企业会计信息质量问题研究
摘要
会计信息质量是会计的生命，会计信息的真实性是指会计信息应避免错误并减少偏差，忠实表达客观的现象或状况，但它的真实性并不意味着会计信息一定要百分百地反映客观实际，如同人的知识一样。会计信息反映的真实性也是相对的，只要它合情理、合法规，也就达到了真实性的要求。而当前会计工作秩序混乱，虚假会计信息屡禁不止，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命。本文会对会计信息质量进行系统地阐述，并分析目前会计信息质量的现状，对当前会计信息质量做一个总结，找出当前会计信息质量所存在的诟病。然后对这些关于会计信息质量失真现象进行分析找出其原因，提出相应的解决方法。最后对提高会计信息质量的迫切性提出呼吁。
关键词：会计信息质量，提高，现状分析，诟病
Study on enterprise's accounting information
quality
Abstract
The accounting information quality is the life of the accounting, the accounting information authenticity is refers to the accounting information should be avoid errors and reduce the deviation ,faithful expression objective phenomenon or condition, but it does not mean that the authenticity of the accounting information must be to reflect the objective reality,as a man of knowledge.the accounting information authenticity is also reflects the relative,as long as it reasonable、lawful,it also reached the authenticity of the requirements.And the current accounting work order disordered,false accounting information persistence,accounting fraud generally,serious danger to lives of accounting work.This article will systematically expounded the quality of accounting information,and analysis the situation of accounting information quality at present,on the current quality of accounting information to make a summary,find out the problems of accounting information quality at present.And then analyse these phenomena on the accounting information distortion and find out why,propose appropriate solutions in addition.At last suggest the urgency to improve the quality of accounting information.
Keywords: accounting information quality, improving, present situation analysis, problem
目录
1 前言 (7)
1.1 研究背景 (7)
1.2 研究的目的和意义 (7)
1.3 国内外研究现状 (7)
1.4 本文研究主要内容 (7)
2 企业会计信息质量问题研究 (8)
2.1 会计信息质量的概念 (8)
2.1.1会计信息 (8)
2.1.2 会计信息质量 (8)
2.2 会计信息质量的特征 (8)
2.2.1 会计信息质量特征概念 (8)
2.2.2 会计信息质量特征内容 (8)
2.2.3 会计信息特征的两个基本特征及其关系 (9)
2.3 影响会计信息质量的因素 (9)
2.3.1 社会道德观念，伦理修养与会计人员的职业道德观念 (10)
2.3.2 货币价值变动 (10)
2.3.3 会计工作的惯性和会计改革的滞后性 (10)
2.3.4 会计信息模糊性 (10)
3 企业会计信息质量的现状 (11)
3.1 总体现状 (11)
3.2 上市公司会计信息质量现状 (13)
3.3 中小型企业会计信息质量现状 (13)
4 企业会计信息质量现状成因分析 (13)
4.1 会计诚信与会计信息质量关系 (13)
4.1.1 会计诚信缺失对会计信息质量影响 (14)
4.1.2 会计诚信缺失的表现方面 (14)
4.2 会计职业判断与会计信息质量 (16)
4.2.1 会计职业判断的涵义 (16)
4.2.2 会计职业判断的主要特点： (16)
4.2.3会计职业判断及其对会计信息质量的影响 (17)
4.3 会计内部控制与会计信息质量 (18)
4.3.1 内部控制的含义 (18)
4.3.2 会计信息质量与内部控制关系分析 (19)
4.4 会计信息质量失真的主观以及客观原因 (19)
4.4.1会计信息失真客观原因 (19)
4.4.2 会计信息失真主观成因 (19)
5 会计信息失真的危害 (19)
5.1 引发的信任危机 (21)
5.1.1减弱了投资者的信任度。 (20)
5.1.2 给司的信誉度带来损伤 (20)
5.2 对社会秩序带来的危害 (20)
5.2.1 致国家经济决策的失误 (20)
5.2.2 害社会经济秩序 (20)
5.2.3 致国家税收和国有资产的大量流失 (20)
5.2.4 害会计人员自身 (20)
6 如何改善企业会计信息质量 (22)
6.1 从企业内部改善企业会计信息质量 (22)
6.1.1 业务主管部门应创造互相交流、互相学习的条件 (21)
6.1.2 大宣传力度，协调各部门之间的关系 (21)
6.1.3 立有效的会计监督约束机制 (21)
6.2 从法律角度 (22)
6.2.1 全法律法规制度 (22)
6.2.2 提高单位领导的会计法规意识 (22)
6.2.3 加大对违反会计法规的处罚力度 (22)
6.3 从会计人员本身 (22)
6.3.1加强会计队伍建设，提高会计人员素质 (22)
6.4 从社会公共设施及技术方面 (23)
6.4.1加快会计信息化和会计网络建设 (24)
结论 (25)
致谢 (24)
参考文献 (25)
1 前言
1.1 研究背景
随着我国市场经济及资本市场的发展，政府、投资者及债权人越来越关注会计信息质量。真实、完整的会计信息有助于政府采取适当的手段进行宏观经济调控，有助于投资者做出正确的投资决策，有助于债权人对债务人的偿债能力及资信进行评估等，从而实现整个社会资源的合理配置。相反，不实的会计信息容易导致社会信誉危机；容易导致社会资源配置不合理，资源使用效率低下；在两权分离的经济环境下，不实会计信息使所有者权益得不到保障；不实会计信息容易导致债权人形成大量坏帐（包括银行不良贷款）；不实会计信息是国家税款流失的重要原因，并在一定程度上影响政府职能的发挥；不实会计信息导致不必要的资源浪费（为提高会计信息质量而耗费的经济资源）。当前我国会计信息质量不高主要体现在会计信息虚假方面，会计信息虚假已引起各界人士广泛关注。
1.2 研究的目的和意义
在全球范围内会计信息质量关系到大中小型企业的生死存亡，在我国会计信息质量更是希望有待加强。它不仅反映了企业的诚信问题，更是企业走向国际化的重要组成。企业的存亡关系到我国劳动人民的民生。企业的富强不仅能够缓解当前就业难的问题，增加国家税收而且能够提高人民的生活水平，更是为国家的富强增添了一根有力的支柱。
1.3 国内外研究现状
由于会计以及会计信息引发的问题已越来越受到人们的关注: 在美国有“安然”、“世通”等公司会计造假，在日本有10%的上市公司报表造假，在国内有丰乐种业、中国人寿、大庆联谊等公司因会计造假被提起集体诉讼。我国的会计信息失真，目前不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款、贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现如: ⑴多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的；⑵少列费用，多列收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；⑶低估负债，高估资产，骗取贷款和投资；⑷出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产等。
1.4 本文研究主要内容
对于上述我国会计信息质量的描述，通过对以往企业案例的分析理解，找出会计信息失真的原因，阐述其对我国乃至全球企业的危害性，并对此问题提出相应的建议以及解决办法。
2 企业会计信息质量问题研究
2.1 会计信息质量的概念
2.1.1会计信息
会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。会计信息是社会经济有效运行的重要基础。
2.1.2 会计信息质量
根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为广泛，通俗来说会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息,能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。
2.2 会计信息质量的特征
2.2.1 会计信息质量特征概念
会计信息质量特征是指会计信息满足使用者需求的属性，即信息的可理解性、公正性、合规性、可靠性、相关性等等，人们据以判断会计信息质量的高低。
2.2.2 会计信息质量特征内容
⑴基本特征
会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性和可比性。之所以称其为基本特征，是因为它们反映了会计信息的实质。会计信息必须拥有这些特征才可能有用。
①真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加工过程中没有差错，并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计信息失真，将会导致会计信息使用者决策失误，这样会计就失去了其存在的价值。
②相关性。它要求会计信息反映的内容（如企业财务状况，经济成果和现金流量等）。与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据。反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。
③及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能拖延；会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时，就是再好的信息也失去了影响决策的能力，便与决策无关了。
④可比性。会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用的核算方法相对一致，使其具有纵向可比的价值，而且在不同空间的同一时间里采用的会计方法也是相对统一，使其具有横向比较的价值。
这里需要说明一下，一些文献将可比性列为会计信息的次要特征，本文认为如果没有可比性，会计信息的有用性就要大打折扣，所以将其列为基本特征。
(2) 其他特征
它包括明晰性、谨慎性和实质重于形式等。之所以将其列为第二层的特征因为它们是会计信息应具有的特征但不如真实可靠性和相关性重要而已，企业提供的会计信息除了具有上述两大类特征外，还应做到会计信息反映的内容容易被使用者理解；对于一些不确定会计事项，要以谨慎的态度予以反映，避免信息使用者产生过于乐观的态度；对于重要事项要加以重点说明，以引起信息使用者的重视。
2.2.3 会计信息特征的两个基本特征及其关系
现有企业会计准则中八个信息特征指标是从两个方面来说明会计的信息特征的，这两个方面就是：真实可靠性和相关性。
（1）真实可靠性
会计信息的真实可靠性是会计信息的基本特征之一，如果会计信息不真实可靠性也就失去了其存在的价值。《会计准则》制定了一系列的原则，这些原则包括真实可靠性原则、明晰性原则、谨慎性原则和实质重于形式原则。这些原则以不同的层次从不同的角度对会计信息的真实程度进行规定，以确保会计信息使用者对会计信息充分信任而放心的使用。（2）相关性
计信息的相关性是会计信息的基本特征之一，它是回答会计信息使用者需要什么信息的问题。《会计准则》制定了一系列的原则，包括相关性原则，可比性原则，及时性原则
和重要性原则。这些原则以不同的层次从不同的角度要求会计信息满足使用者的决策需要。
（3）信息的真实可靠性和相关性是统一辩证的关系
① 二者统一于会计信息的有用性
尽管会计信息的真实性与相关性从不同的角度对会计信息质量提出要求但它们都统一于会计信息有用性之下，缺一不可。两者相互依存，互为前提，共同构成会计信息有用性的坚实基础。如果会计信息失去真实性，即使信息再相关也只能给使用者造成错误的决策并带来损失；如果会计信息与使用者需要不相关，其信息再真实也是没有用的。可见，会计信息的真实性和相关性是联系在一起的。它们的关系如图2.1所示：
图2.1 会计信息质量的分层
决策者及其特征 效益>成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 预 测 价 值 及 时 性 反 馈 价 值 表述的真实性
中 立 性 可 验 证 性 可 比 性 重要性 重要性
②二者的矛盾性
从上表我们知道，会计信息的真实性和相关性统一在会计信息有用性下，但这是它们的一个方面。然而另一方面，它们之间又存在矛盾,有时候它们之间存在着一种此消彼长的联动关系。在实际生活中，当想提高信息的可靠性时，可能会损伤信息的相关性，例如，企业的应收账要等到真正收到了款才报告，这时信息的真实性加强了，可相关性却削弱了；反过来说，当想提高信息的相关性时，可能会失去可靠性为代价，如披露不确定事项时，这无疑增加相关性，但信息不一定真实可靠。
2.3 影响会计信息质量的因素
影响会计信息质量的因素是多方面的：首先，社会道德观念，伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量会产生影响。其次，货币价值变动会影响信息质量。再次会计工作的惯性和会计改革的滞后性会影响会计信息质量。最后会计信息模糊性会影响会计信息质量。
2.3.1 社会道德观念，伦理修养与会计人员的职业道德观念
会计的目标之一是对社会经济单位即会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，其中执行主体———会计人员的职业道德是决定会计信息质量的主要方面。
2.3.2 货币价值变动
货币是衡量一切价值资源的尺度，它的计量属性构成会计计量的核心，为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，而当把货币单位视为会计计量的尺度时，单位货币的价值是否稳定便成为值得关注的问题。由于通货膨胀和紧缩的影响，单位币值的变动对会计信息质量会长期产生影响。
2.3.3 会计工作的惯性和会计改革的滞后性
社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的，受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击，而会计改革也总是由经济新情况到会计理论研究再到会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。
2.3.4 会计信息模糊性
会计信息的模糊性一般指会计信息在会计对象上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在，会计信息的质量也因此降低。
由此可见，影响会计信息质量的因素是多方面的，而这些因素共同作用，造成了会计信息质量的复杂性和变化性。
3 企业会计信息质量的现状
3.1 总体现状
２００７年１０月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织专员检查８１户企业和３７家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位７２６８户、会计师事务所６００家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算和财务管理有待规范．个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款１．５亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金。黑龙江省电力有限公司２００５年通过虚构售电量，虚增收入５．１亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题。“浏阳花炮股份有限公司为了避免２００３年、２００４年连续亏损。将以前年度发生的费用１８５９万元及欠缴税款７８６万元推迟计人２００５年度。航天通信控股集团股份有限公司２００３年至２００５年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润３１１０万元。”
2003 年 3 月 7 日，财政部公布了对 2001 年会计信息质量检查公告结果表明，被检查企业的会计基础工作不规范，会计信息失真问题仍较严重。2002 年财政部继续组织开展的对部分企业 2001 年度会计信息质量的检查工作。本次共检查了保险、烟草等行业192 户企业以及相关的 91 户会计师事务所，共查出这些企业资产不实 115 亿元，所有者权益不实 24.2 亿元，利润不实 24.2 亿元。在这些被检查企业中，资产不实５％以上的企业有 36 户，占总户数的 18.75％；利润不实 10％以上的企业有 103 户，占 53.6％；利润严重失真，虚盈实亏企业 19 户，原报表反映盈利 1.35 亿元，实际亏损 1.72 亿元，虚亏实盈企业８户，原报表反映亏损 1.62 亿元，实际盈利 4.13 亿元；另外，还有 22 户企业存在账外设账问题。
追溯至上一年，财政部在 2001 年对全国大部分行业会计信息质量抽查公告（第七号）显示，在涉及医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的 320 户企业和事业单位中，
被抽查单位资产不实 73.75 亿元、利润不实 35.11 亿元。资产不实比例在 1％以上的占全部被查单位的 50％，利润不实比例在 10％以上的占全部被抽查单位的 57％。据统计，此次抽查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业有 32 户，占被查单位的10％，人为调节利润总额达 13.7 亿元，其中，虚增利润 10 亿元，虚减利润 3.7 亿元。另外，部分企事业单位财务管理混乱，缺乏有效的内部控制机制，账外设账、私设“小金库”等问题屡禁不绝。在被查的 82 户医药企业中，有 12 户企业明显存在账外账，游离于法定会计账簿之外的资金高达 10，014 万元。药品的高额回扣、让利更加剧了部分医药企业会计核算的混乱，使会计信息严重失真。
以上列示的几年来的抽查结果表明，被检查企业会计信息整体质量仍不高，企业的违规问题主要集中在随意改变会计要素的确认标准和计量方法，人为操纵利润，长期投资管理混乱，合并会计报表编制不规范等。此外，被抽查的会计师事务所总体审计质量比往年有所提高。但从出具的审计报告情况看，会计师事务所仍存在审计程序不完整、对重要审计事项关注不够、出具的审计报告类型不恰当等问题。令我们对我国企业的会计信息严重失真程度感触目惊心。
3.2 上市公司会计信息质量现状
总体说来，我国上市公司的会计信息质量不高，甚至存在许多虚假成分。继舞弊丑闻之后，又出现了银广夏、ST 黎明等恶性会计造假事件。上市公司虚假会计信息的案例不断见之于报端。一些企业根据不同的利益需求采用不同的手段生产不同的会计信息。在目前我国的证券市场上，上市公司会计信息失真情况相当普遍。其方式也是层出不穷，经过简单归纳来看，有以下几种具体表现：
（1）虚构交易事实
每当应当公布年报的时候，一些寅吃卯粮的上市公司就会坐立不安，各显神通，虚构交易事实，增加销售收入，虚增其他收益等。例如1999年黎明股份通过一条龙交易手段，假购销合同，假货物入库单，假保管账，假成本核算等，主营业务利润虚增 1.53 亿元。2001年黎明股份遭受处罚。
（2）掩饰交易事实
掩饰交易事实的常见作假手段有：对于重大事项（诉讼、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或不及时披露，在 2001 年遭受处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司约占总数的 15%。
（3）虚拟资产挂账
虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，一如没有生产能力的固定资产等长年累月挂账已达到虚增资产，有些上市公司甚至将费用列做资产，从而虚增利润进行会计报表的粉饰。
（4）虚报盈利预测
盈利预测报告是指拟发行股票公司管理者编制的，作为股票上市后股票走势的重要依据，也是投资者决定是否长期持有该股票的依据。因此高估的盈利预测会对投资者造成误导，损害投资者的利益。例如安妮股份2008年年报存在虚报盈利问题收到了深交所的一纸罚单。
3.3 中小型企业会计信息质量现状
我国现有中小型企业 4240 多万户，占全国企业的 99.6%，中小企业销售额占所有企业销售额的 58.9%。最终产品和服务价值占全国 GDP 的 58%左右，税收占 48%左右，专利占全国专利66%，新产品占全部新产品的 82%，解决的就业人口数量占城镇净增就业人口的四分之三。可以说，中小企业在推动国民经济发展、扩大就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。但中小企业在快速发展的过程中，也暴露出很多问题。会计信息质量问题就是其中之一。2002 年度会计信息质量进行检查的公告。在检查中共查出 152 户企业资产不实 85.88 亿元，所有者权益不实 41.38 亿元，利润不实 28.72 亿元。其中，资产不实比例 5%以上的企业 23 户，利润不实比例 10%以上的企业 82 户。利润严重不实，虚盈实亏的企业有 5 户，有 6 户企业虚亏实盈，有 16 户企业设置账外账。有针对性的选取部分民营企业的检查情况看，民营企业普遍存在会计基础工作薄弱，现金管理混乱的问题。被抽查的 12 户民营企业资产不实211.48 亿元，所有者权益不实 10.34 亿元，利润不实 5.9 亿元，民营企业提前确认收入，粉饰报表的问题突出。而我国的中小企业绝大多数是民营企业。
4 企业会计信息质量现状成因分析
4.1第一节会计诚信与会计信息质量关系
美国经济学家肯尼思·阿罗认为，“每次商业交易本身实质上都有信任的成分。”市场经济的本质就是契约经济、信用经济，市场经济活动中的经济活动都是通过契约（合同）来确认实现的。契约理论在会计中得到广泛的应用，由于机会主义行为，以会计盈利为基础的包括管理者报酬计划的各项契约条款的履行受到挑战。会计信息作为评判契约条款的履行标准，无疑对于契约履行起着至为关键的作用。而会计诚信又决定会计信息质量，并
且是维系会计行业发展的重要基础。我国现代会计先父潘序伦先生曾指出：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”前国务院总理朱镕基也相继为北京、上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。
4.1.1 会计诚信缺失对会计信息质量影响
我们认为，会计人员在执行会计准则生成会计信息的过程中，通常在会计交易处理、会计方法运用、会计估计和判断、会计信息完整性、业绩预测以及解释等六个方面受到会计诚信的影响，从而导致会计信息质量受到影响。由图4.1可以看出会计契约包含显性契约和隐性契约。显性契约即会计准则，是会计信息处理所遵循的标准。
图4.1 会计诚信决定会计信息质量
4.1.2 会计诚信缺失的表现方面
会计诚信在哪些具体环节影响会计信息质量需要进一步分析。我们认为，会计人员在执行会计准则生成会计信息的过程中，通常在会计交易处理、会计方法运用、会计估计和判断、会计信息完整性、业绩预测以及解释等六个方面受到会计诚信的影响，从而导致会计信息质量受到影响。如表4.2所示：
表4.2 会计诚信缺失对会计信息质量的影响
遵守会计准则说明举例会计诚信缺失体
现
会计信息
质量特征
会计交易处理按照交易和事项性
质正确计入相关会
计科目和账户
构建长期使用的资
产应当计入固定资
产等资本性指出
会计处理不当，
如混淆资本性支
出和收益性支出
影响其可
靠性、相关
性、可比性
表4.2 会计诚信缺失对会计信息质量的影响续表
遵守会计准则说明举例会计诚信缺失体
现
会计信息质量
特征
会计方法运用具体包括会计核算、
分析和预测的方法
因所得税税率变化，
应当采用追溯调整
法来调整递延所得
税资产余额
会计方法运用错
误，如所得税税
率变化，采用未
来适用法
影响其可靠性、
相关性
会计估计和判断是指对结果不确定
的交易或事项以最
近可用的信息为基
础所作出的判断
确定固定资产折旧
年限和净残值，需要
根据固定资产消耗
方式、性能、基数发
展等情况进行评估
会计估计判断有
误，如故意延长
或缩短折旧
影响其可靠性、
相关性、可理解
性
会计信息的完整性全面、完整地提供会
计信息，重要的会计
信息没有遗漏
对符合合并要求的
海外子公司的报表
应当进行合并
存在重大遗漏，
致使会计信息不
完整
影响其可靠性、
相关性
业绩测试定量或定性地判断、
推测和规划经济活
动的发展变化规律，
并对其做出评价，以
指导和调节经济活
动
通过销售收入、毛利
和成本控制的预测，
以确定未来年度利
润
误导性业绩预
测，如使用方法
不当，预测结果
明显偏离实际运
行结果
影响其可靠性、
相关性、可理解
性
解释对过去年度的财务
情况进行具体解释
和说明对前几个会计年度
财务报表的分析与
解释
解释偏主观，未
能正确揭示客观
原因
影响其可靠性、
相关性、可理解
性
由表4.2可以看出会计诚信缺失体现在两个方面：
⑴故意违背会计原则和会计信息披露规定，提供虚假的会计信息。
⑵由于会计人员自身能力缺陷，未能理解或正确把握会计准则，导致会计信息质量不高。
从目前来看会计诚信影响会计信息质量主要表现为第一个方面，即会计人员的主观故意。因此对于会计高管人员，不仅仅应当具备扎实的专业基础理论和实务能力，还应该具备较高的会计诚信水平。会计诚信的缺失所造成的损失往往是很难挽回的，例如美国第二大长途电话公司——世界通信（WorldCom）在过去五个季度中，先后共虚报了38亿美元的利润，这一丑闻有可能成为美国历史上最大一起公司财务欺诈案。世界通信的问题是在一次内部审计过程中被发现的，这有可能让该公司和它1998年并购的子公司MCI面临破产的境地。
4.2 会计职业判断与会计信息质量
4.2.1 会计职业判断的涵义
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。
4.2.2 会计职业判断的主要特点
⑴目标性
判断总是有其特定的目标指向。一般来说，会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。
⑵主观性
会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定，这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。
⑶权衡性
会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。
⑷受制约性
会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：①受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；③受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。
4.2.3会计职业判断及其对会计信息质量的影响
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要表现在以下几个方面：（1）会计原则的选择与协调
经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计算、揭示时需要多个会计原则之间做出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如谨慎性原则与历史成不一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。
（2）会计政策的选择
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可以在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法，而现行会计制度没有对多种方法的选用标准做出具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，根据本企业当时所处的特定经济环境以及某类业务的实际情况选择适合的会计政策，使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、相关。
（3）会计估计中的体现
会计估计是指对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。有些经济业务本身具有不确定性，需要根据经验做出估计。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，会计人员经常需要依据最近可利用的信息或资料对具有结果不确定性的交易或事项重新做出判断。常见的需要估计的项目有：坏账、存货减值、或有损失、固定资产使用年限与净残值、无形资产的受益年限等等。这些项目都必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能使会计信息更加真实地反映企业的财务状况。
4.3 会计内部控制与会计信息质量
4.3.1 内部控制的含义
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
4.3.2 会计信息质量与内部控制关系分析
内部控制的产生来源于企业对信息质量要求的提高，会计信息质量与内部控制就是两个互相联系而又相互影响的因素。其中内部控制的一项基本目标就是防止会计信息失真，我国《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。例如单位内部会计监督制度应当符合的一项要求是:记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约；除此之外还有其他方面的要求。当然由于会计核算本身、会计政策、会计规范和会计制度存在可选择性,即使是根据真实合法的原始凭证做出合法的会计凭证,也可能出现会计信息失真的情况。
4.4会计信息质量失真的主观以及客观原因
4.4.1会计信息失真客观原因
⑴由于会计标准的局限性导致会计信息失真
①会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性是导致会计信息失真的一个客观因素。与世界上许多事物存在模糊性一样，会计信息本身具有弹性化、模糊化的特性，也就是说会计信息的“失真”在某种程度上是先天的。原因很简单，会计学本身就是建立在一些基本假设之上的科学，并且存在对同一会计事项处理有多种会计方法供选择。②会计处理方法带有很强的主观性，我们很难说哪个方法得出的结果是真实的，这就给判断是否“如实反映”带来困难，如存货计价的先进先出法、加权平均法、后进先出法、个别辨认法等。③会计处理过程中包含大量的不确定性因素，很多参数需要估计，如固定资产的折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观性，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上影响会计信息的真实性。④物价指数变动、币值变动导致的帐面会计信息与客观实际情况不符。⑤财务报告体系的局限性带来的信息失真，会计信息的局限性还表现在现行财务报告体系不可能完全反映企业可利用的经济资源。企业的经济资源在报表中或是受客观条件制约或是受会计惯例的制约，不可能完全在报表中得到体现，例如，企业多年经营形成的商誉和人力资源等等。
⑵会计人员的过失性行为导致的会计信息失实
随着企业规模的逐渐扩大，会计人员需要处理的信息量越来越大，涉及的面越来越宽。尽管计算机技术大大减轻了会计人员简单劳动的负担，但某些复杂劳动计算机仍是不可替代的，由于会计人员自身素质所限，其过失性行为引起会计信息失实不可能杜绝。
4.4.2 会计信息失真主观成因
⑴会计信息提供者的造假动因。从信息提供者的角度看：信息提供者有基于各种目的提供虚假会计信息的动因。例如政府官员或经营者从有利于考评自己业绩的角度提供虚假会计信息。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。
⑵会计主体出于税收目的。降低存货、多转成本从而降低利润达到少交所得税的目的，例如前述九五期间我国因加强税务稽查而征补的税款就达 1，800 亿元，鉴于稽查力量的薄弱我们可以肯定地说这不是偷逃税款的全部。
⑶社会资源的稀缺性要求会计主体提供良好的财务状况以获取投资者或债权人的信任。例如我国证券市场上出现的包装上市公司提供虚假会计信息的目的就是为了圈钱争取稀缺资源---资本。
⑷不法分子的违法行为。如违规私设小金库、帐外帐达到转移资产侵吞国有资产、利用内部控制薄弱环节偷窃公司财产。
对于会计信息质量的失真存在着各种各样的原因无论大型上市企业或者中小型企业
来说会计信息失真的主要原因莫过于：组织形式上两权重合、会计结构的设置不合规范、会计人员素质较低、没有健全的内部会计制度、会计核算不规范、资源相对短缺、缺乏有效地会计监管。
5 会计信息失真的危害
由于我国正处于经济体制的转轨时期,现代企业制度尚未完全建立,财会法制尚不健全,会计信息失真问题比较突出,严重影响着我国社会主义市场经济的发展。由于会计信息失真,使得会计报告的数据不具有可靠性、真实性、有用性,使得企业的财务报告不能正确反映经济活动,会计信息失真不仅关系到一个单位的生产经营活动和预算执行情况,而且
严重的打击了投资者的信心,影响了股市的健康发展,甚至还会影响到整个国民经济的正
常运行、国家宏观经济的决策和调控,还能导致投资者的决策失误,严重时将导致社会经济秩序的混乱。会计信息的基本特征是决策有用性,会计信息的真假与否直接关系到投资者的决策及其结果。
5.1 引发的信任危机
5.1.1减弱了投资者的信任度
对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表,而会计报表的失真将
直接导致投资者的利益得不到保障。投资者因此而可能对投资失去了信心。例如“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余,就对公司的会计报表产生了这样的疑虑:是股市疯了,我疯了,还是“郑百文”的会计报表疯了?
5.1.2 给司的信誉度带来损伤
投资者因此失去了对投资项目开发人或公司的信任，对于公司的未来发展带来了不可消除的阻力。
5.2 对社会秩序带来的危害
5.2.1 致国家经济决策的失误
在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。仅05年就发现了6.2万多起，这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应
有的效果。
5.2.2 害社会经济秩序
市场经济条件下,竞争市场经济是一种信用经济,信用经济的正常发挥需要各种公平
交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。
5.2.3 致国家税收和国有资产的大量流失
某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。
5.2.4 害会计人员自身
我国上市能源公司会计信息披露问题及解决方案 摘要 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。我们国家上市企业在不停的增加，市场占有率继续增大，影响力也跟着提升。上市企业的财务报告信息能够有效呈现该企业的营运效果以及实际的财务情况，同时，也对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配；内部控制评价信息是一项非常关键的非财务信息，可以有效呈现内部控制规划和执行是不是有实际意义，内部控制能不能得到真正的落实，决定了财务报告信息质量的优劣。所以，内部控制评价信息与财务报告信息关系密切。 本文基于内部控制评价报告信息和财务报告信息的公布发表层面研究剖析了我们国家上市企业会计信息的公开。深入剖析了财务报告信息和内部控制评价报告信息以及会计信息的公布发表所遇到的难题，从内外两个层面研究问题产生的根源。同时基于借用和参考了美国上市企业会计信息披露体系的前提下，针对我们国家上市企业会计信息披露所存在的问题给出对应之策。 【关键词】上市公司会计信息信息披露问题研究
1.引言 我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。 1.1研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。资本市场的实际运行效益，受到了会计信息的影响。会计信息的披露是不是客观，有没有完全，透明度的大小，均能有效影响着资本市场的运转效益，也决定着资源配置的有效性。会计信息的生产者是更是企业，上市企业的会计信息生成过程由会计师事务所监督，这个信息的披露全程则由中国证券监督管理委员会和证券交易所监督管理。上市企业会计信息的使用者包括了投资人，上市企业会计信息披露质量的优劣对于投资人以及所有利益相关者的投资决策有着决定性影响。在两者的传输渠道中，投资人能够得到真实客观的信息根本在于，传输中所有节点均真实可靠，同时对他们的监督管理能够真正落实。所以，必须进一步规范和健全会计信息的产生和披露过程，确保证券市场标准化的运作，尽可能的维护上市企业利益相关者的各种权益。
我国会计信息质量现状分析 引言： 目前，基于我国法律法规的角度来看，会计信息既强调可靠性又强调信息相关性，这两个会计信息质量特征对决策信息有用性有着比较明确的要求。但事实上，我国现阶段的会计信息在可靠性和相关性方面仍存在诸多问题。因为我国目前的会计信息只有在极少数的经济决策中使用，利益相关者对信息的相关性要求也不高。所以完善我国会计信息质量相关制度和企业体制尤为重要，对我国会计信息披露以及信息质量都有着十分重要的作用。 一．会计信息质量定义 1.会计信息与会计信息质量分别有什么含义 会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。[1]会计信息是决策者决策时的重要依据,它将影响会计信息的经济后果,因此,其最基本的是有用性是决策，会计信息的质量直接关系到决策及其后果,造成会计信息失真是非常严重的经济后果,就会导致投资决策失误和社会经济资源配置,使交易成本越来越高,最终导致交易的停顿，企业破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。 2.我国会计信息重要性 会计信息在整个会计系统中有着十分重要的作用。会计系统可以看做是财务数据的获取，数据输入，财务数据转换，以及信息输出这一过程。会计信息是一种价值运动的体现。[2]也可以说是价值的运动轨迹。随着经济市场的快速发展，全球化经济的冲击，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在财务管理中起到了越来越重要的作用。 3.实现会计信息特征 会计信息可以真实地反映各类经济活动，并且将其中的内容和过程通过数据的方式反映出来，而对于其他在经济活动中的元素和相关活动，会计信息也能够进行客观、准确地反映，并体现出会计主体的实际财务情况。而会计信息关联着信息内容与使用者，将企业财务的情况如实的反映出来，而对于信息的使用者与企业的决策，会计信息也起到了纽带的作用。因此，会计信息包含了真实性、相关性、可靠性、可理解性的明显特征，这也是会计信息的主要特征。[3] 二．我国会计信息质量现状分析 1.总体来说，会计信息质量不高 很多情况下，尤其是在零售业和快消品行业，由于企业发展速度快，基于经营者和企业管理者之间双方信息的不对称，管理者就不能对企业的具体经营状况作出客观的判断，这是由于所有者与经营者之间信息的不对称导致劣质会计信息驱逐优质会计信息，造成会计信息失真，会计信息平均质量下降。 2.会计信息，会计信息系统和信息失真 纵观近几年我国上市公司会计信息的披露，因造假被惩处的例子层出不穷，从红光实业到琼民源，从深原野到银广夏，利用虚假的会计信息损害投资者利益，造成不利影响。[4]在我国,公司产权结构分为两种，第一种趋势是股权高度集中化，大股东控制董事会，而其更多考虑的是自身的利益，很容易忽视和侵占中小股东的利益;二是股权极度分散化，单一股东就无法控制公司，而经理层也就是
鞍山市会计信息质量检查实施方案 根据省财政厅《关于开展2011年度会计信息质量检查的通知》（辽财监查【2011年】1号）精神，切实履行财政部门会计监督职责，经研究决定在全市开展会计信息质量检查工作，现制定检查方案如下： 一、检查目的 通过开展会计信息质量检查，使《会计法》赋予财政部门的职责落实到会计信息质量检查工作中，提升会计信息质量，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪律。 二、检查依据 开展会计信息质量检查主要的法律、法规依据： 1、《中华人民共和国会计法》 2、《中华人民共和国税收征收管理法》 3、《中华人民共和国预算法》 4、《财政违法行为处罚处分条例》 5、中共中央办公厅、国务院办公厅《关于开展“小金库”治理工作的意见》（中办发【2009】18号） 6、其他有关法律法规、规章 三、检查重点 （一）检查的重点是围绕国家宏观调控重点和财税体制改革，加大对涉及人民群众切身利益的重点行业、重点企业的检查力度，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪律。一是强化对积极财政政策重点扶持的基础设施、能源交通、节能环保企业的监督检查，关注财政投资的经济效益，确保财政扶持政策落实到位。二是强化对企业会计准则实施的监督检查。三是加大对中小企业会计信息质量的监督检查。四是服务房地产宏观调控、开展房地产企业会计信息质量的监督检查，可重点选择承担保障性住房建设项目的房地产企业开展检查。 （二）强化行政事业单位的会计信息质量检查。应结合财政管理和改革的需要，开展对行政事业，特别是医院、学校等单位会计信息质量的监督检查。 四、检查内容 会计信息质量检查重点以2010年为主，必要时可追溯到以前年度。检查内容包括：（一）是否依法设置会计账簿。 （二）是否存在账外设账和私设“小金库”行为。 （三）是否根据实际发生的业务事项进行会计核算，填制的会计凭证、登记会计账簿和财务会计报告是否符合规定，是否有造假行为。 （四）是否定期进行财产清查，会计账簿记录与会计凭证、会计报表、实物与款项的是由数额是否相符，会计账簿之间相互对应的记录是否相符。 （五）是否建立并实施内部会计监督和内部控制制度。 （六）纳税调整是否真实，是否严格执行税收政策，有无偷逃税款的行为。 （七）从事会计工作的人员是否持有会计上岗证。 （八）单位负责人履行《会计法》所赋予职责的情况，是否存在授意、指使、强令财务人员编制虚假会计资料的行为。 行政事业单位的会计信息质量检查，除对上述内容检查外，还应关注其是否严格执行财政预算管理和会计法规制度的规定，以及是否存在挪用专项资金、虚报预算支出、使用假发票等违反财经纪律的行为。 五、检查的组织和时间 （一）检查的组织
中小企业会计信息披露问题分析 论文摘要:本文介绍了中小企业的概念和会计信息质量的特点;对中小企业的会计信息披露 现状进行了分析,同时提出了改进中小企业会计报告形式的必要性和建议。 1 中小企业的概念 由于各国以及各个地区经济进展水平不同,文化背景存在差异,以及划分企业规模的侧重目标有别,因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来,有定量界定和定性界定两种方法,要紧是从规模形状上来进行划分。定量界定一样是三个因素:实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是:独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。 2 中小企业的会计信息质量 我国关于小企业的会计信息质量特点,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以差不多原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、慎重性、重要性和实质重于形式。 关于中小企业的会计信息质量,第一也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,依照自身的实际情形,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本 的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,能够相对的简明有用;再次,因为中小企业的会计信息要紧是提供给政府部门,因此真实可靠、合乎国家的相关规定就显得专门的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息要紧是提供给公司的经营治理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特点有助于会计信息使用者的明白得、比较。 3 中小企业会计信息披露的现状 和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可连续成长的关键因素。中小企业的特点要紧表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,托付外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一样也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素养较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践体会的会计人才。 (4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相关于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特点。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。关于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度依旧远远不够的。 4 改进中小企业会计报告形式的研究依据 有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽
探讨企业会计信息质量问题 会计信息是把企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，传递给同该企业有着利害关系的人们，让他们了解企业的过去、现在和未来，通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资、信贷等活动，以使企业管理当局能采取最有效的措施，降低成本、提高盈利，实现有利的现金流量。全文希望通过对当前会计信息质量存在的问题进行分析，找出解决策，希望提高企业会计信息质量水平有积极的借鉴意义。 标签：企业会计信息质量问题 0 引言 经济高速发展的今天，企业持续健康的经营是市场良好运行的重要前提。在比较发达的资本市场上，对企业经营的外部治理占据比较重要的位置。外部治理结构包括资本市场、产品市场以及经理市场等外部市场力量对企业经营的间接监督，不过它们共同的特点就是都要求公司的会计信息公开、透明，以实现对企业的正确评价。在这种情况下，会计信息作为一种能够促进市场交易效率最优化，降低市场风险的资源就显得尤为重要。然而，会计信息这种重要的经济要素却日益面临着质量低下的困境，这不仅影响提供会计信息的公司的形象，同时也会给信赖此信息的预期使用者带来不可估量的经济损失，更严重阻碍了经济社会的健康发展。要提高会计信息质量，走出市场困境，首先要了解企业会计信息的存在的问题到底是什么，怎样才能最根本、最有效的提高会计信息的质量。基于此，全文通过对会计信息质量问题的进行探索，找出解决办法，希望对提高企业会计信息质量水平有积极的借鉴意义。 1 企业会计信息质量存在的问题 1.1 会计信息供需主体存在的问题 现有的会计信息供求蕴涵着外部性，而且外部性具有相互性。即管理当局提供虚假会计信息的行为可能给投资者的决策带来损害，而投资者的过分挑剔行为同样可能使企业在市场竞争中居于不利的地位，甚至丧失竞争优势。一方面，经营者提供会计信息不能从中直接获得补偿，缺乏相应得激励机制，因而供应缺乏动力；另一方面，信息使用者表现出越来越大的贪婪，于是在愿意提供与实际需求之间产生了巨大的缺口，导致会计信息市场的供求失衡。这种会计信息供求失衡不利于会计信息质量的提高。 1.2 会计信息供需方式的存在的问题 会计信息供求关系的管制在会计信息市场上，会计信息的供给和需求之间存在着矛盾，主要表现在：一是供求的结构性矛盾，即较多的信息需求量与较少的信息供给量之间的矛盾。因为会计信息的提供受到自身若干因素的制约，如会计
会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题·单选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（）。 A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回 C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本 D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】D 【解析】选项A、B和C的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。 A.确认预计负债 B.对应收账款计提坏账准备 C.对外公布财务报表时提供可比信息 D.将融资租入固定资产视为自有资产入账 【答案】D 【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不
毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
上市公司会计信息披露存在的问题及对策 会计信息披露的要求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值，其所应具备的基本要求应包括全面、可靠、可比、可理解、及时、重要、相关、谨慎、实质重于形式等几个方面。上市公司作为一种公共投资公司，其会计信息披露的要求标准应该更加严格，必须做到会计信息披露的充分性和真实性。 一、上市公司会计信息披露存在的问题 我国资本市场正处于高速发展时期，上市公司数量不断增加，带来的问题是上市公司质量良莠不齐，在会计信息披露方面存在很多问题，主要表现在以下几个方面。 1.会计信息披露不真实。会计信息披露不真实是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。在我国资本市场上，一些上市公司为了达到其自身的利益或各种目的，如保持配股融资资格、提高股票发行价格等，会蓄意歪曲和掩盖公司的真实信息或不愿意披露详细、真实的信息，以失实的会计报告及文告，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。这类违法违规行为时有发生。这不仅败坏了上市公司自身的声誉，而且导致广大投资者上当受骗，严重干扰了我国股票市场的正常运行。目前，上市公司会计信息披露不真实主要表现在募集资金使用情况披露不真实和盈利预测弄虚作假两个方面。 2.会计信息披露不充分。上市公司信息披露，不仅包括会计信息，还应包括对公司股票价格产生影响的非会计信息，主要包括：（1）研究和开发信息的披露不充分。上市公司对研究和开发活动的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示，由于信息披露不充分，使得投资者无法对公司革新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。（2）重大投资项目的披露不充分。我国上市公司对投资项目，在资产负债表中的“在建工程”“固定资产”及“长期投资”等项目中与其他长期资产合并披露，从而无法对其风险及预期收益进行客观有效的评价。（3）偿债能力的披露不充分。如存货的结构和变现能力、应收账款的账龄结构和各账龄段的金额、逾期债务和金额较大的债务等，有些公司借故保护商业秘密不予公布。（4）关联交易的披露不充分。多数上司公司对关联交易事项的披露并不充分，特别是对上市公司与母公司之间的大量关联交易未能按准则要求披露。 3.会计信息披露不及时。上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于存在信息不对称，投资者不可能像上市公司经营管理者一样清楚公司经营的变化，所以上市公司应毫不拖延地依法披露有关重要信息。按规定重大事件应随时报告，但许多上市公司在发生收购、重大债务、投资项目变更、投资进度未按原计划进行、股权结构调整等重大事件时，虽然也会披露信息，但并不及时，导致失去披露信息的价值，使资本市场的价格变动出现异常。 4.会计信息披露的内容过于简单和抽象。我国在证券法律法规中对会计信息披露义务的规定显得较为简单，主要表现在披露的会计信息多集中于历史性信息和数量性信息等硬性信息的披露，而对前瞻性信息、投机性信息、管理层信息等“软信息”的披露很少。我国《证券法》《会计法》《公司法》等很多基本法律都只对会计信息披露义务作出了原则性的规定，很少涉及会计信息披露具体内容。在立法倾向上多注重于行政、刑事而很少涉及民事责任，同时我国目前制定法规制度的有关机构太分散。
关于会计信息质量特征 一、问题的提出 会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此，研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没
有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。 二、相关性 相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，至少涉及到以下几个问题。 1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们
相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（有用）【应用举例】资产负债表日后，企业利润分配中拟分配的，以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 3.可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（方便使用） 【应用举例】企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益等信息。 4.可比性 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括： （1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；（纵向可比） （2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比） 【应用举例】固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。 【2017年?单选题】下列各项会计处理方法中，体现了财务会计信息质量可比性要求的是（）。 A.分期收款发出的商品未全额确认为当期收入 B.对发生减值的资产计提资产减值准备 C.发出存货的计价方法一经确认，不得随意变更，确需变更的应在财务报告中披露 D.对个别资产采用现值计量 【答案】C 【解析】企业提供的会计信息应当具有可比性，具体包括：（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；（2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。 5.实质重于形式 指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（经济实质重于法律形式） 【应用举例】企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产折旧。 6.重要性
开题报告 上市公司会计信息质量规范管理研究1．选题的理由或意义： 随着我国市场经济的进一步发展和市场化程度的不断提高，对上市公司会计 信息方面的要求提出了较高的要求，使上市公司的会计信息质量面临着巨大的挑战。会计工作由于涉及到整个上市公司的资金问题，所以一直被人们所关注。近些年，采取了多种科学合理的管理措施在会计工作上面，使得上市公司在财务管理方面的业务水平有了很大的提高，同时也增强了工作人员的技能水平，使得办公程序变得更加规范化。上述情况在很大程度上使得会计信息的质量有了明显的改观，对上市公司的长期发展奠定了坚实的基础。但是仍存在部分上市公司会计信息质量低下的情况，本文对此进行研究，期望对提高上市公司的会计信息质量 有所助益。 2．研究内容和拟解决的关键问题： 本文对会计信息质量理论进行理解，分析目前我国上市公司会计信息质量存在的问题，并对上市公司会计信息质量的影响因素进行分析，从公司治理、企业会计准则、会计人员专业素质与审计独立性等方面，提出提升会计信息质量的途径。 拟解决的关键问题是针对我国上市公司会计信息质量存在的问题提出相应 的解决策略。 3．国内外研究现状:
近几年，我国上市公司会计信息质量引起了社会各界的高度关注，学术界对此也进行了深入的研究和探讨。通过对相关文献的查找发现，有关我国上市公司会计信息只来那个的专著、文章等也不少，且多数是集中在内部控制对会计信息质量影响的研究上，从而提出完善上市公司内部控制，提高会计信息质量的对策与方法。便于更好地进行研究，下面本文对这些观点做了归纳总结。 （1）完善公司治理结构 在国外这一研究领域，许多专家、学者采用了实证研究的方法，他们集中研究了公司治理机构中的股权结构、董事会特征等要素对财务报告质量的影响。Levitt (1998)指出:“合理的董事会构成会影响财务报告的质量……”。LaPorta (1998)认为股权越集中，公司进行盈余管理的可能性就越高，会计信息的可靠性就越低。Beasly (1995)指出，独立董事比例越高，财务报告舞弊的发生率就越低。Beasly(1995)等对舞弊事件容易发生的行业(技术、医疗卫生和金融服务)进行了分析，结果表明，在这些行业中，财务舞弊公司与未舞弊公司相比，其公司治理结构都较薄弱。在国内，陈汉文、林志毅等(2009)通过对“琼民源”财务舞弊案例的分析，提出我国公司治理结构的缺陷是财务舞弊的根源，进而对上市公司的治理结构与会计信息质量的关系进行研究，认为不完善的公司治理结构在很大程度上导致了会计信息的失真，并提出完善公司治理结构，提高会计信息质量的具体对策。吴建友(2011)对公司治理结构中的董事会建设与财务报告的关系进行研究，并提出完善我国董事会制度建设，从而降低财务报告舞弊的可能性的建议。刘立国、杜莹(2012)从上市公司股权结构、董事会特征等方面，对公司治理结构与财务舞弊之间的关系采用实证研究的方法，结果表明，公司治理结构与会计信息质量之间存在着正相关关系。 （2）加强内部会计控制 唐予华(2010)研究了我国上市公司内部会计控制和会计信息质量的关系，提出从内部会计控制入手，提高会计信息质量的对策。并首次在国内系统地进行了
中小企业会计信息披露体系存在的问题及对策[摘要]近几年来，理论界和实务界对上市公司会计信息披露的研究较多， 与大企业相比，中小企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。为更好发展我国中小企业，规范会计信息披露显得越来越重要。本文通过对中小企业会计信息披露问题及缺陷的分析，从而提出一些对策，促进中小企业更好的发展。 [关键词]中小企业；会计；信息披露；发展 中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，这些特征的不同导致了中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大企业截然不同，与大型企业相比，我国中小企业会计信息披露没有统一的格式，会计信息披露成本过高、披露的信息质量低、会计信息披露不规范等一系列问题，本文通过分析现行中小企业信息披露的缺陷，为优化中小企业信息披露体系相应建议。 1 现行中小企业会计信息披露所存在的问题 会计信息的对外披露一方面是为了满足外部信息需求者的信息需求，另一方面也是企业向外界展示自我的一个重要途径。中小企业会计信息披露存在问题具体表现如下: 1.1披露的信息质量低 质量低主要体现在两个方面:一是会计信息失真；二是会计信息造假。其原因是:一方面,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。另一方面,大量会计师事务所的涌现,竞争越来越激烈。事务所为了争取自己的一席之地,就与企业勾结,不仅不在审计过程中给企业会计信息失真提出建议,而且协同会计人员造假。 1.2信息披露成本高 对于中小企业来说,会计信息披露成本是昂贵的,因初始建立会计信息系统而发生的支出从而产生初始成本，另外还有为维护会计信息系统的正常运转而发生的维护支出成本。此外，还有可能导致竞争劣势的信息披露成本即竞争劣势成本,如:有关技术或管理创新的信息、有关企业未来发展的信息等,如果披露越充分详细,则竞争劣势成本越高,会计信息披露的成本越高。因此,有些企业常常采取保守、谨慎的态度,对此少披露或不披露。然而,此类信息又往往是潜在投资人或债权人在进行投资决策时最具相关性的信息。因此,大多数中小企业正是陷于满足潜在投资人或债权人投资决策需求而又不使自身处于竞争劣势的两难境地之
惠州市广播电视大学 社会调查 题目： 姓名： 学号： 班级： 指导教师： 年月日
《关于为何提高会计信息质量的调查报告》 一、会计信息失真的社会问题 近几年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。因此，如何提高会计信息质量，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。而高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，因此，如何保证会计信息真实、可靠，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。 二、会计信息失真的表现及危害 1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必然是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。
【课题】会计信息质量要求 【教材版本】 杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018 梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版. 北京：高等教育出版社.2018 【教学目标】 1.知识目标：牢记企业财务会计的信息质量要求 2.能力目标：能将这些原则、规范运用到日常核算中去。 3.德育目标：树立规范意识，坚持依法做账。 【教学重点、难点】 1．教学重点：会计信息质量要求。 2．教学难点：会计信息质量要求。 【教学方法】 讲授教学法、自学研讨法、图解教学法、讨论教学法 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 教师：既然大家学习和掌握了会计核算要解决会计确认、会计计量、会计记录和财务报表4个方面的理论问题，那么我们又按照什么质量提供财务报表的会计信息呢？今天我们学习会计信息质量要求。 为了在会计核算和编制报表过程中正确记录和报告企业财务状况和经营成 1
果，实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息质量要求是对企业财务报表中所提供会计信息质量的基本要求。我国《企业会计准则——基本准则》中，规定了会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、学生自主阅读课本后，请同学归纳概念，并填列八个信息质量要求的关键字： 1.可靠性：实际发生的事项为依据、不能做假账 2.相关性：在真实的基础上，信息应有助于使用者的经济决策 3.可理解性：清晰明了 4.可比性：同一企业采用的会计政策有不同时期前后一致、不同企业可比 5.实质重于形式：会计的确认应以事项的经济实质为基础 表现在： 6.重要性：重要的事项，详细核算、充分披露 7.谨慎性：不高估资产或收益、不低估负债或费用；对可能发生的损失应充分准备 表现在： 8.及时性：及时收集、处理、传递信息 二、教师引导学生分析案例符合什么原则，又违背了什么原则，正确地应如何处理： 案例略 2
曹妃甸工业区财政局 关于2010年会计信息质量检查的报告 唐山市财政局： 根据《唐山市财政局关于开展2010年会计信息质量检查的通知》（唐财监[2010]13号）精神，在工业区财政局主要领导的高度重视和亲自指导下，结合我区实际，我局认真组织开展了2010年会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查工作，现将有关工作汇报如下： 一、检查方式时间 按照市局要求，今年全区会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查工作采取“上下联动、分级负责”的方式，按照相关要求开展检查工作。工业区的会计信息质量检查主要分四个阶段进行，即准备动员阶段、单位自查阶段、重点抽查阶段和检查总结阶段，自2010年6月份开始，至8月25日结束。 二、检查范围和重点 按照省厅和市局确定的检查范围和重点，今年的检查范围为房地产、能源、医药等领域的企业以及部分行政事业单位。结合工业区本地情况，我区选择了一定数量的企业、行政事业单位开展会计信息质量检查，分别是曹妃甸工业区党政办公室、唐山曹妃甸港口有限公司和唐山曹妃甸控股有限
公司，本次检查以被查单位2009年度会计信息质量为重点，必要时向以前年度延伸。 三、检查内容 （一）行政事业单位会计信息质量检查的主要内容：重点检查相关单位是否严格执行了部门预算、国库集中支付、收支两条线等财政管理制度，是否存在截留收入、挪用财政专项资金、虚列预算支出、私设“小金库”等违反财经纪律的行为，是否存在资产管理、财务管理和会计核算不合规问题。 （二）企业会计信息质量检查的主要内容：重点检查企业会计核算是否真实合法，信息披露是否充分完整，是否存在会计造假行为等。对于执行新会计准则的企业，要密切关注减值准备的计提、或有事项的确认、公允价值的确定以及关联交易的披露等高风险内容，重点检查企业有无操纵损益的违规行为。 四、组织领导 为加强我区会计信息质量检查的领导工作，工业区财政局及时抽调相关专业人员，成立了以工业区财政局副局长孙建东为组长的会计信息质量检查工作领导小组，全面负责我区会计信息质量检查工作的组织和领导，保障检查工作的顺利开展。在各单位自查的基础上，自8月中旬开始，会计信息质量检查领导小组对选中的行政事业单位和企业进行了
关于当前会计信息质量问题的论述 发表时间：2010-10-08T13:00:45.110Z 来源：《魅力中国》2010年6月第2期供稿作者：周志恒 [导读] 当供求双方的信息不对称时，必然出现会计信息质量问题。所以信息不对称是会计信息质量问题产生的机制性原因。 周志恒（新密市财政局河南郑州 452370） 中图分类号：F233文献标识码：A 提要：会计信息是各行为主体进行决策的重要信息，直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息质量是指会计信息所具有的特性、特征，以及这些特性、特征符合规定要求、满足会计信息使用者各方面需求的程度。 关键词：会计信息质量供求关系监督 会计信息是指特定会计主体的财务状况、经营成果等方面的信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。会计信息是各行为主体进行决策的重要信息。会计信息质量是指会计信息所具有的特性、特征，以及这些特性、特征符合规定要求、满足会计信息使用者各方面需求的程度。 一、界定“会计信息质量问题”概念的新视角 要研究会计信息质量问题，首先要界定“什么是会计信息质量问题”。纵观对此类问题研究的视角，我们可以作一个简单的回顾和分析。 （一）“失真（虚假）会计信息”视角及其局限性 人们一直以会计信息是否真实为标准界定“会计信息质量问题”，并认为失真的或虚假的会计信息就是存在问题的会计信息。但从逻辑上讲，会计信息失真只是会计质量问题表象化的一种形式而已，绝非“会计信息质量问题”的实质内涵。 在研究治理会计信息质量的问题中，什么是真实的会计信息呢?什么是失真的会计信息呢?由于会计特性和技术方法的限制，绝对真实的会计信息是不可能得到的。真实的会计信息是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律法规，该会计信息在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，人们获得的只能是相对真实的会计信息。目前在审计规范和工作中，也逐步借鉴和运用了相对真实会计信息的理念，以会计准则、会计制度及相关财会法规为标准，界定会计信息的真实性，确立了“合法性”、“公允性”等概念。这似乎解决了真实与失真会计信息的界定问题。 （二）“低质量会计信息”视角及其局限性 由于“失真（虚假)会计信息”视角的局限性，人们在界定会计信息质量问题的视角上发生了转变，即低质量的会计信息是有质量问题的会计信息，要解决会计信息质量问题，必须提供高质量的会计信息。 （三）“会计信息供求非均衡性”的新视角 我认为，应该立足于会计信息供求界定“会计信息质量问题”，凡是供求不均衡的会计信息就是存在质量问题的会计信息。理由如下:第一，符合“质量”的本质内涵。现在普遍认为质量的本质含义是满足需要。研究会计信息质量问题不应该脱离会计信息的需求者，是否有质量问题应由需求者作出判断。不符合需求的会计信息一定是有质量问题的会计信息。第二，符合会计思想的变迁和发展趋势。从会计思想的变迁可知，会计的主流思想已由描述性会计、规范性会计发展为决策性会计、利益相关者会计。无论是决策性会计思想还是利益相关者会计思想，其核心都是为会计信息需求者服务，提供满足需求的会计信息。 二、会计信息质量问题产生的必要前提和机制性原因 （一）会计信息需求主体与供应主体合一时，不存在会计信息质量问题。企业财务会计信息的供应主体是企业经营者，需求主体包括很多方，起初主要是所有者，而后扩大到现实和潜在投资者、现实和潜在债权人、政府相关管理部门等。从会计信息产品属性来看，在所有者与经营者主体一致的情况下，会计信息的需求主体与供应主体是合一的，会计信息表现为私人物品。 （二）会计信息需求主体与供给主体分离是产生会计信息质量问题的必要前提。随着所有权和经营权的分离，出现了委托代理关系，会计发生了根本性的变化，产生了外部信息需求者，于是出现了信息需求者和信息提供者的主体分离。这样，就有可能出现会计信息供求的非均衡，从而成为产生会计信息质量问题的必要前提。随着所有者的多元化以及股份制度、信贷制度等资本市场的发展，会计信息的需求者日益多元化、复杂化，会计信息彻底改变了其原有的私人物品属性，而成为公共物品。 （三）会计信息质量问题产生的机制性原因是委托代理关系中的信息不对称。虽然会计信息质量问题起源于会计信息供求主体分离，但只是必要前提，在逻辑上，不一定必然产生会计信息质量问题。如当供求双方信息对称时，尽答供求主体是分离的，也不会产生会计信息质量问题。当供求双方的信息不对称时，必然出现会计信息质量问题。所以信息不对称是会计信息质量问题产生的机制性原因。 三、会计信息质量的基本要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求。其质量直接关系到使用者进行决策。规范的会计信息必须符合以下要求:首先，要符合《会计法》的要求，符合会计准则和会计制度的要求，此外，还要符合其它财经法规制度的要求，会计信息是为了满足不同使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的会计信息作出决策、判断，因此，会计信息必须真实可靠。其次，相关可比是指会计信息必须与使用者决策需要相关联并具有可比性。如果会计信息能使使用者了解过去、现在或未来事项的影响，并为使用者提供有关的可比信息，才可认为会计信息相关可比。再次，会计信息应全而反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，反映企业经营活动的全貌。企业所提供的会计信息，从构成形式到具体内容都必须全面，不应缺损遗漏或零乱，不得针对不同使用者提供不同会计基础和不同内容的会计信息。最后，企业必须及时搜集处理会计信息的来源资料，及时编报财务会计报告，并及时向使用者传递会计信息。 四、治理会计信息“假、劣”的对策 治理会计信息“假、劣”是一项综合的工程，需要各方面的共同努力，目前，应从以下几方面入手： （一）加强《会计法》、《企业会计准则》等财经法规及规章的宣传和学习，提高人们对各项财经法律、法规及规章的重要性的认识，增强依法管理和从事会计工作的自觉性，使企业领导和会计人员懂得自己在企业会计工作中应承担的法律义务。在会计法制基础上，严肃会计法纪，对一些企业领导弄虚作假、损害集体利益的行为，要严肃追究企业主要负责人的法律责任，会计人员参与作弊的，也要依法追究责任。 财政部门要进一步加强会计法规的建设，特别是要尽快制订《会计法》的实施细则和其他配套法规，进一步明确违反《会计法》的处罚条