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注册会计师差错防弊责任分析

—兼论审计目标演进

第二组

组长:金童

副组长:李妍

小组成员:李博刘立平马程程倪厉云

齐钰孙颖杨子涵张月卿

段懋于洁金童张伟

指导教师:杨继飞

注册会计师查错防弊责任分析——兼论审计目标演进

目标一:在梳理审计目标演进过程基础上,界定我国审计目标内容,以及注册会计师对差错防弊的责任。

独立审计目标又称注册会计师审计目标,它是审计理论的最高层次,也是整个独立审计监督系统的定向机制,决定了审计的内容、形式、质量以及审计责任。但是,我国现有的独立审计目标在内涵概括和外延覆盖方面都不尽合理。

1 现有独立审计目标的内在缺陷

1.1 公允性与合法性之间的矛盾

1.2 “一贯性”不宜与“公允性”、“合法性”并列

2 独立审计目标应向风险导向型转化

影响审计目标的因素主要是社会需求和审计自身的能力。社会需求决定了审计需要做什么,审计自身能力则决定了审计能做什么。只有将二者有机地统一起来,才能确立适当的审计目标。从社会需要与注册会计师自身能力角度看,应该采用基于风险导向型的独立审计目标来取代基于制度基础的“三性论”独立审计目标。

3 重构独立审计目标的设想

在构筑基于真实性的风险导向型审计目标时,应该既要避免现有“三性论”目标的失误,又要把握好风险导向型审计的本质特点。具体来说,应该要遵循以下四条基本原则:(1)以真实性为总体目

(2)以有效降低审计风险为基础。风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析评价。(3)不使用或尽量少使用“公允性”等含义模糊或者并不适用于我国会计审计环境的术语。(4)构筑一个完整的目标体系,避免要素的重叠。

基于真实性的风险导向型独立审计目标是对被审计单位会计报表的真实性、合法性、控制结构是否合理有效发表审计意见。即①会计报表关所有重大方面是否真实地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况;②会计报表的编制是否符合《企业会计准则》以及国家其他有关财务会计法规的规定;③控制结构合理是指控制结构设计合理,能查错防弊;④控制结构有效是指控制结构确实有效已做到了查错防弊。

审计责任与注册会计师法律责任的界定、

———基于航天机电起诉德勤的案例分析

摘要:会计责任和审计责任的界定涉及到被审计单位管理层和注册会计师责任以及注册会师可能承担的

法律责任的划分被审计单位的管理层承担按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的会计责任,。

注册会计师承担按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见的审计责任,只有当注册会计师因违约过失或欺诈、

对委托人被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害时,才按照相关法律规定承担法律责任、。

上海航天汽车机电股份有限公司以下简称航天(机电由于发现德勤在对其下属分公司进行的年度审计) 2004报告中,所确认的银行存款余额与实际存款数额不符,两者相差万元,要求德勤出示其审计服务过程中的相关工作430底稿,遭到德勤拒绝于是航天机电将德勤。告上法庭,指称其审计服务公司德勤在提供审计服务的过程中,所提供审计报告与实际情况

不符的事实,客观上促成其出纳人员挪用公司资金,造成直接损失万元629 航天机电认为,在此事件中,公司管理疏漏的责任在所难免,但由于德勤所提供审计报告与实际情况不符,为该出纳在2005 年8 月前多次挪用并侵占资金制造了机会而德勤则认为,出纳人员的错误属于会计责任,是公司治理上的问题,与审计责任应该作出区分。究竟是审计之责还是会计之过?根据中华人民共和国《会计法》规定,财务报告应当由单位负责人和主管会计工作

的负责人会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还必须由总会计师签名并盖章单位负责人应当保证财务会计报告真实完整中华人民共和国公《

司法》规定,公司应当向聘用的会计师事务所提供真实完整的会计凭证会计账簿财务会计报告及其他会计资料,不得拒绝隐匿谎报因此,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第条规定,在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任这种。责任具体包括选择适用的会计准则和相关会计制度;选择和运用恰当的会计政策;根据企业的具体情况作出合理的会计估计;设计实施和维护与财务报表编制相关的内部控制制度,以保证财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报由此可见,在航天机电起诉德勤案中,导致航天机电下属分公司 2004年度银行存款余额与实际存款数额相差430万元的不符事项,直接责任在于公司管理的疏漏因为按照业银行存款内部控制的要求,企业应定期(至少每月一次)由一名既不负责记账又不掌管现金的职员负责向银行索取对账单,与银行存款日记账对账,编制银行存款余额调节表,并报送有关主管人员复核签字,如有不符,应查明原因,及时处理,以有效地对会计和出纳的行为进行制约航天机电下属分公司出纳人员能够挪用公司资金629 万元而未被其他发现,首先是航天机电公司的内部控制出现了问题,而这恰

恰属于公司的治理层管理层应负的会计责任那么,为航天机电提供审计服务的德勤事务所及其注册会计师究竟要不要承担审计责任呢?根据中国注册会计师《审计准则财务报表审计的目标和一般原则规定,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任发表的审计意见应该包括两个方面的内容:一是财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,即评价财务报表的合法性;二是财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量,即评价财务报表的公允性而这也恰恰是注册会计师审计的总目标显然,审计准则中对审计目标的规定并没有揭露重大舞弊

因此,本案例为航天机电提供审计服务的德勤事务所及注册会计师是否需要承担审计责任,关键是看其发表的审计意见是否恰当而不是是否揭露了舞弊行为因为在审计目标的导向作用下,注册会计师在审计过程中关注被审计单位的违反法规行为,是因为这些行为影响到财务报表,而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证如果德勤发表的审计意见是恰当的,则无须承担审计责任,反之,德勤须为其发表的错误的审计意见承担审计责任截至目前,对于德勤审计航天机电年度财务报表后出具的标准无保留意见审计报告,双方均无争议也就是说,德勤发表的审计意见是恰当的所以,为航天机电提供审计服务的德勤事务所及注册会计师无须承担审计责任。难道在本案中,经过德勤审计的航天机电年度财务报表所确认的银行存款余额与实际存款数额相差430 万元的不符事项,德勤及实施审计的注册会计师一点儿责任都没有吗?他们是否需要承担相应的法律责任呢?按照相关规定,注册会计师的法律责任,是指注册会计师因违约过失或欺诈对审计委托人被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害,按照相关法律规定而应承担法律后果在本案中,针对德勤及其注册会计师为航天机电提供的审计服务,可以排除违约和欺诈的因素,所以德勤及其注册会计师是否需要承担法律责任,关键是看在其提供审计服务过程中是否存在过失。过失是指在一定条件下,注册会计师缺乏应有的合理职业谨慎当过失给他人造成损失时,注册

会计师应负过失责任根据过失的严重程度不同,过失分为普通过失和重大过失普通过失通常是指注册会计师没有保持职业上应有的合理的职业谨慎,即没有完全按照审计准则的要求执行鉴证业务重大过失是指注册会计师完全没有遵循审计准则或没有按照审计准则的基本要求执行审计,对业务是否符合审计准则规定不加考虑,满不在乎

从内部控制的角度来看,如果被审计单位的内部控制不太健全,注册会计师应当调整实质性程序的性质时间和范围,以合理确信发现由此产生的报表的重大错报,否则,就具有重大过失;相反,如果被审计单位的内部控制很健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效,则注册会计师没有过失或只具有普通过失。在本案中,既然德勤出具的标准无保留意见审计报告双方不存在争议,即双方都认为审计意见类型是恰当的,那么航天机电下属分公司2004 年度银行存款余额与实际存款数额相差 430万元的不符事项就是不重要的未能查出不重要的错报德勤及其注册会计师没有过失,不需要承担任何法律责任但是,值得一提的是,按照审计准则的相关规定,对于银行存款审计,所执行的审计程序除了向银行索取对账单,与银行存款日记账对账,编制银行存款余额调节表之外,还必须函证银行存款余额,由这两道程序来保证审计所确认的银行存款余额的正确性询证函应由注册会计师直接收发,回函必须直接寄至会计师事务所,收发函情况须记录于工作底稿如果德勤及其注册会计师严格按照审计准则执行了审计程序,银行存款余额与实际存款数额相差 430万元错报是应该能够发现的可见,德勤及其注册会计师此次执行的审计

程序也并不是没有瑕疵。

总结:财务报表的编制和审计是财务信息生成链条上的不同环节,两者各司其职,不能相互替代注册会计师通过出具审计报告确认其对会计报表发表审计意见的审计责任,被审计单位通过签署财务报表确认其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的会计责任即使财务报表存在重大错报,而注册会计师经过审计没有发现,也不能因财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻被审计单位治理层和管理层对财务报表的责任审计责任与注册会计师的法律责任之间具有密切的关系,注册会计师是否履行了审计责任以及履行审计责任的状况往往是衡量注册会计师是否应承担法律责任以及承担法律责任大小的重要依据只有当注册会计师因违约过失或欺诈对委托被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害时,才应当按照相关法律规定承担法律责任

目标二通过案例分析注册会计师针对公司舞弊未尽应有职业谨慎,应当承担相应的法律责任。

锦州港公司案例

(一)公司简介

锦州港公司全称为锦州港股份有限公司,现证券简称为锦州港(600190,900952),是由福布斯中国富豪张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司。2002年的锦州港特别显眼:股票价格在高送配以后,又迅速填权、复权;参股吉通,又遭财政部否决;续聘自其上市以来一直为其审计的国际著名的毕马威会计师事务所,又在董事会上莫名其妙地提出改聘三朝元老毕马威。锦州港A、锦州B分别自1999年和1998年上海证券交易所上市以来,境内外审计师均为毕马威华振会计师事务所,历年审计报告均为标准无保留意见,2002年6月27日股东大会年会审议通过了续聘毕马威华振会计师事务所的决定。2002年9月7日,锦州港董事会通过关于变更会计师事务所的议案(未指出拟聘会计师事务所名称)并决定于10月18日上午召开2002年第二次临时股东大会审议以上事项。9月18日,公司公告称由于与拟聘的会计师事务所没有在规定的时间内(9月18日之前)完成内部工作程序,公司董

事会决定不将此议案提交于2002年10月18日召开的临时股东大会审议。内蒙宏峰、纵横国际等上市公司都曾经闹过审计师变更的闹剧,事实证明事务所变更异常的上市公司往往存在重大欺诈或舞弊行为。2003年10月25日,ST锦州港公布董事会决议,聘请辽宁天健会计师事务所和何锡麟会计师行为审计机构。

财政部处罚已认定锦州港虚假陈述、违反《会计法》,尽管出具审计报告的毕马威是否尽了独立审计所要求的勤勉尽责义务,是否按独立审计准则要求与程序,对相关的银行存款或应收款项进行了有效函证调查,都有待查实。但是,毕马威华振这家国际著名会计师事务所因连续多年为锦州港出具无保留意见,遭遇其进入中国市场后最大的滑铁卢,却是不言而喻的。另外,财政部公布的2001年第七次会计信息质量抽查公告显示,毕马威从事过的有关年报审计中,中石化下属子公司中存在虚增利润的现象,玉柴机器存在虚减利润的现象,受到通报批评;因受施乐公司假账事件牵连,美国证券交易委员会在纽约的联邦地区法院对为施乐公司审计的毕马威提起民事诉讼。对B股公司实行境外会计师事务所审计制度,其本意是协调境内外会计准则差异,对境外投资者负责,但从安达信审计的ST科龙、ST轻骑,到今天毕马威审计的锦州港,原五大在中国的审计质量让我们难掩失望。

(二)案例分析——公司舞弊

1.收入的反复无常

锦州港1997年以来,总体上出现“增量不增收”现象。锦州港1997年实现

吞吐量只有504万吨,净利润却达到16952万元;而2001年实现吞吐量1110万吨,实现净利润只有4 817万元。除了1999年,该公司净利润由1997年的16 954万元一路下滑至2001年的4 817万元,这与港口行业经济效益趋好情势背道而驰。锦州港2001年实现吞吐量1 110万吨,实现净利润4 817万元,但该公司2001上半年实现吞吐量540万吨,实现净利润5 359万元。也就是说,锦州港2001年下半年虽然实现吞吐量570万吨,但实际已出现亏损520万元;而2002年上半年锦州港实现吞吐量693万吨,又实现净利润3 297万元。船务代理费、堆存费、集装箱装卸、船方服务费、倒运费、加班费、铁路使用费和船舶速遣费等其他收入,由1999年的10 101万元降至2001年的2 256万元,整整少了7 845万元;1999年达到历史最高峰10 101万元,而相邻两个年度1998年及2000年其他收入分别只有7 408万元、6 302万元;特别是2001年只剩下2 256万元,2002年上半年也只有1 242万元,有关情况见表12-1、表12-2所示。

表12-1锦州港相关年份利润对比

表12-2锦州港1996-2002年相关指标单位:万

2. 折旧费用及财务费用的急剧增加

锦州港固定资产折旧费用及财务费用增加情况,如表12-3所示。

表12-3锦州港相关费用增加情况单位:万元

从现金流量表来看,锦州港账面上经营性现金流不错,但公司自1998年以来一直有巨额的投资性现金净流出,累计高达149 006万元,如表12-4所示。

表12-4锦州港有关年份净现金流单位:万元

实际上,自1997年以来,锦州港通过股权融资筹资40 919万元(A股23 400万元,B 股17 519万元),而银行贷款净增108 204万元,如表12-5所示。

表12-5锦州港有关年份债务情况单位:万元

3.不相称的资产与收入比例

截至2001年末,锦州港总资产29.6亿元,其中固定资产18.5亿元;天津港(600717)总资产28.1亿元,其中固定资产17.5亿元,但2001年天津港实现收入10亿元,而锦州港只有2.8亿元;与其邻近的次新股营口港(600317),2001年实现收入2亿元,但总资产只有3.9亿元,其中固定资产3.4亿元。锦州港固定资产周转率极慢,与同行平均值0.52次相比,它只有0.21次。由于锦州港固定资产及在建工程主要构成是码头及辅助设施,很多固定资产不像房产、设备那么直观,就像蓝田股份在水底下打了多少桩谁都不清楚一样,

锦州港到底在码头投了多少钱极难验证,一个小港口的资产竟超过天津港的资产,天津港10个亿的销售额而锦州港只有3个亿的规模,我们担心锦州港与蓝田股份一样,采取“虚增经营性现金流入同时虚增投资性流出”的手法虚增收益同时虚增固定资产,如表12-6所示。

表12-6同行业公司的有关指标比较 单位:万

同行业2002年上半年总资产周转率平均是0.14次,而锦州港只有0.05次,2001

年同行业总资产周转率是0.28次,而锦州港只有0.11次,如表12-7所示。总资产周转率明显低于同行是否意味着锦州港资产使用效率低?锦州港是否真的有这么多资产?

表12-7同行业公司相关年份固定资产周转率

(三)揭开造假舞弊内幕

2002年10月22日,锦州港董事会公告称:2001年9月至12月,财政部对公司2000年及以前年度执行《会计法》情况进行了检查。检查结果认为,公司2000年及以前年度多确认收入36 717万元;将应计入财务费用的利息支出予以资本化,少计财务费用4 945万元;由于工程完工转入固定资产不及时,折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等,导致2000年度少计提折旧780万元,相应地少计主营业务成本等780万元;对在建工程确认不准确,1998-2000年多列资产11 939万元。日前收到财政部下达的《关

于锦州港股份有限公司的行政处罚决定》,要求公司对不符合《会计法》和会计制度的行为限期整改,予以纠正,同时处以罚款10万元。2002年10月28日,公司披露了对2000年及以前年度会计报告进行追溯调整的公告,及对2002年第三季度报告进行更正的公告。该次账务调整主要是针对财政部文件中指出的问题,将2000年及以前年度虚增的收入、资产及其他会计差错予以纠正,调整所涉及的数据均以财政部查处文件认定的数据为准。公司按追溯调整法调减1996-2000年度主营业务收入36 718.3689万元,相应调减流转税税金及附加839.8676万元。另外,公司调减同期应计入财务费用而予以资本化的利息额4 945万元、补计2000年度的累计折旧780万元,均计入损益,并相应调减固定资产净值等项目。

为了落实财政部文件提出的彻底清理整改的要求,公司决定在前次初步整改的基础上深化整改,对以前年度会计核算情况进行彻底清理并彻底纠正所有不规范事项,成立了会计核算清理整改特别工作组,对公司历年会计核算情况进行彻底清查,于2003年1月26日在董事会上提出清理工作报告。报告认为,除《处罚决定》中认定的问题外,还存在一些虚增资产和虚增收入的情况,并提出了纠正意见。2003年2月12日,锦州港公告将对会计报表做出补充调整方案,共追溯调整盈余公积2 211.5万元,调减期初未分配利润6 634.5万元,调减净资产8 846.03万元。具体调整方案为:调减1998年至2000年度虚增收入985.9万元,由于公司清查的范围和时间有所延伸,查阅了1994年至2000年的会计凭证,认为虚增收入共48 744万元,《处罚决定》认定数据为36 718万元,两者相差12 026万元;调减虚列账面货币资金3 858.2万元;调减虚列在建工程814.7万元;调整1997年及以前年度应计入费用或损失而计入其他应收款的2 348.79万元,计入公司的净资产中;调整以虚增货币资金冲减的其他应收款3 687.04万元;关于涉税项目的调整共计5 687.06万元,公司将向国家财政部、税务部门申请退回因多计收入而多交纳的税金,将依据国家财政部、税务部门批复进行适当调整。

2003年4月8日,锦州港发布风险提示公告称,毕马威华振会计师事务所拟对其2002年度财务会计报表作较大调整,初步调整意见可能会将公司2002年度净利润调至微利甚至亏损,股东权益合计低于公司注册资本。在连续多年出具无保留意见后,毕马威华振会计师事务所终于对锦州港痛下杀手,对锦州港2002年报出具“拒绝表示意见”的审计意见,理由是在锦州港会计报表进行审计时,由于审计范围受到严重限制,会计师无法获取必要的审计证据,从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度。2003年4月22日,锦州港公布2002年年报,期末股东权益90 770.82万元,实现净利润-174.26万元,每股收益-0.002元,净资产收益率-0.19%。鉴于公司2002年调整后的股东权益低于公司注册资本,即每股净资产低于股票面值,根据有关规定,公司股票于2003年4月23日起实行特别处理。

2003年4月30日,因信息披露存在违规行为,上证所根据《财政部关于锦州港股份有限公司的行政处罚决定》(财会[2002]7号)以及ST锦州港披露的公告,公开谴责ST锦州港以前年度存在编造虚假会计资料的行为,2000年、2001年净资产及2001年净利润分别

虚增466 268 017元、501 691 975元和35 423 958元,导致ST锦州港以前各年度披露的定期报告均未能真实、准确、完整地反映公司的经营情况和财务状况。

(4)承担法律责任

锦州港(600190、900952)A股、B股分别于1999年和1998年在上海证券交易所上市,境内审计工作委托给毕马威华振会计师事务所,境外审计由毕马威香港会计师行完成,历年审计报告均被毕马威出具标准无保留意见。

因数篇质疑锦州港文章而掀起轩然大波的飞草,称自己虽然有注册会计师资格,但水平也就相当于会计师事务所里的一名注会助理,自己的分析方法很简单,并没有独到之处,简而言之就是将公司的财务数据作纵向和横向分析。用一个晚上,通过公开数据就发现了锦州港的财务问题,而毕马威华振拿着审计费连续数年竟没有发现锦州港的问题,个中原由值得深究;尤其是锦州港业绩和资产虚增近5亿元,都在该事务所审计期内。

2003年2月15日,上海投资才徐倩起诉锦州港B股虚假陈述,将锦州港务(集团)股份有限公司,原锦州港务(集团)股份有限公司法人代表兼董事长、现东方集团董事局主席兼总裁、全国政协委员、全国工商联副主席、全国青联常委张宏伟,锦港B股发行上市的主承销商及上市推荐人广发证券股份有限公司,锦港B股发行上市的境内会计师事务所及年度报告审计机构北京毕马威华振会计师事务所,锦港B股发行上市的境外会计师(核数师)事务所香港毕马威会计师事务所等五个法人或自然人列为被告,要求其分别依法承担虚假陈述民事赔偿责任,为沈阳市中级人民法院受理。该案是从2002年《1·15通知》颁布以来,第一次以境外机构为被告并涉及原国际五大会计师事务所的中国证券民事赔偿案件。

2003年2月21日,其代理人、上海闻达律师事务所律师宋一欣向沈阳市中级人民法院提交了《律师意见》,将起诉的重点放在了追究审计责任上:(1)区分会计责任和审计责任。此案牵涉的5个被告中,上市公司应承担涉及会计责任的无过错责任、原董事长与主承销商及上市推荐人应承担涉及会计责任的连带过错推定责任、北京毕马威华振会计师事务所和香港毕马威会计师事务所应在其负责的部分承担涉及审计责任的连带过错推定责任。会计责任与审计责任应依据《企业会计准则》、《企业会计制度》和《独立审计准则》、《注册会计师法》加以确定。(2)请求对毕马威会计师事务所出具1995-1997年(合并)、1998年、1999年、2000年、2001年审计报告时所依据的工作底稿实施证据保全。这主要是考虑到,审计报告的形成是按照审计工作底稿进行的,而在注册会计师行业中审计工作底稿往往是用铅笔书写和以活页方式存档,容易被修改或被增减。安达信在安然公司案中,就曾发生销毁工作底稿的事件。(3)进行司法鉴定以确定毕马威审计责任。从事审计的注册会计师在虚假陈述中是否尽了或未尽独立审计责任(如符合审计准则的函证),是否勤勉尽责,都必须通过被告举证并经过质证后,方能认定有责任还是免责。考虑到确定注册会计师审计责任的复杂性、鉴定工作底稿的专业性和毕马威所具有的影响力,为公正和负责起见,

原告向法院申请进行司法鉴定,建议鉴定单位可以邀请或委托具有权威性的中国注册会计师协会或其他推荐的专家组成。

目标三:未尽到差错防弊的责任,注册会计师行业应对措施。

安达信审计失败案例

如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门,那么,独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突,高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机,而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪,因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证,并对财务报表发表专业意见,以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是,当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报),而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报,仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时,审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊,其财务报表严重歪曲失实,但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看,安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计,将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败,主要归于以下两个方面:

1.安达信缺乏形式上的独立性

根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”,安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用,其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服务320万美元。自1 989年起,安达信一直担任世界通信的审计师,直到安然丑闻发生后,世界通信才在2002年5月14日辞退安达信,改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务,也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性,但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定,至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外,世界通信历来是安达信密西西比杰克逊(世界通信总部所在地)分所最有价值的单一客户,这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立,目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下,杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言,丢失这样一个大客户,其后果是不堪设想的。

安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

安达信向美国证券交易管理委员会(SEC)和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明,安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。

安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险,这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标。换言之,安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽管如此,面对如此高风险的审计客户,安达信却没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

根据美国公认审计准则(GAAS)的规定,应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑(2002年11月AICPA颁布的第99号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》则要求注册会计师保持怀疑一切的心态)。因此,注册会计师应当坚持诚实和正直的立场,勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还意味着,注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。尽管GAAS在这一方面的要求是人所共知,但安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时,几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书,而不是建立在获取充分适当审计证据的基础上,以至世界通信审计委员会在2002年6月向安达信通报世界通信利用冲销线路成本虚构利润时,安达信向新闻媒体的解释是世界通信高层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见,安达信的做法严重违反了GAAS关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定,负有重大过失责任。

事实上,如果保持应有的职业审慎和职业怀疑,安达信应当有能力通过下列种种迹象发现世界通信的财务舞弊:

1.世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外,只准予内部审计部从事经营绩效审计,这显然有别于大多数公司的做法。

2.世界通信的会计记录存在着大量的高层调整,即公司总部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令,而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料。

3.世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机,包括:①首席执行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押;②世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力;③世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据和债券(2000和2001年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元)。

4.世界通信所处电信行业发生逆转,风险居高不下,表现为竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断,坏账剧增。

5.世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象,如收入和盈利的高速增长所创造的现金流量不足以弥补其资本支出、世界通信面临着通过发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金的巨大财务压力、与竞争对手相比所显出的异常盈利能力(如AT&T从20 01年起因电信行业的逆转开始发生大规模亏损,而世界通信仍然报告巨额盈利)。

安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解

GAAS要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上,恰当地编制审计计划,据以合理制定和实施能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的审计程序。GAAS特别强调注册会计师在编制审计计划前,应当了解可能对财务报表产生重

大影响的交易、事项、程序和惯例。但安达信没有按照GAAS的要求,对相关会计控制和程序进行充分了解,导致其未能合理制定和实施有助于发现财务舞弊的审计程序:

GAAS明确指出,注册会计师应当获取充分适当的审计证据,作为其对财务报表发表审计意见的依据。管理当局的声明不能作为注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证据的替代。记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据。如果没有获取支持财务报表的基础会计资料并对这些资料的恰当性和准确性进行测试,注册会计师就不应当对财务报表发表意见。显而易见,安达信对世界通信的审计并没有遵循GAAS的上述规定。

1.安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据,而是过分依赖管理当局的声明,以至于未能发现世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度至少将过去计提的16.35亿美元的准备金用于冲销线路成本的舞弊行为。现已查明,这些转回分录均属于“空白记账凭证”,无一例外地缺少相关的原始凭证或其他证明材料。具体地说,安达信没有充分考虑来自财务报告信息系统之外的会计分录(即这些分录并非来自世界通信的收入、费用、现金收入、现金支出和薪资支出等会计和报告信息系统)的有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为,采用化整为零的方式,将12亿美元的转回冲销分录拆成几百笔分录,以逃避安达信的审计,但如果安达信检查了总账记录或者要求审阅结账后的调整分录,完全可以发现这些没有原始凭证作支撑的会计分录的可疑之处。此外,稍有一点审计常识的注册会计师都知道,通过转回已计提的准备金是上市公司调节利润的惯用伎俩,因此,对于准备金的借方发生额必须进行重点审计。而安达信竟然对这16.35亿美元的准备金转回无动于衷,确实令人费解。从重要性水平的角度看,2000年第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了1

2.35亿美元的利润,占当年对外报告净利润的29.7%,2001年通过转回无线通信部门已提取的坏账准备虚增了4亿美元的利润,占当年对外报告净利润的26.6%,均远远超出约定俗成的重要性水平(通常为净利润的5%至10%)。对于如此重大的事项,安达信本应进行重点审计,但令人匪夷所思的是,无线通信部门负责人斯图帕克和内部审计部负责人辛西亚都曾就世界通信总部要求无线电部门在2001年第三季度冲销已计提的4亿美元坏账准备一事向安达信的合伙人抱怨,而安达信竟然视而不见,连起码的职业敏感性都没有。

2.安达信没有获取世界通信将38.52亿美元的线路成本由经营费用转入“厂场、设备和财产(Plant,Property and Equipment)的直接证据,以至于未能发现世界通信的财务舞弊。与准备金的转回一样,这38.52亿美元所涉及的重分类调整分录(将经营费用重新划分为资本支出)无一例外地缺乏相关的原始凭证、签字授权等证明材料。其中有一笔分录(内部审计部摩斯先生最早发现的那笔怪异分录)的金额为5亿美元,缺乏原始凭证和签字授权,是一起典型的利用空白记账凭证伪造利润的案例。仅这笔分录所虚构的利润就占世界通信2 001年利润的3

3.3%.安达信以倡导风险导向审计模式著称,难道风险导向审计模式就不需要测试凭证以获取支持其审计意见的直接证据?真不明白安达信是如何确定审计重要性的,又是如何进行审计抽样以确定凭证测试样本的。此外,这38.52亿美元的所谓资本支出,均没有纳入世界通信的资本预算之内。安达信如果将这些由线路成本转入的资本支出与世界通信内部的资本预算进行对比分析,世界通信高管人员会计造假的破绽将暴露无疑。事实上,世界通信内部审计部负责人辛西亚就是因为发现这些资本支出没有纳入资本预算,也没有经过董事会或股东大会的批准授权,而对世界通信会计处理的真实性产生怀疑的,并以此作为突破口,揭开了世界通信的造假.

注会的应对措施:

首先,加强外部环境建设,创造良好的审计环境。注册会计师审计环境建设包括政企及政所关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业管理者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此,我首先重点强调的是政企、政所关系的调整,我们应当完善体制改革,彻底断绝政府与企业之间的“亲缘”关系。政府一方面只应履行其应履行的职责,从宏观层面上对市场进行管制,另一方面还企业及会计师事务所为市场主体,对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话,运用市场机制,促使企业健康发展, 优化社会审计环境的另一个重

要方面是加强公司治理结构建设。完善公司治理结构,加强对注册会计师的监管,增强注册会计师独立性。完善上市公司的治理结构,一方面加强公司内部控制,从而从源头上控制注册会计师风险,另一方面在强化公司审计委员会对内部会计监督功能的同时,应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师,保证注册会计师的独立性。强化约束,首先应加强注册会计师法律责任,即应在法律上明确注册会计师的审计责任与法律责任。根据社会审计职能发展的最新理论,注册会计师审计责任既包括对财务报告的鉴证和评价,也包括对舞弊现象的发现和揭露。前者既包括对财务信息的评价,也包括对非财务信息的评价。但从现实来看,仅仅将注册会计师的审计责任停留在法律文书中是不够的,在明确了审计责任和法律责任后,还须建立一套有效的诉讼程序。另外,我们也可以借鉴他国做法,实行公共监督。按美国《2002年萨班斯———艾克斯列法案》的规定,成立一个公众公司会计监督委员会,其成员大多数来自非会计职业界。我们也可以由财政部门、审计部门、证监会及其他人组成一个公众监督委员会,直属人大或国务院,由上市公司和其他需要提供审计服务的企业和注册会计师承担经费,强化注册会计师行业外的监督。在加强监督的同时,还应加大惩罚力度,只有加大违规成本,使作弊者因作弊而获得的收入不足以赔偿其损失,使其多少年的心血因之而毁于一旦,法规才能够起到应有的作用会计师事务所和注册会计师应积极主动地采取相

应对策,防止审计风险。。这就要求提高注册会计师的独立性。独立性是注册会计师的灵魂。这种独立性不仅要在实质上保持独立,而且在形式上也应保持其独立。为了增强注册会计师的独立性, 有关法规应规定在解除了审计或其他服务关系之后五年或更多的时间,才允许发生

上述人员流动。加强注册会计师自身建设,提高其自身素质是提高审计质量、防范审计风险的关键因素之一。在中外“会计丑闻”事件中,无一不涉及到注册会计师道德问题,因此注册会计师应加强自身的执业道德建设,坚持独立审计的本质,客观公正地发表自己的审计意见。同时,应自觉地做到不同时为一家企业提供审计和非审计的其他业务,如审计咨询业务等,既做到实质上独立,也要做到形式上独立。注册会计师的专业水平还体现于未来适应能力。审计人员必须加强学习,不断学习新的知识、新的技术,了解并精通新的经济活动,只有这样,注册会计师才能够对企业的经济活动进行有效的审计;同时,注册会计师应严格执行审计准则,按照审计准则要求及适当的审计程序严谨执业,不断提高审计质量

最后我们提出几点加强我国注册会计师查错防弊责任的几点意见

(一)加强法律、法规建设,保证审计独立性

法律建设是确立和巩固注册会计师审计地位,明确审计宗旨、职责和范围的重要方面。用法律规定注册会计师事务所的地位、结构、层次,使审计的独立性得到法律的保障,用法律的形式明确注册会计师的法律责任和义务,使注册会计师的独立性得到法律的保障。只有建立完善的审计法律、法规,注册会计师事务所和注册会计师才能依法依规地开展审计工作,保证审计意见的独立性。

(二)注册会计师应加强应有的职业谨慎

在所有注册会计师的审计过失中,最重要的是由于缺乏应有的职业谨慎引起的。在执行审计业务的过程中,未严格遵守审计准则,不执行适当的审计程序,对有关被审计单位的问

题为保持应有的职业谨慎,或为节省时间而缩短审计范围和简化审计程序,都会导致财务报表的重大错报不被发现。

(三)建立健全注册会计师事务所质量控制

许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且重大的委托单位来说,其审计是由多个注册会计师及助理人员共同配合来完成的。如果他们的分工存在重叠或间隙,又缺乏严密的质量控制,就会发生过失。

(四)加强队伍建设,提高注册会计师的职业道德

加强队伍建设是,落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目标的关键。在业务素质方面, 注册会计师应具备必要的专业知识及职业判断能力,熟悉被审计单位的经营活动,有效测试被审计单位内部控制有效性。在职业道德方面,注册会计师应具有较高职业道德,具有认真负责的敬业精神,具有较强的人际交往技能。在新的形势下,对注册会计师要进行经常性的职业道德和后续业务培训,不断提高注册会计师的业务素质和道德修养,提高法律意识和责任意识,从而提高审计工作质量。

(五)加大国家审计机关对注册会计师事务所的指导和监督力度

加强对注册会计师事务所工作的指导和监督是法律赋予国家审计机关的职责。国家审计机关要坚持科学发展观,统筹国家审计和内部审计的协调发展,采取切实可行的措施规范事务所审计工作并强化对内部审计的指导和监督,保护审计应有的独立性,为审计发展创造良好的环境。

(六)加强后续教育以提高审计人员的技术水平。为了有效地进行舞弊财务报告的审计,审计人员还需要接受全面系统的教育与训练,切实掌握多门学科的基础知识,如会计学、审计学、财政学、金融学、心理学、采访与查问技术、犯罪学的知识以及计算机技术等等,从而能熟练地分析会计信息、追踪资金的运动、采访与讯问证人,从中发现出“蛛丝马迹”。如果有必要且应在法庭上作为专家举证。通过上述措施,可以提高审计质量,不断增加发现舞弊财务报告的可能性。随着我国外部审计质量的不断提高,注册会计师在舞弊财务报告的防范过程中将扮演越来越重要的角色,舞弊财务报告的“净化”将不再是遥远的梦想

川大学网络教育审计学第一次作业答案

一、单项选择题。本大题共20个小题,每小题 2.0 分,共40.0分。在每小题给出的选项中,只有一项是符合题目要求的。 1.审计是由( A)专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经 济活动的实性、合法性、效益性进行的审查监督活动。 A. 独立的 B. 特殊的 C. 国家的 D. 民间的 2.审计的(B )是保证有效行使审计权利的必要条件。 A. 独立性 B. 权威性 C. 客观性 D. 及时性

3.对本单位及其下属单位的财务计划或与财务收支有关的经济活动及其经 济效益进行审计监督的是(C ) A. 政府审计 B. 社会审计 C. 内部审计 D. 外部审计 4.国家审计、内部审计和民间审计是审计按其(D )的分类。 A. 内容 B. 目的 C. 客体 D. 主体 5.(D)是民间审计组织与被审单位就审计项目所签定的正式文件。 A.

审计通知书 B. 审计报告 C. 审计建议书 D. 审计业务约定书 6.不属于审计准备阶段的内容是(B)。 A. 明确审计任务 B. 正确处理期后事项 C. 确定审计重点 D. 编制审计计划 7.函证法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法,这种方 法一般用于(C )的查证 A. 无形资产

B. 固定资产 C. 往来款项 D. 待摊费用 8.审计人员在进行财务收支审计时,如果采用逆查法,一般是从( D)开始 审查。 A. 会计资料 B. 会计账簿 C. 会计凭证 D. 会计报表 9.下列证据的证明力大小顺序是(A) A. 实物证据 > 书面证据 > 口头证据 B.

口头证据 > 书面证据 > 实物证据 C. 书面证据 > 实物证据 > 口头证据 D. 实物证据 > 口头证据 > 书面证据 10.审计人员通过监盘、观察等方法,可以获取(A )。 A. 实物证据 B. 书面证据 C. 口头证据 D. 环境证据 11.审计人员对存货盘点进行监督,取得盘点记录是证明实物的( B)。 A. 外部证据 B. 直接证据 C.

2016年电大审计学形考任务01-05全汇总

如对你有帮助,请购买下载打赏,谢谢! 《审计学》形考01任务 1. ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 【要求】指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。 答:会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序:(一)对业务质量承担的领导责任;(二)职业道德规范;(三)客户关系和具体业务的接受与保 持;(四)人力资源;(五)业务执行;(六)业务工作底稿;(七)监控。 (1)审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范 和业务准则的规定执行业务,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当 的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识,应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。 (2)聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公 司计算机信息系统设计工作的人员,如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价,属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。 (3)审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感,因此,确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少 的人员执行的工作,这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互 复核,没有按照复核的要求选择恰当的复核人员,存在问题。

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在线作业《审计学》1答案 一、单选题(共20 道试题,共40 分。)V 1. 下列有关审计证据的表述中,错误的是( )。 A. 书面证据比口头证据更可靠 B. 外部证据部内部证据更可靠 C. 复制证据比原始证据更可靠 D. 内部控制良好的证据比内部控制差的证据可靠 正确答案:C 满分:2 分 2. 下列凭证中,不属于购货与付款循环审计范围的是()。 A. 购货发票 B. 支票 C. 订货单 D. 发货单 正确答案:D 满分:2 分 3. “存在或发生”的认定和“完整性”的认定,分别与()有关。 A. 会计报表数据的低估和高估 B. 会计报表数据的高估和低估 C. 会计报表数据的分类错误和计算错误 D. 会计报表的舞弊和违法行为 正确答案:B 满分:2 分 4. 下列项目中,需要接受被审计单位委托后才能提供审计服务的是()。 A. 政府审计 B. 注册会计师审计 C. 内部审计 D. 内部控制审核 正确答案:B 满分:2 分 5. 注册会计师评价内部控制的主要目的是()。 A. 揭示差错和舞弊 B. 提高企业管理水平 C. 提高审计质量 D. 确定审查范围和重点 正确答案:D 满分:2 分 6. 审计人员通常使用()方法取得环境证据。 A. 观察 B. 计算 C. 咨询 D. 盘点 正确答案:A 满分:2 分 7. 审计人员通常使用()方法取得环境证据。 A. 观察 B. 计算 C. 咨询 D. 盘点

正确答案:A 满分:2 分 8. 审计工作底稿的所有权属于()。 A. 被审计单位 B. 会计师个人 C. 被审计单位的股东 D. 会计师事务所 正确答案:D 满分:2 分 9. 对应付账款进行函证时,注册会计师最好应()。 A. 采用否定式的函证,并且不具体说明应付金额 B. 采用肯定式的函证,并且具体说明应付金额 C. 采用肯定式的函证,并且不具体说明应付金额 D. 采用否定式的函证,并且具体说明应付金额 正确答案:C 满分:2 分 10. 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与需要的审计证据的数量是( )关系。 A. 反向变动 B. 同向变动 C. 比例变动 D. 和C都正确 正确答案:B 满分:2 分 11. 下列有关审计证据的表述中,错误的是( )。 A. 书面证据比口头证据更可靠 B. 外部证据部内部证据更可靠 C. 复制证据比原始证据更可靠 D. 内部控制良好的证据比内部控制差的证据可靠 正确答案:C 满分:2 分 12. 注册会计师通过实质性测试程序未能发现会计报表错误的可能性被成为()。 A. 审计风险 B. 固有风险 C. 检查风险 D. 控制风险 正确答案:C 满分:2 分 13. 下列各项中,不属于不相容职务的是()。 A. 记录银行存款日记账与编制银行存款余额调节表 B. 登记存货明细账与登记应收账款明细账 C. 填写银行支票与签发支票 D. 填写销售发票与与收款 正确答案:B 满分:2 分 14. 确定会计报表的重要性水平时常用的判断基础不包括()。 A. 资产总额 B. 净资产 C. 管理费用 D. 主营业务收入 正确答案:C 满分:2 分

审计学第1次 浙江大学远程教育作业

审计学第1次浙江大学远程教育作业

《审计学》 审计实务 1.答:根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系,可以看出下列职务是不相容职务:第(1)与第(8)项业务;第(2)与第(8)项业务;第(8)与第(9)项业务;第(3)与第(10)项业务;第(4)与第(6)项业务;第(5)与第(6)项业务,第(7)项业务本身就要求由两人或两人以上进行,所以,第(7)项业务本身也是不相容职务。 2.答:(1)标题“注册会计师审计意见书”应改为“审计报告”。 (2)“大华股份有限公司”,应改正为“大华股份有限公司董事会”。 (3)“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”,应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。 (4)“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”,应改正为“我们的责任是对

这些会计报表发表审计意见”。 (5)“我们的审计是根据《会计法》进行的”,应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。 (6)“实施了相应的、有针对性的审计程序”,应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 (7)“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。 (8)“在所有方面真实地反映了归公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”,应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 (9)应当在“中国注册会计师李×(签名)”的左方注明两位注册会计师所在的会计事务所的名称并加盖公章。 (10)“会计处理方法遵循了收付实现制原则”,应改正“会计处理方法遵循了一贯性原

川大《审计学(I)》第一次作业答案

你的得分:80.0 完成日期:2014年12月11日18点03分 说明:每道小题括号里的答案是您最高分那次所选的答案,标准答案将在本次作业结束(即2015年03月12日)后显示在题目旁边。 一、单项选择题。本大题共20个小题,每小题2.0 分,共40.0分。在每小题给出的选项中,只有一项是符合题目要求的。 1.审计是由()专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的 实性、合法性、效益性进行的审查监督活动。 ( A ) A.独立的 B.特殊的 C.国家的 D.民间的 2.审计的()是保证有效行使审计权利的必要条件。 ( B ) A.独立性 B.权威性 C.客观性 D.及时性 3.对本单位及其下属单位的财务计划或与财务收支有关的经济活动及其经济效益进行 审计监督的是() ( C ) A.政府审计 B.社会审计 C.内部审计 D.外部审计 4.国家审计、内部审计和民间审计是审计按其()的分类。 ( D ) A.内容 B.目的 C.客体 D.主体 5.()是民间审计组织与被审单位就审计项目所签定的正式文件。 ( D ) A.审计通知书

B.审计报告 C.审计建议书 D.审计业务约定书 6.不属于审计准备阶段的内容是()。 ( B ) A.明确审计任务 B.正确处理期后事项 C.确定审计重点 D.编制审计计划 7.函证法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法,这种方法一般用 于()的查证 ( C ) A.无形资产 B.固定资产 C.往来款项 D.待摊费用 8.审计人员在进行财务收支审计时,如果采用逆查法,一般是从()开始审查。 ( D ) A.会计资料 B.会计账簿 C.会计凭证 D.会计报表 9.下列证据的证明力大小顺序是() ( A ) A.实物证据> 书面证据> 口头证据 B.口头证据> 书面证据> 实物证据 C.书面证据> 实物证据> 口头证据 D.实物证据> 口头证据> 书面证据 10.审计人员通过监盘、观察等方法,可以获取()。 ( A ) A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 11.审计人员对存货盘点进行监督,取得盘点记录是证明实物的()。

电大审计学形考任务第一十一章自测试题及标准答案

第一章 自测1:审计独立性主要表现在审计主体的独立性,即有独立的机构和人员,审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。() 自测2:与所有权监督比较,经管权监督的特征在于()。A. 经管权监督是一种从上至下的监督B. 经管权监督属于内部监督C. 经管权监督是直接服务于管理者自身的D. 经管权 监督是整个管理控制的有机环节E. 经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离 自测3:在世界范围内,( )是普遍采用的国家审计组织模式。 自测4:民间审计是指由独立的注册会计师,通过接受委托,对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。()自测5:审计总目标是围绕()而界定的。 自测6:()是审计的基本职能。 第二章 自测1:下列有关审计准则的表述中,正确的有:()A. 审计准则是确定和解脱审计责任 的依据B. 审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C. 审计准则是作出审计决定的依据D. 审计准则是评价审计质量的依据E. 审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳 自测2:关于国家审计规范,下列说法正确的有:()A. 审计指南是办理审计事项的操作 规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行B. 国家审计准则是审计署依照《审计法》制定的,具有行政规章的法律效力C. 审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力D. 国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力E. 国家审计机关和审计人员开展审 计工作时,必须遵照国家审计基本准则进行 自测3:注册会计师执业准则适用于:() 自测4:国注册会计师执业准则体系可以分为:()a. 相关服务准则b. 审计准则c. 质量控制准则d. 鉴证业务准则 自测5:1. 判断注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式,应从审计的结果和审计的过程两个层面上考虑。民事责任追究与否与以()为依据的判断直接相关。2. 注册会计师承担法律责任的形式有() 自测6:1. 下列提法中,不正确的是()。A. 信息使用者和注册会计师之间所形成的对审计作用期望上的差距,即审计期望差。B. 客观地讲,审计期望差不可能消失。C. 如果注册会计师提供财务报表公允性的绝对保证而非合理保证,一定可以避免法律诉讼。D. 注册会计师承担法律责任风险是不可避免的。2. 为规避法律责任诉讼,审计人员应采取以下措施() 第三章

《审计学》模拟试题(一)与答案

《审计学》模拟试题(一)及答案 一、单项选择题(本大题共 20小题,每小题 1 分,共 20分) 1. 如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当()。 A. 以或有收费形式收取审计费用 B. 对报表发表非标准无保留意见 C. 将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组 D. 拒绝承接业务或解除业务约定 【答案】 D 【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平,必须拒绝承接业务或解除业务约定。 2. 业务质量控制中 ,会计师事务所制定的人力资源政策和程序不应当考虑()。 A. 招聘 B. 职业经验 C. 专业胜任能力 D. 业绩评价 【答案】 B 【解析】业务质量控制中会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当考虑:招聘;业绩评价;人员素质;专业胜任能力;职业发展;晋升;薪酬;人员需求预测。 3. 下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是()。 A. 从被审计单位销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的完整性 B. 实地观察被审计单位固定资产,以确定固定资产的所有权 C对已盘点的被审计单位存货进行检查,将检查结果与盘点记录相核对,以确定存货的计价 正确性 D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性【答案】 D 【解析】选项 A 一般与销售的发生、完整性均无关;选项B实地观察主要是与存在相关; 选项C主要是与存在和完整性相关。本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。 4. 以下对审计证据的表述不正确的有()。 A. 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录 B. 会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 C. 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 D. 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可 【答案】 B 【解析】会计记录中含有信息的性质决定了其本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,故 B不对,其余皆正确。 5 .以下审计程序中,不属于分析程序的是()。 A. 根据增值税申报表估算全年主营业务收入 B. 分析样本误差后,根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C. 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较 D. 将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比,判断关联方交易的总体合理性【答案】 B

川大17秋《审计学》第一次作业

你的得分: 100.0 完成日期:2019年03月19日 15点52分 说明:每道小题选项旁的标识是标准答案。 一、单项选择题。本大题共9个小题,每小题 5.0 分,共45.0分。在每小题给出的选项中,只有一项是符合题目要求的。 1.注册会计师应对其出具审计报告的____负责 [ ] A.公允性、真实性 B.真实性、合法性 C.合法性、一贯性 D.公允性、一贯性 2.审计范围受到约束,注册会计师可出具______审计报告。 [ ] A.非无保留意见 B.保留意见、否定意见 C.否定意见、拒绝表示意见 D.保留意见、拒绝表示意见 3.如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同,注册会计师应取其____ 作为会计报表层次的重要性水平。[ ] A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数 4.权利和义务认定与哪个报表组成要求有关。 [ ] A.资产负债表 B.损益表 C.现金流量表 D.全部会计报表 5.注册会计师采用系统选样方法从10000张凭证中选取200张作为样本,确 定随机起点为凭证号的第25号,则应抽取的第5张凭证编号为______号。 [ ] A.155 B.225

C.250 D.275 6.样本量大小与______成正向关系。 [ ] A.可信赖程度 B.可容忍误差 C.预期总体误差 D.内部控制的健全性、有效性 7.审计人员对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量是 什么关系? [ ] A.反向变动 B.同向变动 C.比例变动 D.A和C 8.中国注册会计师执业规范体系核心部分是 [ ] A.独立审计准则 B.职业道德规范 C.审计质量控制准则 D.后续教育准则 9.某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托,那 么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应[ ] A.长期保存 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2006年 D.至少保存至2007年 二、多项选择题。本大题共5个小题,每小题 5.0 分,共25.0分。在每小题给出的选项中,有一项或多项是符合题目要求的。 1.审计的职能有 [ ] A.经济核算 B.经济监督

审计学第一次作业答案

第一章审计概述作业答案 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员,由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,因此,在这种情况下,管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者,所以选项D不恰当。 2. 【答案】C 【解析】管理层、治理层认可并理解其承担的责任是审计工作的前提,选项A错误;独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的相关内部控制设计和执行承担责任,并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息,选项B错误;如果注册会计师在审计过程中提供了编制财务报表相关的协助,并且没有违反独立性,那么管理层仍然对编制财务报表承担责任,选项D错误。 3. 【答案】A 【解析】实施存货监盘最能够证明的是存货的存在认定,同时也能为权利和义务认定以及完整性认定提供一定的审计证据,但要证明这两个认定,还需要实施其他审计程序。 4. 【答案】B 【解析】检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理,是为了查找是否在年前有未入账的应付账款,所以是为了证明应付账款的完整性认定。 5. 【答案】C 【解析】选项A,记录正确,在途物资应该反映在存货项目中;选项B,违反的是存货的完整性认定;选项D,违反的是存货的计价和分摊认定。 6. 【答案】B 【解析】基于收入舞弊假设的假定,在审计过程中,注册会计师可以直接假定营业收入的发生认定存在重大错报风险。 7. 【答案】D 【解析】与所审计期间各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的一个认定是完整性。 8. 【答案】A 【解析】生产用固定资产在日常修理过程中应该照提折旧,因为没有计提会造成固定资产的计价和分摊认定存在重大错报,而日常维修期间生产用固定资产的折旧计入管理费用,所以会影响到管理费用的完整性认定。 9. 【答案】A

电大_审计学01-04任务形考答案

2012年春网上审计学形考答案 审计学01任务 1. ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 【要求】指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。 答:(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求,会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求:客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件专家的。 (2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则 的要求,张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERP系统的设计工作,即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录,项目组存在自我评价威胁而影响独立性。 (3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,应当 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简单的相互复核。 (4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求, 项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。 (5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行,并且 是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。 2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: (1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。 (2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年,于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

《审计学(Ⅰ)》第1次作业

审计学(Ⅰ)》第1次作业 一、单选题(共 20 道试题,共 40 分。) V 1. 建立和健全内部控制制度,是()的责任。 A. 上级主管部门 B. 被审单位会计师 C. 被审单位管理当局 D. 审计人员 满分:2 分 2. 对本单位及其下属单位的财务计划或与财务收支有关的经济活动及其经济效益进 行审计监督的是()。 A. 政府审计 B. 社会审计 C. 内部审计 D. 外部审计 满分:2 分 3. 国家审计、内部审计和民间审计是审计按其()的分类。 A. 内容 B. 目的 C. 客体 D. 主体 满分:2 分 4. 审计是由()专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的 实性、合法性、效益性进行的审查监督活动。 A. 独立的 B. 特殊的 C. 国家的

D. 民间的 满分:2 分 5. 当注册会计师发表()意见时,审计报告的说明段可以省略。 A. 无保留意见 B. 保留意见 C. 否定意见 D. 拒绝表示意见 满分:2 分 6. 审计人员通过监盘、观察等方法,可以获取()。 A. 实物证据 B. 书面证据 C. 口头证据 D. 环境证据 满分:2 分 7. ( )是民间审计组织与被审单位就审计项目所签定的正式文件。 A. 审计通知书 B. 审计报告 C. 审计建议书 D. 审计业务约定书 满分:2 分 8. 会计、出纳分工是内部会计控制方法中职责分工的具体体现,它属于()不相容 职责分工。 A. 保管某项资产与记录该项资产 B. 保管某项资产与执行该项业务 C. 执行某项业务与审核该项业务 D. 授权控制某项业务与执行该项业务 满分:2 分

审计学-(任务5)21

审计学-(任务5)21

一、单项选择题(共20 道试题,共40 分。) 1. 会计师事务所与委托单位之间的业务关系 ( )。 C. 应实行按双方自愿选择的原则 2. 下列有关审计证据可靠性的提法中,错误的是: D. 被审计单位提供的审计证据比从被审计单位外部取得的证据更可靠 3. 下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求进行规范的是: A. 国家审计基本准则 4. 注册会计师B在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性,其中,你不认可的是( )。 C. 对于大型零售企业,以税前利润的3%,或税后净利的5%,或总收入的5%作为重要性水平5. 下列审计证据属于口头证据的是( )。 B. 座谈记录 6. 注册会计师在验资的接受委托阶段所做的工作不包括( )。 C. 执行验资业务

7. 在实施进一步审计程序后,如果审计人员认为某项交易不存在重大错报,而实际上该项交易存在重大错报,这种风险是()。 B. 检查风险 8. 下列工作中,属于审计报告阶段的是: D. 审核期初余额 9. 下列有关重大错报风险的表述中,正确的是: A. 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 10. 下列属于审计质量控制措施的是: C. 审计工作底稿的复核制度 11. 当注册会计师出具()的审计报告时,应当在意见段之前增加说明段,以说明所持意见的理由。 B. 保留意见 12. 针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是() C. 具体审计目标 13. 在确定重要性水平时,下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。 B. 非经常性收益

审计学原理第一次作业及答案汇编

审计学原理作业1 及答案 一、单项选择题: 1.审计独立性的存在主要取决于()在审计关系中所处的超脱地位。 A 审计人 B 被审计人 C 委托人 D 当事人 2.审计产生的客观基础是() A 受托经济责任关系 B 生产发展的需要 C 会计发展的需要 D 管理的现代化 3.《中华人民共和国审计法》在全国实施的时间是() A 1994.1.1 B 1995.1.1 C 1996.1.1 D.1997.1.1 4.下列各项中,属于“对同行的责任”职业道德的要求是()。 A.不以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 B.不允许他人借用本人、本所的名义承接业务 C.注册会计师不以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 D.不承接不能按时完成的业务 5.注册会计师所提供的审计业务属于有偿服务的性质,但其所收审计费用的多少不能以()为依据。 A.服务的性质 B.工作量的大小 C.特定结果的实现 D.参加人员层次的高低 6.按照预先规定的时间进行的审计,称为() A 定期审计 B 不定期审计 C 事前审计 D 事中审计 7.在西方,最具代表性的国家审计机关是()的国家审计机关。 A 司法系统 B 立法系统 C 行政系统 D 管理系统 8.逆查法应先从()查起。A 原始凭证 B 记账凭证 C 会计账簿 D 会计报表 9.函询法是通过向有关前段时间发函了解情况取得证据一种方法,这种方法一般用于()的查证。 A 无形资产 B 固定资产 C 往来款项 D 流动资产 10.()是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而求得需要证实的数据方法。 A 鉴定法 B 调节法 C 盘存法 D 抽样法 11.民间审计属于()。 A 任意审计 B 强制审计 C 专项审计 D 突击审计 12.民间审计的业务范围不包括()。 A 验资 B 审计业务 C 会计咨询业务 D 会计监督 13.《中华人民共和国注册会计师法》实施时间是() A 1986.7.1 B 1993.10.1 C 1994.1.1 D 1995.1.1 14.审计方法中的查询法可以分为询问法和()两种。 A 核查法 B 询查法 C 查证法 D 函证法 15.注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有()效力。 A 证明 B 公证 C 公示 D 确定 16.内部审计机构应当接受()的业务指导和监督。 A 国家 B 社会 C 国家审计机关 D 社会审计组织 17.中国注册会计师协会是注册会计师的()组织。 A 全国性 B 地方性 C 综合性 D 特定性 18.下列各项中,不属于注册会计师审计业务的有()。 A.验证企业资本 B.验证年度会计报表的合法性和公允性 C.设计企业内部控制制度 D.审计简要会计报表 19.我国社会主义审计的作用包括()性和促进性。 A 制裁 B 制度 C 制约 D 体制 20.审计的客体是()。 A 被审计单位 B 专职审计机构或人员 C 被审计单位的经济活动 D 有关的法规和审计标准

审计学01-04任务形考答案

审计学01任务 1. ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 【要求】指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。 答:(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求,会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求:客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件专家的。 (2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则 的要求,张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERP系统的设计工作,即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录,项目组存在自我评价威胁而影响独立性。 (3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,应当 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简单的相互复核。 (4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求, 项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。 (5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行,并且 是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。 2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: (1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。 (2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年,于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

审计学(1)讲解上课讲义

选择题(10*2) 1.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款,审计人员应当:() A.将该笔应收账款确认为坏账 B.认定被审计单位虚构应收账款户名,捏造应收账款 C.查阅有关销货合同、发货单,验证应收账款的真实性 D.编制应收账款账龄分析表 2.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素有() A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择 3.注册会计师负责对甲公司20××年度财务报表进行审计,在对应收账款实施函证程序时,针对下列方面通常难以获得有效审计证据的是() A.应收账款的存在性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司 4.下列有关应收账款函证的说法中,正确的是() A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否,都应给予回函 B.函证的效果与审计人员无关 C.与积极函证相比,消极函证取得的证据可靠性较高 D.数据较大、有疑点的应收账款应该采取积极函证方法 5.审计人员使用函证程序审查应收账款时,最难发现的错弊是() A.应收账款提前入账 B.应收账款金额记录错误 C.漏记应收账款 D.虚列应收账款 6.在审计业务中,注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有() A.以销售发票为起点 B.以账簿记录为起点 C.以报表为起点 D.以发运凭证为起点 7.在以下各项中,通常应扩大应收账款函证范围的是() A.应收账款占资产总额的比重高低 B.被审计单位内部控制薄弱 C.以前期间结果函证效果良好 D.采取积极式函证方式而不是消极式函证方式 8.对销货业务的截止测试,主要是为了检查() A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销售折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准 9.下列有关检查风险的观点不能认同的是(D) A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B.在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险 D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 10.在确定计划实施的审计程序后,如果注册会计师决定接收更低的重要性水平,审计风险将增加。下列说法正确的是(B) A.如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试,降低评估的检查风险

《审计学》第一次作业

2015年下半年《审计》第一次作业(非毕业班) 已开始15-10-23 上午9:19 已提交15-10-23 上午9:51 状态需要评分 分数成绩尚未公布。 已用时间32 分钟。 说明 问题1 .得1 分,满分1 分 在注册会计师审计的形成和发展过程中,以会计账簿为审计对象,以查错防弊为目标的详细审计应当属于()。 答案 所选答案: D. 早期的英国注册会计师审计 . 问题2 .得1 分,满分1 分 最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是()。 答案 所选答案: B. 分析程序 . 问题3 .得1 分,满分1 分 因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是()。 答案 所选答案: C. 民事责任和行政责任 . 问题4 .得1 分,满分1 分 应收账款总金额为400万元,重要性水平为6万元,根据抽样结果差错额为5万元,而实际的差错额为8万元。此时,注册会计师已经承受了()。 答案 所选答案: C. 误受风险 . 问题5 .得1 分,满分1 分

如果对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序,但已获取被审计单位管理层声明书,在不考虑其他因素的情况下,注册会计师应当()。 答案 所选答案: C. 发表保留意见或无法表示意见 . 问题6 .得1 分,满分1 分 职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息,除非得到客户的允许。按照这一要求,注册会计师不能对来自下列()方面的询问给予答复 答案 所选答案: D. 客户新聘任的注册会计师 . 问题7 .得1 分,满分1 分 在审计计划阶段,利用审计风险模型确定某项认定的计划使用的控制风险是审计人员的()。 答案 所选答案: D. 计划可接受水平 . 问题8 .得1 分,满分1 分 注册会计师对不同质的总体比同质的总体需要的样本量()。 答案 所选答案: B. 更多 . 问题9 .得1 分,满分1 分 如果拟信赖以前审计获取的控制运行有效性的审计证据,注册会计师应()。 答案 所选答案: B. 获取这些控制是否已发生变化的审计证据

电大审计学网上形考任务一答案.

以下是参考答案,请同学再适当详细点,如果直接复制上去,将不给分!! 事项(1:该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。理由:① 2007年该行业平均销售增长率为 12%而甲公司计划要求增长率为 20%(超同行业增长率 67%, 甲公司是否可能达到这种超增长率?面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。②结合工作底稿中的事项(4,甲公司在 2007年 4月份将主要产品 C 销售量下调了 8%至 10%,尽管在 2007年 8月推出了 D 产品(C 产品的改良型号,市场表现良好,但是 D 产品没有在当年大幅生产。且由于其实 C 产品的改良型号可能进一步压缩 8月后 C 产品的销售量, 在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率?这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。 ③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力, 因为只有达到目标才可以获得更多的收入, 管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入。以此来获得更高的报酬, 导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险 事项 (2 :该事项可能存在重大错报风险, 且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。理由:①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。 2007年 9月在甲公司服务了超过 6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性, 从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超过4年外, 其余人员的平均服务期少于 2年,这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员,由于内部控制制度的固有局限性专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。 事项(3 :该事项不存在重大错报风险。理由:D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升,使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%。价格变动属于正常合理市场行为,并且变动幅度不大在接受的合理范围之内。因而判断为不存在重大错报风险。

华中科技大学 审计学第一次作业

2 审计执业规范 习题 1 单项选择题 1.注册会计师对其能力进行广告宣传违反了职业道德准则中的( C )。 A.专业胜任能力 B.对客户的责任 C.其他责任 D.一般原则 2.注册会计师在审计业务中形成结论或提出建议是( A )以为依据的。 A.充分、适当的证据 B.财务会计报表 C.管理建议书 D.注册会计师的专业判断 3.下列行为不符合职业道德要求的是( D )。 A.注册会计师应非客户邀请寄送自己的名片 B.注册会计师主动向客户分发自己的名片 C.注册会计师A连续两年担任客户甲的审计项目负责人 D.事务所与客户签订合同规定:审计报告为标准意见则全额收费,否则收取一半费用 4.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务,应( D )。 A.聘请其他人员帮助 B.转包给其他事务所 C.减少业务收费 D.拒绝接受委托 5.甲注册会计师持有其为审计项目负责人的客户的2000股股票,是(B )因素导致的独立性受损。 A.关联关系 B.经济利益 C.长期交往 D.自我评价 2 多项选择题 1.下列属于注册会计师的不相容职务的有(ABCD)。 A.事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 B.某审计项目负责人是被审计单位的独立董事 C.事务所为同一家上市公司提供代编会计报表和审计服务 D.事务所的合伙人之一是审计客户的董事 2.注册会计师的下列行为违反职业道德的有( ABCD)。 A.甲注册会计师在审计过程中知悉客户A的经营状况不良,劝持有A公司股票的朋友乙出售其股票,避免损失 B.丙注册会计师同时在两家事务所任职 C.丁注册会计师分发给客户的名片上说明自己的父亲是某财政局局长 D.戊注册会计师接受客户赠送的贺年礼品,价值2000元 3.下列属于对同行的责任有(BC )。 A.不对自己的能力进行广告宣传

审计学复习题及答案

第一次作业 一、论述题 1、简述注册会计师职业道德中对其专业胜任能力的要求。 .答:注册会计师,应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。"专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 2、A会计师事务所接受委托,承办V 商业银行2010年度财务报表审计业务,假定存在以下情况: (1)V商业银行以2010年度经营亏损为由,要求A会计师事务所降低一定数额的审计费用,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予相应优惠。A会计师事务所同意了V 商业银行的要求,并与之签订了补充协议。(2)A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,该简介内容真实客观。 要求:针对(1)、(2)情况,判断A 会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。 答:(1)A会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠,使会计师事务所与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。(2)A会计师事务所违反了不得以不恰当方式对外宣传的规定。A会计师事务所将其简介委托V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,申请贷款的客户不是A会计师事务所的客户,会计师事务所不得未经要求向非客户发放简介等宣传资料,因此,A会计师事务所进行了不恰当的对外宣传。 3、V公司是B会计师事务所的常年审计客户。2010年11月,B会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2010年度财务报表。假定存在以下情形: (1)V公司由于财务人员短缺,2010年向B会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入会计信息系统。B会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010年度财务报表审计项目组。(2)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2010年度财务报表时,B会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师,但在成立V公司2010年度财务报表审计项目组时,B会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 要求:分别判断上述两种情形是否对B 会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。 答:情况1不损害独立性。一方面,该注册会计师所从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录,另一方面,由于进行录入的注册会计师不参加审计小组,避免了自我评价的产生。 情况2损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师,但仍然担任本审计项目的外勤审计负责人,对审计工作具有重要影响,因此可能存在关联关系对独立性的威胁。 二、单选题 1、下列(D)职务属于不相容职务 A:经理和董事长B:保管员与车间主任C:采购员与供销科长D:记录日记帐和记录总帐 2、在我国的审计监督体系中,政府审计(A ) A:仅与被审计单位独立,不与审计的委托者独立B:仅与审计的委托者独立,不与被审计单位独立C:与被审计单位和审计委托者均不独立D:与被审计单位和审计委托者均独立3、下述哪一类审计证据的证明力最强(C)

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