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第二十五章合并财务报表-本期减少子公司的合并处理

第二十五章合并财务报表-本期减少子公司的合并处理

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第二十五章 合并财务报表

知识点:本期减少子公司的合并处理

● 详细描述:

(一)在编制合并资产负债表时,不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

(二)编制合并利润表时,则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础,将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、成本、利润纳入合并利润表。

(三)在编制现金流量表时,应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表,并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额,在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映,如为负数,在有关投资活动类的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。例题:

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设,合并财务报表除了空间范围外,与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以,除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》(以下简称“合并财务报表准则”)主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外,其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务,因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难,本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下,所得税项目在个别报表中已做了处理,在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则,涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面: 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中,根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示,按照税法规定作为免税合并的情况下,公允价值与计税基础之间存在差额的,应按《企业会计准则第18号—所得税》(以下简称“所得税准则”)的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,购买方合并成本大于(或小于)合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉(或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润)。因此控股合并下,一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值,不存在暂时性差异,合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示,另一方面,这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分,应作为商誉(或调整的盈余公积和未分配利润)的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定,投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用,以及资产、负债的账面价值,在免税合并的情况下,调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债,并同时调整合并利润表的所得税费用。

2021年合并财务报表练习答案

合并财务报表 一、单项选取题 1、1月1日,A公司获得B公司60%股权,A、B公司同属于一种公司集团。A公司为获得股权,发行了500万股普通股股票,股票面值为1元/股,发行价格为3元/股,发行时支付佣金、手续费金额为50万元。获得投资当天B公司所有者权益账面价值为2 000万元,公允价值为2 500万元,差额由一项固定资产导致,该项固定资产账面价值为500万元,公允价值为1 000万元,固定资产预测使用年限为5年,预测净残值为0。当年B公司个别报表中实现净利润为1 300万元,不考虑其她因素,则年末A公司编制合并报表时候确认少数股东权益是()。 A、1 560万元 B、1 320万元 C、800万元 D、1 100万元 2、甲公司持有乙公司80%股权,公司合并成本为500万元。原购买日(20×9年1月1日)乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额是由无形资产导致(尚可使用年限为5年)。20×9年乙公司实现净利润100万元,2×乙公司分派钞票股利60万元;2×乙公司实现净利润120万元,未进行利润分派,所有者权益其她项目未发生变化。不考虑其她因素,则2×期末甲公司编制合并抵消分录时,长期股权投资调节后账面价值为()。 A、620万元 B、720万元 C、596万元 D、660万元

3、甲公司为乙公司母公司。20×7 ~20×8 年甲、乙公司发生某些交易或事项如下:20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件,购买价格为每件2 万元。乙公司A商品每件成本为1.5 万元。20×7 年甲公司对外销售A商品300 件,每件销售价格为2 . 2万元;年末结存A商品100件,每件可变现净值为1 .8 万元。20×8 年甲公司对外销售A 商品20 件,每件销售价格为1.8 万元。20×8 年12 月31日,甲公司年末存货中涉及从乙公司购进A商品80 件,A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其她因素,则甲公司在20×8 年合并利润表中应确认资产减值损失是()。 A、8万元 B、16万元 C、32万元 D、48万元 4、母公司销售一批产品给子公司,销售成本300万元,售价400万元。子公司购进存货后,向集团外销售50%,获得收入250万元,别的50%形成期末存货,未计提存货跌价准备。母子公司合用所得税税率均为25%,假定不考虑其她因素,则下列关于母公司编制合并财务报表解决,不对的是()。 A、抵消未实现内部销售利润50万元 B、合并资产负债表中存货确以为150万元 C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元 D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案

第8章合并财务报表(上) □教材练习题解析 1. (一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并,则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积;实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积,资本公积不够冲减的,在冲减留存收益。 本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000(万元) 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80%=33 600(万元) 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额,且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此,20X7年1月1日,为记录对乙公司的投资,甲公司应编制如下会计分录(单位为万元,下同):借:长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷:银行存款40 000 (二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。 (1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消,将乙公司股东权益账面价值的20%确认为少数股东权益: 借:股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600

贷:长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位:万元

对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨

【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发,根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定,指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团;合并财务报表;合并范围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控 制的关系,这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子 公司体制,并使集团内有关企业产生共同的利益与风险,从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表,也是投资者判断企 业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起,合并财务报表就被称为欧 美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实 施以来,合并财务报表的有关规定一直在变化和完善,随着我国市场经济体系的发展与完善,企业间的联合与兼并将逐渐增多,在当前现代企业制度的创建中,企业间的 联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势,为提供更加相关可靠和对信息使用者决 策有用的合并财务报表,实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题,完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到,虽然我国的企业兼并起步较晚,但由于发展很快,致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步 完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并范围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独 的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综

合并财务报表(下)作业及答案

合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号:(9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%,售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售,又从甲公司购入商品5000元,当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求:编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案: (1)2007年抵销分录 对外售出60% 借:营业收入 6 000(内部售价) 贷:营业成本 6 000 留存40% 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 3 200 存货 800(未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%) (2)2008年抵销分录: 上期留存存货全部对外售出 借:年初未分配利润 800 贷:营业成本 800 当期购买,当期对外售出部分: 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 4 000 当期购买,当期留存部分: 借:营业收入 1 000 贷:营业成本 800 存货 200 (未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%) 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资,采用成本法核算。此时,乙公司有普通股股本4 000 000元,盈余公积800 000元,未分配利润200 000元,乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元,12月宣告发放当年的现金股利200 000元;2008年实现净利润600 000元,12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批,售价为1 200 000元,年末甲公司结存600 000元未对集团外销售;2008年乙公司对甲公司销售商品一批,售价为1 500 000元,年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求: (1)编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 (2)编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案:

对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨

对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨 2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发,根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定,指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题,并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团;合并财务报表;合并X围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系,这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制,并使集团内有关企业产生共同的利益与风险,从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表,也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起,合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来,合并财务报表的有关规定一直在变化和完善,随着我国市场经济体系的发展与完善,企业间的联合与兼并将逐渐增多,在当前现代企业制度的创建中,企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势,为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表,实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题,完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到,虽然我国的企业兼并起步较晚,但由于发展很快,致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言,编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。 (一)合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并会计报表的概念来说,在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下,合并会计报表是以整个企业集团为单位,以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司和子公司、子公

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。 子公司,是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (一)合并资产负债表; (二)合并利润表; (三)合并现金流量表; (四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (五)附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括:(一)被投资方的设立目的。 (二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 (三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 (四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 (五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 (六)投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的,能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时,应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利,应当综合考虑所有相关因素,包括权利

财务报表分析课后习题参考答案

财务报表分析课后习题参 考答案 Prepared on 22 November 2020

《财务报表分析》课后习题参考答案第二章(P82) 1.(1)A公司债权(应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等)超过了资产总额的75%,规模过大,说明公司的货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产等在资产总额中不足25%。 (2)应收母公司款项达公司债权的80%以上,占公司资产总额的75%╳80%=60%。如此庞大的关联交易债权值得怀疑,可能存在着转移资金、非法占用、操纵利润等行为。 (3)母公司已严重资不抵债面临破产清算,意味着相应的债权不能收回或不能完全收回,将会使A公司遭受严重的资产损失,并将进一步导致公司严重亏损、资金周转困难、股票价格暴跌、公司形象严重受损。 2.存货积压可能是因为采购过多,也可能是因为生产过多而销路不畅。不论是哪种原因,在近期来看,公司没有什么损失;即使是销路不畅,但可使公司流动资产增加,给人一种短期偿债能力增强的假象;并可使大量费用予以资产化,降低了当期的费用,从而使当期利润有良好表现。 从长期看,存货积压会导致资金占用增加、储存费用增加;若存货积压属于产成品销路不畅,则后果更为严重,未来会发生存货资产损失和亏损。 3.2005年科龙电器长期资产质量

(1)固定资产。部分设备严重老化,说明公司在较长一断时间内发展停滞,也缺乏技术进步;模具大量闲置,说明管理不到位,是采购有问题还是转产所致不管什么原因造成闲置,都应及时加以处置减少损失。至于部分公司停止经营,设备未能正常运转,可能与顾董事长出事、管理出现真空有关。固定资产是公司经营的核心资产,固定资产质量低劣,会对公司未来的业绩产生消极的影响。 (2)无形资产。商标价值在过去可能存在着高估。这也反映了公司当时存在着管理问题。我们知道,商标只有在购入或接受投资时才需入账。因此,商标价值过去高估,现在贬值,将直接给公司带来经济损失。 诉讼中的土地使用权,是因为转让方并没有向其受让方付款,所以转让方可能并没有转让的权利。这反映了转让涉及的三方可能都存在着管理问题。 (3)在建工程。在建工程说明工程还没有建成。没有建成,部分设备就已系淘汰设备,说明公司在经营管理上存在很大的漏洞。 (4)长期投资。长期投资全额计提了减值准备,说明公司对该项投资已经完全失去了控制,损失已经确认。这可能是顾董事长违法操作的结果。 公司在计提资产减值损失上,采用了请独立第三方进行资产评估的做法,由此所计提的减值损失应该认为是合理的。 从科龙2005年的资产质量看,问题不少,海信在并购后需要做的工作不少。

企业集团母子公司合并财务报表模式

第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (1)合并资产负债表; (2)合并利润表; (3)合并现金流量表; (4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 (一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 (二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 (三)在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 (四)不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司; 2.已宣告破产的原子公司; 3.合营企业; 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 (一)对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 (二)编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在

11.合并财务报表(下)--作业及答案

11.合并财务报表(下)--作业及答案

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%,售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售,又从甲公司购入商品5000元,当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求:编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案: (1)2007年抵销分录 对外售出60% 借:营业收入 6 000(内部售价) 贷:营业成本 6 000 留存40% 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 3 200 存货800(未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%) (2)2008年抵销分录:

上期留存存货全部对外售出 借:年初未分配利润800 贷:营业成本800 当期购买,当期对外售出部分: 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 4 000 当期购买,当期留存部分: 借:营业收入 1 000 贷:营业成本800 存货200 (未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%) 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资,采用成本法核算。此时,乙公司有普通股股本4 000 000元,盈余公积800 000元,未分配利润200 000元,乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元,12月宣告发放当年的现金股利200 000元;2008年实现净利润600 000元,12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批,售价为1 200

合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的,合并财务报表实务技巧总结! 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表,首先你得有单家报表。取得所有纳入合并围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两表在一表中列示,这表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益 这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润 进一步把本年利润拆分,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用 收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下:资产+(-负债)+(-所有者权益)+(-收入)+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢?

有答案 合并财务报表练习题新

合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种:所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是()。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司,子公司对集团外销售了40%,编制合并报表时,抵销分录中应冲减的存货金额是()。 元元元元 ⒊下列子公司中,要纳入母公司合并财务报表范围之内的是(? ? )。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项()。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于( B )。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录,将母公司与子公司,子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录,进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是()。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企 业集团 ⒎企业合并的下列情形中,需要编制合并会计报表的是()。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司,只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司,分别属余两个不同的法人主体,站在集团的角度,需要编制整个集团的报表,这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了,被吸收的公司法人资格不存在,只有吸收方的资格存在,所以编吸收方的单独报表即可。(类似于创立合并) ⒏在非同一控制下控股合并,子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整()。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定,母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用(),在编制合并财务报表时,应将其调整为()。 A.权益法,成本法 B.权益结合法,成本法 C.权益结合法,购买法 D.成本法,权益法 采用成本法处理对子公司的投资,着重反映投资所能够收到的现金股利或利润,这是确确实实的现金流入,是会计信息的使用者较为关心的信息,所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时,在编制合并财务报表时,按权益法进行调整,不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化,而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理,可以增加财务报表的综合信息含量,更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中,将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是()。

企业购并日后的合并财务报表

第八章企业合并会计(三)--购并日后的合并财务报表 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类不及其对合并财务报表的阻碍 关于集团内部的企业来讲,经济业务事项能够分为三大类,即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。 集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务,因此在编制合并报表的时候,我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。 二、集团内部经济业务事项的分类 集团内部经济业务事项。按其内容能够分为三大类。 (一)集团内部投资事项 集团内部投资事项,是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项,

包括进行权益性投资和债权性投资,以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如,母公司向子公司进行的权益性投资,子公司之间互相进行的权益性投资,母公司购买子公司发行的债券,子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。 (二)集团内部交易事项 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货(商品、产成品、半成品、材料等)交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 (三)集团内部借贷事项 集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。 三、合并财务报表编制的抵销项目 (一)编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目 在编制合并资产负债表时,需要进行抵销的项目通常包括: 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目; 2.内部债权性投资性与相应的负债项目; 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目; 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目;

新准则下合并财务报表所得税的会计处理

一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响 企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时,由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司,两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款,其应收账款按余额5%计提坏账准备,本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为: 借:应付账款 500000 贷:应收账款 500000 借:坏账准备 2500 贷:管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税,且税率不一致,因而在编制合并财务报表时,应按部费用方(A公司)税率计算补充抵销分录: 借:所得税(2500 ×30%) 750 贷:合并递延所得税(2500 × 30%) 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题 集团部交易(母子公司或子公司之间)产生的部存货往往包含有部利润,在编制合并财务报表时,应将此利润抵销。同时,因此产生的所得税也应做相应的会计处理。 (1)合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末,A公司对B公司的部销售收入总计20万元,部毛利率20%; B公司对外出售A公司

产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。 借:主营业务收入 200000 贷:主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税,税率为33%,因此需要在2003年12月31日编制抵销分录,这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额,需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。 借:合并递延所得税(20000 × 33%) 6600 贷:所得税 6600 (2)合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表,通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此,也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2,2004年A公司对B公司发生部销货10万元,部毛利率仍为20%;B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外,又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润,抵销分录如下: 借:期初未分配利润 20000 贷:主营业务成本 20000 借:主营业务收入 100000 贷:主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%,山于部未实现利润的抵销,相应的也应该抵销,由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现,因此,需要将因上期部未实现

合并财务报表习题答案.doc

第二十六章合并财务报表 一、单项选择题 1.根据现行规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列会计处理中正确的 是()。 A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处省该子公司的损益一并作为投资收益计列 B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 2.甲乙没有关联关系,甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元,2008年乙公司分配现金股利60万元,2008年乙公司又实现净利润120万元,所有者权益其他项目不变,在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时,氏期股权投资应调整为()万元。 A.620 B. 720 C. 596 D. 660 3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额,在本年度编制合并抵销分录 时,应当()o A.借:未分配利润一年初,贷:资产减值损失 B.借:应收账款一坏账准备,贷:未分配利润一年初 C.借:应收账款—坏账准备,贷:资产减值损失 D.借:资产减值损失,贷:应收账款—坏账准备 4.甲公司只有一个子公司乙公司,2007年度,甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000 Jj元和1000万元,“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元° 2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元,不暨虑其他事项,合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为()万元。 A.3000 B. 2600 C.2500 D. 2900 5.母公司在编制合并现金流量表时,下列各项中,会引起筹资活动产生的现金流量发生增减 变动的是()。 A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.了公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 6.母公司销售一批产品给子公司,销传成本3000元,售价4000元。子公司购进后,对外销 售50%,取得收入250()元,另50%为存货。母公司销售毛利率为25%o根据资料,未实现内部销售的利润为()元。 A.1500 B. 500 C.1000 D. 2000 7.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是()c A.母公司应当将其控制的所有了公司(含特殊目的主体等)纳入合并财务报表,但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司,均不应当纳入合并财务报表的合并范围 B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期

集团公司合并资产负债表区别与解释

集团公司合并资产负债表区别与解释 母公司资产负债表与合并资产负债表的区别? 1、母公司和子公司经营都是独立的,为什么还要合并? 回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的,或者是全资的),既然是母公司的投资,就要计算投资收益,投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益,所以得纳入到母公司报表中反应,根据持股的比例以及对子公司的控制情况,按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并,将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司,反应成合并报表,这样就知道这家公司所有的利润情况了(主营业务、其他业务、投资收益等合计)。2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样,但是它们的母公司是一样,数据不一样? 解释:主体理解错误,这里的上市公司本身指的就是母公司,而不是指上市公司的母公司(上市公司股东)。上市公司批露报表,与上市公司股东没有关系,不涉及股东公司的报表。举例: A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司,B1旗下有子公司C1、C2(合并范围内)。B1公司对外公布财务报表,母公司指的就是B1公司本身,合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表,整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系,报告主体是B1公司,“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。 合并财务报表时子公司资产负债表的调整 王素华 《企业会计准则第33号-合并财务报表》、《〈企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则〉解释(征求意见稿)》规定:母公司应当统一子公司所采用的会计政策;如果母公司已执行新准则,但子公司按规定尚未执行新准则,母公司在合并财务报表时,应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。 上述按新准则的规定调整子公司的财务报表,包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整,是指在会计政策执行方面的调整;形式上的调整,指的是报表格式的调整。一般情况下,报表格式调整,可以采用报表项目转换对照表调整转换,也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目;会计政策执行方面的调整,实际是对会计要素重新进行确认和计量,所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南(征求意见稿)附列的资产负债表格式,多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异,因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整,对报表格式也采用调整分录进行调整。 母公司执行新准则,子公司按规定尚未执行新准则,是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例,介绍子公司的的资产负债表的调整。 一、资产项目的调整 1、短期投资:(1)首先,应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目,对于其中期限不超过1年的委托贷款,则应转入“一年内到期的非流动资产”项目,具体调整分录为:借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目,贷记“短期投资”项目;(2)作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告发放的现金股利或到期的

会计知识:如何调整合并财务报表的会计分录

会计知识:如何调整合并财务报表的会计分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别外,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下: (1)投资当年借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (2)连续编制合并财务报表应说明的是,本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积——年初借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)贷:固定资产——累计折旧借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下: (1)投资当年 ①调整被投资单位盈利借:长期股权投资贷:投资收益 ②调整被投资单位亏损借:投资收益贷:长期股权投资

(财务管理)会计 合并财务报表习题+答案

第二十五章合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中,要纳入母公司合并财务报表范围之内的是()。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 2.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售,取得140万元的销售收入,该项存货母公司的销售成本80万元,本期母子公司之间无新交易,在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括()。(以万元为单位) A.借:未分配利润—年初60,贷:营业成本60 B.借:未分配利润—年初20,贷:存货20 C.借:未分配利润—年初20,贷:营业成本20 D.借:营业收入100,贷:营业成本100 3.企业所得税税率为25%,子公司本期从母公司购入的1000万元存货全部未实现销售,该项存货母公司的销售成本为800万元,本期母子公司之间无新交易,在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括()。(以万元为单位) A.借:递延所得税资产50,贷:所得税费用50 B.借:所得税费用50,贷:递延所得税资产50 C.借:递延所得税资产250,贷:未分配利润—期初250 D.借:递延所得税资产250,贷:营业收入250 4.甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,账面价值800万元,其差额为一项无形资产造成,该无形资产公允价值为400万元,账面价值为200万元,尚可摊销5年,无残值。2008年乙公司实现净利润200万元,所有者权益其他项目不变,在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为()万元。 A.1200 B.1440 C.1160 D.1080 5.甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万元,其差额为应在5年内摊销的无形资产,2007年乙公司实现净利润100万元,2008年乙公司分配现金股利60万元,2008年乙公司实现净利润120万元,所有者权益其他项目不变,在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为()万元。 A.600 B.720 C.660 D.620 6.甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万

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