
企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：
（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
（3）环境保护、社会公共设施建设；
（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：
（1）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；
（2）县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；
（3）对接受捐赠的收入及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。
符合上述规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
（1）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；
（2）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；
（3）对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。
申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送以下材料：
（1）申请报告；
（2）县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；
（3）组织章程；
（4）申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。
公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。
公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：
（1）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算。
（2）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明。如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。
对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：
（1）前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；
（2）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
（3）存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；
（4）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
（5）受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在上述第（2）项、第（3）项、第（4）项、第（5）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
对存在上述第（3）项、第（4）项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合上述规定条件之一或存在上述规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除，同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
目前，经过财政部和国家税务总局认定的、有资格接受公益性捐赠的公益性社会团体包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会、联合国儿童基金组织、中国青年志愿者协会、中国绿化基金会、中国之友研究基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会、中国听力医学发展基金会、中华社会文化发展基金会、中国妇女发展基金会、中国癌症研究基金会、中国法律援助基金会、中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、中华国际科学交流基金会、阎宝航教育基金会、中华民族团结进步协会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国经济改革研究基金会、香江社会救助基金会、中国高级检察官教育基金会、中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化艺术基金会、中国文物保护基金会、北京大学教育基金会、中国禁毒基金会、民政部紧急救援促进中心、中国国际问题研究和学术交流基金会、中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会。
纳税人进行捐赠时应当注意符合税法规定的要件，即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度地降低企业的税收负担。如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一个捐赠分成两次或者多次进行。
【例8－6】某工业企业2010年度预计可以实现会计利润（假设等于应纳税所得额）1 000万元，企业所得税税率为25%。企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠200万元。企业自身提出两套方案，第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利性社会团体、国家机关做公益性捐赠；第二套方案：通过我国境内非营利性社会团体、国家机关进行公益性捐赠，并且在当年全部捐赠。请对上述两套方案进行
评析，并提出纳税筹划方案。
【分析】第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业2010年度应当缴纳企业所得税：1 000×25%＝250（万元）。
第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，超过的部分不能扣除。企业应纳所得税为：（1 000－1 000×12%）×25%＝220（万元）。
为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将该捐赠分两次进行，2010年年底一次捐赠100万元，2011年度再捐赠100万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：（200－120）×25%＝20（万元）。
6.企业股权投资中的纳税筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：
（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。上述股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
如果企业准备转让股权，而该股权中尚有大量没有分配的利润，此时，就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格，从而降低股权转让所得，减轻所得税负担。
【例8－7】甲公司于2007年3月15日以银行存款1 000万元投资于乙公司，占乙公司（非上市公司）股本总额的70%，乙公司当年获得净利润500万元。乙公司保留盈余不分配。2009年9月，甲公司将其拥有的乙公司70% 的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1 210万元。转让过程中发生的税费为0.7万元。甲公司应当如何进行纳税筹划？
【分析】如果甲公司直接转让该股权，可以获得股权转让所得：1 210－1 000－0.7＝209.3（万元）。应当缴纳企业所得税：209.3×25%＝52.325（万元）。税后纯所得为：209.3－52.325＝156.975（万元）。
如果甲公司先获得分配的利润，然后再转让股权，则可以减轻税收负担。方案如下：2009年3月，董事会决定将税后利润的30%用于分配，甲公司分得利润105万元。2009年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1 100万元。转让过程中发生的税费为0.6万元。在这种方案下，甲公司获得的105万元股息不需要缴纳企业所得税。甲公司获得的股权转让所得为：1 100－1 000－0.6＝99.4（万元）。应当缴纳企业所得税：99.4×25%＝24.85（万元）。税后纯所得为：105＋99.4－24.85＝179.55（万元）。通过纳税筹划，多获得利润：179.55－156.975＝22.575（万元）。
7.预缴企业所得税中的纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第54条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”企业根据上述规定分月或者分季预缴企业所得税时，
应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
根据税法的上述规定，企业可以通过选择适当的预缴企业所得税办法进行纳税筹划。当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时，可以选择按纳税期限的实际数预缴，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时，可以选择按上一年度应税所得额的
1/12或1/4的方法分期预缴所得税。
根据国家税务总局的规定，为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数＋汇算清缴数）应不少于70%。
【例8－8】某企业2009纳税年度缴纳企业所得税1 200万元，企业预计2010纳税年度应纳税所得额会有一个比较大的增长，每季度实际的应纳税所得额分别为1 500万元、1 600万元、1 400万元、1 700万元。企业选择按照纳税期限的实际数额来预缴企业所得税。请计算该企业每季度预缴企业所得税的数额，并提出纳税筹划方案。
【分析】按照25%的企业所得税税率计算，该企业需要在每季度预缴企业所得税分别为375万元、400万元、350万元、425万元。
由于企业2010年度的实际应纳税所得额比2009年度的高，而且也在企业的预料之中，因此，企业可以选择按上一年度应税所得额的1/4的方法按季度分期预缴所得税。这样，该企业在每季度只需要预缴企业所得税300万元。假设银行活期存款利息为1%，假设每年计算一次利息。则该企业可以获得利息收入：（375－300）×1%×9÷12＋（400－300）
×1%×6÷12＋（350－300）×1%×3÷12＝1.187 5（万元）。
8.利用汇率变动趋势进行纳税筹划
根据现行的企业所得税政策，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
如果纳税人的外汇收入数额不大，或者外汇汇率基本保持不变，利用上述规定进行纳税筹划的空间不大。但如果纳税人的外汇收入数额较大并且外汇汇率变化较大，利用上述规定进行纳税筹划的空间就比较大。如果预计某月底人民币汇率中间价将提高，则该月的外汇所得应当尽量减少，如果预计某月底人民币汇率中间价将降低，则该月的外汇所得应当尽量增加。如果预计年底人民币汇率中间价将提高，则预缴税款数额与应纳税额的差额应当尽量减少，如果预计年底人民币汇率中间价将降低，则预缴税款数额与应纳税额的差额应当尽量增加。
例8－9：某公司主要从事对美外贸业务，每月都有大量的美元收入。该公司选择按月预缴企业所得税。该公司2008年度1～5月，每月美元收入分别为2 000万美元、1 500万美元、1 500万美元、1 000万美元、1 000万美元。假设每月最后一日美元的人民币汇率中间价分别为：7.5230、7.4910、7.4610、7.4310、7.4110。请计算该公司每月美元收入应当预缴多少企业所得税并提出纳税筹划方案。
该公司1月份应当预缴企业所得税：2 000 × 7.523 0 × 25% = 3 761.5（万元）；2月份应当预缴企业所得税：1 500 × 7.491 0 × 25% = 2 809.1（万元）；3月份应当预
缴企业所得税：1 500 × 7.461 0 × 25% = 2 797.9（万元）；4月份应当预缴企业所得税：1 000 × 7.4310 × 25% = 1 857.8（万元）；5月份应当预缴企业所得税：1 000 × 7.4110 × 25% = 1 852.8（万元）；合计预缴企业所得税：3 761.5 + 2 809.1 + 2 797.9 + 1 857.8 + 1 852.8 = 13 079.1（万元）。如果该公司能够预测到美元的人民币汇率中间价会持续降低，则可以适当调整取得收入所在月份，例如，将2008年度1～5月份的每月美元收入调整为：1 000万美元、1 000万美元、1 000万美元、1 500万美元、2 500万美元，收入总额并未发生变化，只是改变了总收入在各月份的分布情况。经过纳税筹划，该公司1月份应当预缴企业所得税：1 000 × 7.523 0 × 25% = 1 880.8（万元）；2月份应当预缴企业所得税：1 000 × 7.4910 × 25% = 1 872.8（万元）；3月份应当预缴企业所得税：1 000 × 7.4610 × 25% = 1 865.3（万元）；4月份应当预缴企业所得税：1 500 × 7.4310 × 25% = 2786.6（万元）；5月份应当预缴企业所得税：2 500 × 7.4110 × 25% = 4 631.9（万元）；合计预缴企业所得税：1 880.8 + 1 872.8 + 1 865.3 + 2 786.6 + 4 631.9 = 13 037.4（万元）。经过纳税筹划，减轻税收负担：13 079.1 - 13 037.4 = 41.7（万元）。
9.利用个人接受捐赠免税政策进行纳税筹划
根据我国现行的个人所得税政策，个人接受捐赠的财产不需要缴纳个人所得税。根据我国现行的企业所得税政策，企业接受捐赠的财产也要缴纳企业所得税。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中包括接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
因此，某主体如果向企业捐赠，则接受捐赠的企业需要缴纳企业所得税，如果捐赠人向企业的股东个人捐赠，则股东个人不需要缴纳个人所得税。股东再将该捐赠款或者捐赠物出资到该企业中，相当于捐赠人直接向企业捐赠。
例8－10：赵先生生前立了一份遗嘱，将其价值500万元的财产在死亡以后赠与甲公司，甲公司是有限责任公司，有三位股东。赵先生如何进行税务规划可以避免缴纳企业所得税？
按照我国《中华人民共和国企业所得税法》的规定，甲公司需要缴纳25% 的企业所得税，即：500 × 25% = 125（万元）。根据我国《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人向个人捐赠财产是不需要缴纳个人所得税的。因此，赵先生可以修改遗嘱，将其财产赠与甲公司的三位股东，同时要求该股东将该不动产作为出资增加甲公司的注册资本，这样，该不动产同样可以转移到甲公司的名下，但在整个过程中都不需要缴纳所得税，也不需要缴纳房产税、契税等其他税。
10.固定资产修理中的纳税筹划
固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的扣除政策。根据《企业所得税税前扣除办法》（国家税务总局2000年5月16日发布，国税发［2000］84号）第31条的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》第13条的规定，固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出有两个标准：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50% 以上。
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。
例8－11：某企业2009年度准备修理一台价值为100万元的设备，修理费用为55万元，修理后该固定资产可以延长使用年限3年。该设备的折旧年限为10年，固定资产残值为原值的5%，已经提取折旧5年（不包括2009年）。假设2009年10月8日开始对该设备进行
修理，2009年11月30日完工。该企业2009年度未考虑本设备折旧和修理费的应纳税所得额为300万元。请计算该企业应当如何进行摊销，并提出纳税筹划方案。
由于本次修理费占该设备原值的55% 且修理后固定资产的使用年限延长2年以上，属于固定资产大修理支出，不能在所得税前进行当期扣除，而应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。由于该固定资产尚可使用7年，因此，该55万元的大修理支出应当每年摊销7.86万元。该固定资产每年应当提取折旧：100 ×（1 - 5%）÷ 10 = 9.5（万元）。该企业2009年度应纳税所得额为：300 - 7.86 - 9.5 = 282.64（万元），应纳税额为：282.64 × 25% = 70.66（万元）。假设该企业2010年度不考虑本设备折旧的应纳税所得额为400万元，则2010年度该企业应纳税所得额为：400 - 7.86 - 9.5 = 382.64（万元）；应该缴纳企业所得税：382.64 × 25% = 95.66（万元）。
该企业可以将该修理变成两个阶段，第一阶段从2009年10月8日开始修理，至10月31日修理完毕，支付修理费25万元，第二阶段从2010年1月4日开始修理，至1月31日修理完毕，支付修理费30万元。由于上述两次修理均不构成大修理支出，可以在当期扣除。该企业2009年度应纳税所得额为：300 - 7.86 - 25 = 267.14（万元），应纳税额为：267.14 × 25% = 66.79（万元）。假设2010年度，该企业未考虑本设备折旧和修理费的应纳税所得额为400万元，则2010年度该企业应纳税所得额为：400 - 7.86 - 30 = 362.14（万元），应当缴纳所得税：392.14 × 25% = 90.54（万元）。
经过纳税筹划，2009年度第二种方案比第一种方案一共少缴企业所得税：70.66 - 66.79 = 3.87（万元），2010年度第二种方案比第一种方案一共少缴企业所得税：95.66 - 90.54 = 5.12（万元）。当然，从2011年开始，第二种方案将比第一种方案多缴纳企业所得税，即从长远来看，两种方案最终所需要缴纳的企业所得税总额是相同的，但是第二种方案提前获得了修理费的税前扣除，从而相当于为企业提供了一笔无息贷款。
11.恰当选择享受优惠政策的起始年度进行纳税筹划
根据现行的税收政策，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25% 的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第93条规定的条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。
企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如果企
业从年度中间甚至年底开始生产经营，该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年。由于该年度的生产经营所得非常少，因此，企业是否享受减免税政策意义并不是很大，此时，企业就应当恰当选择享受税收优惠的第一个年度，适当提前或者推迟进行生产经营活动的日期。
例8－12：某公司根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第87条的规定，可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于2009年11月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从2010年度至2015年度，每年预计应纳税所得额分别为100万元、500万元、800万元、1 000万元、1 500万元和2 000万元。请计算从2009年度到2015
年度，该公司应当缴纳多少企业所得税并提出纳税筹划方案。
该企业从2009年度开始生产经营，应当计算享受税收优惠的期限。该公司2009年度至2011年度可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2012年度至2014年度可以享受减半征税的待遇，因此，需要缴纳企业所得税：（800 + 1 000 + 1 500）× 25% × 50% = 412.5（万元）。2015年度不享受税收优惠，需要缴纳企业所得税：2 000 × 25% = 500（万元）。因此，该企业从2009年度至2015年度合计需要缴纳企业所得税：412.5 + 500 = 912.5（万元）。如果该企业将生产经营日期推迟到2010年1月1日，这样，2010年度就是该企业享受税收优惠的第一年，从2010年度至2012年度，该企业可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2013年度至2015年度，该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（1 000 + 1 500 + 2 000）× 25% × 50% = 562.5（万元）。经过纳税筹划，减轻税收负担：912.5 - 562.5 = 350（万元）。
12.利用国债利息免税的优惠政策进行纳税筹划
根据现行的企业所得税政策，企业的下列收入为免税收入：
（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
（4）符合条件的非营利性组织的收入。
国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
免税收入是不需要纳税的收入，因此，企业在条件许可的情况下应当尽可能多地获得免税收入。当然，获得免税收入都是需要一定条件的，企业只有满足税法所规定的条件才能享受免税待遇。例如，国债利息免税，当企业选择国债或者其他债券进行投资时，就应当将免税作为一个重要的因素予以考虑。再例如，直接投资的股息所得免税，与此相关的是，企业的股权转让所得要纳税。因此，当企业进行股权转让时尽量将该股权所代表的未分配股息分配以后再转让。
例8－13：某公司拥有100万元闲置资金，准备用于获得利息。假设五年期国债年利率为4%，银行五年期定期存款年利率为4%，向其他企业贷款五年期年利率为6%。请为该公司进行纳税筹划。
（1）如果购买国债，年利息为：100 × 4% = 4（万元），税后利息为4万元。
（2）如果存入银行，年利息为：100 × 4% = 4（万元），税后利息为4 - 4 × 25% = 3（万元）。
（3）如果借给企业，年利息为：100 × 6% = 6（万元），营业税为：6 × 5% = 0.3（万元），税后利息为：（6 - 0.3）×（1 - 25%）= 4.275（万元）。
从税后利息来看，存入银行的利息最小，不足取，购买国债的利息高于储蓄利息但低于借给企业的利息，但由于购买国债风险较小，借给企业风险较大，该公司应当在充分考虑借
给该企业的风险以后确定是否选择借给企业。
13.利用小型微利企业低税率优惠政策进行纳税筹划
根据我国现行的企业所得税政策，符合条件的小型微利企业，减按20% 的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15% 的税率征收企业所得税。自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。
（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。
（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。
（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。
（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。
（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠是进行纳税筹划的重要方法。由于享受上述低税率优惠政策都有严格的条件限制，例如，小型微利企业的规模比较小，不是所有的企业都能够享受，高科技企业的条件限制也非常严格，大部分企业都很难将自身改造成高科技企业，通过纳税筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成高科技企业，可以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某一分支机构改造成高科技企业。
例8－14：某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（10 + 20 + 30）× 25% = 15（万元）。请针对此情况提出纳税筹划方案。
假设该公司在设立分支机构之前进行了纳税筹划，认为该分支机构在前两年可以盈利，且盈利额不会太大，符合《中华人民共和国企业所得税法》小型微利企业的标准，因此，设立了子公司。由于小型子公司和分公司形式的差异对于生产经营活动不会产生较大影响，因此我们假设该子公司三年盈利水平与分公司相似，这样，子公司三年所缴纳的公司所得税额为：（10 + 20 + 30）× 20% = 12（万元）。通过纳税筹划节约税款：15 - 12 = 3（万元）。如果该子公司每年盈利30万元，则可以节约税款4.5万元。设立子公司的成本相对高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一纳税筹划就是有价值的。
14.投资产业的纳税筹划
纳税筹划强调整体性，往往从投资开始就要进行相应的筹划。投资决策中的纳税筹划往往是纳税筹划的第一步。投资决策是一个涉及面非常广的概念，从企业的设立到企业运营的整个过程都涉及投资决策的问题。投资决策中需要考虑的因素非常广泛，其中任何一个因素都有可能对投资决策的最终效果产生影响甚至是决定性的影响，因此，投资决策是企业（以及个人）的一项非常慎重的活动。
企业或者个人进行投资，首先需要选择的就是投资的产业。投资产业的选择需要考虑众多因素，仅就税收因素而言，国家对于不同产业的政策并不是一视同仁的，而是有所偏爱的。
有些产业是国家重点扶持的，而有些产业则是国家限制发展甚至禁止发展的。国家对产业进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策。在税收政策中，最重要的是所得税政策，因为所得税是直接税，一般不能转嫁，国家减免所得税，其利益就直接进入了企业或个人的腰包。流转税由于是间接税，税负可以转嫁，国家一般不采取间接税的优惠措施，但由于流转税影响产品的成本，减免流转税同样可以刺激相关产业的发展，因此，也有个别间接税优惠措施。
目前，国家通过减免所得税的方式来扶持的产业主要包括以下几个方面：
（1）高新技术产业。根据现行企业所得税政策，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。
（2）农业。根据现行企业所得税政策，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。
（3）公共基础建设产业。根据现行企业所得税政策，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事上述规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。
目前，国家通过间接税优惠政策来鼓励产业发展，主要包括增值税优惠、消费税优惠、关税优惠和出口退税优惠措施。
（1）为推进经济结构的战略性调整，促进产业升级，提高竞争力，国家计委和国家经贸委于2000年9月1日颁布了《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》，其中规定：“对符合本目录的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2000年修订）》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。”这一目录中共列举了当前国家重点鼓励的28个领域，共526种产品、技术及部分基础设施和服务。这28个领域包括农业、林业及生态环境、水利、气象、煤炭、电力、核能、石油天然气、铁路、公路、水运、航空运输、信息产业、钢铁、有色金属、化工、石化、建材、医药、机械、汽车、船舶、航空航天、轻工纺织、建筑、城市基础设施及房地产、环境保护和资源综合利用、服务业。可以说各行各业都有国家支持的重点产业、技术和产品，因此，各行各业都可以根据本企业的具体情况，综合考虑是否发展这些国家重点支持的产业。特别是其中有些产品或技术是具有一定标准的，比如“60万千瓦及以上大型空冷机组制造”、“50万伏及以上超高压交直流输变电设备制造”、“单线能力3万吨/年及以上直接纺涤纶短纤维生产”等。如果企业目前所生产的产品或技术尚未符合这些标准，但已经接近这些标准，就可以在这方面进行纳税筹划。计算达到这些标准的成本，以及达到这些
标准以后所能获得的税收利益，经过这种综合权衡以后，就可以做出对自己最有利的投资决策。2005年12月以后，按照《产业结构调整指导目录（2005年本）》鼓励类目录执行。
（2）我国现行消费税的征收范围比较窄，仅局限在特定种类的商品中。这些特定种类的应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。不同消费品的税率是不同的，最高的如甲级卷烟税率为45%（现在为56%），最低的如某些小客车，税率仅为3%。消费税税率的高低也在某种程度上体现了国家对生产这种消费品产业的鼓励抑或限制的态度。企业在进入这些领域时，应当将消费税税率的高低作为一项重要的因素予以考虑。
（3）出口退税是为了使国内产品以不含税的价格进入国际市场，确保本国产品能在国际市场上公平竞争，而对出口产品已经征收的流转税予以退还的制度。原则上来讲，出口退税应当遵循“征多少、退多少”的原则，但由于国家的财政负担能力、国家对出口产品的政策等因素考虑，现实中并不遵循这一原则，出口退税率达不到17%（一般纳税人）或3%（小规模纳税人）的产品就要承担一部分流转税负担，其出口成本就相应大一些，因此，企业在生产出口产品时也应当将国家的出口退税政策作为一项重要因素予以考虑。
例8－15：某企业准备投资于中药材的种植或者香料作物的种植，预计种植中药材前三年每年投资100万元，第四年至第六年每年投资150万元。前三年没有任何收入，第四年至第六年分别获得毛收入200万元、300万元和300万元（已扣除各项流转税）。以后每年投资额约500万元，纯收入可以保持在300万元。如果投资于香料作物，前六年的状况与种植中药材基本相当，以后每年纯收入可以保持在340万元。该企业应当选择哪项业务进行投资？
如果该企业投资于中药材，则前六年总投资为：100 × 3 + 150 × 3 = 750（万元），毛收入为：200 + 300 + 300 = 800（万元），纯收入为100万元。由于投资于中药材的所得可以免税，因此，该企业第六年的税后纯收入为100万元，以后每年的税后纯收入为300万元。
如果该企业投资于香料作物，前六年总投资为：100 × 3 + 150 × 3 = 750（万元），毛收入为：200 + 300 + 300 = 800（万元），纯收入为100万元。由于投资于香料作物的所得可以减半征收企业所得税，因此，该企业第六年的税后纯收入为：100 - 100 × 25% × 50% = 87.5（万元），以后每年的税后纯收入为：340 - 340 × 25% × 50% = 297.5（万元）。低于中药材的税后收入，因此，如果企业条件相同，该企业应当投资于中药材。
15.投资区域的纳税筹划
投资的区域也是投资决策中需要考虑的一个重要因素，不同地区设立企业所享受的税收政策以及其他方面的政策是不同的。税收政策的不同也就相当于设立企业的税收成本是不同的，在进行投资决策的过程中应当将税收成本作为重要因素予以考虑。目前地区性的税收优惠政策主要包括经济特区和西部地区。
（1）根据现行企业所得税政策，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第3年至第5年按照25% 的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合《中华人民共和国企业所得税
法实施条例》第93条规定的条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。
（2）根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税［2001］202号）的规定，自2001年1月1日起，执行下列税收优惠政策：
① 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15% 的税率征收企业所得税。国家鼓励类产业的内资企业是指以《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70% 以上的企业。国家鼓励类的外商投资企业是指以《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类项目和由国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会和对外经济贸易合作部联合发布的《中西部地区外商投资优势产业目录》（第18号令）中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70% 以上的企业。2005年12月，根据《国务院关于发布实施〈促进产业结构调整暂行规定〉的决定》（国发［2005］40号），原国家计委、国家经贸委印发的《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000
年修订）》（以下简称《原目录》）同时废止，对依据原目录执行的有关优惠政策，调整为依据《产业结构调整指导目录（2005年本）》鼓励类目录执行。
② 经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。中央企业所得税减免的审批权限和程序按现行有关规定执行。
③ 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70% 以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。新办交通企业是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业。新办电力企业是指投资新办从事电力运营的企业。新办水利企业是指投资新办从事江河湖泊综合治理、防洪除涝、灌溉、供水、水资源保护、水力发电、水土保持、河道疏浚、河海堤防建设等开发水利、防治水害的企业。新办邮政企业是指投资新办从事邮政运营的企业。新办广播电视企业是指投资新办从事广播电视运营的企业。
④ 对为保护生态环境，退耕还林（生态林应在80% 以上）、还草产出的农业特产收入，自取得收入年份起10年内免征农业特产税。
⑤ 对西部地区公路国道、省道建设用地，比照铁路、民航建设用地免征耕地占用税。享受免征耕地占用税的建设用地具体范围限于公路线路、公路线路两侧边沟所占用的耕地，公路沿线的堆货场、养路道班、检查站、工程队、洗车场等所占用的耕地不在免税之列。西部地区公路国道、省道以外其他公路建设用地是否免征耕地占用税，由省、自治区和直辖市人民政府决定。上述免税用地，凡改变用途，不再属于免税范围的，应当自改变用途之日起补缴耕地占用税。
⑥ 对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2000年修订）》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。外资优势产业按国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会和对外经济贸易合作部联合发布的《中西部
地区外商投资优势产业目录》（第18号令）执行。上述免税政策按照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发［1997］37号）的有关规定执行。
上述政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区（上述地区以下统称“西部地区”）。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行。
根据《国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复》（国税函［2009］399号）的规定，享受西部大开发企业所得税优惠政策的国家鼓励类产业内资企业适用目录及衔接问题，继续按照《财政部国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知》（财税［2006］165号）的规定执行。
享受西部大开发企业所得税优惠政策的国家鼓励类产业外商投资企业适用目录及衔接问题，按以下原则执行：
（1）自2008年1月1日起，财税［2001］202号文件中《外商投资产业指导目录》按国家发展和改革委员会公布的《外商投资产业指导目录（2007年修订）》执行。自2009年1月1日起，财税［2001］202号文件中《中西部地区外商投资优势产业目录》（第18号令）按国家发展和改革委员会与商务部发布的《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》执行。
（2）在相关目录变更前，已按财税［2001］202号文件规定的目录标准审核享受企业所得税优惠政策的外商投资企业，除属于《外商投资产业指导目录（2007年修订）》中限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录外，可继续执行到期满为止；对属于《外商投资产业指导目录（2007年修订）》中限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录的企业，应自执行新目录的年度起，停止执行西部大开发企业所得税优惠政策。
对符合新目录鼓励类标准但不符合原目录标准的企业，应自执行新目录的年度起，就其按照西部大开发有关企业所得税优惠政策规定计算的税收优惠期的剩余优惠年限享受优惠。
例8－16：某企业原计划在广州设立一高新技术企业，该企业预计年盈利1 000万元。经过市场调研，该企业设在广州和深圳对于企业的盈利能力没有实质影响，该企业在深圳预计年盈利900万元。请对该企业的投资计划提出纳税筹划方案。
该企业可以在深圳设立高科技企业，因为高科技企业在经济特区内取得的所得，可以享受下列税收优惠政策：自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25% 的法定税率减半征收企业所得税。按照该企业年盈利1 000万元计算，设在广州，该企业五年需要缴纳企业所得税：1 000 × 25% × 5 = 1 250（万元），税后利润为：1 000 × 5 - 1 250 = 3 750（万元）。如果设在深圳，该企业五年需要缴纳企业所得税：900 × 25% × 50% × 3 = 337.5（万元），税后利润为：900 × 5 - 337.5 = 4 162.5（万元）。故应当设立在深圳。通过纳税筹划增加税后利润：4 162.5 - 3 750 = 412.5（万元）。
16.投资项目的纳税筹划
根据现行企业所得税政策，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事上述符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发
费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。
企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90% 计入收入总额。
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
企业可以充分利用上述税收优惠政策进行纳税筹划。
例8－17：某企业符合小型微利企业的从业人数和资产总额标准，但预计年应纳税所得额会达到45万元。该企业如何进行纳税筹划？
该企业可以进行一项新产品的研发，投入研发资金10万元，该10万元研发费用可以直接计入当期成本，同时可以加计扣除50%的费用，也就是可以在当期扣除15万元的成本，这样，该企业的应纳税所得额就变成30万元。可以享受小型微利企业的低税率优惠政策。如果该企业不进行该纳税筹划，需要缴纳企业所得税：45 × 25% = 11.25（万元），经过纳税筹划，需要缴纳企业所得税：30 × 20% = 6（万元）。减轻税收负担：11.25 - 6 = 5.25（万元）。
17.企业组织形式的纳税筹划
根据现行的个人所得税和企业所得税政策，个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，仅对投资者个人征收个人所得税。公司需要缴纳企业所得税，投资者个人从公司获得股息时还需要缴纳个人所得税。由于个人投资公司需要缴纳两次所得税，因此，对于个人投资者准备设立小型企业而言，最好设立个人独资企业或者合伙企业，设立公司的税收负担比较重。
例8－18：李先生准备设立一个企业，预计该企业年盈利50万元，李先生原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。请对此提出纳税筹划方案。
如果设立有限责任公司，该公司需要缴纳企业所得税：50 × 25% = 12.5（万元）。税后利润为：50 - 12.5 = 37.5（万元）。如果税后利润全部分配，李先生需要缴纳个人所得税：37.5 × 20% = 7.5（万元），获得税后利润：37.5 - 7.5 = 30（万元）。李先生可以考虑设立个人独资企业，该企业本身不需要缴纳所得税，李先生需要缴纳个人所得税：50 × 35% - 0.675 = 16.825（万元），税后纯利润为：50 - 16.825 = 33.175（万元）。通过纳税筹划，李先生多获得纯利润：33.175 - 30 = 3.175（万元）。
18.设立分支机构中的纳税筹划
企业设立分支机构主要有两种组织形式可供选择：一是分公司；二是子公司。（严格来讲，子公司不属于分支机构，我们这里采用日常用语，把全资子公司视为分支机构）两种不同的组织形式在所得税处理方式上是不同的。分公司不具有独立的法人资格，不能独立承担民事责任，在法律上与总公司视为同一主体。因此，在纳税方面，也是同总公司作为一个纳税主体，将其成本、损失和所得并入总公司共同纳税。而子公司具有独立的法人资格，可以独立承担民事责任，在法律上与总公司视为两个主体。因此，在纳税方面，也是同总公司相
贸易公司税务筹划案例 案例背景: 企业A,从事精密仪器的销售,一年销售额在数千万元上下,实际利润在一千万左右。在日常操作中,企业A的财务团队,碰到了很多财税难题,主要的难题有: 1、由于产品的特殊性,毛利较高,这样增值税税负与企业所得税税负一直高居不下; 2、还有一部分费用需要用于市场公关与关系维护上面,对方多就是个人,且无法提供正规发票,有些费用只能找发票来冲,但就是依然无法完全满足。 在金税三期等税务趋严的大背景下,企业A的财务团队面临着巨大的挑战,故希望在寻求到一个合理解决方案的同时,能实现合法合规。
风险与责任 1、企业A,存在买卖发票等虚开发票相关行为,有罚金,滞纳金,甚至刑事责任; 2、企业A的财务与管理人员,存在财税管理不善的相关连带责任; 解决方案 企业A选择“安节税”的贸易型个人独资企业或者服务型个人独资企业+核定征收产品,来解决税负高问题。具体的操作模式如下: 1、贸易型个人独资企业(采购平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的采购平台。以往,企业A 直接跟供应商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即采购平台)跟供应商发生业务往来,再提价卖给企业A,如此可实现将利润截留在贸易型个人独资企业内,由个人独资来纳税,以实现整体的税负的降低。 2、贸易型个人独资企业(销售平台)+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业,作为企业A的销售平台。以往,企业A 直接跟经销商发生业务往来,现在由新设立的贸易型个人独资企业(即销售平台)跟经销商发
生业务往来,企业A以接近成本价卖给贸易型个人独资企业(即销售平台),销售平台将价格提高到市场价后卖给经销商,如此,同样可实现将利润留存到销售平台内,由销售平台来纳税,以达到整体最低税负。 3、贸易型个人独资企业(独立核算)+核定征收: 将企业A的业务全部转移到在崇明新设的个人独资企业名下。以为企业A直接跟采购,再销售;现在改为由贸易型个人独资企业直接采购再销售,等于就是直接跳过企业A,另起炉灶。这样完全由贸易型个人独资企业直接纳税,并享受核定征收与税收返还政策。 4、服务型个人独资企业+核定征收: 企业A,安排人在崇明设立一个服务型的个人独资企业,作为企业A的配套,比如企业A需要的设计、市场拓展、市场调研、系统开发等专业服务。这里,可以理解为,企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业,服务型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A,这样企业A收到正规发票,可以用于抵消企业所得税,而企业A将资金转移打了个人独资企业,最终个人独资企业纳税后,资金最终到个人手里。 对于企业A而言,其实只就是做了重新架构,将采购或者销售、配套服务等重新拆分,就能以极低的成本,解决大量的企业税务问题。 风控重点
2015年所得税创新工作思路和打算 一、创新培训方式，提高培训效果。加强业务培训是提高企业所得税汇缴工作水平的根本前提，今年我们在全面做好对纳税人开展汇缴业务分类培训的基础上，着重强化以规范、准确填写申报表为重点内容的内部业务培训，邀请知名大企业的税务经理开展实体化申报表填写辅导，注重实战演习，结合申报表的填写进一步梳理相关企业所得税政策、熟悉企业会计制度，掌握汇缴具体操作要求,为进一步开展汇缴审核工作提供了强有力的人才支持、智力保障。 二、规范政策管理，发挥核心效应。政策管理是企业所得税管理的核心和灵魂，政策执行准确与否直接关系企业所得税管理质量和效率。按照兼顾一般、突出重点的原则，我们重点做好企业所得税资产损失和税收优惠事项的审批（备案）事项的管理，明确操作规程和审批（备案）资料的具体需求、后续管理的要求以及相关台账的建立和资料的归档，理顺了工作职责，完善了操作流程。税政科、业务科和集体审议小组按照各自的工作职责和要求，从申报资料合规性、政策依据的充分性、执行的准确性等多方面层层把关，规范管理，确保了政策执行的准确性和规范性。 三、优化审核载体，提高管理效能。汇缴审核的关键是如何提高审核的针对性，特别是审核方法的有效性，为避免税收管理员在实际申报管理中因审核头绪多，无从下手，致使汇缴审核针
对性不强、效果不明显的情况，按照风险管理的要求，结合企业会计制度（准则）和新企业所得税法及其相关规定，精心设计汇缴审核工作底稿，逐一列示审核事项及风险指标，提示税收管理人员从基本情况、重点关注财税指标、纳税调整情况等多方面，对汇缴资料的齐全性、内容的完整性、手续的完备性、勾稽关系的合理性、政策执行的准确性、异常涉税指标的风险性等进行全面审核，及时发现纳税人年度汇缴中存在的涉税异常情况并进行有针对性地加以妥善解决，从而有效地提高了企业所得税管理的综合效能。 四、注重数据分析，深化增值利用。汇缴申报积累了大量有价值的数据信息，如何将“死数据”变成“活信息”，发挥其增值利用效能，一直是我们致力研究和探索的管理命题。我们组织精干人员，充分运用信息化手段，综合运用结构分析法、比较分析法等有效分析方法，对汇缴申报数据开展全面的深入的定量和定性的深度分析，查找企业所得税管理中存在的风险环节、风险领域和风险项目、风险企业，进而将年末“预提费用”、“其他应付款”、税收优惠等涉税项目异常的企业纳入专项调查的范围； 下一步打算从税务机关自身建设和征收管理方面入手 1、加强培训工作，严格规范企业所得税执法。建立县以下基层税务管理人员定期业务培训制度，要通过理论培训和实践锻炼，不断更新管理人员的专业知识，培养一批企业所得税管理专业人才，提高整体管理素质，实现管理效能的最大化。要严格按照法定权
企业所得税纳税筹划 摘要：众所周知经济越发展，税收越重要。在外国纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展。然而在我国纳税筹划一直都不太重视。因此本文以企业所得税为例，通过分析资产折旧方法的筹划、资产摊销方法的筹划以及存货计价方法的筹划等，旨在启示企业对会计核算方法、经营活动等进行恰当选择，以获取更大的税后收益。 关键词：企业所得税纳税筹划 企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。纳税筹划行为是在不违反法律、法规的前提下，进行资金合理的筹划，进而实现企业利益最大化行为。下面就结合具
体的筹划方法谈谈企业所得税的纳税筹划。 一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划 固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。 案例1：某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出纳税筹划方案。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元，企业所得税税率为25%。 （一）直线法 年折旧率=（1-3%）÷５＝19.4% 每年折旧额=400000×19.4%=77 600元
新企业所得税法主要特点、影响及对策 新《企业所得税法》和实施条例（以下统称新税法）于2008年1月1日起实施，新税法统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低税率、统一并规范税前扣除范围和标准、统一并规范税收优惠政策、统一并规范税收征管要求。这“五个统一”是新税法较之过去的主要变化，又是新税法的精髓所在，必将对企业转变发展方式，加快转型升级，走科学发展之路产生积极而深远的影响。 一、新税法的主要特点 （一）促进企业增强核心竞争力。 1、支持企业增加研发投入。新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可在据实扣除的基础上，再加计扣除50％。有利于进一步激发企业创新热情，形成自主知识产权。 2、支持企业技术转让。新税法规定，符合条件的企业技术转让所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。老税法规定，技术转让所得年净收入30万元以下的暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。 3、支持企业增加教育投资。新税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。老税法规定，职工教育经费按计税工资总额的1.5%计算扣除。新老相比，一是新法在扣除比例上提高，并且允许超过部分结转扣除；二是在扣除基数上更加灵活并提高，新法规定扣除基数是“工资薪金”，老法规定是“计税工资”。 4、支持企业创品牌。新税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。老税法对于内资企业的广告费与业务宣传费严格区分开，广告费的扣除实行分类扣除政策（一般企业为2%，特殊行业为8%），业务宣传费扣除不超过当年销售（营业）收入5‰，比较复杂，对于外资企业广告费和业务宣传费支出则据实扣除。新税法提高了广告、宣传费扣除标准，有利于企业加大宣传、争创品牌，对推进传统产业品牌化具有积极意义。 5、支持企业由于技术进步采取缩短折旧年限和加速折旧。新税法明确，可以享受这一优惠的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。同时规定，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。老税法规定，需缩短折旧年限和加速折旧的，需逐级报国家税务总局批准。 新税法对电子设备的折旧年限，由老税法规定的5年，缩短为3年。这有利于企业加快信息化。 6、支持企业加强管理。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。老税法规定，全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的，不超过年销售（营业）收入净额的5‰；超过1500万元，按3‰的比例加3万元扣除。总体看，新税法对业务招待费开支是从严控制的，特别是对中小企业，新的扣除标准低于老标准。 （二）促进企业向国家优先发展产业投资。 1、支持高新技术产业发展。新税法对国家需要重点扶持的高新技术企业采取15%的照顾性税率。明确了高新技术企业的条件，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
文华学院 毕业设计（论文） 企业所得税纳税筹划方法的研究 学生姓名：熊亚梅学号：140203410058 学部（系）：经管学部 专业班级：财务管理2班 指导教师：符超老师职称或学位：讲师 2017年5月7日
摘要 企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业所得税的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为： （1）对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论基础。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析(4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。 关键词:企业所得税；纳税筹划；案例分析；
目录 摘要.................................................................................................................... I 关键词................................................................................................................ I 一、绪论.. (1) （一）研究的背景及意义 (1) （二）文献综述 (1) （三）企业纳税筹划的基本方法 (2) 1.文献检索法 (2) 2.定量分析和定性分析相结合的方法 (2) 3.比较分析和绝对分析相结合的方法 (2) 4.系统研究方法 (2) （四）纳税筹划研究的目的 (3) 二、概述 (4) （一）纳税筹划的概念 (4) （二）企业所得税纳税筹划的意义 (4) 三、企业所得税纳税筹划的方法 (6) （一）投资产业的纳税筹划 (6) （二）固定资产的折旧方法 (6) （三）存货计价方法 (8) （四）业务招待费纳税筹划 (9)
企业所得税纳税筹划- 摘要：当前，随着全球经济一体化的形成，市场竞争日趋激烈化，企业要想在激的市场竞争中获得优势，就需要企业通过管理能力的不断提升来实现自身价值的最大化。税务筹划作为企业管理工作中重点内容之一，能够基于当前的市场经济环境与法制环境下为企业实现合理的避税，进而减轻企业的税负，以提升企业的经济效益，进而为企业的发展提供充足的资金基础。本文在阐述纳税筹划相关理论基础上，分析了当前企业所得税纳税筹划上所存在的问题，进而为企业实现合理的所得税纳税筹划提出了对策，以供参考。 关键词：企业所得税；纳税筹划 前言 随着市场经济的发展，我国的税收制度体系实现了进一步的完善，进而通过合理的税率以及税种的设置实现了对企业市场行为的有效监管，为实现资源的合理配置奠定了基础。在此背景下，企业要想实现自身经济利益的最大化，就需要实现对税收的合理筹划，进而实现合理避税，以强化企业的竞争实力。但是，由于税收筹划在国内起步时间较晚，加上企业对于税收法律制度体系缺乏完善的了解与掌握，同时也缺少必要的专业人才基础致使企业无法实现合理避税与偷税漏税的有效区分而走上了偏路。因此，企业在开展管理工作中，如何实现合理的纳税筹划，亟待解决。 1、纳税筹划的相关理论基础 1.1纳税筹划的定义。指的是作为纳税的主体，需要基于税法相关规定的基础上，实现对需要缴纳税务业务的有效筹划，进
而通过合理避税来实现企业利润的最大化，以最终提升企业的综合竞争实力，使企业在当前的市场竞争环境中实现稳健发展。企业所得税纳税的主体为境内取得合法收入的企业。 2、当前企业所得税纳税筹划上所呈现出的问题 2.1纳税筹划组织结构不合理进而致使这一工作无法得到系统化的落实。在纳税筹划上，当前企业尚未建立合理的组织结构，进而无法将纳税筹划工作贯穿于企业的经营管理活动始终。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作的过程中，对于所得税纳税筹划工作的认识不足，进而只是将这一工作置于某一个案例的设计中，并没有建立相应的纳税筹划部门，因而也就无法实现对这一工作的全面落实。企业所得税纳税筹划目标的实现需要将这一工作贯穿于经营管理活动的始终，需要企业有效的划分自身的职能组织结构，进而才能实现有效的决策。而当前大部分企业的决策体制存在的弊端，进而致使企业高层的决策权力被弱化，无法实现对企业所得税纳税筹划的有效管理，同时，企业的财务部门只是单纯的完成财务账务工作，无法实现对纳税筹划工作的有效落实，进而企业的纳税筹划工作从整体上讲尚未得到有效且全面的开展。 2.2企业经验式的纳税筹划设计缺乏合理性。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作中，财务设计上只是将目光投向于个别的案例，这种分散的设计形式致使无法实现纳税筹划的目标。在此种形式的设计始终是围绕一种情况下如何实现企业节税的最大化，并没有将这一工作与企业的整体战略目标以经营管理目标相结合。因而，经验式的纳税筹划设计致使企业无法从根本上实现对相关问题的有效解决，进而使企业无法通过纳税筹划来实现经济利益的最大化。
企业所得税纳税筹划案 例 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】
企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。 一、免于计入收入总额的节税 1．利用计提固定资产折旧减轻税负。 (1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 [例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下： 500000×(1－4％)／8=60000(元) 假定该企业资金成本为10％，则折旧额节约所得税支出折合现值如下： 60000×33％×5．335=105633(元) 如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 80000×33％×4．355=114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 [例16]上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？ 8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。 表7－22 不同折旧年限的节税情况单位：元 由表7－22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 按8年提取折旧，节税额折现如下：
【真题再现·综合分析题1】位于某市区国家重点扶持的高新技术企业，为增值税一般纳税人。2019年销售产品取得不含税收入6500万元，对外投资取得收益320万元，全年发生产品销售成本和销售费用共计5300万元，缴纳的税金及附加339万元，发生的营业外支出420万元，12月末企业自行计算的全年会计利润总额为761万元，全年已预缴企业所得税96万元，未有留抵增值税。2020年1月经聘请的税务师事务所审核，发现以下问题： （1）8月中旬以预收款方式销售一批产品，收到预收账款226万元并收存银行。12月下旬将该批产品发出，但未将预收账款转作收入。 （2）9月上旬接受客户捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明金额10万元、进项税额1.3万元，企业将捐赠收入直接记入了“资本公积”账户核算。 （3）10月份购置并投入使用的安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录的范围），取得增值税专用发票注明金额18万元、进项税额2.34万元，企业将购置金额一次性计入了成本扣除，假定该设备会计与税法折旧期限均为10年，不考虑净残值。税法上未选择一次性扣除。 （4）成本费用中包含业务招待费62万元、新产品研究开发费用97万元。 （5）投资收益中有12.6万元从直接投资的居民企业分回的股息，其余为股权转让收益，营业外支出中含通过公益性社会团体向贫困山区捐款130万元，直接捐赠10万元。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额856万元，拨缴职工工会经费20万元，职工福利费实际支出131万元，职工教育经费实际支出32万元。 （本题不考虑地方教育附加，企业所得税适用税率15%） 根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。 1.针对业务（1）该企业应补缴的增值税及附加税费为（）万元。 A.35.02 B.36.38 C.32.30 D.28.60 【答案】D 【真题新解】本题的考核点是增值税及附加税费的计算。这里涉及到税法一的内容，考查学员综合运用能力，采用预收款方式销售货物，货物发出时确认销项税额和收入。该企业应补缴增值税及附加税费=226/（1+13%）×13%×（1+7%+3%）=28.60（万元）。 2.该企业2019年度经审核调整后的会计利润总额为（）万元。 A.961.0 B.972.7 C.951.6 D.987.40 【答案】D 【真题新解】本题的考核点是会计利润的调整问题，对于税会上有差异的需要调整应纳税所得额，业务（1）应调增会计利润=226/（1+13%）-226/（1+13%）×13%×（7%+3%）=197.40（万元）；业务（2）应调增会计利润=10+1.3=11.3（万元）；业务（3）应调增会计利润=18-18/10/12×2=17.7（万元）。该企业2019年度经审核调整后的会计利润总额=761+197.40+11.3+17.7=987.40（万元）。 3.业务招待费和新产品研究开发费用分别应调整的应纳税所得额为（）万元。 A.调增28.5 B.调增29.5 C.调增24.8 D.调减72.75 【答案】AD 【真题新解】本题的考核点是业务招待费、研发费的调整。首先业务招待费存在双限额，一是不超过销售收入的5‰，另一个是不超过实际发生额的60%，二者取其低。另外新产品研究开发费用计入当期损益的可以加计75%扣除。业务招待费扣除限额1=62×60%=37.2（万元），扣除限额2=（6500+200）×5‰=33.5（万元），可以税前扣除的业务招待费支出为33.5万元，应纳税调增=62-33.5=28.5（万元）；新产品研究开发费用可以加计75%扣除，应调减研发费=97×75%=72.75（万元）。
徐州师大教案 _2013___年至_2014___年第10、11、12周 章节名称：第六章企业所得税 教学目的和要求：通过本章学习，要求了解我国现行企业所得税的概念、特点和作用，掌握企业所得税基本要素规定，应纳税所得额的确定，企业所得税的计算方法和申报方法。 教学重点： 一、企业所得税的纳税人、征税对象和税率 二、企业所得税应税所得的计算 三、应纳税额的计算和税额的扣除 四、企业所得税的税收优惠 教学难点： 一、收入的确定 二、准予扣除项目的确定 三、应纳企业所得税税额的计算 教学内容（要点） 第一节企业所得税概述 一、企业所得税的含义 二、企业所得税的特点 三、企业所得税的作用 第二节纳税义务人及征税对象和税率 一、纳税人中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。 包括（1、国有企业2、集体企业3、私营企业4、联营企业5、股份制企业6、外资企业、7、外国企业8、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。）不包括个人独资企业、合伙企业 纳税人分为：居民纳税人非居民纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象征税范围 1、生产经营所得（包括主营业务收入、其他业务收入） 2、其他所得（包括股息、利息、租金转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、税率 1、法定税率25% 2、微利企业低税率20% 微利企业标准167页 3、高新技术企业15% 应税所得率 应税所得率表
月辉电器有限公司所得税税收筹划与会计处理方案 一、公司简介 公司名称：月辉电器有限公司 经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。 二、涉税业务 1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他
纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下： 企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。 2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。 3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。 4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。 5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
甘肃省陇南市高考政治一轮专题：第八讲财政与税收 姓名:________ 班级:________ 成绩:________ 一、单选题 (共17题；共38分) 1. （2分） (2017高一上·自贡期末) 从2016年5月1日起，我国全面推开营业税改征增他税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。“营改增”的积极意义在于（） ①减轻企业税收负担 ②有效避免重复征税 ③缩小个人收入差距 ④大幅增加财政收入 A . ①② B . ③④ C . ①③ D . ②④ 2. （2分）经国务院批准，自2015年9月8日起，实行上市公司股息红利差别化个人所得税政策，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得税由原来的征收5%改为暂免征收个人所得税。个人持股1个月（含）以内、1个月以上至1年（含）以内的，税负不变，即分别为20%、10%。这一调整（） ①将导致国家财政收入急剧减少 ②有利于缩小居民收入差距，促进社会公平 ③有利于增加居民的财产性收入 ④意在鼓励投资者长期投资，维护市场稳定 A . ①④ B . ②③
3. （2分）纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位或个人,负税人是实际负担税款的单位或个人。在税负不能转嫁的条件下,纳税人同时也是负税人;纳税人如果通过一定途径把税款转嫁出去,此时的纳税人就不再是负税人。可见,纳税人和负税人有时是一致的,有时是不一致的。下列情形中纳税人和负税人不一致的是（） ①赵某因酒驾缴纳了2 000元罚款②钱先生花5 000元(含增值税726.5元)购买一部电脑③孙某的连锁超市缴纳了2 000元营业税④李先生交纳了150元的个人所得税 A . ①② B . ①④ C . ②③ D . ③④ 4. （2分） (2018高三上·密山月考) 具有调节个人收入分配、有效实现社会公平作用的税种是（） A . 环保税 B . 资源税 C . 增值税 D . 个人所得税 5. （2分） (2017高二下·瓦房店期末) 2016年9月，财政部和国家税务总局《关于调整化妆品消费税政策的通知》要求，调整消费税征收范围，将化妆品税目界定为高档化妆品和一般化妆品，对一般化妆品不再征收消费税。这一政策调整可能带来的益处是（） ①增大企业盈利空间，引导转型发展②增加居民奢侈品消费，提升生活品质 ③刺激消费需求，带动相关行业发展④增加国家税收收入，优化财政支出结构 A . ①② B . ①③
企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。 税收制度设计得合理与否，不仅影响企业负担和国家财政收入，更重要的是，还关系到企业的竞争条件和企业经营机制的转换，关系到能否以法制形式规范国家和企业之间的分配关系。 企业所得税具有以下特点 1、征税范围广。 从范围上看，于中国境内和境外的所得；从内容上看于生产经营所得额和其他所得。因此，企业所得税具有征收上的广泛性。 2、税负公平。 企业所得税对企业，不分所有制，不分地区、行业和层次，实行统一的比例税率。因此企业所得税能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种。 3、税基约束力强。 企业所得税的税基是应纳税所得额，即以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。为了保护税基，企业所得税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容，使得应税所得额的计算相对独立于企业的会计核算，体现了税法的强制性与统一性。
4、纳税人与负税人一致。 纳税人缴纳的企业所得税一般不易转嫁，而与纳税人自己负担。 《企业所得税法》与原内资企业所得税和涉外企业所得税比较，其主要变化如下 1、确立新的纳税义务人标准 在纳税主体上，新《企业所得税法》对纳税人的身份认定，采用规范的“居民企业”和“非居民企业”新标准。新《企业所得税法》第2条明确了该新标准的具体判断规则，即企业登记地标准和企业实际管理机构所在地标准。其中，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有于中国境内所得的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其于境内外的全部所得纳税；非居民企业则区分为在境内设立机构、场所和未设立机构、场所两种类型，二者虽都承担有限纳税义务，但前者除就于境内的所得纳税外，还需要对发生于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，而后者只就于境内的所得纳税。这意味着在企业所得税的管辖权上，我国实行了和个人所得税一样的双重管辖权标准，强调地域管辖权与居民管辖权的结合，从而更好地维护国家税收利益。 2、统一税率
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
有限公司企业所得税筹划方式 企业所得税是企业税种中的重要税种之一，企业所得税是按照企业利润的25%征收，很多企业为了降低企业利润，会找各种票来抵扣成本，但是税法的完善已经明确了企业各项支出所占比例，那么企业所得税又该如何筹划呢 企业所得税筹划筹划方式可以从两方面来看，一方面是企业可利用当下的政策，另一方面是完善的财务制度。 关于财务制度方面我就不多说了，企业根据自身公司的实际情况来看，当下的政策有很多，关于税收的优惠政策有很多种，只是看企业是否能够享受。 苏北园区是作为总部经济招商的注册式招商政策，主要是从增值税和企业所得税的地方留存作为基数，奖励给企业。 苏北园区作为国家经济开发区，地理位置有很好的优势，以苏北园区为中心，周边机场可飞往全国各地，距离周边机场路程为一个半小时左右。 曾经被称为苏北最穷市宿迁市开说，近几年在产业结构调整下，经济发展水平已经领先苏北各市，京东近几年的发展也为宿迁带来了很多机遇，京东在宿迁的电商产业园汇集了全国各大电商纷纷落户，带动了宿迁经济的发展。洋河酒厂可以说是宿迁的纳税大户，近几年业绩市值不断增强，对当地的经济刺激起到很多帮助。最近几年宿迁又大力发展旅游业，各大旅游景区的完建，从苏北中心向外辐射，带动徐州，连
云港旅游产业的发展，可以说宿迁的发展在苏北已经起到一张名片作用。 过去宿迁学温州台州，现在徐州连云港淮安盐城学宿迁，苏北小范围内的一带一路。由此可见，苏北正在蓬勃发展。话说回来苏北整体上在全国经济水平还是不错的，如果按片区划分的话，我觉得苏北属于中等偏上的范围。苏南一直老大，潮汕地区，浙江地区，福建莆田，广东南部，晋中这些地区经济发展都不错，苏北正在迎头赶上，可以说正在奋起直追。 那么有限公司企业所得税有压力的企业在选择税收优惠政策上就可以选择苏北园区了，通过运用合理的税收优惠政策以及完善的财务制度，从而蕞大程度上增加企业利润，减轻企业税负压力。
以风险管理为导向提升企业所得税管理水平 日期:2011-12-30 浏览次数: 来源: 色: 邹亚军田彬 近年来，沛县国税局围绕提高所得税遵从水平和征管质效，开展以汇算清缴为抓手，分规模、分行业、分环节实施的所得税风险管理工作， 2010年度所得税汇算清缴补缴税款4382.91 万元，取得初步成效。本文拟从风险管理理念入手，分析企业所得税征管现状及薄弱环节，研究涉税风险管理的内涵与思路，探讨企业所得税风险管理的新举措，促进所得税征管水平的进一步提升。 一、企业所得税征管现状及主要问题
1、企业所得税征管地位日益提升。企业所得税作为我国税制结构的重要组成部分，在组织财政收入和调节分配方面起着重要的作用，随着税制改革的逐步深化，企业所得税在我国税制体系及税收收入中的地位进一步提升。同时，企业所得税的管理在整个国税工作中的地位也日益重要、任务愈加艰巨。以沛县国税为例，2006年共组织入库企业所得税 1.63亿元，占同期全县国税收入的22%;2010年全县组织入库企业所得税4.78亿元，占同期全县国税收入的27%。五年来，企业所得税收入增长了193.25%，收入增幅远远高出同期国税收入增长幅度，企业所得税已成为沛县国税新的税收增长点。 2、企业所得税征管矛盾日益凸显。必须清醒地认识到，目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比较严峻的形势:征管基础与日益增长的管理任务相矛盾、征管手段与日益严峻的管理形势相矛盾、征管力量与日益规范的管理需求相矛盾、征管思想与日益更新的管理理念相矛盾、部门结构与日益专业的管理方式相矛盾，种种矛盾因素均制约着企业所得税管理的良性开展。 3、企业所得税征管方式有待加强。一是所得税征管户数多，征管方式力不从心。虽然近年来从人员到征管资源配置一再向