2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第一章 资 产
知识点：可供出售金融资产的内容
● 详细描述：
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
例题：
1.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（）。
A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益
B.期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失
C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值
变动损益
D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入
正确答案：D
解析：本题考核可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入资本公积，因此选项AB不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益，选项C不正确
2.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得
通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
正确答案：C
解析：可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
3.出售可供出售金融资产，原计入资本公积的金额应转入的科目是（）。
A.营业外收入
B.资产减值损失
C.投资收益
D.财务费用
正确答案：C
解析：本题考核出售可供出售金融资产的出售
4.下列各项中.关于可供出售金融资产会计处现表述正确的有（).
A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利成冲减投资成本
C.可供出售金融资产取得时发牛的交易费用应计入初始投资成本
D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动额应计入所有者权益
正确答案：A,C,D
解析：选项B,可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入“投资收益”科目
5.下列关干可供出售金融资产的表述中.,正确的有（)。
A.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入资本公积
B.持有期间的公允价值变动计入当期损益
C.发生的减值损失计入当期损益
D.处置时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额对应处置部分应转入当期损益
正确答案：C,D
解析：取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入成本。可供出售金融资产公允价值变动除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外应计入资本公积。
6.下列关于金融资产的说法中，正确的有( )。
A.企业购入的对子公司的投资应作为长期股权投资进行核算
B.企业购入的拟持有至到期的债券投资应作为持有至到期投资核算
C.企业购入的打算赚取差价随时出售的股票投资可以作为持有至到期投资核
算
D.企业购入的股票投资可以作为可供出售金融资产进行核算
正确答案：A,B,D
解析：企业购入的打算赚取差价随时出售的股票投资应该作为交易性金融资产进行核算。
资产评估试题 一、单项选择题(本大题共30小题，每小题1分，共30分) 在每小题列.出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列选项中，属于不可确指资产的是( B ) A.商标 B.商誉 C.专有技术 D.计算机软件 2、资产评估的独立性原则保障了资产评估的( D ) A.现实性特点 B.咨询性特点 C.预测性特点 D.公正性特点 资产评估业务约定书中基本内容的是( D ) 3、下列选项中，不属于 ．．． A.评估机构和委托方名称 B.资产评估目的 C.资产评估基准日 D.资产评估计划 4、下列资产中，最适宜采用市场法评估的是( B ) A.专有技术 B.商业用房 C.专用设备 D.公益性用地 5、资产评估中，实体性贬值的估算可采用( A ) A.使用年限法 B.重置核算法 C.价格指数法 D.功能价值法 6、某被评估资产建于2002年，账面原值为200000元，2005年进行评估，经调查已知同类资产环比价格指数分别为：2003年20％，2004年25％，2005年27％，该资产的重置成本为( D ) A.254000元 B.300000元 C.317500元 D.381000元 7、某被估资产预计未来每年可为企业带来净收益20万元，尚可使用10年，若折现率为10％，则该资产的评估值最接近于( B ) A.100万元 B.123万元 C.175万元 D.200万元 于( C ) 8、在设备评估中，市场法不适用 ．．． A.大型设备 B.有实体性贬值的设备 C.自制非标设备 D.进口设备 9、某设备于1990年12月购进，账面价值为200万元，购进时的定基物价指数为102％，2008年12月31日为评估基准日，评估时该类设备的定基物价指数为120％，则该设备的重置成本最接近于( A ) A.235万元 B.240万元 C.295万元 D.350万元
一、单项选择题 1.2017年11月16日，甲企业因合同违约涉及一起诉讼案，2017年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，在咨询了企业的法律顾问后，甲企业认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿800万元。甲企业2017年12月31日应确认的预计负债为（）。 A.0 B.240万元 C.560万元 D.800万元 【参考答案】D 【参考解析】如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定。 2.下列各项资产计提的减值准备中，在资产持有期间不能通过损益转回的是（）。 A.长期股权投资减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.可供出售债务工具减值准备 D.应收账款准备 【参考答案】A 【参考解析】本题考核资产减值的概念，长期股权投资发生的减值不可以转回。对减值准备的转回问题，通常理解如下：流动资产（如存货等）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回；非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产）计提的减值准备，即使以后
价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准备也可以在允许的范围内转回。 3.2017年2月，甲公司从二级市场上购入乙公司股票10万股，每股市价18.5元，（包含已宣告但尚未发放每股为0.1元的现金股利），另支付交易费交易性金融资产核算，该交易性金融资产的入账金额为（）。 A.1343000元 B.1314000元 C.1350000元 D.1353000元 【参考答案】A 【参考解析】交易性金融资产的入账金额＝100000×（13.5－0.1）＝1340000（元） 4.2017年2月1日，某小型微利企业内审人员发现的下列事项中，会影响企业2017年度年初未分配利润的是（）。 A.2016年7月，购入一辆价值50万元的小汽车，一直未入账核算 B.2017年1月，持有的作为可供出售金融资产核算的乙企业股票市价下跌30%
1. 关于金融资产，下列讲法中正确的是( )。 A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最全然的区不是( )。 A.持有时刻不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同
3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为( )万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 4. 阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。 5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲
公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用 7. 企业于20×8年1月1日，支付85 200元(含债券利息)的价款购入面值80 000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。20 ×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )元。 A.5 200 B.4 000 C.2 000 D.1 200 8. 企业持有的下列投资中，投资对象能够是债券而不能是股票的是( )。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出 售金融资产 D.长期股权投资 9. 依照企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采纳( )。
可供出售金融资产的一般会计分录 1.取得可供出售金融资产时 如果是股权投资则分录如下： 借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）应收股利 贷：银行存款 如果是债券投资则此分录如下： 借：可供出售金融资产――成本（面值） ――应计利息 ――利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产――利息调整（折价时） 2.可供出售债券的利息计提 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。 3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： （1）如果是股权投资 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 期末公允价值低于此时的账面价值时： 反之即可。 （2）如果是债券投资 ①期末公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 如果是低于则反之。 ②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 4.可供出售金融资产减值的一般处理 借：资产减值损失 贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 可供出售金融资产－－公允价值变动 如果为债券工具，因价值上升反冲时： 借：可供出售金融资产－－公允价值变动 贷：资产减值损失 如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）： 借：可供出售金融资产－－公允价值变动 贷：资本公积－－其他资本公积 5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 见持有至到期投资的讲解
第三部分企业财务会计——第三章非流动资产（一） 【考试要求】 一、可供出售金融资产 1.可供出售金融资产的取得和收益 2.可供出售金融资产的期末计价 3.可供出售金融资产的处置 二、持有至到期投资 1.持有至到期投资的取得和收益 2.持有至到期投资的到期 3.持有至到期投资的减值 三、长期股权投资 1.长期股权投资的取得 2.长期股权投资核算的成本法 3.长期股权投资核算的权益法 4.长期股权投资的减值 5.长期股权投资的处置 四、投资性房地产（中级） 1.投资性房地产的含义 2.投资性房地产的取得 3.投资性房地产的后续计量 4.投资性房地产的处置 本章内容中，“投资性房地产”对初级资格未做要求；以下知识点存在要求层次上的差别： 第一节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 1.内容 1）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 2）除下列各资产以外的金融资产 ①贷款和应收款项 ②持有至到期投资 ③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.性质 介于短期持有、随时变现（交易性金融资产）和长期持有（长期股权投资、持有至到期投资）之间，取决于管理层意图。
二、可供出售金融资产的取得 1.入账价值：公允价值＋相关交易费用 【注意】可供出售金融资产意图在未来出售而不准备随时变现，其取得时的相关交易费用应视为产生预期经济利益的资产，计入可供出售金融资产的取得成本，不能直接计入当期损益。——与“交易性金融资产”不同（计入当期损益即借记“投资收益”） 2.已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（不属于证券价值的组成部分）计入应收股利（利息）。——与“交易性金融资产”相同 3.会计处理 【例题1·单项选择题】 某企业从二级市场购入200万股股票并将其划定为可供出售金融资产，每股价格4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），计800万元；另支付交易费用0.48万元。该可供出售金融资产的初始入账金额是： A.700万元 B.700.48万元 C.800万元 D.800.48万元 『正确答案』B 『答案解析』200×（4－0.5）＋ 0.48＝700.48（万元） 【例题2·单项选择题】（2014中） 企业取得可供出售金融资产时，账务处理中不可能涉及的会计科目是： A.应收利息 B.应收股利 C.银行存款 D.投资收益 『正确答案』D 『答案解析』可供出售金融资产取得时的相关交易费用，不能直接计入当期损益（投资收益），而应计入可供出售金融资产的取得成本，与交易性金融资产不同，选项D是答案。 三、可供出售金融资产的股利和利息收入——与“交易性金融资产”相同 1.收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 2.持有期内收到现金股利或利息——直接计入“投资收益” 借：银行存款/应收股利（应收利息） 贷：投资收益 四、可供出售金融资产的期末计价 1.资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量——与“交易性金融资产”相同
2011年度高级会计师考前辅导案例分析题 第五章金融资产转移 【案例分析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。 （4）甲公司2011年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【正确答案】： （1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元（50000×3%）。继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为： 借：银行存款49000
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章 资 产 知识点：可供出售金融资产核算应设置的会计科目● 详细描述： 企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 ★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。 可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。 例题： 1.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接 计入所有者权益的利得和损失。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。 2.B公司于2013年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作 为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8.25元，2013年8月30H以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（）万元。 A.-322.5 B.52.5 C.-18.75 D.3.75 正确答案：A
解析：可供出售金融资产影响投资损益的金额=150X7-(150X9+22.5)=-322.5(万元)。 3.编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的是（）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业开出银行汇票，对方尚未到银行承兑 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.企业车辆违章被罚款200元，银行己经扣款，但企业未接到扣款通知 正确答案：D 解析：选项ABC是企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的余额的情形。 4.某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8OOO万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。 A.8000 B.8160 C.8320 D.8480 正确答案：D 解析：该应付债券的账面余额=8OOO+8OOOX4%X1.5=8480(万元) 5.下列关于可供出售金融资产的计量中，说法不正确的有（）。 A.企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用计入投资收益 B.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入公允价值变动损益 C.已确认减值损失的金融资产在价值恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 D.处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益 正确答案：A,B,C 解析：选项A,支付的相关费用计入可供出售金融资产的初始投资成本；选项
可供出售金融资产例题 例1.2005420 甲公司按每股7.60元的价格购入A 公司每股面值1元的股票80 000股作为 可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股 0.20元已宣告但尚 未领取的现金股利，该股利于 5.10发放。 2005.4.20 借：可供出售金融资产——成本 594 500 800 000 16 000 800 000 610 500 80 000 2005.5.10 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 2006.4.15 , A 公司宣告每股分派现金股利 0.25元，该现金股利于 2006.5.15发放。 2006.4.15 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 2006.5.15 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股 市价为 6.60元 2005.12.31 借：其他综合收益 98 500 贷：可供出售金融资产一一公允价值变动 98 500 ② 2006.12.31 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 32 000 贷：其他综合收益 32 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，市价持续下跌，至 2007.12.31，每股市价已跌至 3.50 元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值， 2008.12.31 , A 公司股票市价回升至每股 5.20元。2007.12.31A 公司股票按公允价值调整前的账面余额为 528 000元。 ① 2007.12.31确认资产减值损失 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积一一其他资本公积 66 500 可供出售金融资产——公允价值变动 248 000 (528 000 — 80 000 X 3.50 ) ② 2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值(余额) 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 136 000 贷：其他综合收益 136 000 2009.2.20甲公司将持有的 80 000股A 公司股票售出，实际收到价款 408 000元。 借：银行存款 408 000 其他综合收益 136 000 可供出售金融资产一一公允价值变动 178 500 贷：可供出售金融资产一一成本 594 500 投资收益 例2.A 公司2006年3月10日购入中金公司股票 100000股，价格5元，另支付税费2500 元。 X( 7.60 — 0.20 )+ 2 500 X 0.20 X 7.60 + 2 500 应收股利 贷：银行存款
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入 当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转 入投资收益 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用 在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息， 应当确认为应收项目 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换 为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允 价值与账面价值的差额计入资本公积 处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
可供出售金融资产减值管理办法 可供出售金融资产减值管理办法 一、总则 为了规范公司(以下简称“公司”)可供出售金融资产后续计量中减值准备计提的判断标准、计量依据、审批程序,以保证公司相关财务数据核算的一致性、规范性、准确性,有效防范化解资产损失的风险,根据《企业会计准则》和公司《内部控制手册》的规定,特制定本管理办法。 二、范围 本规定适用于公司本部、公司所属分公司以及公司全资、控股子公司。 三、可供出售金融资产减值损失的确认 公司应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行减值测试,如果有客观证据表明可供出售金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计人当期损益。 四、判断标准及计量依据 根据企业会计准则及相关规定,表明可供出售金融资产发生减值的客观证据,是指可供出售金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。可供出售金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项: 1、发行方发生严重财务困难; 2、发行方很可能倒闭或进行其他财务重组; 3、因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易; 4、权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本; 5、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌,严重下跌指公允价值低于成本价的 50%,且持续时间超过一年;非暂时性下跌是指公允价值低于成本价的 80%,且持续时间超过三年; 6、其他表明金融资产发生减值的客观证据。 公司在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时,应注意以下几点: 1、这些客观证据相关的事项必须影响金融资产的预计未来现金流量,并且能够可靠地计量。否则,对于预期未来事项可能导致的损失,无论其发生的可能性有多大,均不能作为减值损失予以确认。 2、公司通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值,因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。 3、金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是,如果企业将金融资产发行方的信用等级下降因素,与可获得的其他客观的减值依据联系起来,往往能够对金融资产是否已发生减值作出判断。 4.对于可供出售金融资产,其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售金融资产已发生减值,而应当综合相关因素判断该金融资产公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时,公司应当从持有可供出售金融资产的整个期间来判断。
金融资产（交易性、可供出售、持有至到期、贷款及应收款项） 一、单项选择题 1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。 A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用 B.购买持有至到期投资支付的佣金 C.可供出售金融资产公允价值上升 D.贷款和应收款项计提的资产减值准备 2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产 B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益 D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额 3.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.480 B.500 C.485 D.505 4.2013年12月20日，大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（）万元。 A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7 5.2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为（）万元。 A.23 B.25 C.18 D.20 6.2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。 A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.1160 7.甲公司2013年1月1日购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款10200万元，另支付手续费32.7万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司管理层拟持有至到期，将其划分为持有至到期投资核算。已知（P/A,5%,5）=4.3295,（P/A,7%,5）=4.1002,（P/F,5%,5）=0.7835,（P/F,7%,5）=0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实际利率为（）。 A.7% B.5.46% C.5% D.5.64% 8.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。 A.9（借方） B.9（贷方） C.14（借方） D.14（贷方） 9.甲公司2010年1月1日支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为4%，按年支付利息(即每年利息为100万元)，本金最后一次支付，甲公司将其划分为持有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1250万元)将会在该年年末收回，而其余50%本金将于2014年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是（）。 A.债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产
2016年下半年江苏省资产评估师《资产评估》：资产准则 考试试题 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、商业承兑汇票到期日付款和账款不足支付时，银行将对付款人处以罚款。付款企业应将该项罚款支出列作__。 A．财务费用 B．营业外支出 C．管理费用 D．其他业务支出 2、客观公正性原则要求资产评估应该以__为依据。 A．历史事实 B．现实存在 C．历史事实和现实存在 D．确凿的事实和事物发展的内在规律 3、房屋建筑物或其他有形资产等的拆零变现价值估计数额通常被称做__。A．清算价值 B．残余价值 C．投资价值 D．市场价值 4、采用现行市价法进行资产评估的关键在于确定资产的__。 A．重置成本 B．市场价格 C．变现价格 D．收益现值 5、资产评估中，实体性贬值的估算可采用__。 A．重置核算法 B．观察法 C．价格指数法 D．功能价值法 6、甲企业接受乙公司作为投资的A材料一批，价款2 000元，增值税340元。甲企业采用计划成本计价，该批材料的计划成本为2200元，则甲企业应作的会计分录为__。 A．借：原材料2 200 应交税金——应交增值税(进项税额) 340 贷：实收资本2 340 材料成本差异200 B．借：原材料2 200 应交税金——应交增值税(进项税额) 374 贷：实收资本2 374 材料成本差异200 C．借：原材料2 200 贷：实收资本2 000 资本公积200 D．借：原材料2 200 应交税金——应交增值税(进项税额) 340 贷：实收资本2 340 资本公积200
7、弥补以前年度亏损或转增资本的盈余公积是从__项目提取的。 A．利润总额 B．资本公积 C．营业外收入 D．税后利润 8、从理论上讲，资产评估最基本的作用是__。 A．管理 B．咨询 C．鉴定 D．定价 9、按四三二一法则，如临街深度为50英尺时，其平均深度百分率为__。A．160% B．140% C．120% D．100% 10、在以下事项中，影响资产评估结果价值类型的直接因素是__。 A．评估的特定目的 B．评估方法 C．评估程序 D．评估基准日 11、与烧结砖抗风化性无关的因素是__。 A．吸水率 B．且石灰夹杂 C．饱和系数 D．抗冻性 12、用于资产评估的房地产收益应该是房地产__。 A．实际总收益-实际总费用 B．实际总收益-客观总费用 C．客观总收益-实际总费用 D．客观总收益-客观总费用 13、资产评估中的完全资产评估和限制性资产评估是按__为标准划分的。A．评估时收集资料的数量 B．评估人员的水平 C．评估时面临的条件、评估过程中遵循资产评估准则的程度及其对评估报告披露的要求 D．评估经历的时间 14、“存货变现损失准备”账户是__账户的备抵账户。 A．生产成本 B．库存商品 C．产品(商品)销售成本 D．产品(商品)销售收入 15、企业材料采用计划成本计价时，采用横线登记法进行序时登记的明细分类账户是__。 A．在途材料明细分类账
【金牌试题】2018年中级会计实务章节试题-金融资产 2018年中级会计师考试在9月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 金融资产 一、单项选择题 1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。 2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税) A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8 【正确答案】 C
【答案解析】实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。 3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 【正确答案】 C 【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额 =117000+117000×4%×3/12=118170(元)。 4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。 A.借：银行存款 480 000 贷：应收账款 480 000 B.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 500 000 C.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：短期借款 500 000 D.借：银行存款 480 000 贷：短期借款 480 000
2×16年4月20日,星海公司按每股6.50元的价格购入每股面值1元的B公司股票20000股作为可供出售金融资产,并支付交易税费600元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2×16年5月10日发放。 要求:编制星海公司购入可供出售金融资产的下列会计分录: (1)2×16年4月20日,购入股票。 借：可供出售金融资产-成本（6.50-0.30）*20000+600 应收股利20000*0.30 贷：银行存款130600 (2)2×16年5月10日,收到现金股利。 借：银行存款20000*0.30 贷：应收股利20000*0.30 2×15年1月1日,星海公司支付价款526730元(包括相关税费)购入当日发行的面值为500000元、期限为3年、票面利率为8%、于每年12月31日付息一次、到期还本的A公司债券作为可供出售金融资产。星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。2×15年12月31 日,A公司债券的公允价值为520000元;2×16年9月1日,星海公司 将A公司债券出售,取得转让收入546000元。 要求:做出星海公司有关该可供出售金融资产的下列会计处理: (1)编制购入债券的会计分录。
-利息调整26730 贷：银行存款526730 (2)采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见主教材)。 时间应收利息实际利率利息收入利息调整摊余成本 2015/1/1 526730 2015/12/31 40000 0.06 31604 8396 518334 2016/12/31 40000 0.06 31100 8900 509434 2017/12/31 40000 0.06 30566 9434 500000 (3)编制2×15年12月31日确认债券利息收益的会计分录。 借：应收利息40000 贷：可供出售金融资产-利息调整8396 投资收益31604 收到债券利息 借：银行存款40000 贷：应收利息40000 (4)编制2×15年12月31日确认公允价值变动的会计分录。 借：其他综合收益1666 贷：可供出售金融资产-公允价值变动520000-518334 (5)编制2×16年9月1日出售债券的会计分录。 借：银行存款546000 贷：可供出售金融资产-成本500000
知识点：可供出售金融资产 (一)相关规定 1.划分的条件 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。 (1)如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。 (2)企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.初始计量 可供出售金融资产，应当按公允价值计量和相关交易费用之和，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 3.后续计量
(二)具体会计核算 1.企业取得可供出售的金融资产 (1)如果为股票投资 借：可供出售金融资产——成本【应按其公允价值+交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】 (2)如果为债券投资 借：可供出售金融资产——成本【按债券的面值】
应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产——利息调整【按差额】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 可供出售金融资产——利息调整【按差额】 2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券 (1)可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息【面值×票面利率】 可供出售金融资产——利息调整【按其差额】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 可供出售金融资产——利息调整【按其差额】 (2)可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的 将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息” 3.可供出售金融资产为股票，宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
二、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理
（一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失
资产评估在金融行业的应用 随着我国经济体制改革的逐渐深入，资产评估行业不断发展壮大，截至现在，全国评估机构3500多所，从业人员达到10万人之巨。资产评估在我国经济发展中扮演着非常重要的角色，它在持国有企业改革、推动金融体制改革，加速国有经济战略性调整，促进多种经济成分共同发展，规范和发展资本市场等方面，起到了至关重要的作用，其对金融市场经济活动所表现的作用有如下几个方面。 一、资产评估对金融不良资产处理的作用 金融不良资产处置是金融市场领域的重要工作，也是金融市场风险控制的较大难题，关键点在于如何统一利益双方对于金融不良资产价值的认定，如何合理确认金融不良资产的价值是金融不良资产处置面临的首要问题，而资产评估的价值鉴定功能恰好能满足该要求，从而促进了金融不良资产处置工作的顺利进行。在该过程中，资产评估不仅为不同利益的主体之间提供了利益分割的价值的依据，而且还为资产管理公司的处置底价提供了基础信息，也对于防止国有资产流失提供了制度保障，同时，资产评估也能为各相关经济主体之间提供金融不良资产处置相关的客观参考依据和专业的咨询意见。国家财政部《金融资产管理公司资产处置管理办法》更是规定：对于以公司债权出售、出租或债转股等方式处置资产时，原则上要求经过第三方独立的资产评估机构进行评估，并参考评估结果来确定资产的底价和折价，以保证处置资产的公允价值科学、合理。 由此可见，在整个金融不良资产的处置工作中，资产评估是前提条件，是资产处置程序中不可或缺的重要基础环节。任何处置方案都必须以资产评估为基础，在没有经过合理评估的情况下，不得处置金融不良资产。 二、资产评估对金融风险控制的作用 金融资产价值是金融资产交易的一项基本信息，而金融资产价值需要通过评估来确定。因此，资产评估是金融资产交易的基础。通过资产评估来及时、客观、公允、动态的反映金融资产的价值，对于量化、防范金融资产管理与交易过程中