薪金+劳务报酬的税务筹划
兼有工资、薪金所得和劳务报酬所得是一个非常现实的问题。实际工作中，劳务报酬所得与工资、薪金所得往往难以区分。
一般说来，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其它所得。
而劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。两者的区别主要是：劳务报酬所得一般是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务服务而获取的报酬，提供所得的单位与个人之间不存在稳定的雇佣与被雇佣关系；工资、薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。
充分利用工资、薪金所得和劳务报酬所得的这一区别，能达到节约缴纳个人所得税的目的。尤其是对高收入人群，纳税筹划会给他们带来更大的实惠，所以，当您打算做兼职时，不妨自己动笔算算，或者咨询一下税务专家，您会得到意想不到的惊喜。
分开计算筹划
一般情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节约纳税。
例如：王先生200X年2月份从A公司获得工资、薪金收入5000元，另外，该月王先生还获得B公司的劳务报酬所得10000元。
如果王先生与B公司存在稳定的雇佣关系，则王先生应该就从两
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TAXATION PLANNING 税务筹划· 工资、薪金所得与劳务报酬所得均属于个人所得税的应税项目，但二者有着本质的差异： 一、工资、薪金所得与劳务报酬所得含义不同 工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。一般说来，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报 酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或者服务的劳动者（工人）的收入称为工资；而将从事社会公职或管理活动的 劳动者（公职人员）的收入称为薪金。但在实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税。 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳务所取得的所得，主要包括：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 二、工资、薪金所得与劳务报酬所得在计算个人所得税时适用税率不同 工资、薪金所得在计算个人所得税时适用九级超额累进税率， 税率为５％～４５％。劳务报酬所得，在计算个人所得税时，适用比例税率，税率为２０％，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税实施条例》规定：“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过２００００ 元。 对应纳税所得额超过２００００￣５００００元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过５００００元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用２０％、３０％、４０％的三级超 额累进税率。 三、工资、薪金所得与劳务报酬所得费用扣除标准不同 工资薪金所得费用扣除标准以每月收入额减除费用２０００元后 的余额（２００８年３月１前每月为１６００元）为应纳税所得额。此外，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资薪金所得的纳税义务人、在中国境内有住所而在中国境外取得工资薪金所得的纳税义务人、华侨和香港、澳门、台湾同胞适用于每月工资、薪金所得在减除２０００元费用的基础上，再扣除除费用２８００元。 劳务报酬的扣除标准为：每次收入不超过４０００元，减除费用８００元，每次收入４０００元以上的，减除２０％的费用，其余额为应纳税所得额。 值得注意的是：《个人所得税法》对纳税义务人取得的劳务报 酬所得是应该按次计算征税的。 因此，无论是从正确贯彻税法的立法精神，维护纳税义务人的合法权益方面来看，还是从避免税收漏洞，防止国家税收收入方面来看，如何准确划分“次”，都是十分重 要的。劳务报酬所得项目的“次”，《个人所得税法实施条例》作出了明确的规定： 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计，安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 属于同一事项取得收入的，以１个月内取得的收入为一次。例如，某歌手与一卡拉ＯＫ厅签约，在２００８年内每天到卡拉ＯＫ厅演唱一次，每次演出后付酬１００元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同一事项的连续性收入，以其１个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次。 四、工资薪金所得与劳务报酬所得应纳税额计算不同 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－２０００或４８００元）×适用税率－速算扣除数 １４１
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金时间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为： 乙公司：
企业纳税筹划实务——谋略篇 第1讲“第三条道路”理论(上) 【本讲重点】 CEO为什么要学习纳税筹划 纳税人的三条道路 纳税人的权利 刘晓庆逃税案件的启示 CEO为什么要学习纳税筹划 ] 从企业管理的角度来讲，纳税管理和筹划应该分为两个层次：一个是树立正确的税收管理理念，正确理解和使用避税手段；另一个是如何具体执行税收筹划和管理。 CEO（首席执行官）作为企业的主要负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，但是CEO对于纳税筹划的理解，对于税收风险的理解和对财务培训的理解是企业正确使用避税手段的前提，所以CEO学习纳税筹划，是增强企业实施税收筹划的动力所在。CEO应当具有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者”。 纳税人的三条道路 当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路可以选择： 1．第一条道路：放弃发展 所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业的开展等等，什么也不做。由于计税的基础是企业的收入，所以如果企业放弃发展，降低企业收入，当然也就达到少缴税的目的了。这种避税途径很显然是非常消极的，是以损害企业发展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的浪费。所以国家在制定税收政策的时候，一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心谨慎地对自己的政府行为加以反思。 2．第二条道路：偷逃税 纳税人不愿意放弃或损害自己的事业，但又不愿意缴税，于是就选择偷逃税的手段。偷逃税行为显然是违法的，严重的则构成犯罪，具有很大的风险性。 如果说过去在没有合法的途径来降低税收负担的情况下，企业采取偷逃税行为还情有可
原的话，在目前政府已经提供了合理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不能够容忍的，将会受到严惩。
垦审批发〔2019〕03号 2019年工作要点 一、政务服务专业化 1.事项办理标准化。配合区直有关部门按照机构改革后部门权力重新梳理区级行政审批事项及公共服务事项，明确规范事项名称、编码、实施主体等内容。根据窗口数量和进驻事项，编制《垦利区政务服务中心进驻事项目录》，明确具体进驻部门及事项名称，做到“应进必进”。入驻政务中心的行政审批服务事项发生取消、下放、合并等情形时，及时更新“东营市政务服务云平台”的相关信息。实施审批流程再造。整合项目审批各环节前置要件，打破固有流程，仅保留法定要件和链条最终环节手续，在联审通过的基础上，同步罗列各环节办理所需前置要件，同步开展各环节手续办理工作，做到一次告知、一次收件、统一出件。（责任领导：宋芹、董峰；责任股室：综合业务室、各审批组；完成时限：全年） 2.法律依据精准化。配合区法制办对全区无法律法规依据的证明和盖章环节予以清理，大幅度精简审批服务事项办理程序。将涉及审批的最新法律法规印制汇编，确保审批依据有效，便于 -1-
学习查询及解答群众咨询。（责任领导：宋芹、董峰；责任股室：综合业务室、各审批组；完成时限：全年） 3.大厅管理科学化。对新政务服务大厅进行科学规划设计，按“一窗受理”“一链办理”要求统筹安排，将涉及多部门的事项按链条优化组合，形成“一链办理”事项目录清单，2019年年底前，确保全区100个高频事项实现“最多跑一次”。加强大厅智能化建设，推动用最新科技手段解决大厅服务便捷化问题，提升企业、群众办事体验感和获得感。统一制作绿色通道告知牌、绿色通道告知牌、政务公示牌、咨询引导牌等，办事区域的窗口显示屏、电子大厅现实政务服务相关内容规格一致。窗口人员严格执行AB角补位、限时办结、预约制、延时服务、首问负责、一次性告知等相关管理制度。（责任领导：宋芹、董峰；责任股室：综合业务室、各审批组；完成时限：全年） 4.政务公开透明化。将进驻的事项名称、法律依据、审批条件、办事程序、申报材料、收费依据、法定时限及承诺时限等相关内容通过山东政务服务网在显著位置进行公开。及时将事项的办理环节、办理时限在电子显示屏和政务服务网上公开。公开权力清单目录、公共服务事项目录以及全区所有行政审批服务事项的《服务指南》及《业务手册》。（责任领导：宋芹、董峰；责任股室：综合业务室、各审批组；完成时限：全年） 5.中介机构管理明晰化。加强中介网上平台建设，统一标准管理运行，依托网上中介服务超市系统，对行业主管部门和中介机构进行实时监督考核和信息公开。清理规范入驻中介服务项目，完善中介超市建设。（责任领导：宋芹、董峰；责任股室：综合业务室、各审批组；完成时限：全年） 6.业务培训常态化。以岗位练兵为重点，制定全年业务学习-2-
如何进行增值税的税收筹划 增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额，又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。增值税销售额的筹划销售方式的选择的筹划在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在前面章节里，相关的内容已述及，在这里只就折扣销售税收筹划问题作以阐述。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指
销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内 付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的 理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中 的“赠送他人”计算征收增值税。某大型商场是增值税的 一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？ 打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）赠送商品。其增值税税额为：200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。合计应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）返还现金。销售200元的商
第一章税收筹划概论 案例分析题 张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢？ 答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为： 30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为： （3000-800）×20%×10=4400元 由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。 第二章公司设立的税收筹划 案例分析题 【案例1】非居民企业税收筹划 在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。 问题：非居民企业A应如何重新规划才可少缴税？ 【分析】
项目一 单选：BADBD ADABA B 多选：1 ABCD 2 ABCD 3 BD 4 BCD 5 ABC 6 ABD 7 ABCD 8 CD 9 AB 判断：××√√×√√×√×√√√√ 项目二 单选：CCBAB BBDAC ACDAA ABCC 多选：1 ABCD 2 ABD 3 ABC 4 AC 5 AC 6ABD 7 CD 8 ABC 9 AC 10 ABCD 11 ABCD 12 ABD 13 ABCD 14 ABC 15 BC 16 ABCD 判断：××√√××√××√×√√×√×√√× 项目三 单选：BACCB CABAC DB 多选：1BCD 2 ABCD 3 AD 4 ABCD 5 BD 6 BCD 7 AB 8 CD 9 ACD 判断：√√√√×√√× 项目四 选择：ABADD DCBBC C 多选：1 BD 2 AB 3 BD 4 CD 5 BD 6 ABC 7ACD 8 ABC 9 BD 10 ABCD 判断：××√×√√××√√√√× 项目五 单选：DDBDB CACA 多选：1AC 2 ABC 3 BCD 4 AD 5 BCD 6 ABD 7 BD 8 AC 9 ABCD 判断；√××××√×××√√ 消费税 P99 多选题 3 纳税人销售，以及自产自用的，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销的，于应税消费品销售后回纳税人核算地或所在地缴纳
消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经和省、自治区、直辖市批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 4 具备出口条件，给予退税的消费品具备四个条件：属于消费税征税范围的消费品；取得《税收（出口产品专用）缴款书》、增值税专用发票（税款抵扣联）、出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇单证；必须报关离境；在财务上作出口销售处理。 5 现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。 6 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 7 自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，于移送使用时缴纳消费税。 8 一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围。这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 九、金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首 饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。 9 卷烟在生产和批发两个环节都征消费税。白酒在生产、批发及零售等各个环节都需要征收增值税,而消费税则只需要在生产环节征收,其他环节则不用征收。 9 卷烟在生产和批发两个环节征收消费税。生产环节（或进口环节），：甲类卷烟56%，乙类卷烟36%，：每支0.003元;批发环节（指批发商向零售商出售）：：11%，0.005元每支。 P100 判断题 法律：《消费税暂行条例》《》 1 根据《》第二十三条规定，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。 2 外贸企业从生产企业购入应税消费品时，生产企业先缴纳消费税，在产品报关出口后，再申请出口退税；退税后若发生退货或退关，应及时补交消费税。 3 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。本题是“独立核算”的市部，不正确。
劳务报酬所得的纳税筹划 虽然劳务报酬适用的是20％的比例税率，但由于对于一次性收入略高的实行加成征收，实行相当于适用三级超额累进税率(具体的税率请参见前面的章节)。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。 一、分项计算筹划法 劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。： 《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。 例如，某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当10天兼职翻译，获得1．5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。 如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则： 应纳税所得额=(20000＋15000＋30000)×(1－20％)=52000(元) 应纳税额=52000×40％－7000=13800(元) 其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下： 设计费应纳税额=20000×(1－20％)×20％=3200(元) 翻译费应纳税额=15000×(1－20％)×20％=2400(元) 技术服务费应纳税额=30000×(1－20％)×30％－2000=5200(元) 总共应纳税额=3200＋2400＋5200=10800(元) 稍稍安排一下可以少缴税款3000元。 二、支付次数筹划法 个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣额也不够，造成总体税负较高。 这时，如果纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该短期内支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主用不着一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。 例如，张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月(由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少)。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。 如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下： 月应纳税额=30000×(1－20％)×30％－2000=5200(元) 总共应纳税额=5200×3=15600(元) 如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：
纳税筹划的基本方法与增值税的纳税筹划 关键词：增值税基本方法纳税主体结算方式经营方式 引言：纳税筹划的定义即是要求通过对企业现金活动的安排，以此来降低税收负担或者推迟纳税时间以实现企业税后净利润的最大化。然而对于价外税而言，其很难影响到企业的税后的净利润，因此也可以考虑为在诸多方案中选择缴税最少的方案。在现阶段的我国，纳税筹划尚未被以正式的形式为主流社会认可，尽管其本身存在合法性，但是鉴于其目的实为减少国家财政收入而往往被人们与偷税、避税等同。即便如此，日益开放经济环境与纷繁复杂的市场状况仍旧为这一技术在我国传播发展打下了坚固的基础。 一：纳税筹划的前提 我国的高税负低福利直接导致了众多纳税主体想尽办法尽可能减轻税负对自己经济压力的影响从而衍生出偷逃税、避税等行为，而由于国家税务人员并不全部是由专业素质较高的人才构成这也就使得我国的税收监管方面存在参差不齐的现象；执法力度有限加上税法体系的不完善给纳税筹划提供了广阔的生存空间。纳税筹划较之于偷税、避税更多的是在合法的范围内进行对缴纳税款的调整，从税法的角度而言，法律本身存在的漏洞使纳税筹划变为可能，尽管如此，国家仍然希望纳税主体尽量采用政策性的方式进行合理筹划而非漏洞性的方式以法律的灰色地带进行避税。而对于纳税筹划的实际操作仍旧需要满足的条件才能进行。（一）税法本身提供的的可能性 税法的重要组成部分分别为纳税人、纳税对象（税基）以及税率。税法本身的筹划即是对于这三种主要要素加以选择。对于纳税主体的而言，从税法征税的对象的角都加以区分的话可以让纳税人在对于流转税征收时确定自己经营业务的规模选择将自身确定为一般纳税人或者小规模纳税人，而对于房产税的纳税人而言则要注意所购买的不动产的经营性质是属自营还是出租、商铺还是住宅。对于自营的商铺我国实行的是从价计征的原则，即为（原始成本-折旧）x12%，而对于处租用的住宅则是从租计征的手段即是租金收入x4%，不同的纳税主体选择的筹划优势可以为企业节省较多的税款；在对于税基的筹划上所得税往往比流转税的筹划空间更大，鉴于所得税的业务性质更为复杂，可筹划的空间也更为广阔，更重要的是，较之于流转税的筹划依据企业开具的发票，所得税以所得额所进行税款规避弹性更大使得筹划时约束条件更少。在进行税基的筹划时值得注意的是对于流转税中起征点与个人所得税里免征额的处理，考虑到超过起征点标准后全额征税，选择合适的临界点进行筹划将会给
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
单选题 正确 1. 国美电器不仅出售空调，而且还出售空调安装的服务，这种销售方式是( ) 1. A 兼营 2. B 混合销售 3. C 搭售 4. D 批发 正确 2. 下面哪种政策规避法是税务部门最头疼的方法( ) 1. A 转让定价法 2. B 膨胀成本法 3. C 价格拆分法 4. D 价格替代法 正确 3.关于纳税筹划，下面说法错误的是( ) 1. A 纳税筹划已经成为国际惯例 2. B 《中国税务报》开始每周出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划的确认 3. C 纳税筹划是现代法治社会里纳税人的权利
4. D 纳税筹划是在法律框架之外的减税行为 正确 4.涉税法律是指( ) 1. A 标准税法 2. B 政策法 3. C C其他与纳税筹划有关联的法律税法 4. D 以上都包括 正确 5.税务人员在行使职权过程中往往有一些“自由裁量权”，特别是对某些优惠政策的给予与否等等，企业往往就此向他们寻租以获得好处。这时候企业面临( ) 1. A 故意偷税风险 2. B 空白漏税风险 3. C 弹性寻租风险 4. D 纳税筹划风险 正确 6.税务律师应该参与企业的哪些活动( ) 1. A 企业投资结构如何安排 2. B 企业选择哪种融资方式
3. C 如何开具相关单据 4. D 以上都包括 正确 7.企业不仅要收集自己业务范围之内的政策信息，还要收集周边产业的政策信息，是因为企业会面临( ) 1. A 业务流程风险 2. B 灵活处置风险 3. C 政策信息风险 4. D 制度安排风险 正确 8.税务律师应该参与企业的那些活动( ) 1. A 企业的投资规模决定 2. B 企业是否应该投资于上游企业 3. C 决定相关税收如何扣缴 4. D 以上都包括 正确 9.纳税筹划和偷逃税的异同点在于( ) 1. A 两者都达到了少交税的目的
个人所得税的税收筹划复习题 一、简答题 1．我国个人所得税有哪些特点？这些特点对税收筹划有哪些影响？ 答：有以下特点：(1)实行分类所得税制。即把个人应税所得划分成工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳动报酬所得、稿酬所得和利息、股息、红利所得以及财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11个应税项目，分别扣除不同的费用和适用不同的税率。(2)存在多种税率形式。有比例税率，有累进税率，还有加成征收，形成了集多种税率形式和多种税率水平于一体的税率结构。(3)有多种费用扣除方式。个人所得税中应税所得额的确定与企业应税所得额的确定一样，都需要从取得的收入中扣除相应的成本费用。然而，由于个人取得收入过程中发生的费用包括生计费用、赡养费用、经营费用等多个方面。因此，个人所得税在征收时按分类所得税制的要求，就不同性质所得确定了不同的费用扣除方式。目前，我国个人所得税的费用扣除方式有定额扣除、定率扣除、限定据实扣除和据实扣除等多种，还有对消极所得不扣除费用的方式。(4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。我国个人所得税法中规定对符合源泉扣缴要求的所得项目必须由所得支付者扣缴税款，对不能使用源泉扣缴方法、扣缴税款不彻底和未扣缴税款的所得项目，要求纳税人自行申报纳税。 这些特点都可能增加税收筹划的空间，如有多种费用扣除方式时，给了纳税人改变收入属性后，增加费用扣除额的机会。
2．对于工资薪金所得，可以采用哪些税收筹划方法？请分别举例说明。 答：可以采用规避纳税义务、适用低税率、充分利用税收优惠、缩小税基等策略。如国外来华工作人员在国外的工资薪金所得，通过避免使自己成为居民纳税人就可以规避纳税义务。通过增加福利，减少名义工资就是利用缩小税基策略进行税收筹划。 3．对于劳务报酬所得，可以采用哪些税收筹划方法？请分别举例说明。 答：可以采用规避纳税义务、适用低税率、充分利用税收优惠、缩小税基等策略。如将劳务报酬分为多次支付就可能适用较低税率。将一些费用由支付报酬方承担，减少劳务报酬支付额度就是采用了缩小税基的方法。 4．关于年底一次性奖金，应该怎样进行税收筹划？ 答：年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪。如企业可以将上一年度的年终一次性奖金分摊到次年一年或者数月发放。在的个人所得税进行税收筹划时，一定要注意临界点现象。 5．请分析税目转化方法在个人所得税筹划中的可应用范围。 答：在实际经济生活中，工资、薪金所得与劳务报酬所得是比较容易转化的。在转换时，不仅可以考虑将劳动报酬转为工资、薪金所得，也可以考虑将工资薪金所得转化为劳动报酬所得。收入项目不仅可以在劳务报酬和工资、薪金中进行，也可以在其他性质的所得中进行转化，最终目标是适用低税率，获得税收筹划收益。
2019年工作要点 2019年，我们将认真贯彻落实全市创建国家森林城市总结表彰暨国际湿地城市创建和2019年“绿满乡村”工作动员会议精神，进一步巩固我县省级森林城市建设成效，切实提高乡村森林质量，美化乡村人居环境，建设美丽乡村，助力乡村振兴，提高农民收入。 （一）深入开展“绿满乡村”攻坚行动。进一步巩固省级森林城市建设成效，着力推进乡村绿化美化、提高乡村森林质量、开展森林镇村建设，构建布局合理、结构优化、功能完备、效益显著的乡村森林生态安全体系。自2019年开始，利用三年时间统筹实施“绿满乡村”行动，在科学编制规划的基础上，精心组织大绿化攻坚行动，重点实施城区园区绿化提升、森林镇村创建、水系绿化、道路绿化、农田林网建设、经济林建设等六大工程，着力推进城乡绿化美化、稳步提升森林质量。打造森林乡村示范村13个，森林乡村示范村60个。 （二）大力推进林业重点项目建设。一是国家重点防护林体系建设。大力推进3000亩的重点防护林工程建设，目前已招标采购核桃、金叶榆、白蜡、垂柳等苗木77800株，3月底前苗木全部供应完毕，6月底前完成工程验收工作。同时积极争取8000亩的重点防护林工程项目，待资金下达后将及时走招标程序。二是大力推进中央财政林业补助项目和省市林业发展改
革资金项目建设，按照项目规划适时组织栽植、验收、补贴到位等各项工作。 （三）做好3.12义务植树节活动现场的相关工作。根据适龄每人每年义务植树3-5株的要求，2019年我县需要完成义务植树约150万株。目前已确定义务植树点16个，其中县级义务植树点2个，105国道改线胡集段，东沟河堤化雨、王丕段，镇级义务植树点14个，通过电视台等渠道，把义务植树点位置、联系人电话等信息进行公开发布，呼吁群众积极参加义务植树活动。 （四）继续加强美国白蛾、法桐方翅网蝽、杨树舟蛾等林业有害生物的防控。提前召开林业有害生物防控工作会议，成立防控工作领导小组，印发2019年实施方案，在加强监测预报的同时，飞机防治和人工防治相结合，确保有虫不成灾，切实保护好造林绿化成果。计划3月底前完成招标，5月底前完成16万亩的飞机防治。同时采购必要的防治药物、防治器械，分发到各镇街，针对飞防未能覆盖区域和不适宜飞防的法桐方翅网蝽开展人工防治5000亩。通过飞防、人防、物防，使得全县林业有害生物疫情得到有效控制。 （五）提升检疫执法力度。把苗木产地检疫工作纳入全县造林绿化任务范围，春秋季做好产地检疫调查记录并签发《产地检疫合格证》，切实做到产地检疫率100%，森检员依法检疫，确保全县没有检疫责任事故发生，提高检疫御灾防控能力。
第四章增值税纳税筹划案例 案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益