“营改增”后运输业挂靠经营需注意涉税风险
中税咨询-北京道正国际税务咨询有限公司
2013年7月29日中国税务报
问题的提出
运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、保险赔付等方面获得一定的便利。
“营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。
纳税主体的确定
以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。
以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配
等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。
因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得
经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无
法承受企业所得税支出。
对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行相关法律责任，能否为纳税人，值得疑问?
纳税主体的确定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相
关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
车辆挂靠经营一般有如下几种形式：
1.车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费；
2.车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入
财务核算；
3.车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务
不入账等。
所涉及的税目税率
税目增值税税率货物运输业务属于交通运输业11%
货运代理、仓储、装卸搬运、港口码头服务等物流业务属于物流辅助业 6%
一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物流辅助服务规定了不同的税目税率。
判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。
相关案例
?某物流公司承接某发电公司燃料运输业务，由于运输业务量不均衡，当货物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务——货物运输代理服务；
?某物流（配载）公司同时具有道路运输及货运代理的经营许可，其承接运输业务绝大部分实际转包给运输个体户或个人进行运输，该公司采取车辆挂靠、租赁等方式，以解决货运发票限额管理问题。上述情况，是按货运11%征税，还是按运输代理业6%征税，纳税人有空子可钻，易引发涉税风险；
?如果被挂靠企业仅收取管理费，而不管挂靠户其他事项，这种情况是否属于“营改增”交通运输业或者货物运输代理服务范围，实务操作很难把握。
相关规定
“营改增”试点实施前应税服务年销售额（连续不超过12个月）满500万元的试点
纳税人，应申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。未在规定期限内申请办理一
般纳税人认定的，按照销售额依照交通运输业增值税税率11%计算应纳税额，不得
抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
挂靠经营认定增值税一般纳税人的销售额如何确定，是以被挂靠企业收取的管理费确定，还是以所有挂靠户的运输收入确定？
相关案例
某运输公司接受个人拥有的营运车辆挂靠，被挂靠企业仅收取挂靠管理费，挂靠人的经营收入全部归车主自有，名义车主（被挂靠企业）的利润分配与实际车主（挂靠人）无关。被挂靠企业其每年收取的管理费收入约300万元，但其统计的挂靠车主开具货运发票的总收入每年约6000万元，是否须认定为一般纳税人？如何申报纳税和使用发票？
为此，可采用被挂靠企业回购挂靠户车辆，使个体运输户成为企业员工，所实现的运营收入纳入企业收入核算，以企业取得的全部收入缴纳税款，发生的购车、油耗等费用由企业抵扣。这样，名义车主和实际车主相一致，纳税主体、管理体制和法律责任等均主体明确，能较好地管控风险。
一是发票开具
一般情况下，运输业挂靠经营中被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际是个体经营；
“营改增”后，增值税专用发票有严格的管理规定，除税务机关外，不允许其他单位代开专用发票；
如果被挂靠企业为一般纳税人，只挂靠不管理，也不对挂靠户进行财务核算，仅为挂靠户代开专用发票，成为“开票”公司，与国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）规定不一致，也与“票、货、款”一致的要求相悖，可能涉嫌虚开专用发票。
二是销售额确定
实际上，被挂靠企业根本无法掌控挂靠户的经营收入，且对应的成本费用也分散在挂靠户中无法入账，相应的进项税又无法抵扣，被挂靠一般纳税人企业按11%计算销项税，税负大幅增加。同时，是按收取的管理费确定应税收入，还是按所有挂靠户开具的发票收入确定应税收入，需要政策明确。
三是进项抵扣
如果被挂靠人为一般纳税人，一方面，由于车辆、油料、修理等归挂靠户负责，其属于个体运输经营，无法也无需取得专用发票，相应的进项税无法抵扣；另一方面，即使挂靠户以被挂靠企业名义取得进项发票用于抵扣，也蕴含较大的税收风险。因此，如果货物运输挂靠一般纳税人经营时，必须将挂靠户经营收支全部纳入被挂靠企业的财务核算，这样被挂靠企业相应的进项税才能得到抵扣。
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XXXXXXXX有限公司 工程内部承包合同 工程名称：涪陵区江东街道稻庄村营盘村饮水安全工程管道安装施工合同项目经理/负责人：XX 联系电话：XX 身份证号码：XX XXXXXXXX有限公司 订立时间：2016年11 月21 日 订立地点：重庆XX公司办公室
XXXXXXXX有限公司 工程内部承包合同 发包方：XXXXXXXX有限公司(以下简称甲方) 承包方：XX ，身份证号码：XX (以下简称乙方) 为了加强公司对工程项目管理，确保建设工程项目的质量、安全和公司的效益，促进公司健康发展，依据相关法律和甲方与(以下简称建设方)签订的施工合同(以下简称施工合同)，以完成该工程建设方与甲方签订的施工合同为最终目标，将该工程内部承包给乙方。据此，甲乙双方本着“平等自愿、谁主管谁负责及多劳多得”的原则，就该工程内部承包有关事宜，经充分协商，一致达成如下条款，以资双方共同遵守。 第一章总则 第一条甲方将2016 年11 月21 日与建设方签订的施工合同的全部工程，内部承包给乙方，乙方同意承包。 第二条本合同生效后，乙方有权依照本合同约定开展工作，组建项目班子，享有相关权利并履行相关义务、承担相关责任。 第三条内部承包工程实行独立核算，自负盈亏。 第四条乙方确认：对甲方与建设方签订的施工合同内容己完全了解、理解并认可，保证有能力履行甲方向建设方所应承担的各项责任和义务，承担该工程的全部经营风险。 第二章建设项目基本情况 第五条工程名称： 第六条工程地点： 第七条工程内容：详见甲方与建设方签订的施工合同、补充协议(如有)、相关函件、文件等载明的全部工程内容。 第八条工程总价(合计人民币)：约 3000 万元(以工程最终决算为准)。 第九条工程工期：（见主合同）日历天。 1、本工程开、竣工日期以甲方与建设方签订的施工合同工期为准，施工合同规定有工期提前奖的，所获奖金全部奖励乙方。 2、乙方因各种原因不能按期竣工交付使用，经建设方认可，可按建设方认可的工期顺延；如延误工期，建设方按施工合同约定处罚的，所处罚款或违约金、经济损失等全部由乙方承担。 第三章承包期限 第十条承包期限：自本合同生效之日起，至工程竣工验收合格、交付使用、结清尾款、保修期满且无任何质量、安全、债务等遗留问题之日止。 第四章承包内容 第十一条承包内容 包安全文明施工、包质量、包工期，包实施工程建设的人员、机具、设备、材料、施工组织，包工程实施的资金，包管理，包赢亏，包工程实施中的违约责任承担等(但不限于前述内容)，包实施工程可能发生的所有风险的承担(如：行政处罚等等)。 第五章权利与义务 第十二条甲方的权利与义务 (一)甲方权利 1、对乙方进行领导、管理和监督，对日常工作进行检查督促，对技术、业务进行指导。 2、监督乙方在施工过程中，严格按建设工程施工规范和安全规范及设计文件，并按建设工程管理程序及甲方规章制度等规定施工。 3、有权对乙方的违法、违规、违约等行为进行调查、处理、处罚或解除本合同。
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 建筑施工企业挂靠经营的会计处理 挂靠经营即是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成挂靠协议，然后挂靠的企业、合伙组织、个体户或者自然人使用被挂靠的经营主体的名义对外从事经营活动，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务并定期向挂靠方收取一定管理费用的经营方式。 一、挂、经营概述 挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，或者是低资质的建筑企业借用高资质企业的名义签订建设工程合同，进行施工的违法行为。挂靠一般具有如下特点：挂靠人没有施工资质，或者不具备与建设项目要求相适应的资质等级;被挂靠的施工企业具有与建设项目的要求相适应的资质等级证书，但缺乏承揽工程项目的手段和能力;挂靠人向被挂靠的施工企业交纳一定数额的“管理费”，而被挂靠的企业也只是以企业的名义，代为办理招投标手续、签订施工合同。 挂靠经营使得被挂靠企业存在下面的风险：出借资质企业面临承担建设工程施工合同内的风险。，一旦挂靠单位出现合同违约，比如，工程质量问题，工期延误问题等，被挂靠企业要首先向发包方承担违约责任;出借资质企业面临承担实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险;一旦发包方得知工程不是承包人实际施工，而工程实际施工人没有资质，或者资质不符，可以请求法院按照实际施工人的资质取费，结算工程款;如果实际施工人没有资质，发包方可以请求仅支付工程价款的直接费;如果合同中约定了非法转包、违法分包的违约责任，发包方当然可以依约主张权利;如果挂靠纠纷诉至法院，挂靠协议中约定的挂靠费，依法应当罚没。建设行政主管部门还可以对出借资质的企业进行 1
交通运输业涉税问题 【篇一：“营改增”后交通运输业税收征管问题及对策】“营改增”后交通运输业税收征管问题及对 策 一、交通运输业经营现状 由于车辆的安全管理等因素，交通运输部门对营运车辆的管理模式 不统一。部分个体运输户未取得运输许可证，需挂靠至具备运输许 可证的企业方可取得营运资格，主要是考虑一旦出现安全事故的追 偿问题。而不论是运输企业还是其他企业只要拥有一辆以上营运车 均可取得营运证，因此，目前实现运输的车辆主要有三种：一是运 输企业自行购买的车辆；二是个人购买挂靠至运输或工业企业车辆；三是个体运输户为不需要或可不要运输发票的企业或项目提供运输 的车辆。 （一）陆路运输公路客运情况 1、xx县客运公司有3户，共有车辆161台，其中18台为安顺户头，143台均为个体运输户挂靠公司，小型面包车32台，中型客车111台，小型车按100元/月交纳税款（含所有税费）；中型车按17元/ 座/月，每台车按17座计算（除驾驶员和服务员）交纳税款，营改增后按如下计算公式进行国、地税税款划分： 2、xx县出租车客运公司2户，共有车辆169台，均为个体运输户 挂靠公司，按1000元/台/年交纳税款，其中30台应急分队车辆900 元/台/年,现两公司在国税均未交纳税款。 3、xx县公交车运输公司1户，现有车辆6台，公司自有车辆，按 收入3%计算缴纳增值税。 （二）陆路运输公路货运情况 xx县道路货物运输公司8户，个体户（含代开发票户）150户。 二、交通运输业营改增前后税收基本情况 至2013年8月1日，交通运输业由营业税改征增值税试点工作在 xx县正式运行。现已试行运行一年的时间，一年来交通运输业征收 增值税327.65万元，比2012年营改前减征610.92万元，下降 65.09%，比2012年8月至2013年7月营改增前减收1205.75万元，下降78.63%。其中客运征收增值税28.49万元，比2012年减少 26.72万元，下降48.4%，比2012年8月至2013年7月减征 40.84万元，下降58.91%；货运征收增值税299.16万元，比2012
“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后 一般纳税人还是小规模纳税人？ 提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票？ 增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性？ 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。 现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收
入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。 鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。
四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。 一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。 2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。 约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。 3、另外，增值税发票有在180天内
项目承包经营协议书 甲方： 乙方： 为加强工程项目管理及提高风险防范意识，保质保量按期完成项目施工任务，做到责、权、利相统一，甲方将其承揽的工程交由乙方进行项目承包，具体协议如下： 一、工程内容： 1、工程名称： 2、工程地点： 3、工程造价： 4、工程范围： 5、工程开工时间： 工程竣工时间： 6、质量标准： 7、项目经理： 二、承包经营方式 甲方按工程总造价扣除项目管理费后将其余资金全部交由乙方支配使用并对该项目进行监督管理。由乙方承担该工程项目的安全、质量、合同、成本及工程造价、人工、材料、工期、进度等全面负责并承担经营风险，实行项目独立经营，自筹资金，自负盈亏。 三、管理规定 （一）甲方的权利和义务 1、甲方对乙方的施工进行全程监控，如乙方违反施工合同条款，甲方有权做出停工整顿的决定并直至解除本协议，不赔偿乙方任何损失。 如下情形发生时，甲方有权解除合同：发包方对承包人的表现表示不满，书面要求更换的；工程发生质量或安全事故，未妥善处理造成恶劣影响或给甲方造成损失的；承包人拖欠民工工资而导致甲方被当地行政主管部门通报或列为黑名单的；一个或多个本工程分包单位、材料商针对甲方提起诉讼的。合同解除通知自到达乙方之日起即生效。
2、甲方根据工程情况，可派出工程项目管理人员，派出人员的工资等有关费用由项目中予以支出。 2.1派驻人员规定：（如无派驻人员忽略不计） （1）专管员一人：元/月，由乙方支付。负责项目部资料章的管理、不定期对乙方的施工过程进行质量、安全等检查，差旅费及工地补助由乙方承担。 （2）项目管理人员：元/人/月，由乙方支付。若乙方需要驻场。以上工资标准为最低标准，驻外地需另行补助。 （3）建造师（不驻场）：使用一级建造师风险金元/年，每次出场费用为元；借用二级建造师元/年，每次出场费用为元；建造师到场过程中，所有差旅花销由乙方支付。 3、甲方将发包方支付工程款的3%-10%提留，作为乙方的履约担保金，待工程质安全文明、市场行为无缺陷后，甲方向乙方逐步拨付。 （二）乙方的权利和义务 1、乙方拥有自主经营权，实行独立核算、自负盈亏，因乙方经营不善所造成的亏损或纠纷，均由乙方承担全部责任。 2、工程结束，乙方完成各种税赋后，所获得的利润归乙方所有，不受甲方干涉，乙方在施工过程中发生的费用均由乙方承担。 3、乙方在经营活动中应严格遵守国家法律法规及甲方的规章制度。 4、乙方应自行解决经营活动及施工中遇到的问题。乙方自行组织施工队伍、材料采购、项目商务洽谈、经济签证及工程款的催收等方面的工作。 4.1乙方应优先选择具有施工资质的安装队伍，并与该队伍签订单项工程劳务合同。对于没有劳务资质的队伍，应与每位施工人员签订完成一定施工任务的短期劳务合同。开工前为所有施工人员缴纳工程团体意外伤害险。 4.2项目部组成人员必须持证上岗，甲方可配合乙方办理相关人员证件，所产生费用由项目部承担。 5、乙方必须严格按照图纸、工艺及规范组织施工，应确保施工项目的质量和安全，如出现工程质量问题及安全事故乙方应积极处理和解决，一切费用由乙方负责。造成的一切损失由乙方自行承担。 6、乙方采购材料必须保证材料品质并符合合同、招标文件、图纸等规定，或者征得建设单位同意使用。乙方与供应商签订的合同必须向甲方备案。
挂靠业务会计核算及依据 一、会计核算原则和会计核算主体 （一）会计核算原则建筑企业挂靠业务的 会计核算的原则是： 1、以被挂靠方为会计核算主体，不能以挂 靠方为会计核算主体。 2、将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。 3、所有的资金遵循“收支两条线”的原则。 4、建筑成本中的人、材、机和期间费用的 比例以工程概算清单中的人、材、机和期 间费用占整个项目总造价的比例为准。 5、所有的成本费用必须遵循合同流、资金 流、票流和物流（劳务流）等“四流合一。” 二、挂靠业务全流程中的十三步会计核算及核 算依据 建筑企业挂靠工程的会计核算（以被挂靠 方为建筑企业一般纳税人为例） 第一步：被挂靠方项目部专属账户收到挂 靠方存入的购买建筑材料，特别是购买主 材和设备垫资款时：
借：银行存款 -（项目部专属账户名称或被 挂靠方基本户） 贷：其他应付款- （挂靠人名字） 财税 2016 36 的第十四条下列情形视同 销售服务、无形资产或者不动产：（一） 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。根据以上税收政策规定，自然人无息借款给公司不视同销售，不缴纳利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目部专属账户，可以无利息的借款，不征收增值税。 第二步：被挂靠方收到业主预付工程款时 的账务处理如下 : 根据财税〔 2016〕 36 号附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第 （二）项的规定，纳税人提供建筑服务采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。因此，被挂靠方凭借 挂靠方提供工程项目所在地预缴税款完税 凭证，并交纳税金后，才向发包方开具预 收款部分的增值税发票。另外，财政部会
“营改增”对交通运输业的影响 一、交通运输业“营改增”概述 具有中国特色的“营改增”，是税收改革的一个重要历程，从试点到现在的全面实行“营改增”，是我国税制越来越完善的体现。交通运输业是我们生活与其他行业的纽带，是国民经济的支柱，“营改增”避免了重复纳税，减轻纳税人的税收负担，促进社会经济的可持续增长，提高企业的竞争力。 （一）“营改增”概述 2012年1月1日，以上海市为试点城市，最先开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”，2013年开始逐渐实行全面税改，交通运输企业及部分现代服务业在之前缴纳营业税的部分现在按照增值税进行申报缴纳。 增值税和营业税是我国的两大税种，主要向我国第二、三产业进行征税。营业税是对国内企业、个人的营业金额而征收的税种，由于企业业务繁杂，现在分工越来越细并且多环节流转，虽然税制方便征收和管理，但不利之处是多环节的重复征税，这样会使企业的成本负担加大。增值税是对国内的企业、个人通过销售、加工等方式获取的增值部分的金额征收的税种，因为只针对纳税人获得增值部分计算，且增值税税负独有的转嫁的特征，在商品的不断交易中，增值税的销项税额逐渐转移到产品的售价中，最终的转移环节就是最后的税负承担者，具有不重复征税的特点，公平税负，减少了偷税漏税的现象。 （二）“营改增”对交通运输业的意义 向交通运输业征收营业税是从1949年开始的，以营业收入为计税基础，几十年来慢慢发展磨合，逐渐走上完善轨道，并不断地打造更有利于我国交通运输业的税收环境，直至税改前，以交通运输业全营业额的3%征收营业税，最大地突破税制财政管理体系，并逐渐规范起来。但营业税自身存在的弊端，并不是所有行业都适合征收营业税，交通运输业的税收征管问题引发人思考，究竟怎样才可以保护企业和政府的利益。通过税改合理设置税率，增值税可抵扣的税收机制最大可能地消除交通运输业营业税重复征税的情况，完善了我国的税收制度。 当前我国正处于转变国家经济发展模式的重要时期，大力发展第三产业对调整现有的经济结构以及提高国家经济综合实力有着重大意义。“营改增”适应了产业发展的
全面营改增后的建筑企业人工费的涉税处理及降低人工成本的合同签订技巧 劳务公司分为建筑劳务公司、劳务派遣公司和人力资源外包服务公司三类，根据《住房城乡建设部关于批准浙江、安徽、陕西3省开展建筑劳务用工制度改革试点工作的函》（建市函〔2016〕75号）的规定，自试点工作开始之日起，取消建筑劳务企业资质和安全生产行政许可管理，各级住房城乡建设主管部门不再将建筑劳务资质列入建筑市场监督执法检查违法分包打击范围。支持基本具备条件的劳务企业向施工总承包（专业承包）企业发展。基于以上政策规定，建筑劳务公司将在全国取消建筑劳务资质。今后的劳务公司可以经营建筑劳务、劳务派遣和人力资源服务等范围。劳务公司主要是人工成本，营改增后到底如何经营，如何签订合同才能节约成本（包括税收成本）呢？这个问题引起很多人的关注。 （一）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析所谓的“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税
[2016]36号”附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。如果建筑劳务公司选择适用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣；如果选择一般计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣。 按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。如果劳务公司从事建筑“清包工”服务，选择一般计税方法，按照11%税率计算征增值税，实劳务公司的实际税率是11%÷（1+11%）=9.91%；而如果如果劳务公司从事建筑“清包工”服务，选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税，实劳务公司的实际税率是3%÷（1+3%）=2.91%。基于劳务公司主要是人工成本，很少有增值税进项税额抵扣的考虑，从事建筑“清包工”服务的劳务公司或者是建筑劳务公司肯定选择简
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税…2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交
增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
营改增后，工程合同管理工作中的关注要点增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税、营业税虽然都是流转税的一种，但显著区别在于：营业税属于价内税，增值税属于价外税！ 合同条款的具体内容（如：发票税率）将直接影响企业的税负承担及税款交纳。 下面就营改增后企业合同管理中需要关注的几个重点难点问题: 1合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。 合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 2合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等
营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税. 3合同中对不同税率的服务内容应当分项定价核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。尤其是建筑行业，存在一些挂靠现象，某供应商可能既提供劳务又提供材料。 此时对于兼营的不同业务，一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。 基础工作做好的单位，可就本企业生产业务涉及所需的相关物料，制作出一个详细的税率表，提供给业务部门作为签订合同时的参考依据. 4合同签订时应明确发票提供、付款方式等条款的约定 因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。
运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、保险赔付等方面获得一定的便利。“营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。 纳税主体的确认 《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。车辆挂靠经营一般有如下几种形式：一是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费；二是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入财务核算；三是车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务不入账等。上述政策只是明确以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。但对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行相关法律责任，能
否为纳税人，值得疑问。而且，以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。此外，因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无法承受企业所得税支出。 税目税率的适用 一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物流辅助服务规定了不同的税目税率。《应税服务范围注释》明确，货物运输业务属于交通运输业，适用11%增值税税率；货运代理、仓储、装卸搬运、港口码头服务等物流业务属于物流辅助业，适用6%增值税税率。判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。比如，某物流公司承接某发电公司燃料运输业务，由于运输业务量不均衡，当货物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务——货物运输代理服务。又如，物流（配载）公司同时具有道路运输及货运代理的经营许
营改增大势下 建筑施工企业合同管控及财税处理 （定稿） 梁石 【前言】 企业必须重视业务过程中的合同管控，因为合同在控制税收成本上具有非常重要意义。凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。我们知道企业的税收不是财务部做账做出来的，而是企业业务部门在做业务时做出来的；特别是在目前营改增大背景情况下，我们务必必须审慎对待合同的签订，合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。在合同执行过程中，“三证统一”和“三流统一”同时又是异常重要，既能够规范企业经营活动降低企业涉诉风险，同时能够对于税收进行统筹规划，至少达到不交冤枉税，甚至节税目的。 1、建筑施工企业的“三证统一”（法律凭证、会计凭证、税务凭证）及“三流统一”（资金流、票流和物流/劳务流）原理释义及涉及风险案例分析； A）三种凭证 1.1）法律凭证：合同、协议、制度、银行收付款凭证、运输单、保险单、法院判决书、各种鉴证报告、评估报告和各类文件 1.2）会计凭证：记账凭证、自制原始凭证、外来原始凭证、会计报表。
1.3）税务凭证：发票、完税凭证、免税证明、不征税证明。 B）合同和账务税务发票的关系 1.4）合同与企业的税务处理相匹配，否则，要么多交税；要么少交税； 合同中一定要对于税务前置性定义，比如企业的经营范围当中既有加工制作又有安装劳务的企业，一定要在合同当中表述哪些属于增值税，哪些属于营业税。如果不予以明确，多交税是必然的。 【税法依据】根据《营业税暂行条例实施细则》（国家税务总局2008年第52号令）的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
营改增后，建安挂靠经营怎么办？ 年了，不能再拖了，过了农历新年，财政部就得明确拿个说法出来，2016 年营改增政策的几次跳票，主要是因为剩下的建2015营改增试点如何全覆盖。筑与房地产都是硬骨头。 我去年讲建筑业营改增就成为了硬骨头中的硬骨头。而建筑业的挂靠经营模式，挂靠经营在营改增后要怎么就是挂靠经营的处理，的课时，学员最关注的部分，办呢？ 、挂靠下的繁荣1 建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。 或者品牌一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、本文通过例子来分析：不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾虽然建筑公司从头到尾一但从法律上看，却是建筑公司做的，都是施工队做的，分钱的实际建安劳务都没有提供。 万400万元，材料设备等开支为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元。80万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费元，人工开支300万，还万＝120万－300100万－80万－施工队老板一算账：1,000400万－是有赚头的。 . . .
首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广 无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的如果根除掉挂靠这一方式，泛存在的， 折腾。 税务肯定不会去当排头如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，我认为， 实际营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。兵的， 营业税条例实施细则和营改增试点实施办以前，上，税务一直以来都非常务实，法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此， 以后也当如此。 就不敢广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，所以， 把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。 、营改增前的挂靠处理2 营改增先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。 企业所得税收会计收入的确认、处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为： 入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。 《会计准则－基本准则》必须基于实质重于形式原则，会计上对业务的判定，① 条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和16第 报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。” 所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于 施工队的建筑业劳务是谁提供的？施工队提供了建筑业劳务，所以，业务实 质。 . . . 所以一分钱建筑业收入都不能建筑公司没有提供建筑劳务，1,000收入为万元；
营改增后房地产企业会计处理 一、开发阶段，归集开发成本 1、购置土地、支付拆迁补偿费、市政配套费契税等 借：开发成本（按XX 项目、成本对象进行明细核算）——土地征用及拆迁补偿费贷：银行存款等科目 2、发生开发成本 借：开发成本（XX项目、成本对象） ——前期工程费 ——基础设施费 ——建筑安装工程费 ——公共配套设施 ——借款费用（或列开发间接费用，借款费用不能抵进项） 借：开发间接费用 借：应交税费—应交增值税（进项税金）贷：银行存款等科目 说明：如能分清成本对象则直接计入该成本对象的开发成本。 借：开发成本一XX项目（对象）一一XX 贷：银行存款（应付账款）不能分清成本对象的，其支出应先归集至开发间接费用，再在各成本对象之间按一定标准分配。 成本分配的一般方法：占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法。其中土地成本——按占地面积法【国税发【2009】31 号】建议：建筑面积。 二、预售阶段，取得预售收入 1、未完工收到预收款 借：银行存款等贷：预收账款—XX 项目 2、次月预交增值税【预售收入心+11%） X3%预缴】，次月缴纳时： 借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款 3、次月按预缴的增值税，预缴城建税、教育费附加、地方教育费附加及缴纳土地增值税等税费 借：应交税费—城、教、土增税等 贷：银行存款 三、完工销售阶段，确认收入、成本 1 、完工分配开发间接费用 借：开发成本——各项目、成本对象贷：开发间接费用 2、完工结转开发产品借：开发产品——各项目借：固定资产或投资性房地产（转作出租或自用）贷：开发成本——各明细 3、交房并符合确认收入条件 借：预收账款等 贷：主营业务收入一一XX项目（房号） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）备注：主营业务收入为不含税的全部价款和价外费用，按11%税率计算销项税金。 4、同时，结转交房部分所对应的成本： 借：主营业务成本 贷：开发产品——各项目（房号或附房号明细） 5、扣减收入对应的土地价款 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积十房地产项目可供销售建筑面积）付的土地价款营改增抵减的销项税额=按上述公式计算的当期可以扣减的土地价款/（1+11%）*11% 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本——XX 项目 =a 月末，计算尚未缴纳的增值税=（全部销项税额-营改增抵减的销项税额）-全部进项税额 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）a 贷：应交税费——未交增值税a 次月，申报缴纳增值税：
《生活服务业营改增涉税会计处理》 随堂随练 单项选择题（共1题） 1. 生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。 提供服务的无形性 提供服务的同步性 提供服务的异质性 提供服务的有型性 判断题（共1题） 2. 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（）正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。 地质勘查单位会计 施工企业会计 房地产企业会计 保险业会计 判断题（共1题） 2. 小规模纳税人就执行小企业会计准则。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算 判断题（共1题） 2. 酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业 务的特点，采用不同的核算方法。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列业务属于服务性经营业务的是（）。 酒店客房内的食品饮料的销售服务 酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务 酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场 旅馆的住宿、美容美发、洗涤等 判断题（共1题） 2. 客房业务收入确认以收到款项的时间来确定。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。 按照视同销售处理 按照餐饮销售处理 按照混合销售处理 按照商品销售处理 判断题（共1题） 2. 酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务不做视同销售处理，不再计算缴纳增值税。（） 正确 错误 单项选择题（共1题）
营改增后总分包模式涉税问题分析 营改增后总分包模式涉税问题分析 关于总分包模式，想必在建安行业的朋友们都应当比较熟悉。实务中，合同的签订一般是总承包方与建设方签订总承包合同，总承包方与分包方签订分包合同。 根据《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 根据《营业税暂行条例》第五条第三款规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 在营业税条件下，一般开票缴税的流程是由分包方先开票给总包方，然后总包方按照与建设方的合同约定，按合同总价开具发票，在营业税申报时按照“差额征税”的原则进行计缴，总结起来就是“先分后总、见票抵扣、差额申报、全额开票”。 营改增后，根据36号文的相关规定，对于一般纳税人而言，按照取得的全部价款和价外费用为销售额；对于小规模纳税人而言，按照取得的全部价款和价外费用扣除支付的
分包款后的余额为销售额，依据相应的税率或征收率进行计征。。但是由于配套细则还未出台，小编的疑问在于：在营业税条件下，由于总分包方的税率是一致的，且营业税不涉及进销项抵扣问题，差额征税下并不涉及双方税负差异。假设在营改增后，仍然参照营业税时，总包方全额开票的模式，总分包模式下，实践中可能会出现四种分包组合形式，且其总包方的税负水平会因此而不同。 咱不妨举个例子看看总包方全额开票税收效果：如果建设方与总包方签订100万元的总包合同，总包方与分包方签订40万元的分包合同。 注：根据“实施办法”第五十四条小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 1、总包方为一般纳税人，分包方为一般纳税人。 总包方：100/*—40/*＝万元 注：此种情况下，总包方进项税额为万元，销项税额为万元，应交增值税万元，此时建设方的进项税额为万元。 2、总包方为小规模纳税人，分包方为小规模纳税人。 总包方：/*＝万元 注：此种情况下，与营业税条件下的处理一致的，只是因为营业税为价内税，所缴税额有所不同，如果小规模纳税代开专票，此时建设方的进项税额为万元。