附件2
2008年度企业财务会计决算报表编制说明
财政部依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业财务通则》、《企业会计准则》及相关财务会计制度规定制订本套企业财务会计决算报表。
一、填报范围
本套报表适用于境内具有法人资格、独立核算、并能够编制完整会计报表的所有国有及国有控股的企业和实行企业化管理的事业单位、城镇集体企业填报。具体指执行现行工业、农业、商品流通、施工、房地产开发、交通运输、邮电通信、旅游、饮食服务等行业会计制度和《企业会计制度》的各类国有企业（单位），以及供销合作社、二轻集体企业、劳动就业服务企业、民政福利企业、街道企业、校办企业等城镇集体企业。
（一）国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本50%以上（含50%），或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制力的企业。具体包括：
1．国有投资双方各占50%的企业，可由委托管理一方主报并按“合并会计报表”制度进行合并。
2．国有间接控制的企业，指通过子公司而对子公司的子公司间接拥有其过半数以上国有权益性资本。
3．国有直接与间接控制的企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上国有权益性资本。
4．多方国有单位投资的具有实际控制权的企业，控制权指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并以此从企业经营活动中获取利益的权力。
（二）企业化管理的事业单位是指执行《企业财务通则》和相关企业会计制度，实行企业管理的报社、出版社等国有事业单位。
二、报表组成
本套报表包括：
（一）报表封面。
（二）主表：资产负债表（财会年企01表）、利润表（财会年企02表）、
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现金流量表（财会年企03表）和所有者权益变动表（财会年企04表）。
（三）附表：应上交应弥补款项表（财会年企附01表），国有资产变动情况表（财会年企附02表），资产减值准备情况表（财会年企附03表），基本情况表（财会年企附04表）。
（四）行业补充指标表：粮食企业补充指标表（财会年企补01表），铁路运输企业补充指标表（财会年企补02表），民用航空企业补充指标表（财会年企补03表），工业、交通运输、邮电企业补充指标表（财会年企补04表），邮政邮电企业补充指标表（财会年企补05表），农口企业补充指标表（财会年企补06表），文教企业补充指标表（财会年企补07表），对外经济合作企业补充指标表（财会年企补08表），旅游企业补充指标表（财会年企补09表），施工企业补充指标表（财会年企补10表），烟草企业补充指标表（财会年企补11表），供销合作社企业补充指标表（财会年企补12表），电力企业补充指标表（财会年企补13表），石油石化企业补充指标表（财会年企补14表）。
三、分户填报报表封面解释
（一）封面左边
1．企业名称：指在工商行政管理部门登记注册的企业全称。
2．单位负责人：指在工商行政管理部门登记的法人代表。凡企业正在更换法人代表，但尚未办理变更登记手续的，由实际负责人签字盖章。
3．主管会计工作负责人：指分管财务会计工作的企业领导人。
4．总会计师：指国有大中型企业中按照国家规定担任总会计师职务的企业领导人。
5．会计机构负责人：指企业内部承担财务会计任务的专职会计机构的负责人。
6．填表人：指具体负责编制报表的工作人员。
7．负责审计事务所：指对企业年度财务会计决算报表进行审计的社会中介机构全称。
8．签字会计师：指在企业年度财务会计决算报表审计报告上签字的执业注册会计师。
（二）封面右边
1．企业（单位）统一代码：指各级质量技术监督部门核发的企业（单位）
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法人代码证书规定的9位代码。尚未领取统一代码的企业（单位），应主动与当地质量技术监督部门办理核发手续。
本代码由本企业代码、上一级企业（单位）代码、集团企业（公司）总部代码三部分组成，具体填报方法如下：
（1）非集团型企业只需填列“本企业代码”。“上一级企业（单位）代码”和“集团企业（公司）总部代码”不填列。
（2）集团型企业需区别以下情况填列：
①集团公司总部（一级）在填报集团企业合并会计报表时，“本企业代码”和“集团企业（公司）总部代码”均按集团公司代码填列，“上一级企业（单位）代码”不填。
②当本企业为集团公司二级企业时，按要求填列“本企业代码”、“上一级企业（单位）代码”和“集团企业（公司）总部代码”。其中“上一级企业（单位）代码”与“集团企业（公司）总部代码”相同。集团公司本部视同集团公司二级企业填列，差额表比照集团本部填列。
③当本企业为集团三级企业时，应按实际情况填列“本企业代码”、“上一级企业（单位）代码”及“集团企业（公司）总部代码”。集团公司二级企业本部视同集团公司三级企业填列，三级以下企业并入三级填列。
2．隶属关系：本代码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。具体填报方法如下：
（1）中央企业（不论级次和所在地区）：“行政隶属关系代码”均填零，“部门标识代码”根据国家标准委颁布的《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》（GB4657—2002）编制。
（2）地方企业：
①“行政隶属关系代码”根据国家标准委颁布的《中华人民共和国行政区划代码》（GB/T2260—2007）编制。具体编制方法：
A、省级企业以行政区划代码的前两位数字后加四个零表示。如：山东省省属企业一律填列“370000”；
B、地市级企业以行政区划代码的前四位数字后加两个零表示。如：山东省济南市市属企业一律填列“370100”；
C、县级（市辖区）企业以行政区划代码的本身六位数表示。如：山东省菏泽市鄄城县县级企业一律填列“371726”。
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②“部门标识代码”根据企业财务或产权归口管理的部门、机构或企业集团，比照国家标准委公布的《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》（GB4657－2002）填报。如：隶属各省“商务部（厅、局）”管理的企业，填报“商务部”代码“322”。无行政主管部门的企业，填行业对口部门（协会）的代码。机构设置与中央对口的各地方部门均应按国家标准填列。
3．所在地区：本代码由国家代码和行政区划代码组成。
（1）国家代码根据国家标准委公布的《世界各国和地区名称代码》（GB ／T 2659-2000），按企业主要办事机构所在的国家和地区填列。
（2）行政区划代码根据国家标准委公布的《中华人民共和国行政区划代码》（GB/T2260－2007），按企业主要办事机构所在的县或区代码填列。
4．所属行业码：本代码由“国民经济行业分类与代码”和“行业会计制度代码”两部分组成。
（1）“国民经济行业分类与代码”依据国家标准委公布的《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754－2002），结合企业主要从事的社会经济活动性质，按“小类”划分填列。其中：各类国有资本运营管理公司、投资控股公司填列“9920”。
（2）“执行新企业会计准则情况代码”根据企业目前执行财政部新颁布的《企业会计准则》或《企业会计制度》及行业会计制度实际情况填列。具体代码为：
企业会计准则-00工业企业－01，商品流通企业－02（其中外贸企业按12填列），施工企业－03，房地产开发企业－04，旅游、饮食服务企业－05，铁路运输企业－06，民用航空运输企业－07，交通运输企业－08，邮电通信企业－09，对外经济合作企业－10，农业企业－11，执行企业会计制度－13，执行小企业会计制度－14，其他－99。
5．经营规模：企业根据国家统计局《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字［2003］17号）规定分别选择“大型、中型、小型”三类填列。
6．组织形式：根据企业在工商行政管理部门注册登记的类型及有关性质填列。具体包括：1独资公司，2非公司制独资企业，3上市股份有限公司，4非上市股份有限公司，5有限责任公司，6股份合作制企业，7合资或合营企业，8企业化管理事业单位，9其他。国有独资的有限责任公司选“1独资公司”项填列。
上市股份有限公司还应填报其股票代码，为6位数字。如果企业已发行A
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股股票并有其他类别股票上市（如B股、H股、N股等）则填报A股股票代码；如果只发行了B股股票，则填报B股股票代码；如果只在境外发行股票，则该代码填“000000”。
7．工效挂钩标识码：完全执行工效挂钩工资办法的企业填“1”，部分执行工效挂钩工资办法的填“2”，不执行工效挂钩办法的企业填“3”。
8．社会保险标识码：未参加任何社会保险的企业填“1”，参加基本养老保险的企业填“2”，参加失业保险的企业填“3”，参加基本医疗保险的企业填“4”，参加工伤保险的企业填“5”，参加生育保险的企业填“6”，如参加多项社会保险，同时填列相应代码。
9．注册会计师审计意见类型：指注册会计师对企业年度会计报表出具的审计报告意见类型，具体包括：1无保留意见，2保留意见，3否定意见，4无法表示意见，未经审计的填“0”。
10．成立年份：指企业（单位）工商注册登记或批准成立的具体年份。
11．上年单位代码：由本企业上一年度填报本套报表时，录入的“企业（单位）统一代码——本企业代码”和上年“报表类型码”共10位码组成。如为新报单位，此代码不填。
12．新报因素：指企业以前年度未填报企业类汇总会计报表，从本年度起纳入企业类会计报表填报范围的新报报表原因。具体标识含义如下：（1）0连续上报：指上年度填报企业类汇总会计报表的企业（单位）；
（2）1新投资设立：指本年新投资注册设立并正式营业的企业（不含竣工移交、新设合并、分立）；
（3）2竣工移交：指建设项目竣工后从基本建设单位转为生产经营的企业；
（4）3新设合并：指两个或两个以上企业（单位）合并成一个新企业（单位），原企业（单位）均不再具有法人资格；
（5）4分立：指经批准由企业分立而成立的新企业（单位）；
（6）5上年应报未报：指上年漏报或因客观原因未填报本报表，从本年度起按规定单独报送的企业（单位）；
（7）6报表类别改变：指上年填报其他类别报表，本年由于企业（单位）性质发生变化而填报企业类报表的企业或单位（不含竣工移交）；
（8）7划转：指因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起
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的整建制划入而新增企业(单位)，并且上年未作单户填报同类汇总会计报表的企业（单位）；
（9）8收购：指因收购而新增企业(单位)，并且上年未作单户填报同类汇总会计报表的企业（单位）；
（10）9其他：指上述各项原因中未包括的新报原因。
13．报表类型码：指企业根据实际情况选择的报表类型码，具体包括：0单户表，1集团差额表，2境外并企业表，9集团合并表。
境外并企业表指纳入企业合并范围的境外子公司报表。
14．行业补充指标表标识码：按企业与财政部门对口管理关系选择填报，具体内容包括：01粮食，02铁路运输，03民用航空，04工业、交通运输、邮电，05邮政电信，06农口，07文教，08外经，09旅游，10施工，11烟草，12供销合作社，13 电力，14 石油石化，55其他（该码专供监狱、劳教企业使用）；不在以上范围内的企业填“00”。
15．备用码：各部门、各地方根据实际需要可自行规定填报内容。
四、资产负债表［财会年企01表］
（一）编制方法
1．表内“年末余额”有关指标以企业年终财务会计决算有关指标填列。
2．表内“年初余额”有关指标根据企业（单位）上年度财务会计决算中资产负债表的“年末余额”结合本年度调整数填列。
3．表内标注“*”号项目为编制合并会计报表专用；表内标注“Δ”仿宋体项目为执行新会计准则企业专用，其他企业不填；表内标注“#”楷体项目为执行企业会计制度等企业专用，执行新会计准则企业不填；其他项目为所有企业适用。
4．企业应依据本编制说明要求填列表中各项指标，编制说明中未作解释的内容，以所执行的新企业会计准则、企业会计制度等为依据。
5．企业集团下属金融企业执行金融企业会计制度或新企业会计准则的，有关金融项目按照本集团的合并办法并入本套报表，未制定合并办法的按照科目性质填入其他流动资产、其他非流动资产、其他流动负债项目。
（二）表内有关指标解释
1．交易性金融资产：反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金
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融资产。执行新企业会计准则的企业应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
2．短期投资：执行企业会计制度等企业应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的净额填列。
3．应收账款：企业应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目期末余额后的净额填列。
4．预付款项：反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
5．其他应收款：企业应根据“其他应收款”科目的期末余额减去已计提的“坏账准备”后的净额填列。
6．存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。
7．一年内到期的非流动资产：反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。应根据有关科目的期末余额填列。执行企业会计制度的企业根据“一年内到期的长期债权投资”等科目填列。
8．可供出售金融资产：反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。执行新企业会计准则的企业应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
9．持有至到期投资：反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。执行新企业会计准则的企业应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
10．长期债权投资：执行企业会计制度的企业应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。
11．长期应收款：反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。执行新企业会计准则的企业应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。
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12．股权分置流通权：反映企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权，执行企业会计制度等企业填列。
13．投资性房地产：反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。本项目由执行新企业会计准则的企业填列。
14．固定资产减值准备：指企业提取的固定资产减值准备。
15．在建工程：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。
16．生产性生物资产：反映企业持有的为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。执行新企业会计准则的企业应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
17．油气资产：反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。执行新企业会计准则的企业应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。
18．无形资产：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累积摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
19．开发支出：反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。执行新企业会计准则的企业应根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额反映。
20．商誉：反映企业合并中形成的商誉的价值，执行新企业会计准则的企业应根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。
21．合并价差：反映母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司所有者权益总额中母公司所拥有的份额相抵销时所发生的差额。执行企业会计制度等企业填列。
22．长期待摊费用（递延资产）：反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
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23．递延所得税资产：反映企业确认的可抵扣的暂时性差异产生的递延所得税资产。执行新企业会计准则企业应根据“递延所得税资产”的期末余额填列。
24．递延税款借项：执行企业会计制度等企业根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
25．其他非流动资产：反映企业除以上资产以外的其他长期资产。其中，特准储备物资主要反映企业按照国家和上级规定储备的用于防汛、战备等特定用途的物资年末结存成本，应单独列示。如该项目价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
26．交易性金融负债：反映企业承担的，以公允价值计量且其变动记入当期损益的，为交易目的所持有的金融负债。执行新企业会计准则企业应根据“交易性金融负债”的期末余额填列。
27．应付权证：反映企业为取得流通权而发行权证的价值，执行企业会计制度等企业填列。
28．应付职工薪酬：反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。其中:应付工资和应付福利费应单独列示。
29．应交税费：反映企业按照税法计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中：应交税金应单独列示。
30．一年内到期的非流动负债：反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。未执行新会计准则企业根据“一年内到期的长期负债”等科目填列。
31．专项应付款：反映企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项，由企业根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
32．预计负债：反映企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等有可能产生的负债。
33．递延所得税负债：反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税
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负债。执行新企业会计准则企业根据“递延所得税负债”科目余额填列。
34．递延税款贷项：执行企业会计制度等企业根据“递延税款”科目余额填列。
35．实收资本（股本）：反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。其中：中外合作经营企业“实收资本”按扣除“已归还投资”后的净额填列。
（1）国家资本：指有权代表国家投资的政府部门或机构、直属事业单位对企业投资形成的资本金。
（2）集体资本：指由本企业职工等自然人集体投资或各种机构对企业进行扶持形成的集体性质的资本金。
（3）法人资本：指法人以其依法可支配的资产投入企业形成的资本金。
（4）国有法人资本：指具有独立法人地位的国有企业（单位）或国有独资公司对企业投资形成的资本金。
（5）集体法人资本：指具有独立法人地位的集体企业对企业投资形成的资本金。
（6）个人资本：指自然人实际投入企业的资本金。
（7）外商资本：指外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者实际投入企业的资本金。
36．库存股：反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
37．外币报表折算差额：反映将外币表示的资产负债表折算成本位币表示的资产负债表时，由于报表项目采用不同的折算汇率所产生的差额。
38．少数股东权益：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中拥有的权益数额。
39．资产损失：反映依据《财政部关于印发〈工业企业执行企业会计制度有关问题衔接规定〉的通知》（财会［2003］31号）规定，企业按照原制度清查的资产损失以及执行新制度预计的资产损失金额在冲减相关所有者权益后仍需在以后年度处理的部分。
有关行业特殊会计科目的填报方法，参照有关会计处理规定归并填报。
（三）2008年与未执行新准则年度主要指标对照
资产负债表新旧指标对照
2008年决算表未执行新准则项目2008年决算表未执行新准则项目
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流动资产：流动负债：
货币资金货币资金短期借款短期借款
交易性金融资产（新设）交易性金融负债（新设）
短期投资短期投资应付权证应付权证
应收票据应收票据应付票据应付票据
应收账款应收账款应付账款应付账款
预付款项预付账款预收账款预收账款
应收股利应收股利应付职工薪酬（应付工资、应付福利费及其他应付款中的各种应付职工薪酬）应收利息应收利息其中：应付工资应付工资
其他应收款其他应收款应付福利费应付福利费
存货存货应交税费应交税金及其他应交款中各种应交税费其中：原材料其中：原材料其中：应交税金应交税金
库存商品（产成品）库存商品（产成品）应付股利（应付利润）应付股利（应付利润）一年内到期的非流动资产一年内到期的长期债权投资等应付利息应付利息
其他流动资产（以上未包括的其他流动资产）其他应付款其他应付款
一年内到期的非流动负债一年内到期的长期负债
其他流动负债（以上未包括的其他流动负债）
流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计
非流动资产：非流动负债：
可供出售金融资产（新设）长期借款长期借款
持有至到期投资长期债权投资应付债券应付债券
长期债权投资（新设）长期应付款长期应付款
长期应收款（新设）专项应付款专项应付款
长期股权投资长期股权投资预计负债预计负债
股权分置流通权股权分置流通权递延所得税负债（新设）
投资性房地产（新设）递延税款贷项递延税款贷项
固定资产原价固定资产原价其他非流动负债以上未包括的其他长期负债减：累计折旧减：累计折旧其中：特准储备基金其中：特准储备基金固定资产净值固定资产净值非流动负债合计长期负债合计
减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备负债合计负债合计
固定资产净额固定资产净额少数股东权益
在建工程在建工程所有者权益（或股东权益）：
工程物资工程物资实收资本（股本）实收资本（股本）
固定资产清理固定资产清理国家资本国家资本
生产性生物资产（新设）集体资本集体资本
油气资产（新设）法人资本法人资本
无形资产无形资产其中：国有法人资本其中：国有法人资本其中：土地使用权其中：土地使用权集体法人资本集体法人资本开发支出（新设）个人资本个人资本
商誉（新设）外商资本外商资本
*合并价差*合并价差资本公积资本公积
长期待摊费用（递延资产）长期待摊费用（递延资产）减：库存股（新设）
递延所得税资产（新设）盈余公积盈余公积
递延税款借项递延税款借项一般风险准备（新设）
其他非流动资产（其他长期资产）（以上未包括的其他长期资产）*未确认的投资损失（以“-”号填列）*未确认的投资损失（以“-”号填列）其中：特准储备物资其中：特准储备物资未分配利润未分配利润
*外币报表折算差额*外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计（新设）
*少数股东权益
所有者权益合计所有者权益合计
减：资产损失减：资产损失
所有者权益合计（剔除资产损失后的金额）所有者权益合计（剔除资产损失后的金额）
资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计
（四）执行《企业会计准则》金融企业报表项目对应表
金融企业报表项目对应表
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行次执行《企业会计准则》金融企业报表项目2008年决算表项目
1 结算备付金货币资金
2 拆出资金其他流动资产
3 应收保费应收账款
4 应收分保账款应收账款
5 应收分保合同准备金其他流动资产
6 买入返售金融资产其他流动资产
7 发放贷款及垫款其他非流动资产
8 向中央银行借款短期借款
9 吸收存款及同业存放其他流动负债
10 拆入资金其他流动负债
11 卖出回购金融资产款其他流动负债
12 应付手续费及佣金其他流动负债
13 应付分保款项其他流动负债
14 保险合同准备金其他流动负债
15 代理买卖证券款其他流动负债
16 代理承销证券款其他流动负债
（五）表内关系。
11行≥（12+13）行（合理性）；16行= （2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+14+15）行；27行=（25－26）行；29行=（27－28）行；35行≥36行；43行≥44行；44行=74行（合理性）；45行=（18+19+20+21+22+23+24+29+30+31+32+33+34+35+37+38+39+40+41+ 42+43）行；46行=（16+45）行；54行≥（55+56）行；57行≥58行；64行=（48+49+50+51+52+53+54+57+59+60+61+62+63）行；73行≥74行；
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75行=（66+67+68+69+70+71+72+73）行；76行=（64+75）行；78行=（79+80+81+84+85）行；81行≥（82+83）行；91行≥92行；94行=（78+86-87+88+89+90+91+93）行；96行=（94+95）行；98行=（96-97）行；99行=（76+98）行；99行=46行；若封面“行业会计制度代码”不为“00”，3行=0，18行=0，19行＝0，21行＝0，24行＝0，33行=0，34行=0，37行=0，38行=0，39行＝0，41行=0，49行=0，71行=0，89行=0（合理性）；若封面“经济类型”为2，80行+83行>0；若封面“组织形式”为1或2且“报表类型码”为0或2，78行=79行+82行（合理性）；若封面“新报因素”为0或3或4或5或6或7，46行年初数>0（合理性）；若封面“报表类型码”为0或2，39行=0，93行=0，95行=0（合理性）。
五、利润表［财会年企02表］
（一）编制方法。
1．本表反映企业全年收入、费用、支出及净损益情况。企业应根据损益类账户及其有关明细账户的上年全年累计实际发生数和本年累计实际发生数分析填列。如果上年度利润及利润分配表与本年度该表的项目名称和内容不相一致，应按本年度口径调整后填列。
2．“少数股东损益”及“未确认投资损失”仅由编制合并会计报表的集团企业填报。
3．企业应依据本编制说明要求和相关科目填列表中各项指标，编制说明中未作解释的内容以目前所执行的企业会计准则和企业会计制度等为依据。
（二）表内有关指标解释。
1．营业收入：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。金融企业的利息收入、已赚保费、手续费及佣金收入等项目填入营业收入，并分别“主营业务收入”和“其他业务收入”反映。
2．营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。金融企业的利息支出、手续费及佣金支出、退保费、赔付支出净额、提取保险合同准备金净额、保单红利支出、分保费用等项目填入营业成本。
3．营业税金及附加：反映企业经营业务所负担的消费税、营业税、城市
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建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。应根据主营业务及其他业务税金及附加合计填列。
4．销售费用：反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的职工薪酬、业务费等经营费用。应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
5．财务费用：利息支出和利息收入以正数填列，“汇兑净损失”项目净损失以正数填列，净收益以“－”号填列。财务费用的明细项目只单独反映利息支出、利息收入和汇兑净损失三项，其他明细项目不单独反映。
6．资产减值损失：反映企业计提资产减值准备所形成的各项减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。仅由执行新会计准则企业填列。
7．公允价值变动收益：反映企业应当记入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如为净损失，以“-”号填列。
8．投资收益：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失以“-”号填列。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。
9．营业外收入：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项营业外收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
10．政府补助（补贴收入）：反映企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。未执行新企业会计准则的企业根据“补贴收入”科目填报。
11．营业外支出：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项营业外支出，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
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12．所得税费用：反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。
13．未确认投资损失：反映根据《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》（财会函字[1999]10号）的规定，未确认的被投资单位的亏损分担额。
14．基本每股收益：反映仅考虑当期实际发行在外的普通股股份计算的每股收益，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
15．稀释每股收益：反映以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数而计算的每股收益。
有关行业特殊会计科目的填报方法，参照有关行业会计核算办法归并填报。
（三）2008年与未执行新准则年度有关指标对照：
2008年未执行新准则项目
不区分主营和非主营不分别反映主营业务税金及附加、主营
业务利润与其他业务税金及附加、其他
业务利润，通过营业收入、营业成本、
营业税金及附加及营业利润等归并反
映。
分别反映主营业务收
入、主营业务成本、主
营业务税金及附加、主
营业务利润与其他业
务收入、其他业务成
本、其他业务税金及附
加、其他业务利润
增设部分项目增设资产减值损失、公允价值变动收
益、每股收益等指标
无
取消个别项目在“所有者权益变动表”中反映利润分配相关内容在会计报表附注中披露补充资料
部分指标口营业外收入中增加政府补助及债务重营业外收入不含政府
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径改变组利得指标，营业外支出中增加债务重
补助等
组损失指标
（四）执行《企业会计准则》金融企业报表项目对应表
金融企业报表项目对应表
行次执行《企业会计准则》金融企业报表项目2008年决算报表项目
1 利息收入主营业务收入
2 已赚保费主营业务收入
3 手续费及佣金收入主营业务收入
4 利息支出主营业务成本
5 手续费及佣金支出主营业务成本
6 退保金主营业务成本
7 赔付支出净额主营业务成本
8 提取保险合同准备金净额主营业务成本
9 保单红利支出主营业务成本
10 分保费用主营业务成本
（五）表内关系：2行≥（3+4）行（合理性）；6行≥（7+8）行（合理性）；5行=（6+9+10+11+14+18+19）行；11行≥（12+13）行（合理性）；如果17行≥0，14行≥（15-16+17）行；21行≥22行；23行=（1－5+20+21）行；24行≥（25+26+27+28）行；29行≥（30+31+32）行；33行=（23+24-29）行；36行=（33-34+35）行；38行=（36-37）行；若封面“报表类型码”为0或2，37行=0（合理性）；若封面“行业会计制度代码”为00，35行=0；若封面“行业会计制度码”不为00，18行=0（合理性）。
六、现金流量表［财会年企03表］
（一）编制方法。
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1．本表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。企业采用直接法报告经营活动的现金流量时，有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。
2．企业应根据本编制说明要求填列表中各项指标，编制说明中未作解释的内容以企业会计准则和企业会计制度为准。
3．企业应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，具体格式见附件5。
4．企业集团下属金融企业执行金融企业会计制度或新企业会计准则的，有关金融项目按照本集团的合并办法并入本套报表，未制定合并办法的按照科目性质填入收到其他与经营活动有关的现金、支付的其他与经营活动有关的现金、支付其他与投资活动有关的现金等项目。
（二）表内有关指标解释。
1．销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
2．收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。
3．收到的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应在会计报表附注中披露。执行其他行业会计制度的企业“经营租赁收到的租金”也包括在此项中。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
4．购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括
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增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。
5．支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业为职工支付的基本养老、失业等社会保险缴费、补充养老保险缴费、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
6．支付的各项税费：反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。执行其他行业会计制度的企业“实际交纳增值税税款”、“支付的所得税税款”、“支付的除增值税、所得税外的其他税款”等内容也在此项反映。本项目可根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
7．支付的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。执行其他行业会计制度的企业“经营租赁所支付的现金”也包括在本项目中。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
8．收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目可根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
9．取得投资收益收到的现金：反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。包括在现金等价物范围内的债券性投资的利息收入。应根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、银行存款“等
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科目的记录分析填列。
10．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除为处置这些资产所发生的费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
11．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
12．收到其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述各项外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
13．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
14．投资支付的现金：反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
15．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额：反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，可根据有关科目的记录分析填列。
16．支付其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
17．吸收投资收到的现金：反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金
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实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用不在本项目反映，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不在本项目内减去。本项目可根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
18．子公司吸收少数股东投资收到的现金：反映子公司以发行股票等方式筹集来自少数股东资金实际收到的款项净额。
19．取得借款收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
20．收到其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
21．偿还债务支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
22．分配股利、利润或偿付利息支付现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“利润分配”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
23．子公司支付给少数股东的股利、利润：反映子公司实际支付给少数股东的现金股利、利润等。
24．支付其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
25．汇率变动对现金及现金等价物的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（三）执行《企业会计准则》金融企业报表项目对应表
金融企业报表项目对应表
行次执行《企业会计准则》金融企业报表项目08年决算报表项目
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会计报表编制说明包括什么内容会计报表编制说明包括什么内容 (一)资产负债表编制说明 1.本表反映小企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 2.本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目 的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目 的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法: (2)“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并 准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券等， 减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的 期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 (3)“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银 行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应 根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转 让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在 会计报表附注中单独披露。 (4)“应收股息”项目，反映小企业因进行股权投资和债权投资 应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股息”科目的期末余额填列。 (5)“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳 务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的
净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方 余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有 贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。 (6)“其他应收款”项目，反映小企业对其他单位和个人的应收 和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据 “其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其 他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (7)“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各 项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包 装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去 “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本 核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减 材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 (8)“待摊费用”项目，反映小企业已经支出但应由以后各期分 期摊销的费用。摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用， 应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目 应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目 中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。 (9)“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外 的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。 (10)“长期股权投资”项目，反映小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账面余额。本项目应根据“长期股权 投资”科目的期末余额填列。 (11)“长期债权投资”项目，反映小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，将于1 年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期
会计报表编制与分析实训教学大纲 辽宁金融职业学院
编写说明 会计报表编制与分析实践教学，目的是培养学生阅读、分析、识别、财务报表能力。主要内容包括资产负债表的阅读分析、利润表的阅读分析、现金流量表的阅读分析、上市公司财务报告的综合阅读与分析。 学时分配表 考核方式题型 1. 考核题型：综合计算分析题或案例分析题 2. 考核标准：会计算常用的十几种财务比率指标，熟知其标准比值，会用趋势分析、行业对比分析方法对其评价 3. 分值比例：占卷面总分60%左右
实训教学要求 实训一会计报表编制一、实训目的 学生掌握三张会计报表编制的基本方法 二、实训重点、难点 重点：资产负债表、现金流量表的编制 难点：现金流量表的编制 三、实训环境要求 多媒体教室 四、实训应注意的事项 五、实训的内容（程序步骤、要点） 1、阅读实训资料 2、编制会计分录 3、登丁字账 4、编报表
实训二资产负债表案例分析 一、实训目的 学生掌握资产负债表分析的基本方法和思路 二、实训重点、难点 重点：货币资金、存货、应收账款、固定资产与在建工程、资本结构案例分析、偿债能力与资产运用效率案例分析、财务状况综合案例分析。 难点：存货、应收账款、资本结构案例分析、财务状况综合案例分析 三、实训环境要求 多媒体教室 四、实训应注意的事项 注意合理安排学生小组的划分，按照学生的不同层次选择案例，采取一定的激励机制，避免小组讨论和课堂讨论或交作业时冷场。学生第一次独立分析问题，有一定难度，教师应给与一定的指导。 五、实训的内容（程序步骤、要点） 一、选择上市公司，收集该公司的财务和经营等方面的资料。 二、对上市公司的环境因素进行分析，找出影响企业财务状况和经营成果的环境因素。分析其影响方向和影响程度。 （一）资产负债表初步分析 1、资产总规模与结构分析 2、货币资金项目分析 3、存货项目分析 4、应收款项分析 5、固定资产与在建工程分析 6、财务杠杆及资本结构分析 （二）短期偿债能力的分析 1、同业比较分析 2、历史比较分析 3、影响短期偿债能力的表外项目 （三）长期偿债能力的分析 1、资产负债率分析 2、有形净值债务率分析 3、利息保障倍数分析 4、固定费用偿付能力分析
{财务管理财务表格}施工企业会计报表编制说明
CW004-1 施工企业会计报表 资产负债表 编制单位：年月日企业编码： 会施01表 单位：元
补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票元； 2.融资租入固定资产原价元； 单位负责人：主管会计工作的负责人： 总会计师：会计机构负责人（会计主管人员）： 施工企业会计报表编制说明 资产负债表 一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的 情况。 二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数” 栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目 的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 三、本表期末数各项目的内容及填列方法： 1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2．“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股票和债券
等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项目内注明期末时市价。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。 3．“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。 4．“应收帐款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。 5．“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列。本项目为“应收帐款”项目的减项。 6．“预付帐款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付帐款”科目期末余额填列。7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列。8．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。开办费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。
会计报表编制说明 资产负债表 一、高等学校资产负债表分月报和年报两种格式。月末资产负债表反映学校月末资产、负债、净资产、收入、支出的状况，年末资产负债表反映学校年末全部资产、负债和净资产的状况。 二、本表“期初数”栏内各项数字，应根据上月或上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。年初资产负债表月报与上年年报规定的各项目名称和数字不相一致，应按规定进行调整后，再填入月报“期初数”栏内。 三、本表各项目的内容和填列方法： 1.“货币资金”项目，反映高等学校现金和银行存款合计数，编制年度报表时按“现金”和“银行存款”科目的年末余额合计填列。 编制月报时，本项目分为“现金”、“银行存款”两个项目。其中，“现金”项目反映高等学校月末库存现金数，根据“现金”科目的月末余额填列：“银行存款”项目反映高等学校的月末银行存款数，按“银行存款”科目的月末余额填列。 2.“应收票据”项目，反映高等学校收到的未到收款期，也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。 3.“应收及暂付款”项目，反映高等学校应向各单位或个人收取的各种应收、暂付款项。本项目应根据“应收及暂付款”科目所属各明细科目的期末余额合计填列。 4.“借出款”项目，反映高等学校应向所属单位收回的周转金借款。本项目应根据“借出款”科目所属各明细科目的期末余额填列。 5.“材料”项目，反映高等学校年末材料的实际成本，包括专用材料、文具、办公用品、低值易耗品和教材书籍等。本项目应根据“材料”科目的年末余额填列。 6.“对外投资”项目，反映高等学校各类对外投资总额，编制年度会计报表时按“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个科目的年末余额合计填列。 编制月报时，本项目分为“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个项目。其中，“对校办产业投资”项目反映高等学校对校办产业的投资数，根据“对校办产业投资”科目的月末余额填列：“其他对外投资”项目反映高等学校除校办产业投资以外的对外投资数，根据“其他对外投资”科目的月末余额填列。 7.“固定资产”项目，反映高等学校的各种固定资产原价。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额填列。
附件1： 行政事业单位类会计报表 种类、格式、说明及填报口径 一、报表种类 行政事业单位类会计报表共六套。具体报表分别为： 1、资产负债表（月报） 2、收入支出总表（月报） 3、财政性资金拨款支出明细表（月报、季报） 4、资产情况表（季报） 5、国有资产收益情况表（季报） 6、基本数字表（季报） 二、报表格式 具体格式见表样。 三、报表说明 （一）资产负债表 本表反映行政事业单位在某一特定日期的资产负债等情况。按单位执行会计制度的种类分别对应选择填列，其中：“行政单位”反映执行《行政单位会计制度》的单位各项资产、负债及净资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况；“事业单位”反映执行《事业单位会计制度》的单位各项资产、负债及净
资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况。具体填列要求如下：1．本表指标填报口径请参考《会计科目与部门决算报表对应关系表》。 2．行政单位 （1）外币存款：填列行政单位外币存款按规定折合人民币数。 （2）零余额账户用款额度：填列国库集中支付改革后，下达给行政单位的财政授权支付用款额度。（下同）（3）财政应返还额度：填列实行国库集中支付改革单位本年尚未支用结存在国库的累计预算指标数（下同）。 （4）基本建设资金占用合计：填列按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用情况，根据单位“资金平衡表”（会建01 表）的“资金占用合计”填列。如单位无基本建设项目或基本建设项目竣工并已交付使用转入行政事业账资产，则此行为零；如单位基本建设项目为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”填列；如单位基本建设项目部分竣工并已交付使用，部分为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”金额扣减已交付使用资产价值后余额填列。 （5）应付工资（离退休费）：填列单位应发未发的工资或离退休费。单位应根据有关规定，按照行政账中“应付工
财务报表编制实训材料 实验时间： 资产负债表（3.16）、利润表（4.6）、现金流量表（4.27） 实验地点 C403 一、预习知识： 第二章《资产负债表的编制》 二、实验目的 通过实验使学生掌握资产负债表的编制方法。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。企业按规定每月编制资产负债表。 三、实验要求 （1）据上述经济业务编制会计分录； （2）编制大华企业2010年1月31日资产负债表。 四、实验器具、需准备的材料 实验用资产负债表等。 五、实验步骤过程 （一）会计分录； （二）资产负债表。 六、实验总结 通过本次实验，你了解……，掌握了……
实训一、资产负债表编制 大华股份公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2009年12月31日有关科目的余额如下表： 2010年1月发生下列经济业务： 1.购进原材料20000元，增值税3400元，原预付账款10000元，不足部分尚未支付； 2.上述购进材料已验收入库，计划成本为22000元； 3.上期已核销的应收账款又收回3000元； 4.本期提取固定资产折旧15000元（计入管理费用）； 5.取得产品销售收入100000元，增值税17000元，款项已存入银行。销售成本为收入的70%，不考虑其他税费； 6.用银行存款支付应付票据款10000元； 7.本期归还长期借款70000元； 8.本月预交所得税（要求通过“所得税费用”核算）； 注：未归还的长期借款中，一年内到期的为40000元。 要求： （1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）编制大华企业2010年1月31日资产负债表。 资产负债表
单位负责人：李东财会负责人:韩柳复核：刘南制表：何红 实训二、利润表编制 位于市区的大华公司为增值税一般纳税人，生产应税消费品，增值税税率17%，消费税税率8%。2010年11月30日损益类有关科目的余额如下表： 2010年12月，大华公司发生下列经济业务： 1.销售产品一批，增值税专用发票注明售价200万元，增值税34万元，款项尚未受到。该批产品成本为120万元。 2.本月发生应付职工薪酬150万元，其中生产工人工资100万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资25万元，销售人员工资15万元。 3.本月收到增值税返还50万元。 4.本月摊销自用无形资产成本20万元。 5.本月根据主营业务计算缴纳有关税费及应交城建税、教育费附加。
附件三 企业会计准则第××号——财务报表列报（草案） 第一章总则 第一条为了规范企业财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比，根据《企业会计准则第××号——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。财务报表至少应当包括以下组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）利润分配表； （四）所有者权益增减变动表； （五）现金流量表；
（六）附注。 第三条本准则适用于合并财务报表和个别财务报表的列报。 第四条本准则不涉及下列各项： （一）财务报表中交易和事项的确认与计量； （二）其他具体会计准则中规定的特殊列报要求； （三）现金流量表列报的内容和格式，按照《企业会计准则第××号——现金流量表》的规定进行处理。 第二章财务报表列报的基本要求 第五条企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则第××号——基本准则》和其他各项具体会计准则的规定编制财务报表。 第六条财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。具体会计准则的列报要求发生改变，或者企业的主要经营业务发生重大变化除外。
第七条性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外；性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 第八条财务报表中的资产项目和负债项目、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，具体会计准则另有规定除外。 资产项目按扣除减值准备后的净额列报，不属于抵销。 第九条企业列报当期财务报表时，至少应当提供上一会计期间所有列报项目的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，具体会计准则另有规定除外。 财务报表项目的列报发生变化时，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整情况；如果企业难以对上期比较数据进行调整，应当在附注中披露不能调整的原因。 第十条企业应当在财务报表的显著位置披露以下各项：（一）编报企业的名称； （二）财务报表是个别财务报表或合并财务报表；
第十九章财务报告 考情分析 本章是教材的重点和难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。特别是合并报表的编制，更应高度关注。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资产负债表中主要项目的确定 2.每股收益的计算方法 3.利润表的编制 4.所有者权益变动表的编制 5.现金流量的具体分类 6.现金流量表具体项目的计算 7.合并资产负债表的编制方法 8.合并利润表的编制方法 9.合并所有者权益变动表的编制方法
10.合并现金流量表的编制方法 11.报告分部的确定 12.关联方关系的判断 13.收入与利润表的结合 第一节财务报告概述 一、财务报表的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 二、财务报告列报的要求 （一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 （二）一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。 2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）重要性 在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。 对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外； 对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，
财务报表的编制基础 1.会计年度 会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位的经营和业务活动全部结束后，才核算财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，会计上称为会计期间。 2.记账本位币 记账本位币是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币，记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。 3.会计计量所运用的计量属性 根据2006年版《企业会计准则》的描述，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 4.现金和现金等价物的构成 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。且在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计。如果已决定进行清算或停止营业，或者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不应再以持续经营为基础编制会计报表。如果某些不确定的因素导致对企业能否持续经营产生重大怀疑时，则应当在会计报表附注中披露这些不确定因素。如果会计报表不是以持续经营为基础编制的，则企业在会计报表附注中对此应当首先予以披露，并进一步披露会计报表的编制基础，以及企业未能以持续经营为基础编制会计报表的原因。
附件2: 2018年度国有企业财务会计决算报表 编制说明 财政部依据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业财务通则》《企业会计准则》及相关财务会计制度规定，按照贯彻落实国有资产管理情况报告制度，以管资本为主完善国有资产管理体制的相关要求，制订本套国有企业财务会计决算报表。 一、填报范围 本套报表适用于境内、境外具有法人资格、独立核算、并能够编制完整会计报表的所有国有及国有控股的企业和实行企业化管理的事业单位、城镇集体企业填报。具体指各类国有企业（单位），以及供销合作社、二轻集体企业、劳动就业服务企业、民政福利企业、街道企业、校办企业等城镇集体企业、厂办大集体。 （一）国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本50%以上（含50%），或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制力的企业。具体包括: 1.国有间接控制的企业，指通过子公司间接拥有其过半数以上国有权益性资本的企业。 2.国有直接与间接控制的企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上国有权益性资本。 3.多方国有单位投资的、具有实际控制权的企业，控制权指能够决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）境外企业是指以下三类企业（单位）: 1.在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区设立的国有境外企业集团（以下简称境外企业集团）及所属子公司。 2.在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区投资设立企业或办事机构的境内国有及国有控股的投资单位（以下简称境内投资单位）。 3.境内投资单位直接投资控股的境外企业。
附件 ? 2018年度国有企业财务会计决算报表 编制说明 财政部依据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业财务通则》《企业会计准则》及相关财务会计制度规定，按照贯彻落实国有资产管理情况报告制度，以管资本为主完善国有资产管理体制的相关要求，制订本套国有企业财务会计决算报表。 一、填报范围 本套报表适用于境内、境外具有法人资格、独立核算、并能够编制完整会计报表的所有国有及国有控股的企业和实行企业化管理的事业单位、城镇集体企业填报。具体指各类国有企业（单位），以及供销合作社、二轻集体企业、劳动就业服务企业、民政福利企业、街道企业、校办企业等城镇集体企业、厂办大集体。 （一）国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本 ??以上（含 ??），或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制力的企业。具体包括 ?国有间接控制的企业，指通过子公司间接拥有其过半数以上国有权益性资本的企业。 ?国有直接与间接控制的企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上国有权益性资本。 ?多方国有单位投资的、具有实际控制权的企业，控制权指能够决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）境外企业是指以下三类企业（单位） ?在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区设立的国有境外企业集团（以下简称境外企业集团）及所属子公司。 ?在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区投资设立企业或办事机构的境内国有及国有控股的投资单位（以下简称境内投资单位）。 ?境内投资单位直接投资控股的境外企业。 （三）企业化管理的事业单位是指执行《企业财务通则》和相关企业会计制度，实行企业化管理的报社、出版社等国有事业单位。 （四）厂办大集体是指二十世纪七八十年代，为安置回城知识青年和国有企业职工子女就业，一些国有企业批准并资助兴办的劳动服务公司或其他形式工商登记注册的集体所有制企业。 二、报表组成
企业财务预算报表编制说明(doc 26页)
附件2 2009年度中央企业财务预算报表编制说明 一、编制范围 本套报表编制范围包括中央企业及其所能控制的全资或控股的子企业（含境外子企业、金融子企业、事业单位、实行法人责任制基建项目等）。 二、编制会计政策 本套报表编制会计政策是《企业会计准则》（以下简称新准则）。 三、录入级次 凡纳入本套报表范围的企业及其二级子企业都应逐户录入本套报表，所属二级以下子企业并入第二级进行填报。需单独上报预算报表的二级以下重要子企业由国资委另行规定。 四、报表组成 本套报表包括： （一）报表封面。 （二）主表：资产负债预算表（国资企预01表）、利润预算表（国资企预02表）、现金流量预算表（国资企预03表）。 （三）附表：成本费用预算表（国资企预04表）、主要业务损益预算表（国资企预05表）、主要业务经营预算表（国资企预06表）、对外筹资预算表（国资企预07表）、金融工具情况预算表（国资企预08表）、长期股权投资预算表（国资企预09表）、固定资产投资预算表（国资企预10表）、2009年度主要财务指标预报表（国资企预补01表）、2009年度财务预算调整主要指标表（国资企预补02表）、主要分析指标表。 五、报表封面填制说明
其中“上一级企业代码”与“集团企业（公司）总部代码”相同。 ③集团公司本部视同集团二级企业填列，“本企业代码”“上一级企业代码”与“集团企业（公司）总部代码”相同。 2.隶属关系：本代码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。中央企业“行政隶属关系代码”均填“0”，后3位“部门标识代码”根据国家标准《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》（GB/T4657-2002）编制。 3.所在地区：根据国家标准《中华人民共和国行政区划代码》（GB/T2260-2002），按企业主要办事机构所在的省、市、县或区的代码直接填列。境外企业所在地区代码统一填“900000”。 4.所属行业码：“国民经济行业分类代码”依据国家标准《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754-2002），结合企业主要从事的社会经济活动性质，按“小类”划分填列。其中：各类国有资本运营管理公司、投资控股公司填列“7412”。 5.经营规模：按照原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局《关于印发中小企业标准暂行通知》（国经贸中小企[2003]143号）、国家统计局《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字[2003]17号），以及国务院国资委《关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知》（国资厅评价函[2003]327号）规定的分类标准填列。 6.组织形式：根据企业在工商行政管理部门注册登记的类型及有关性质填列。国有独资的有限责任公司选“1.独资公司”项填列。 上市股份有限公司还应填报其股票代码，为6位数字。如果企业已发行A股股票并有其他类别股票上市（如B股、
小企业财务报表编制实例 1、有关资料 宏达公司是公司制企业，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，属于 增值税一般纳税人，主要从事机齿轮泵和圆弧齿轮泵的生产和销售。2013年 1 月 1 日起执 行《小企业会计准则》。宏达公司2013年10月有关账户的期末余额如表1所示。已知该公 司适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税为25%。 表1 宏达公司有关账户期末余额 2013年10月31日单位:元 计量总账科目明细科目数量单价借方余额贷方金额单位 1 500.00 库存现金 6 750 000.00 银行存款 63 000.00 应收账款 浙江轮船制造企51 000.00 业 12 000.00 潇湘机电公司 17 000.00 其他应收款 15 000.00 采购部备用金
2 000.00 许凯 1 51 2 690.00 原材料 22 700 2.7 61 290.00 垫圈个 3 320 345 1 145 400.00 铸铁吨 1 700 180 306 000.00 铝合金吨 218 900.00 生产成本 98 900.00 机齿轮泵 47 000.00 直接材料 27 900.00 直接人工 24 000.00 制造费用 120 000.00 圆弧齿轮泵 60 000.00 直接材料 35 000.00 直接人工 25 000.00 制造费用 1 713 600.00 库存商品 450 3400 1 530 000.00 机齿轮泵台45 4080 183 600.00 圆弧齿轮泵台 6 800 000.00 固定资产 400 000.00 累计折旧 52 000.00 应付账款上海电器配件厂3 500.00 预收账款 应付职工薪484 000.00 酬
财务报表及其编制 一、财务报表的概念、目标及其作用 （一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 （二）财务报表的目标 企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（三）财务报表的作用 财务报表总括反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量。企业正确、及时地编报财务报表，具有十分重要的作用。 1.企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。 2.企业管理者通过财务报表提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。 3.国家有关部门通过对企业提供的财务报表资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。 二、财务报表的组成 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。 会计报表分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况： 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。 现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的
会计报表及会计报表编制说明 2.1资产负债表 2.1.1编制方法 （1）本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 （2）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负 债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。（3）表内“年末数”指标以企业年终会计决算的有关指标填列。 （4）表内“合并价差”、“少数股东权益”、“未确认的投资损失”、“外币报表折算差额”仅由编制合并报表的集团 企业填列。 2.1.2表内有关指标解释 （1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 （3）“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 （4）“应收股利”项目,反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。 （5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供
财务编制与报表分析（习题） 一、单项选择题： 1. 财务报表按主体范围分类，可分为（）。 A.中期报表和年度报表 B.单个报表和合并报表 C.动态报表和和静态报表 D.比较报表和和静态报表 2.编制和报告企业财务报表的主体是（）。 A.企业投资者 B.企业经营者 C.企业债权者 D.会计事务所 3. 资产负债表日是指（）。 A.会计年度初那一天 B.会计年度末那一天 C.月度末那一天 D.季度末那一天 4.企业虚构商品交易、提前确认收入，主要是为了（）。 A.清洗利润 B.均衡利润 C.虚增利润 D.隐瞒利润 5．对财务报表的真实性、完整性负法律责任的是 ( )。 A．财会负责人 B．会计人员 C．制表人员 D．单位领导人 6．资产负债表不提供下列( )财务信息。 A．资产结构B．负债水平 C．经营成果D．资金来源状况 7. 资产负债表“应收账款”项目信息反映（）。 A.应收账款可回收的账面价值 B.应收账款可回收的账面余额 C.应收账款可回收的市埸价值 D.应收账款可回收的公允价值 8.资产负债表“存货”项目信息反映（）。 A.存货的现值 B.存货的账面价值 C.存货的市埸价值 D.存货的公允价值 9．某企业“应收账款”有两个明细账户：“应收账款---甲企业”，其期末余额在借方，为30000元，“应收账款---乙企业”，其期末余额在贷方，为8000元。“预收账款”有一个明细账户，其期末余额在贷方，为6000元。则资产负债表，中“预收账款”项目填列的金额为 ( )。 A．14000元 B．30000元C．6000元 D．38000元 10．资产负债表中的“未分配利润项目”，应根据 ( )填列。 A．“利润分配”科目余额 B．“本年利润”科目余额 C．“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算后 D．“盈余公积”科目余额 11．下列各项中，在年末资产负债表和所有者权益变动表中均有项目反映并且相等的是( )。 A．净利润 B．资本公积 C．盈余公积 D．未分配利润 12．利润表上半部反映经营活动，下半部反映非经营活动，其分界点是( )。 A．营业利润 B．利润总额 C．主营业务利润 D．净利润 13.会导致所有者权益减少的项目是（）。 A.营业收入 B.营业成本 C.股权投资 D.购进存货 14.按照现金流量表的分类方法，下列项目中属于筹资活动现金流量的有( ) 。 A.收到的现金股利 B.支付的现金股利 C.收到的债券利息 D.收回投资收到的现金 15．现金流量表中的现金不包括( )。 A．存在银行的外币存款B．银行汇票存款 C．期限为3个月的国债D．长期债券投资 16．引起现金流量净额变动的项目是 ( )。 A．将现金存入银行 B．用银行存款购买1个月到期的债券 C．用固定资产抵偿债务 D．用银行存在清偿20万元的债务 17．某企业本期发生下列业务：（1）企业出售股票，该股票的投资成本万元，出售收入3万元存入银行；（2）企业出售一项长期股权投资，该投资本金为50万元，转让收入48万元，款项已存入银行；
会计报表的编制要求： ①数字真实 真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求，只有利用真实的会计信息才能客观地反映和评价企业经营活动的过程和结果。账簿记录是编制会计报表的主要依据，为保证账簿记录的真实可靠，餐饮服务企业在编制会计报表之前，应做好以下几项准备工作： 按期结账。本期所有的经济业务，必须全部登记入账，包括需要调整的账项。所有经济业务登记入账后，结出各账户的本期发生额及期末余额，并核对务会计账簿之间的余额。 核对账目。核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，保证账证、账账相符。 清查财产。在编制年度会计报表前，应全面清查资产、核实债务。对于财产清查中发现的账实不符，应查明原因，按规定办法和程序调整账面记录，以保证账实相符。 ②计算准确 餐饮服务企业编制会计报表时，各项目的数额应按规定方法正确计算填列；报表之间有关联的数字必须相互衔接一致，以保持其勾稽关系。 ③内容完整 餐饮服务企业应按规定的种类、格式、项目和内容填列会计报表，不能遗漏，以保证会计报表体系所反映经济内容的完整性。 ④编制及时 餐饮服务企业应及时编制会计报表，但不能为了赶编会计报表而提前结账，应按规定的结账日进行结账，年度结账日为公历年度每年的12月31日；月度结账日为公历年度每月的最后一天。 会计报表的报送要求：
餐饮服务企业在按上述要求编制出会计报表后，对于向企业外部提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章，并由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。企业的负责人对本企业会计报表的真实性、完整性负责。 餐饮服务企业应按规定的期限及时将会计报表报送当地财税机关、开户银行、主管部门等，以便有关方面及时掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。月份会计报表应于月份终了后6天内报出（节假日顺延，下同），年度会计报表应于年度终了后4个月内报出。
财务报表编制的质量要求 财务报表编制的质量要求 为了充分发挥财务报表在经营管理中的重要作用，必须保证财务报表的质量。在编制 财务报表时，应 做到以下四点。 （一）数字真实 企业应当根据真实、正确、完整的会计资料，按照国家统一的会计制度规定编制财务 报表，以保证财务报表的真实性。不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报。账簿记录是编制财务报表的主要依据，在编制财务报表时，必须做到以下三点： （1）按期结账。在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应该摊销 或预提费用以及其 他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。 （2）认真对账和进行财产清查。对于各种账簿记录，在编表之前，必须认真地审查 和核对，对有关财产物资进行盘点和清查，对应收、应付款项和银行存（借）款进行查询 核对，以达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符。在清查中应对会计报表中各项 会计要素进行合理的确认和计量，不得随意更改。 （3）在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额试算平衡 表以验算账目有无错漏，为正确编制会计报表提供可靠的数据。在编报以后，还必须认真 复核，做到账表相符，报表与报表 之间有关数字衔接一致。 （二）内容完整 每个单位都必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容编制财务报表，以保证其 完整性。对不同的会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务报表，必须编报齐全；应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列；应汇总编制 的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得 漏编、漏报。 （三）说明清楚
财务报表中需要加以说明的项目，在财务报表附注中用简要的文字和数字加以说明， 对财务报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、 经营结构变更以及本报告期经济 效益影响较大的各种因素都必须加以说明。 （四）报送及时 财务报表必须遵照国家或上级主管部门规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以 保证报表的及时性。要保证财务报表编报及时，必须加强日常的核算工作，认真做好记账、算账、对账和财产清查，调整账面工作；同时加强会计人员的配合协作。但不能为赶编财 务报表而提前结账，更不应为了提前报送而影 响报表质量。 此外，财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并 盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。分别对财务报表的真实性、合法 性负责。单位负责人是本单位会计行为的第一责任人，对本单位财务报表的真实性、合法 性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。
会计报表的作用、种类和编制要求 包括会计报表的定义、会计报表的作用、会计报表的种类和会计报表的编制要求。 会计报表的定义是：会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映企业和行政事业等单位的财务状况、经营成果以及成本费用情况说明文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的一项重要内容。因此，我们要了解一下会计报表的重要意义。会计报表的重要意义可以体现在五个方面： 会计报表为投资者充分了解各单位财务状况进行投资决策，提供必要的信息资料。 会计报表为各单位的债权人，提供该单位的资金运转情况，短期偿债能力和支付能力的信息资料。 会议报表与各单位内部的经营管理者和职工群众进行的一场经营管理，提供必要的信息资料。 会计报表为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对单位实施管理和监督的各项信息资料。 会议报表为省级机关检查、监督各单位的生产经营活动提供必要的信息资料。 总之，企业的投资者、债权人以及企业的内部管理者，
职工群众和国家的有关财政、工商、税务、审计等等部门。是通过会计提供的信息来了解企业的财务状况和经营成果。并利用这些信息作出经营决策以及对企业事实、监督和管理职能。 在我们了解会计报表的重要意义基础上，应该进一步全面掌握会计报表的准备。会计报表按照所反映的经济内容不同，和分类反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映费用、成本的报表三种： 其中，反映财务状况的报表，主要是指资产负债表。反映财务状况变动情况的报表，主 要是指财务状况变动表。反映企业在一定时期内收入的取得、利润或亏损的实现情况的报表，主要是损益表。反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报表，主要是利润分配表。反映企业费用支出和成本的报表，主要有期间费用表、制造费用表、产品、成本报表等等。在这当中，要说明的是反映财务状况变动情况的报表，财务状况变动表，根据98年颁布的现金流量表准则，被编制的现金流量表所代替，也就是说财务状况变动表和现金流量表，都是反应企业财务状况变动情况的报表。这个问题在基础会计学习当中不必要展开。会计报表按照报告对象不同，可以分为对外会计报表和对内会计报表两类： 对外会计报表主要包括：“资产负债表”、“损益表”、“财