中国史研究
表述与实践的对立统一
对宋代商税征收制度的考察
蒋铁初
(浙江财经学院法学院,浙江杭州310012)
摘 要:与前代相比,宋朝商税征收制度的内容相当丰富。关于商税征收的官方表述给人的印象是国家向商人征收的税收只是商人收入的一小部分,征收商税没有影响到正常的商品流通,且朝廷试图让商税的征收与监管能够依法进行。但在商税征收的实践中,违法征收致使商人的负担不断加重,从而在一定程度上阻碍了商品流通的正常进行。宋代商税征收的官方表述与其实践存在
很大的不一致,而这种不一致是在朝廷的意料之中并且是经朝廷默许的。
关键词:宋代;商税征收制度;征收实践;官方默许
中图分类号:K244;K245 文献标识码:A 文章编号:1003 0964(2005)06 0110 05
一、宋代商税征收的官方表述
两宋时期,商品经济与前代相比,有了较大发展。与此相应的是,征收商业税收也就受到了统治者的高度重视。宋代商税征收的官方表述主要体现
在三个方面。一是商税征收的基本法律 !商税则例?,二是历代皇帝关于商税征收的诏书,三是刑事法律中关于对违反商税征收法处罚的条文。其内容主要涉及到商税种类、应税项目、税率、商税的征收与管理、违法征收及匿税的制裁等方面。
1.商税的税种、税率及应税项目。!文献通考?记载,太祖开基之岁,首订!商税则例?,自后累朝守
为家法[1](P144)
。!商税则例?的具体内容现在虽不可考,但!文献通考?既称其累朝守为家法,则可以肯定在两宋时期一直存在的住税与过税应当是在!商税则例?中就已出现的。住税与过税在性质上类似于前代对商品征收的市税与关税。两者征收的方式都是计价征收,过税的税率为每千钱征二十钱;住税的税率是每千钱征三十钱,稍高于过税。不过由于过税的征收次数没有限制,货物贩运的路途越远,过税的税率也就可能越高。宋代的商税还有一种征收方式,即对于应税商品,如果是以件数计算,且该商品又为当地官府所需要,则税务机构会对其征收实物税,税率是计十抽一,称为抽税。抽税虽在
税率上高于过税与住税,但应税商品在抽税之后,不再征收过税与住税,对于长途贩运的商品而言,其税率又可能轻于其他商品的过税与住税之和。而且抽税具有一次完税,不再征收之便,因而有利于促进应税商品流通范围的扩大。关于抽税的规定最早见于宋真宗大中祥符年间编敕:#每木十条,抽一条讫,任贩货卖,不收商税。?[1](P145)
关于商税的应税项目,太宗淳化五年(994年)规定,当算之物,令有司件析,颁行天下,揭于板榜,置官宇之屋壁,以遵守焉[2](P3043)
。这表明在宋代确实存在一个明确的应税项目表,税务官员在征收商税时应当知道何种物品应当征收商税,何种物品免征商税。另外,我们还可看到朝廷经常下令免除某类商品商税的诏书,如开宝六年(973年)诏:#岭南商贾赍生药者勿算。?淳化二年(991年)诏:#除商旅货币外,其贩夫贩妇细碎交易不得收其算。?
[2](P3044)
对于部分大臣主张
对商人携带的货款征税的奏议,宋仁宗在其诏书中称:#货泉之利,欲流天下,通有无,何可算也。?
[2](P3044)
2.商税征收的监管措施。在宋初即有诏书做出规定:#所在不得苛留行旅赍装;非有货物当算者,
不得发箧搜索。?[1](P144)
在税务官上任前,三司发给御前印纸,将其任内税收盈亏情况,由本部州县官如
收稿日期:2005 08 22
作者简介:蒋铁初(1969 ),男,江苏涟水人,浙江财经学院法学院讲师,法学博士,研究方向为法律史学、法律
文化学。
110 信阳师范学院学报(哲学社会科学版) Jour nal of X i n yang Nor m alUn i v ersity 第25卷 第6期 2005年12月 (Philos .&Soc .Sc.i E di.t )Vo.l 25No .6Dec .2005
实批上印纸,以便考核赏罚;禁止税务官单独执行任务,以免徇私。如征税官员有违法行为,则依法给予制裁。两宋时期非法征收商税的主要表现为:对不属于应税项目的货物征税,对于应税物品的应税额估价超出其实际价值或其实际数额,或者擅自增设税务税场等商税征收机构,对应税商品重复征税。对上述行为,宋代法律一般都规定给予刑事制裁, #对于客贩谷米、面麦及柴(等免税商品),而收税者,徒二年。收纳力胜钱(对应税商品不按商品价值,而是按照装载商品的工具的容量来收税)过数者,杖一百?[3](P179)。法律规定征收商税应在一定的期限完成,如超出期限,或者虽没有超出期限,但进行了不合理的延误,各徒二年。
3.防止漏税与偷税措施。为了保证商税收入,两宋时期制定了一系列惩治漏税与偷税之法。由于过税主要是在道路要冲及渡口征收,因此会出现商人为免纳商税而故意不走设有税场或税务的道路。为此,官府专门将设有商税征收机构的道路划为官道,对于贩运应税物品的商人不走官道,给予一定的惩罚。太宗淳化五年(994年)规定:#有敢藏匿物货为官司所捕获,没其三分之一,仍以其半与捕者。?[2](P3043)神宗元丰三年(1080年)规定:#(沿海)偷税之人,并不就海口收税者,许人告,并以船货充赏。?南宋时期,对于偷税的行为的制裁已不限于经济手段。法律开始用刑事手段来打击偷税行为。对于匿税行为,法律规定,#笞四十,税钱满十贯,笞八十。持杖匿税,不以财本同异,杖八十?[3](P179)。
上述内容是宋代关于商税征收制度的官方表述,其给人的印象是宋朝统治者对商税征收非常强调依法办事,而且统治者不断地下诏减免某些物品的商税,亦给人以统治者希望将商税的征收控制在一定的幅度之内,不使商人负担过重,从而不致阻碍商品流通。宋仁宗的诏令中关于禁止对货币进行征税的理由非常明确地表达了这样的态度。特别是法律对于非法征税的严厉制裁(这一制裁比对于匿税行为的制裁更严厉),更给人一个从严治税,保护商人利益的印象。但商税征收的实践情形是否与官方的表述一致呢。我们还是先考察一下宋代征收商税的实际情形再下结论。
二、两宋商税征收的实践
商税征收的实践是否与官方的表述一致,考察标准有以下几个方面。一是征税主体能否按照法定的税率对应税物品征收法定税种的税收;二是商税实际征收额对商人而言是否成为严重负担;三是对征税主体的违法征税行为及纳税主体的匿税行为是否按照法律规定给予处罚。
1.征税主体是否按照法定的税种、税率、应税项目对商品进行征税。按照宋朝对于商税税种的官方表述,税种共有三种,即住税、过税、抽税。这三种税的征收基础都是应税商品,住税及过税按照应税商品的价值计价征收,而抽税则按照应税商品的总量计量征收。在宋代商税征收的实践中,并没有对商品征收其他税种,但是出现了不按应税商品的价值与总量,而是按照装载应税商品工具的容量进行征收的做法。如#海南收税,较船之大尺,谓之格纳,辅钱多寡,十倍之物,高化商人不至,海南泛牛米,后以物用贵贱多寡计税?[4](P7522)。由于装载商品工具的容量在体积上总是大于应税商品的体积,因而这种征税方式的结果必然是加重了商人的税负。
在商税征收的应税项目方面,地方上的税务官员亦常有违法征收的情形。关于商税的应税项目,由于宋初!商税则例?的具体内容已不可考,我们难以判断宋代的征税实践是否违反了!商税则例?的规定。但淳化年间的诏书称,对于#贩夫贩妇细碎交易?不征商税。这样,商税征收的对象应是有一定规模的商品交易,但实际执行中却并非如此。史料记载,宋仁宗时#军兴而用益广,前为三司使皆厚赋暴敛,果菜皆加税?[5](P1147)。时人对宋时的商税之征评价说:#今关市之征戾于古矣,匹夫匹妇之利皆征之。?[6](P1150)而到了南宋时期,更是#束薪把菜,亦有所取?[7](P343)。应税项目如此之广,已经没有不可以征收商税之物。对#贩夫贩妇细碎交易?不征商税的诏书已是一纸具文。这表明在应税项目方面,征税实践与其官方表述相距甚远。
在商税税率方面,征税实践中的情形亦不完全与官方表述的一致。在商税的三个税种中,住税是百分之三,过税是百分之二,这一表述给人的感觉是过税税率低于住税,但实际情形并非如此。由于过税是一种货物通过税,货物贩运,凡经过税务或税场皆须交纳过税,因而商品被重复计税的可能性很大,特别是长途贩运的货物更易重复计税。重重计征使得过税的实际数额要高出住税许多。对于抽税而言,原则上值十抽一,但在实际执行过程中,亦多有不符之处。南宋高宗年间的诏书说:#罢(徽、严)二州抽解,径发至临安府,抽取三分。?[8](P1132)即由徽、严二州运至临安府的木材,抽取百分之三十,远高于抽税百分之十的定制。
2.征税实践中的商税数额是否沉重。宋代商税征收的数额,依其官方表述而言,并不算重。如对商
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品征税,则住税与过税之和为百分之五,抽税为百分之十,似乎不算太重。但上述官方表述是建立在过税只征收一次的基础上。事实上,由于过税有重复计征的特点,故而住税与过税之和百分之五的税负只是理论上最低的负担。若要对实践中商税负担有一个较为清晰的判断,我们应当对宋代过税征收机构的密集度有所了解。征收机构越多,则商税的税负越重。两宋时期的商税征收机构,按照规模可以分为以下几种:一是都商税院;二是都税务或商税务、商税院;三是买扑者。都商税院置于京师或与京师地位接近的大都市,北宋时在东京开封、西京洛阳、北京大名府、南京应天府,南宋时期在临安府皆设有都商税院。地方上的商税征收机构有税场或税务,其中大者称场,小者称务,一般设在州县所在之地。凡州县皆置务,关镇亦或有之[2](P1132)。在交易量少、没有必要设置专门税务机构的草市墟场,则采用买扑制度。通计坊务该得税钱总数,俾商先出钱与官买之,然后听其取税以为偿。具体做法是按商税数招人户承买,承买人须以家资抵当,或请富户担保,向官府交纳一年的商税钱,然后在本地自行收税,逐年上交。每界为期三年,界满如不能如数交纳,由承买人或保人抵偿亏欠。宋初关于买扑制实行的条件并无定制,仁宗天圣四年(1026年)又令诸转运司:#相度到辖下州军管界镇务道店,商税场务课利年额不及千贯及五百贯以下处,许人认定年额买扑,更不差官监管。?[8](P1144)据统计,宋代仅官方的商税征收机构就有1993个[9](P165),至于不由官方主持的买扑税场则不计其数。如此密集的商税征收机构,再加上官府要求商人必须走官道的法令,使得商人避税的目的很难实现。对于从事长途贩运的商人而言,商税无疑是一笔沉重的负担。
除了税务机关的重重计征会导致商人税负的加重以外,一些税务机构的不法征收亦会在很大程度上加重商人本已不堪承受的税负。不法征收商税的表现除了上述对于非应税商品征税,以及不按商品数额征税以外,还有其他表现形式。诸如运输船只本无货物,却撰说名件,抑令纳税,谓之虚喝;客贩本是低贱货物,却因其名色,抬作贵细,仍以一为百,以十为千,谓之花数;所收商税,专责见钱,商旅无所从,得苛留日久,即以物货抵价准折,谓之折纳[3](P183)。上述几种加重商人税负情形的出现,是由商税制度本身存在的弊端所致。商税征收除抽税外,住税和过税都是以征钱为方式,这就需要对征税对象进行估价,然而估价完全由征税官员决定,这样,官员为了多征税,往往会将商品的价值高估,这自然会加重商人的税负。由于在征收商税时,商品还没有销售,因此,作为供货方的商人不一定能够随身携带足够的金钱,这样,作为一种变通措施,税务机关便会要求对货物作价抵税。鉴于以物抵税并不是商人的法定义务,而是税务机关的便宜措施,因而商人往往须按税务机关的意旨多纳一些商品,税务机关才会放行,否则,长时间的滞留对于商人肯定是不利的。
过税的重重计征及不法征收的后果是导致商品流通中,#空身行旅,亦白取百金,方行路避之,则拦截叫呼,或有货物,则抽分以赏,断罪倍输,倒囊而归矣?[2](P3044)。这样看来,在税收商税的实践中,商人所承担的税负远比官方表述的要重。
3.对于纳税主体的匿税及征税主体的违法征税行为的法定处罚能否落到实处,这是判断宋代商税征收的官方表述与其实践是否一致的另一重要依据。从纳税主体的匿税行为来看,因为它会导致商税收入的减少,亦会有损于税务官员的政绩。因而在理论上对于商人匿税行为的处罚应当是依法进行的。不过在实践中亦有许多与法律规定不一致之处。以北宋淳化年间关于对偷漏税处罚的规定而言。诏书称,对于犯者没其财产三分之一,以其半与捕者。但执行过程中却出现这样的情形,即#婺州罗帛客旅沿途偷税,尽纳入官,赏钱数不得过一百贯?[8](P1129)。这一做法显然与诏书的内容不一致。相比而言,对于偷税者的处罚较诏书为重,而对于告者的奖赏则较诏书规定的为轻。这表明在实践中,对于偷漏税行为的处罚目的已经完全向增加财政收入倾斜。
对于征税主体违法征税的处罚,目前尚少相关资料来印证其是否与法律规定一致,但从史料记载的两宋时期非法征税屡禁不止这一现象来看,可间接说明非法征税行为没有受到严格的制裁。商税征收虽是官府职责,但具体承办人员往往并无公职人员身份,他们在征收过程中肆意违反法律规定,将不合收税之物拦截重敛。由于地方官员视其为增加收入的得力工具,#在州,则知州以税务为鹰犬;在县,则县令以税务为肘腋。税务苛刻,州县不问,商旅无诉?[10](P341)。既然商税征收人员与地方官具有相互依存、荣损与共的关系,期望地方官能对商税征收人员的违法征收行为依法制裁无异与虎谋皮。由此看来,法律对于征税主体的违法征税行为进行制裁的规定在实行中是被打了很大的折扣的。
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三、宋代商税征收的表述与实践的内在统一性
通过上述分析,我们已经知道宋代商税征收的官方表述与其实践存在很大的差距。接下来笔者要考察的是宋代朝廷对于商税征收的官方表述与实践的不一致性是否已经有所认识,以及对于这种不一致性持何种态度。笔者的结论是:宋代朝廷对于商税征收官方表述与实践的不一致性是有所认识的,并且,对于这种不一致的存在朝廷是持默许态度的。
如果对于宋代商税征收的官方表述与实践做一个总的比较,其差别在于官方的表述强调应该依法征收商税,这样做既服务于增加财政收入的目的,亦有保护商人合法利益,促进商品流通的意图,而且后者经常被置于前者之前。官方称其商税立法的目的是为#关市之征,所以禁末业,田畴之利,所以劝力耕?[11](P631),似乎引导农业经济优先发展才是商税征收立法优先考虑的,但实际情形并非如此。对于商税征收进行法律控制,使得商税收入达到一定数额并尽可能有所增加,这才是宋代商税征收立法的主要目的。尽管宋代的官方表述从未公开这一主张,但其实际做法已明白无误地昭示出这一立法动机。这一意图突出体现在商税总额的确定、过税的重重计征、买扑制的实施及征税人员的非公职化。
1.商税制度实行初期,并没有规定商税征收的总额。到了北宋晚期,为了保证商税收入,国家开始对于商税征收的数额做出一定的规定。崇宁五年(1106年)修订商税则例:#令户部索天下税务,自今日以前五年内所收税钱并名件历,差官看样,参酌税物名件,税钱多寡,立为中制,仍下诸路,造为板榜,十年一易,永远遵守。?[12](P419)设定商税总额目的之一是为了让中央掌握地方上可能征收到的商税额,从而考察地方官吏在商税征收方面是否已经尽职。但更重要的应当是财政目的,即朝廷要求商税收入必须达到一定的数额,满足财政需要。这一制度的设立会导致在商税征收实践中征税者违反法律关于应税项目与税率的规定而进行滥征。因为一定时期的商税总额要求是一定的,而应税商品的总额则会经常发生变化。当应税商品的总额维持不变或有所增加时,则商税实际征收额维持不变或增加;当应税商品的总额减少时,则应当征收的商税总额在理论上便会减少,从而达不到朝廷要求的商税征收额。这样,地方政府为了满足朝廷要求,或者是对非应税商品征税,或者是提高应税商品的税率。从商税总额的设定来看,朝廷对于地方征税官吏违法征收商税应当是有预见的。
2.买扑制的实施亦能表明宋代官府对于违法征收商税的纵容。宋朝官府实行买扑制的主要理由是不愿意在税利微薄的地区设立专门的征收机构,因为那样做很可能会出现商税征收额不能满足商税征收支出这种收支倒挂的情形,这对于官府来说是不能接受的。但官府又不愿意放弃这些税利,于是便采取包税制的办法。这一制度的实行已完全只具有财政上的意义,其弊端是显而易见的。对其稍加分析我们就可知道,官府之所以不愿意设置专门的征税官员,理由正是认为这样的安排可能得不偿失。这就意味着如果买扑税者按照法定税率只对应税项目征税,他也会得不偿失。官府实行买扑税制度,就是想将他们自己不愿意做的事 不按法定税率对应税项目征收商税,暗示买扑税者去做。这样一来,尽管官府声称买扑场征收商税#皆有定额,不许增抬价数,辄有划夺?[13](P99),但由于官府对买扑酬奖之法,官自招买实封投状著价最高者得之[14]。即谁出的钱多,谁就可获得买扑人的资格,因而,那些出高标价获得买扑者资格的人定会增加商税征收的数目,以保证其收支相抵后仍有盈余。对此现象,朝廷应当是非常清楚的。史家只批评#皆系豪民买扑,重民为害?[8](P1145),是不正确的,实际上是封建国家与地方大户共同为害商民。
3.买扑税制的征税主体非公职化只是宋代商税征收权民间化的一个缩影,其实即使在由官府举办的税务税场中,具体的征税人员也大都不具备公职身份。这些人员中直接与商人打交道的是负责检查商旅携带货物的专拦与拦头。他们在北宋初期尚由官府选拔充任,到北宋中期则#听投名而不支雇钱?,朝廷此举完全是为了减少财政支出,但导致了专拦、拦头在商税征收时以多征为惟一要务,因而违法征收就在所难免了。很显然,朝廷出于财政上的考虑,而放任了这些违法征收行为。
上面的分析证明了宋代官府已经认识到商税征收实践与官方的表述的不一致,并且默许了这一现状的存在。那么,究竟是什么原因促使宋代朝廷采取这样一种立场的呢?
宋代统一之初,革除五代旧弊,制定商税法,就当时的情形而言应当是含有促进商品流通的考虑在内的。但由于宋代官府实行过度中央集权,从而导致官僚机构重复,财政支出增加。北宋中后期对辽和西夏的岁贡又使得本已压力很大的财政更加不堪重负,这样,增加财政收入就是制定税收政策的首要考虑因素。从本意上来说宋代官府非常希望增加商税收入,而增加商税收入的可行之法无非是增加应税项目,或者是提高税率。但这两者都是在宋初颁
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蒋铁初:表述与实践的对立统一
布的!商税则例?中已经规定的。对这一内容进行改变不仅意味着违反祖制,而且公开提高税率或增加应税项目,亦会给人以为政不仁的形象。面对这种两难状况,官府所做的就是默许和纵容地方征税官员违背祖制,多征商税。而官府则将自己打扮成商旅保护者的形象,声称要对违法征收商税的行为进行制裁。前文所提及的官府不断地下诏禁止对非应税项目征税即能很好地说明这一现象。官府不断下诏禁止,而又屡禁不止,正说明官府没有想真正禁止这些违法征税行为。当然,官府这样做也并非毫无意义。依笔者看,这一做法的意义至少有两方面。一是树立一个爱惜商旅的良好形象,不致引发商人阶层大规模的消极抵抗;其二是对于征税主体的违法征税行为有所制约。虽然官府并不想让违法征税行为完全消失,但这一行为若完全失控,激化官商矛盾,也是官府所不愿意看到的。故而官府一方面默许征税主体在一定范围内违法征收商税,但又通过强调依法治理商税的官方表述,将这一违法行为控制在一定的范围之内,其目的就是既能增加商税收入,又能够保证违法征税行为不会完全扼杀商品流通而使商税失掉根本。可以说这种态度主要是出于财政上的考虑。由此可见,宋代商税征收的官方表述虽与其实践存在着诸多不一致,但两者是形式对立而实质统一的关系。
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责任编校:吉家友
The unity of the opposite bet ween expression and practice An investigation on the syste m of levyi n g the business tax of Song Dynasty
JI ANG T i e chu
(Schoo l o f L a w,Zhe jiang F i nanc i a l and Econo m ic U n i versity,H angzhou310012,Ch i na)
Abstrac t:Co m pared w ith the precedi ng dynasties,i n Song D ynasty,the content in t he syste m of l evy i ng t he busi ness tax w ere rather a bundan t.T he o fficia l expressi on on levy i ng bus i ness tax show s t hat the tax ati on l ev i ed by t he state w as j ust less than half of the bus i ness m en s'i ncom e and business tax did not affect the nor m a l circu l a tion o f comm odities.A nd the govern m ent a tte m pted t o ca rry out the levy and the superv isi on legall y.H owever,i n practice o f l evy i ng business tax,t he l evy v i o lated the law and i ncreased the busi ness m en s'burden,so i n certa i n deg ree,it broke t he no r m al c ircu l ation o f goods.T he offi c i a l announcement about busi ness tax levy syste m is d ifferen t from the fact.Th i s difference is not out o f the gove rn m en ts'control and the gov ern m ent acquired i n it.
K ey word s:Song D ynasty;system of levy i ng busi ness tax;practical tax levy;o fficial acqu i s i tion
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第25卷第6期信阳师范学院学报(哲学社会科学版)2005年12月
2018届高三年级模拟考试文科综合能力测历史试题1 24.“方镇相望于地，大者连州十余，小者犹兼三四。故兵骄则逐帅，帅强则叛上。或父死子握其兵而不肯代；或取舍由于士卒，往往自择将吏，号为‘留后’，以邀命于朝。”这段话反映了（） A. 宗法血缘关系得到强化 B. 郡国并行威胁中央集权 C. 君主专制制度遭到破坏 D. 藩镇割据削弱中央集权 25.田庄是汉代出现的一种新的农业生产组织形式。考古发现的风车、水井、短辕一牛挽犁画像石、曲柄锄石刻、水利灌溉模型等都出土于东汉豪强地主的墓中。这主要说明（）A. 豪强威胁到个体经济的发展 B. 汉代土地兼并日益严重 C. 当时厚葬风气逐渐盛行 D. 田庄经济有一定的进步性 26 有学者认为，随着唐宋时期城市“坊市制”的崩溃，在“农村——农村市场——半农村城市——中小城市产生”的反复过程中，包括工商城市在的城市经济网日益稠密，使农村经济走向依存于市场的方向。这说明，唐宋时期城市经济的变迁（） A. 促使城市功能完全经济化 B. 使商品生产规模空前扩大 C. 带动了社会经济的商品化 D. 使农村经济实现了商品化 27 上表为不同史籍关于明朝初期同一事件的历史叙述。材料反映的历史事实是（） A. 友谅兵败投降 B. 朱元璋讨伐友谅 C. 基智取城 D. 朱元璋兵败城 28.从鸦片战争后到十九世纪末，“民教”冲突不断，大小教案达四百余起。但在1901年后数量迅速递减，直至辛亥革命前后此类案件已渐趋为无。这一变化最能够反映出当时（）
A. 中外民族矛盾日趋走向缓和 B. 国人对西方的认识不断深入 C. 西方各国加强对中国的控制 D. 救亡的路径由自强转向革命 29.英国经济学家麦迪森在《世界经济二百年回顾》一书中说：“1820年中国GDP为199.212亿美元，占世界总量的28.7%。1870年中国为187.175亿美元，占世界总量的16.6%。……估计这两个年头中国人均GDP都是523美元。”这说明，当时中国（） A. 民族经济开始衰落 B. 传统经济受到冲击 C. 经济受到战争影响 D. 海外移民现象严重 30.《军民庆祝抗战胜利纪实》一文中记载：“中华民族解放万岁”“联红军胜利万岁”的口号声震动山谷。游行队伍簇拥着斯大林元帅、主席和朱德总司令的巨幅画像齐步向前。对该材料的解读正确的是（） A. 正义战争一定会取得胜利 B. 国共合作是抗战胜利的重要保证 C. 国际支持是抗战胜利的原因之一 D. 中国的国际地位显著提高 31.1961年，国家规定在1960年底12900万城镇人口的基础上，3年减少2000万以上……并要求各机关、企业、事业单位的职工，特别是1958年以来从农村招收的职工，凡是能回农村的，都动员回农村支援农业生产。这一规定意在（） A. 减轻城市工业发展负担 B. 纠正工作中的右倾错误 C. 支援农村地区工业建设 D. 促进国民经济协调发展 32.据史料记载：古希腊的司法审判程序通常包括原告和被告在规定的时限进行申诉和辩论，最后由陪审团秘密投票决定有罪无罪。对此认识正确的是（） A. 反映了一定的和平等观念 B. 原告和被告进行申诉和辩论是审判程序的必需条件 C. 说明古希腊法律程序的完善、规 D. 体现了辩论是当时判案唯一的法律证据 33.下表是《1832—1935年英国阁中贵族人数变化表》，对其中包含的历史信息分析合理的是（）
第五章企业所得税、个人所得税法律制度 本章基本情况 在最近3年的机考中，本章分值在21分左右。不论考生参加哪个批次的考试，在三个不定项选择题中，企业所得税或者个人所得税的题目必占其一。 本章分为五个单元，共计30个考点。本章大多数考点需要准确理解，部分考点需要死记硬背，复习难度较大。需要说明的是，对于企业所得税不同项目的税前扣除标准以及个人所得税不同项目应纳税额的计算方法，在机考试题中一般会给出。复习本章需要10个小时左右。 2019年教材的主要变化 对企业所得税“职工教育经费的税前扣除标准”进行了重大调整； 对企业所得税“税收优惠政策”进行了多处重大调整； 根据2018年新修订的《个人所得税法》，重写了个人所得税的全部内容。 本章基本结构框架 企业所得税法律制度 个人所得税的纳税人和征税范围 综合所得 分类所得 个人所得税的其他问题 第一单元企业所得税法律制度 企业所得税的纳税人 企业所得税的应纳税所得额 收入总额 不征税收入和免税收入 税前准予扣除的项目 税前不得扣除的项目
（2）非居民企业 非居民企业，是指按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。
【例题1·判断题】居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。（）（2018年） 【答案】× 【解析】居民企业应当就其来源于“境内、境外”的全部所得缴纳企业所得税。 【例题2·判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）（2015年） 【答案】√ 【例题3·判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。（）（2016年） 【答案】√ 【例题4·判断题】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，无需缴纳企业所得税。（）（2018年）【答案】× 【例题5·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。（2015年） A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司 B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司 C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司 D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司 【答案】D 【解析】（1）选项ABC：属于居民企业；（2）选项D：属于非居民企业。 3.非居民企业的应纳税所得额 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
2019初级会计资格考试辅导 (《经济法基础》第四章增值税、消费税法律制度)练习题及答案 一、单项选择题 1.目前我国税收法律制度不采用的税率形式是（ A ）。 A.全额累进税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.比例税率 2.下列税种中，由海关系统负责征收和管理的是（ B ）。 A.房产税 B.船舶吨税 C.契税 D.印花税 3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售劳务”的是（ A ）。 A.修理小汽车 B.修缮办公楼 C.爆破 D.矿山穿孔 4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售不动产”的是（ C ）。 A.转让非专利技术 B.转让土地使用权 C.转让办公楼时一并转让其所占土地的使用权 D.转让域名 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（ D ）。 A.行政单位收取的符合条件的行政事业性收费 B.单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务 C.个体工商户为聘用的员工提供服务
D.甲运输公司无偿向乙企业提供交通运输服务 6.某企业为增值税小规模纳税人，2018年10月销售自产货物取得含税收入10300元，销售自己使用过2年的设备一台，取得含税收入80000元，当月购入货物取得的增值税专用发票上注明金额8000元，增值税税额1280元，则该企业当月应缴纳增值税（ D ）元。2 A.493.40 B.1270.10 C.2630.10 D.1853.40 7.某企业为增值税一般纳税人，2018年10月销售自产电视机10台，开具增值税专用发票注明价款30000元，另外取得购买方支付的违约金2320元。已知增值税的税率为16%，则该企业当月应缴纳增值税（ C ）元。 A.4457.93 B.4800 C.5120 D.5171.2 8.甲商店（增值税一般纳税人）有金银销售资质，2018年12月销售金项链100条，其中有50条属于直接销售，另外50条采取以旧换新方式销售，已知每条新项链的含税销售价格为2320元，收取的每条旧项链作价1160元，则该商店销售金项链业务相应的增值税销项税额为（ C ）元。（已知增值税税率为16%） A.37120 B.27840 C.24000 D.32000 9.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2018年10月销售白酒取得不含税销售收入80万元，收取包装物押金2.32万元。当月没收3个月前收取的逾期未退还的包装物押金5.4万元。已知增值税的税率为16%，则该白酒生产企业2018年10月应纳增值税（ A ）万元。 A.13.12
第五章汉朝的法律制度 （公元前206年——公元220年） 第一节汉朝法律指导思想的变化 ： 掌握学习重点 1 ．了解汉代立法指导思想的历史性转变； 2．“独尊儒术”的原因 一、立法指导思想 （一）西汉初期黄老思想的盛行 黄，指传说中的黄帝；老，指老子。黄老思想的特点是“无为而治”。 “汉兴，扫除烦苛，与民休息。至于孝文，加之以恭俭，孝景遵业，五六十载之间，至于移风易俗，黎民醇厚。”（汉书·景帝纪》） 。 （二）西汉中期封建正统法律思想的确立 以天人感应为哲学基础，以德主刑辅、三纲五常为主要内容的儒家学说自此成为我国封建社会的正统思想 二、“独尊儒术”的原因 一方面，统治集团内部的争权夺利的事件时有发生；诸侯王的势力不断膨胀，称霸一方，甚至对抗中央。最为激烈的时候上演了“七国之乱”的内战。 另一方面，漠北不断强盛和霸道的匈奴攻势凌厉，行动飘忽不定，严重威胁着汉边疆的安全，而汉朝和亲政策的功效也日益趋于淡化，汉匈之间的矛盾已经严重威胁到汉帝国的进一步发展。 三、法律的儒家化 （一）立法领域 “三纲”成为立法原则，而“五常”则成为社会行为准则。所谓“三纲”是指“君为臣纲”、“父为子纲”、“夫为妻纲”，它以严格的封建等级秩序调整社会，是社会成为一个等级鲜明、秩序井然的稳态可控体系。它知道了汉律的修订并成为汉律的基本内容，诸如“不孝”、“大不敬”、“禽兽行”等罪名无不体现了“三纲”的要求。所谓“五常”则指仁、义、礼、智、信五种儒家要求的品行。 （二）儒家思想也开始渗透到司法领域中 董仲舒，他以“天人感应”理论为基础，将以往的学说加以阐发，认为“天有四时，王有四……天人所同有也。庆为春，赏为夏，罚为秋，刑为冬”。董仲舒的学说为“秋冬行刑”奠定了理论基础，而且随着儒家正统地位的确立，“秋冬行刑”也被制度化；再就是“春秋决狱” 第二节两汉的主要立法及法律形式 学习重点： 汉朝的主要法律形式 一、汉初的主要立法及其成果 （一）刘邦与民“约法三章” “杀人者死，伤人及盗者抵罪” （二）《九章律》的制订
2021初级会计职称《经济法基础》考点习题强化 第五章企业所得税、个人所得税法律制度 第01 讲企业所得税的纳税人、征税对象和税率、收入总额、不征税收入和免税收入 【考点一】企业所得税的纳税人、征税对象和税率★★ 【重要考点回放】 一、纳税人、征税对象和税率 二、所得来源地的确定 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。 A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司 B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司 C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的 D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的 『正确答案』C 『答案解析』非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。 A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定
D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 『正确答案』D 『答案解析』不动产转让所得按照“不动产所在地”确定。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度，下列公司中，属于企业所得税纳税人的有（）。 A.甲有限责任公司 B.乙事业单位 C.丙个人独资企业 D.丁股份有限公司 『正确答案』ABD 『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。 A.国有独资公司 B.合伙企业 C.个人独资企业 D.一人有限责任公司 『正确答案』AD 『答案解析』合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（）。 A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 『正确答案』AC 『答案解析』选项B 中，不动产转让所得，按照不动产所在地确定；选项D 中，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。 【例题·判断题】居民企业来源于中国境外的租金所得不征收企业所得税。（） 『正确答案』× 『答案解析』居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 【例题·判断题】在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20%。（） 『正确答案』× 『答案解析』在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为25%。 【考点二】应纳税所得额的计算：收入总额、不征税收入和免税收入★★★ 【重要考点回放】 二、收入总额
河南省南阳市2018届高三文综（历史部分）上学期期末考试试 题 24.陈旭麓说:“自从有了民主政治的理性之后，官僚政治就一直成为人们憎恶的抨击的对 象。这是理所当然的。但是，官僚政治的出现也有它的必然性和合理性，“下列历史现象符合上述观点的是 A.郡县制代替分封制 B.九品中正制代替察举制 C.内阁制代替丞相制 D.上地私有制代替井田制 25.曾小华在《强力与无奈——中国古代监察制度的政治分析》中说:“御史大夫，秦官，位 上卿，银印青绥，掌副丞相。有两丞，秩(官员俸禄)千石……受公卿奏事，举劾按章。…… 监御史，秦官，掌监郡，”文中的“御史大夫”和“监御史” A.前者是中央监察官，后者是地方监察官 B.两者相互监督和奉制，确保君主专制 C.两者相互配合，使监察制度行之有效 D.监督执政，从源头上杜绝腐败 26.北宋仁宗时一改前代食盐政府专卖的做法，创立了“盐钞法”，“令商人就边郡入钱四 贯八百售一钞，至解池请盐二百斤，任其私卖，得钱以实塞下，省数十都被运之劳”。 此做法 A.强化了“重农抑商”改策 B.打破了“重农抑商”政策 C.适应了商品经济的发展 D.有利于盐业市场的稳定 27.长期以来，中国古代“以士为尊，农工商卑”。而明清之际的江南地区出现了“天下之 士多出于商”“豪杰有智略之人”也多致力于经商的现象。这反映了当时 A.儒商成为商人主体 B.社会观念发生转变 C.拜金逐利风气盛行 D.取士制度发生变化 28.鸦片战争之后的近十年，在西方工业品冲击下，棉纺织业、制针业等行业日益衰落，但 类如制茶，缫丝等传统行业却获得较快发展。这时发展较快的行业能快速发展主要是因为 A.近代民族工业兴起 B.继承传统工艺，品质优良 C.清廷允许民间设厂 D.产品适合国际市场需求
单元01 企业所得税法律制度 【考点6】税前不得扣除项目 2013年单选题、多选题、不定项选择题 2014年单选题、不定项选择题 2015年多选题、不定项选择题 2017年不定项选择题 2018年单选题、不定项选择题 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失。但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.非广告性质的赞助支出。 7.未经核定的准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。 【考题1?单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。（2013年） A.税收滞纳金 B.企业拨缴的工会经费 C.非广告性质的赞助支出 D.企业所得税税款 【答案】B 【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 【考题2?单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。（2014年） A.向投资者支付的股息 B.税收滞纳金 C.违反合同的违约金
D.违法经营的行政罚款 【答案】C 【考题3?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。（2015年） A.向客户支付的合同违约金 B.向税务机关支付的税收滞纳金 C.向银行支付的逾期借款利息 D.向公安部门缴纳的交通违章罚款 【答案】AC 【考题4?单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。（2018年） A.企业发生的合理的劳动保护支出 B.企业发生的非广告性质赞助支出 C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费 D.企业转让固定资产发生的费用 【答案】B 【考点7】资产税务处理 2012年多选题 2013年单选题、不定项选择题 2014年判断题、多选题 2015年单选题、不定项选择题 2016年多选题 2017年单选题、多选题 2018年单选题；多选题、不定项选择题 1.固定资产 （1）不得计算折旧扣除的固定资产 ①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产； 【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：
第四章增值税、消费税法律制度 本章复习方法 为了帮助考生更好地理解教材内容，我们将第六章的关税、船舶吨税、城市维护建设税和教育费附加放在本章进行讲解。 在最近3年的机考中，本章分值在20分左右。不论考生参加哪个批次的考试，在三个不定项选择题中，涉及增值税、消费税、进口增值税和进口消费税的题目必占其一。 本章分为七个单元，共计41个考点。本章大多数考点需要准确理解，需要死记硬背的考点并不多。消费税、关税、船舶吨税等税种的税率不要求考生死记硬背（题目中会直接给出），但增值税的税率考生最好掌握。 2019年教材的主要变化 对“增值税纳税人的界定标准”进行了重大调整； 对“增值税的税率”进行了重大调整； 对“购进农产品的抵扣政策”进行了调整； 对“增值税的纳税地点”进行了调整； 根据《城市维护建设税法》（征求意见稿），对“城市维护建设税”的内容进行了重大调整； 根据2018年7月1日起施行的《船舶吨税法》，新增了“船舶吨税”的全部内容。 本章基本结构框架 增值税的纳税人、征税范围与税率 一般纳税人应纳税额的计算 增值税的特殊规定 增值税的税收优惠和征收管理 消费税法律制度 关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税 城市维护建设税和教育费附加 第一单元增值税的纳税人、征税范围与税率
征税范围的基本规定 销售服务 视同销售 不征收增值税的项目 混合销售与兼营 增值税的纳税人 增值税的税率和征收率 考点01：征税范围的基本规定（★★）（P120、124） 1、增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。 2、货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 3、销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 4、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 （1）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 （2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 （3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（如高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（如特许经营权、连锁经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 5、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 【解释】（1）单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税；（2）转让建筑物或者构筑物（如桥梁、隧道、水坝）时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。 考点02：销售服务（★★★）（P121） 1、交通运输服务 （1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
第五章+企业所得税、个人所得税法律制度 1 第五章企业所得税、个人所得税法律制度 一、单项选择题 1、下列选项中，属于企业不征税收入的是（）。 A、接受捐赠的收入 B、财政拨款 C、符合条件的非营利组织的收入 D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 2、根据个人所得税法律制度的规定，下列项目计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的是（）。 A、承租、承包所得50000元 B、个体工商户生产经营所得80000元 C、提供咨询服务一次取得收入2000元 D、出租房屋收入5000元 3、根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。
A、劳动分红 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、误餐补助 4、根据个人所得税法规定，纳税人在自行申报纳税时从两处或两处以上取得应纳税所得的，其纳税地点的选择是（）。 A、收入来源地 B、税务局指定地点 C、纳税人户籍所在地 D、纳税人选择固定一地申报纳税 5、下列不属于个人所得税免税项目的是（）。 A、个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费 B、军人的转业费、复员费 C、被拆迁人取得的拆迁补偿款 D、获得县级体育比赛一等奖奖金 6、某作家的一篇小说在北京晚报上连载三个月，3月份取得稿酬收入3000元，4月份取得稿酬收入3000元，5月份取得稿酬收入5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。
A、1176 B、1344 C、1232 D、1760 7、下列在中国境内无住所的外籍人员中，属于中国居民纳税人的是（）。 A、甲2011年10月1日入境，2012年10月5日离境 B、乙来华学习190天后返回 C、丙2011年1月1日入境，2012年1月1日离境 D、丁2011年1月1日入境，2011年11月25日离境 8、现行企业所得税法规定，企业应当自年度终了之日起一定时间内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴税款。该时间是（）。 A、45日内 B、3个月内 C、4个月内 D、5个月内 9、企业的下列所得中不符合免征、减征企业所得税条件的是（）。
第16课中国赋税制度的演变 课标导 航 课程标准课标解读 1.了解中国古代赋税 制度的演变 2.了解关税、个人所 得税制度的产生及其 在中国的实行 1.了解秦汉赋税制度、租庸调制、两税法、募役 法、一条鞭法和摊丁入亩等制度，从“历史解释” 角度认识古代赋税制度演变的特征 2.搜寻有关古代关税起源和近代关税主权丧失与 收回的史料，从“史料实证”角度认识我国关税 的演变历程及意义 中国古代的赋役制度 1.秦汉 田赋 ①秦朝田赋税率极高，史称“收泰半之赋” ②汉初统治者采取“与民休息”的政策，田赋税率大大降低 休养生息的体现 人头税 ①秦朝征收极重的口赋，即人头税 ②汉朝人头税分口赋、算赋，商人和奴婢的算赋钱还要加倍。汉朝还征 收财产税对成年人征收 徭役 ①更卒：法定服务期限是一个月，服役地点是在本郡或本县，承担修筑 城垣、道路、河渠、宫室、陵寝，以及运输粮食等繁重劳动 ②正卒：指到郡国和京城服兵役，役期一般是两年 ③戍卒：指到边塞屯戍，役期一般是一年 废除了前代许多苛捐杂税，主要向民众征收租调役。 3.唐朝
(1)“租庸调”制???? ?①基础：是国家向成年男子授田的“均田制”。 是一种土地国有制②内容：针对21—59岁之间的成年男子征收。租、调之外的役，可以用“庸”代替，即缴纳一定的绢或布来替代徭役。 (2)两税法???? ?①原因：唐朝中期，土地兼并导致均田制遭到破坏。②实施：780年，唐政府废除租庸调，改行两税法。③内容：以国家财政支出确定赋税总额，然后将总额分解到各地，按田亩征收地税，按人丁、资产征收户税，分夏、秋两次征收。 以适应当时大部分地区普及二作制的情况 4.宋代 (1)宋承唐制：征收两税，但附加税繁杂多变，且经常派发各种徭役。 (2)募役法：因为徭役扰民严重，北宋中期王安石推行募役法，百姓缴纳免役钱、助役钱，官府募人代役。 5.元朝 (1)基本上沿袭唐朝的租庸调与两税法，分别施行于北方和南方。 (2)在税粮外又有前朝没有过的“科差”。 代徭税，相似于更赋、力庸 6.明朝 (1)明初：赋税分夏税、秋粮两次征收，所征主要是米麦实物。正统年间，江南部分税粮折银征收送赴北京，称“金花银”。 (2)一条鞭法 ①背景：明朝后期随着商品经济的发展与白银流通量的增加。 ②内容：实行赋役合并、一概折银，即不但赋税折银征收，而且役也改由丁、田共同承担，折成银两，统一征收。 ③意义：一条鞭法是中国赋役制度上的重大变革。 7.清朝 (1)康熙时期：1712年，规定以前一年的丁银作为定额，不再增加，称“滋生人丁，永不加赋”。 (2)摊丁入亩 ①时间：雍正帝即位后。
2018《经济法基础》知识点：个人所得税法律制度第二单元个人所得税法律制度 定额扣除计征个人所得税 2. 计税方法 计税方法：按“月”计税 3. 税率 税率：七级超额累进税率 4. 应纳税额的计算 (1)月工资 应纳税额=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数 (1)有关“超额累进税率”、“速算扣除数”考试试题中会给出，无需考生去背。 (2)外派人员、外籍人员(在中国境内外企工作的外籍人员、在中国境内非外企的企事业等单位工作的外籍专家)，费用扣除总额为4800元/月。 (3)个人缴纳的“三险一金”在计算应纳税所得额时准予扣除。 【知识点】：特殊规定 (3)特殊规定： ①离退休的人员
个人因与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)：其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税。 【知识点】：免税规定 (2)免税规定 ①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。 ②按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴，免征个人所得税。 ③外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。 ④外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。 【知识点】：定额扣除计征个人所得税 定额扣除计征个人所得税 对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法。 1. 征税范围 (1)一般规定
一、单项选择题 1、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（） Ａ体育上用的发令纸Ｂ礼花Ｃ烟花炮弹Ｄ鞭炮 ２、根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（） Ａ物业服务Ｂ加工服务Ｃ餐饮服务Ｄ金融服务 ３、下列属于营改增服务的是（） A家政服务B铁路运输C房屋租赁D房屋销售 4、2013年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。下列关于甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额计算中，正确的是（） A（56+14）/（1-30%）*30%=30万元 B56/（1-30%）*30%=24万元 C（56+14）*30%=21万元 D56*30%=16.8万元 5、根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税增收范围的是（） A房产公司销售商品房 B汽车公司修理汽车 C建筑公司修缮房屋D物业公司提供物业管理服务 6、甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率的17%，下列关于甲公司该笔业务应缴增值税税额的计算中，正确的是（） Ａ１１７*１７％＝１９.８９万元 Ｂ（１１７+１１.７）*１７％＝２１.８７９万元 Ｃ１１７/（１+１７％）*１７％＝１７万元 Ｄ（１１７+１１.７）/（１+１７％）*１７％＝１８.７万元 ７、根据营业税改征增值税试点征收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（） Ａ广告设计Ｂ有形动产租赁Ｃ不动产租赁Ｄ鉴证咨询业务 ８、甲酒厂为增值税一般纳税人，２０１２年５月销售果木酒，取得不含增值税销售额１０万元，同时收取包装物租金０.５８５万元、优质费２.３４万元。已知果木酒消费税税率为１０％，增值税税率为１７％，下列关于甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的计算中，正确的是（） Ａ（１０+０.５８５+２.３４）*１０％＝１.２９２５万元 Ｂ（１０+０.５８５）*１０％＝１.０５８５万元 Ｃ【１０+（０.５８５+２.３４）/（１+１７％）】*１０％＝１.２５万元 Ｄ【１０+０.５８５/（１+１７％）】*１０％＝１.０５万元 ９、下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（） Ａ年销售额为７０万元的从事货物生产的个体工商户 Ｂ年销售额为１００万元的从事货物批发的其他个人 Ｃ年销售额为６０万元的从事货物生产的企业 Ｄ年销售额为９０万元的从事货物批发零售的企业 １０、下列各项劳务活动中，属于增值税征收范围的是（） Ａ提供建筑劳务Ｂ提供金融服务Ｃ提供加工劳务Ｄ提供旅游服务 １１、根据增值税法律制度的有关规定，下列说法中正确的是（） Ａ将购买的货物分配给股东，应征收增值税
第五章汉代法律制度 一．单项选择题 1．汉景帝时规定：“年八十以上，八岁以下，及孕者未乳，师，朱儒当鞠系者，颂系之”。这是原则的体现。（） A .恤刑原则 B ?特权原则 C.自首原则 D.比附原则 2．汉武帝时为了推行重农抑商，曾颁布过，规定商人必须如实申报财产。（） A .均输法 B.平准法 C.告缗令 D.专卖法 3.汉代审判制度中规定，当事人经过初审之后，已得到口供，但须三日后再行复审，称之为（） A .乞鞫 B.读鞫 C.传复 D.断狱 4.汉代把对被告人进行宣判称为（）。 A .乞鞫 B.读鞫 C.鞫狱 D.断狱 5.西汉文景时期改革肉刑,其中改为弃市的是（） A .黥刑 B.劓刑 C.宫刑 D.斩右趾 6.汉代时，审判之后，受审者若喊冤，对判决不服，可提出再审的请求这叫做（） A .乞鞫 B.读鞫 C.鞫狱
7．西汉文景时期改革肉刑,其中改为弃市的是( ) A ?黥刑 B?劓刑 C.宫刑 D.斩右趾 8．最早确定“亲亲得相首匿”原则的皇帝是( )。 A .汉武帝 B.汉文帝 C.汉献帝 D.汉宣帝 9.汉朝废除残人肢体的肉刑的刑罚改革始( )。 A .汉高祖 B.汉文帝 C.汉景帝 D.汉武帝 10.汉朝的刑制改革始于( )。 A .文帝 B.景帝 C.惠帝 D.高后 11.汉代“女徒顾山”是女犯可不去服劳役，每月出钱( )。 A .一百 B.二百 C.三百 D.四百 12.汉律规定享受减免刑罚的最低年龄为( )。 A.7 岁以下 B. 6 岁以下 C.8 岁以下 D.9 岁以下 13.汉景帝时规定：“年八十以上，八岁以下，及孕者未乳，师、朱儒当鞠系者，颂系之”。这是原则的体现。 ( ) A.恤刑原则 B.特权原则 C.自首原则 D.比附原则 14.汉武帝时为了推行重农抑商，曾颁布过，规定商人必须如实申报财产。 ( ) A .均输法 B.平准法 C.告缗令 D.专卖法 15.汉代审判制度中规定，当事人经过初审之后，已得到口供，但须三日后再行复审，称之为( ) A ?乞鞫 B?读鞫
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 经济法基础 第五章 所得税法律制度 知识点：劳务报酬所得税目 ● 详细描述： 税目——从事“非雇佣”的各种劳务所得。 【注意】与工资、薪金所得进行区分。 例题： 1.根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税 目缴纳个人所得税的是()。 A.退休人员再任职取得的收入 B.从非任职公司取得的董事费收入 C.从任职公司取得的监事费收入 D.从任职公司关联企业取得的监事费收入 正确答案：B 解析：根据规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 2.张某系中国公民，就职于中国境内甲公司，2012年7月受丙公司委托进行 软件设计，取得设计费2000元。张某受托进行软件设计所取得的收入，在计
缴个人所得税时适用的税目是（）。 A.生产经营所得 B.特许权使用费所得 C.劳务报酬所得 D.偶然所得 正确答案：C 解析：劳务报酬中的设计劳务是指按照客户的要求，代为制订工程、工艺等各类设计业务，因此软件设计属于“劳务报酬所得”。 3.张某系中国公民，就职于中国境内甲公司，2012年7月从境内取得如下收入：受丙公司委托进行软件设计，取得设计费2 000元。张某受托进行软件设计所取得的收入，在计缴个人所得税时适用的税目是(). A.生产经营所得 B.特许权使用费所得 C.劳务报酬所得 D.工资所得 正确答案：C 解析：软件设计属于劳务报酬税目。劳务报酬中的设计劳务是指按照客户的要求代为制定工程、工艺等各类设计业务。 4.根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是( )。 A.退休人员再任职取得的收入 B.从事非任职公司取得的董事费收入 C.从任职公司取得的监事费收入 D.从任职公司关联企业取得的监事费收入 正确答案：B 解析： 个人取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准的退职费收入， 应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、 薪金所得计算缴纳个人所得税5.根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有( )。
第十章所得税法律制度（答案解析）打印本页 一、单项选择题。 1.下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。 A．国有企业 B．合伙企业 C．个人独资企业 D．外商投资企业 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业）、联营企业、股份制企业等。个人独资企业和合伙企业适用《个人所得税法》的规定；外商投资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定。 2.根据《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，准予从收入总额中直接扣除的是（）。 A.无形资产开发未形成资产的部分 B.各项税收滞纳金 C.短期投资跌价准备金 D.资本性支出 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】根据《企业所得税暂行条例》规定，资本性支出，无形资产受让、开发支出，各项税收滞纳金、罚金和罚款，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金等均不得在税前扣除。 3. 纳税人根据生产经营需要融资租入固定资产一台，发生融资租赁费25万元，则（）。 A.该租金可根据收益时间，均匀扣除 B.该租金在融资租赁当年各月平均扣除 C.该租金不得扣除，但该资产可按规定提取折旧费用 D.该租金不得扣除，该资产也不得计提折旧 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】纳税人以经营租赁方式取得的固定资产，其租金可根据收益时间，均匀扣除；纳税人以融资租赁方式取得的固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。 4.目前，我国企业所得税实行的税率是（）。 A．比例税率 B．超额累进税率
一、单项选择题 1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于销售货物的是（）。 A.天然气公司销售天然气 B.银行销售金银 C.货物期货交易 D.服装厂提供的缝纫业务 2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。 A.个体工商户聘用的员工为雇主提供的加工劳务 B.电力公司向发电企业收取的过网费 C.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务 D.纳税人进口小汽车 3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“提供加工、修理修配劳务”的是（）。 A.修理小汽车 B.修缮办公楼 C.爆破 D.矿山穿孔 4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售不动产”的是（）。 A.转让非专利技术 B.转让土地使用权 C.转让办公楼时一并转让其所占土地的使用权 D.转让域名 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。 A.非经营活动 B.单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务 C.个体工商户为聘用的员工提供服务 D.甲运输公司无偿向乙企业提供交通运输服务 6.某企业为增值税小规模纳税人，2016年10月销售自产货物取得含税收入10300元，销售自己使用过2年的设备一台，取得含税收入80000元，当月购入货物取得的增值税专用发票上注明金额8000元，增值税税额1360元，则该企业当月应缴纳增值税（）元。 A.493.40 B.1270.10 C.2630.10 D.1853.40 7.某企业为增值税一般纳税人，2016年10月销售自产电视机10台，开具增值税专用发票注明价款30000元，另外取得延期付款利息2340元。已知增值税的税率为17%，则该企业当月应缴纳增值税（）元。 A.4160 B.4698.97 C.5440 D.5497.8 8.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，说法正确的是（）。 A.采取折扣销售方式的，销售额为扣除折扣后的金额 B.采取以旧换新方式的，销售额为实际收取的全部价款 C.采取还本销售方式的，不得从销售额中减除还本支出
一、单选题 6.汉初制定《傍章》十八篇的是( ) 【0501】 A.萧何 B.韩信 C.张苍 D.叔孙通 8.汉律规定，与诸侯王结党、共同对抗朝廷者，构成( ) 【0501】 A.阿党附益罪 B.事国人过律罪 C.非正罪 D.出界罪 12．中国古代最早实行盐、铁、酒专卖的是（）【0510】 A．秦朝B．汉朝 C．隋朝D．唐朝 10.汉代廷尉的职责是（）【0601】 A.负责笞刑案件的审理 B.负责诏狱的审理 C.负责墨劓刑案件的审理 D.负责杖刑案件的审理 11.从现存的文献看，汉代女子对家庭财产（）【0601】 A.无继承权 B.户绝的情况下有继承权 C.有继承权 D.享有部分继承权 9.汉朝关于朝觐等礼仪方面的法律规定见于（）【0610】 A.《九章律》 B.《朝律》 C.“约法三章” D.《傍章》 10.中国古代的“录囚”制度始建于（）【0610】 A.汉朝 B.魏晋时期 C.北魏 D.北齐 9．汉代初年，在立法上强调（）【0701】 A．轻罪重罚B．约法省刑 C．法令由一统D．法随时变 10．汉朝关于百官朝会方面的法律规定见于（）【0701】 A．《朝律》B．《越宫律》 C．《九章律》D．《傍章》 7．“亲亲得相首匿”的立法原则始设于（）【0710】 A．秦朝B．汉朝 C．唐朝D．宋朝 8．西汉时期下诏宣布废除肉刑的皇帝是（）【0710】 A．汉高祖B．汉惠帝 C．汉文帝D．汉武帝 7．作为法典的篇目，“杂法”最早出现于（）【0801】 A．《法经》B．《九章律》 C．《北齐律》D．《晋律》
8．汉代“春秋决狱”的要旨是（）【0801】 A．缘法定罪B．一断于法 C．一准乎礼D．论心定罪 9．以“六条问事”对地方郡县官吏进行监督的是（）【0801】A．秦朝B．汉朝 C．唐朝D．清朝 32．汉朝官吏选拔的途径主要有以下几种（）【0801】 A．察举B．乡试 C．科举D．辟举 E．征召 10.汉刑制改革的具体原因，源于（）【0810】 A.淳于公上书 B.缇萦上书 C.萧何上书 D.张汤上书 11.汉初受命制定《九章律》的是（）【0810】 A.萧何 B.赵禹 C.张汤 D.叔孙通 7．汉代的买卖契约称为（）【0901】 A．质剂B．傅别 C．券书D．合同 8．汉代在财产继承方面所实行的是（）【0901】 A．嫡长子继承制B．诸子均分制 C．幼子继承制D．官府处理 9．汉武帝时期开始推行的立法原则是（）【0901】 A．约法省刑B．重刑轻罪 C．以刑去刑D．“德主刑辅”，礼法并用 8.中国古代的录囚制度始于（）【0910】 A.秦朝 B.西汉 C.东汉 D.三国 9.汉代行使监察职能的专门机关是（）【0910】 A.御史台 B.廷尉 C.尚书台 D.大理寺 9.汉代提出审理案件应贯彻“原心定罪”原则的思想家是（）【1001】 A.汉文帝 B.董仲舒 C.汉景帝 D.淳于缇萦 10.汉朝为实行回避制度，专门制定了（）【1001】 A.《推恩令》 B.《附益法》 C.《三互法》 D.《左官律》 13.汉朝最重要的法典是( ) 【1101】 A.《九章律》 B.《贞观律》 C.《开皇律》 D.《泰始律》 10．疑狱平议、上报复审的奏谳制度创设于( ) 【1010】 A．商朝B．西周
第五章企业所得税、个人所得税法律制度 第一节企业所得税法律制度 一、企业所得税纳税人 境内企业和其他取得收入的组织。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业，不具法人资格，不缴企业所得税。采取收入来源管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权。分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业 指依中国法律、法规在境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外”的全部所得纳税。 （二）非居民企业 指依照外国法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的，或在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。也包括在我国设立代表处及其他分支机构的外国企业。承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内”的所得纳税。二、企业所得税征税对象 是纳税人所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，及非居民企业来源于境内的应税所得。 （一）居民企业的征税对象 包括销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他所得。 （二）非居民企业的征税对象 在境内未设机构场所，或虽设机构场所但取得的所得与其所设机构场所无实际联系的，就来源于境内的所得纳税。 （三）来源于境内、境外的所得，按下列原则确定： 1.销售货物，按交易活动发生地； 2.提供劳务，按劳务发生地； 3.转让财产，不动产按不动产所在地，动产按转让机构场所所在地，权益性投资，按被投资企业所在地； 4.股息红利，按分配企业所在地； 5.利息、租金、特许权使用费，按支付企业或机构场所所在地； 6.其他。 三、企业所得税税率 实行比例税率。居民企业及在境内设有机构场所且所得与机构场所有实际联系的25%，非居民企业未设机构场所或设有但无实际联系的20%。 四、企业所得税应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损以前年度亏损结转年限最长不得超过5年。以权责发生制为原则，作为当期的收入和费用。（一）收入总额 指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他所得。 货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券及债务的豁免。非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益，按公允价值确定收入额。 1.销售货物收入（遵循权责发生制、实质大于形式原则） （1）销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：