第十一章生产与存货循环的审计
考情分析
一、历年考情概况
本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中非常重要，基本上每年必考。本章主要对“存货的监盘”以客观题和简答题的形式进行考查。考查监盘的基本程序和不同情况的处理。在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
“存货的监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和不同情况的处理，有时会要求指出监盘计划或监盘过程存在哪些缺陷。在风险分析中通常也会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的分析，与存货的减值错报风险相关。另外“存货的计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。要求考生针对上述知识点进行重点演练。
四、2014年教材主要变化
由原先的第15章调整至第11章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题
重点、难点讲解及典型例题
一、生产与存货循环的主要业务活动与控制测试
(一)主要业务活动
(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产成品→(销售循环)
(二)评估重大错报风险
注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。
(三)控制测试
(1)以内部控制目标为起点的控制测试。注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。
(2)以风险为起点的控制测试。
【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。
二、存货审计
(一)存货监盘
1.存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师必须实施监盘程序。
存货监盘结果一核对一期末存货记录
存货监盘涉及的控制测试或实质性程序：
(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试;
(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;
(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
2.存货监盘的目标
存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。
注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，“一般还需要实施其他审计程序”。
3.存货监盘计划
4.存货监盘程序
(1)监盘程序。
评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘
【例题·单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是()。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识
【答案】D
【解析】选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。
(2)执行抽盘。
在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：
①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“准确性”;
②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“完整性”。
注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体事项进行处理。
(3)存货盘点范围。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
5.存货监盘结束时的工作
(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
(3)如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。掌握调节法：
①盘点日在结账目之前：(结账日)应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结账日之后：(结账日)应结存数=盘点数-增加数+减少数
(4)如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。
6.特殊情况的处理
(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行。
①如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
②如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师发表非无保留意见的报告。
(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现
场实施监盘。
如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(3)由第三方保管或控制的存货。
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
【链接】对于存货的监盘程序，可参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号一存货监盘》进行补充学习。
【例题·单选题】在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，甲注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是()。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.直接利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作
【答案】B
【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
(二)存货计价测试
监盘程序一般只能对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上期期末存货余额的正确与否，还必须对存货计价进行审计。
期末余额一期末数量(监盘)×单价(计价测试)
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的“存货单位成本”是否正确所做的测试。
1.样本的选择
计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择“结存余额较大且价格变化比较频繁”的项目。
2.计价方法的确认
了解掌握被审计单位的存货计价方法外，关注计价方法在“同一会计年度内不得变动”的情况。
3.计价测试
(1)对存货价格的组成内容予以审核;
(2)对所选择的存货样本独立地进行计价测试;
(3)将测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表.分析形成差异的原因。
本章小结
在学习本章时，要求对监盘计划、监盘程序以及在不同情况下的处理程序要非常熟悉。在风险分析中一般会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的问题，适当掌握存货计价方法的计算，掌握分析程序在生产与存货循环相关项目审计中的运用(计算和分析)是很有必要的。
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
第十一章生产与存货循环的审计（记忆版） 第一节生产与存货循环的特点 ——涉及的主要凭证与会计记录 八、产成品入库单和出库单 九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签 十、存货货龄分析表 第二节主要业务活动和相关内部控制 一、了解业务活动和内部控制的程序 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。
审计生产与存货循环的审 计课后作业 Last revision date: 13 December 2020.
第十一章生产与存货循环的审计课后作业 一、单项选择题 1. 签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（）。A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 2. 下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（）。A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联 3. 下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。A.请购部门填制请购单B.仓库部门编制发运凭证C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账4. 在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（）职务。A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请 5. 如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务 6. X公司在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采用自动化控制的是 （）。A.产成品仓库人员可能接收了生产中的不合格产品B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务C.产成品可能被盗D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致 7. 在A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是 （）。A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施 8. 下列有关存货项目的重大错报风险的说法中，正确的是（）。A.存货存在认定的重大错报风险通常高于完整性认定的重大错报风险B.存货的存在认定与完整性认定同时具有较高的重大错报风险C.存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险D.存货存在认定的重大错报风险与完整性认定的重大错报风险反向变动 9. X公司存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。A.
一、单项选择题 1、审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是： A、材料采购成本的构成是否完整 B、材料采购费用分配比例是否合理 C、发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 D、材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 2、车间已领未用的材料在期末可以： A、在生产成本中作为已用材料记录 B、直接在生产车间放置，不必管理 C、在备查簿中登记 D、填写红色“领料单”办理假退库 3、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是： A、不按材料消耗定额或实际需要领料 B、期末已领用材料做“假退库”处理 C、任意调整发出材料的计价方法 D、任意改变材料费的分配方法 4、审计人员审查资产负债表日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，资产负债表日后验收产品计入资产负债表日产成品账户，此项处理： A、将产成品延期入账 B、将产成品提前入账 C、处理正确 D、导致利润虚减 5、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是： A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C、防止遗漏或重复盘点 D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围 6、审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A、向委托加工单位进行函证 B、要求被审计单位出具书面声明 C、审查是否存在该材料的入库记录 D、审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 7、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 8、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是：
第十一章生产与存货循环的审计 本章考情分析 本章结构及重点 第一，了解生产与存货循环的单据与会计记录（教材11.1）； 第二，通过风险评估程序（教材7.2）了解生产与存货循环的业务活动和相关内部控制（教材11.2），识别和评估相关交易和余额的重大错报风险（教材11.3）； 第三，对生产与存货循环实施控制测试（教材11.4）； 第四，全面展开存货监盘程序及存货期末计价测试（教材11.5）。 本章知识点主要在简答题中考查，围绕存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理的四大环节，重点非常突出，考点非常具体。 本章是非常重要的考试章节，平均考试分值接近8分。 【提示】请从存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理四大环节全面展开，如下图所示。
存货监盘 本章必备考点清单 考点内容年度分布 一、了解生产与存货循环的主要业务活动2018综合、2013综合 二、存货的实质性程序 1.存货监盘2015单选、2014多选、2018简答、2017简答、2016简答、2014简答 2.存货计价测试 2019年教材主要变化 调整部分认定类别名称，完善部分文字表述。 第一节生产与存货循环的特点（略） 本节主要介绍了生产与存货循环的单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解生产与存货循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。 第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制 【考点】了解生产与存货循环的主要业务活动（★★） 【提示】本章内容是以制造业的被审计单位为例，大家可以从原材料、生产成本、产成品以及主营业务成本四大环节展开，其中，期末原材料存货、期末产成品存货是本章最重要的考点。 生产与存货成本结转流程图 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料（重点） （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）产成品入库及储存（重点） （六）发出产成品（重点） （七）存货盘点
第四章生产与存货循环的审计 一、单项选择题 1、下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（）。 A.编制购货订单 B.编制请购单 C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压 2、下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（）。 A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算 B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等 C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录 D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据
3、从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（）。 A.包括存货的内部控制 B.包括成本会计制度的内部控制 C.包括费用类内部控制 D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制 4、如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中错误的是（）。 A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致 B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险 C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定 D.增加了错误的风险 5、A注册会计师接受委托审计甲公司2010年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（）。 A.对成本实施分析程序 B.对重大在产品项目进行计价测试 C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章 生产与存货循环的审计 知识点：生产与存货流程 ● 详细描述： 1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 （二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 （四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 （六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解 生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。 收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。 收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。 存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。 本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。 一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。 完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。 权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。 计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
案例一存货监盘 1．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货e已经过了保质期。 (3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。 2．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。 3．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 4．对于存货h，经询问已被质押。 案例分析 1．对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 2．对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 3．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 4．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理? 5．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 6．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 案例二存货计价测试 1、注册会计师李浩审计华兴公司存货时，抽取A材料12月份的收发情况如下： 华兴公司在会计报表附注中披露存货采用移动平均法核算；期末存货的金额为2190元，平均单价为12.88元。请对华兴公司12月份存货计价进行测试，并将测试结果记入工作底稿。 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
2、XYZ公司的入库产品按实际成本入帐，发出产品采用先进先出法核算。公司X产品2002年12月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额
参考答案： 案例一 1、分析：注册会计师应当追加检查华兴公司与HH公司签订的销售合同、销售发票等原 始凭证，以证实存货d是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。 2、分析：注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来，建议华兴公司及时处理存货e。 3、分析：注册会计师应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，注册会计师检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。 4、分析：注册会计师应当建议华兴公司重新盘点D仓库的存货 5、分析：注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。再次，实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 6、分析：注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘 程序。 案例二 1、 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
生产与存货循环的审计芁第十五章 艿讲解内容 蒇 蒄本章考情分析 蚀年份题 2010 年 芄 2011 年薃 2012 年型羀 聿单选题螀芅羅1题1分 螃多选题膇4题4分莇肃 节简答题羇膄膂1题6分 蚁综合题蚇 5 分膆 6 分薄 肁合计蒈 9 分芇 6 分蚂 7 分 蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1 ）；
肄2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）； 肅 3.存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355）； 罿 4.存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357）。 羈考纲要求与教材变化 肆1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、 生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 膃2. 能力等级：“ 3”。 蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。 虿本章重难点精讲 膇第一节生产与存货循环的特点 节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） 肂（一）计划和安排生产环节的控制程序 荿1. 生产计划部门负责编制生产通知单； 羄2. 生产通知单必须进行连续编号控制； 蚄3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产 计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 蒂4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 肆（二）发出原材料环节的控制程序 螂1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
第十五章生产与存货循环的审计 讲解内容 本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题1题1分 多选题4题4分 简答题1题6分 综合题5分6分 合计9分6分7分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；
2.教材表15-2（P340/）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环的特点 了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） （一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单； 2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 （二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。 （三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 （四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处
第十一章生产与存货循环的审计 注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。如有疑问，请及时和老师沟通。 一、单项选择题 1、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（）。 A、产成品的保管由验收部门负责 B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门 C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证 D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签 2、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。 A、询问与存货相关的管理人员 B、在期末对存货实施监盘程序 C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 3、A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。 A、存在 B、完整性 C、计价和分摊 D、准确性 4、A和B注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能不存在缺陷的是（）。 A、Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 B、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货 C、Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料 D、Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映 二、多项选择题 1、在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有（）。 A、存货：完整性 B、存货：计价和分摊 C、存货：存在 D、营业成本：准确性 2、下列各项中，属于领发料凭证的有（）。 A、材料发出汇总表 B、限额领料单 C、退料单
第二部分第三章生产与存货循环审计 一、单项选择题 1、某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件，可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为： A、220件 B、320件 C、120件 D、520件 2、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 3、生产与存货循环过程形成的文件按业务顺序依次为： A、材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B、生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C、存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D、生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 4、下列各项中，不属于存货业务审计目标的是： A、证实存货计价的正确性 B、确认存货记录截止期的正确性 C、评价存货分类管理的有效性 D、证实存货在财务报表中披露的正确性 5、下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是： A、存货盘点的范围包括寄销在外的存货 B、存货盘点前制定周密的盘点计划 C、由仓库保管人员审批出库单 D、由财会部门编制永续盘存记录 6、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是： A、采购与验收相独立 B、保管与会计记录相独立 C、成本计算与复核相独立 D、生产计划的制定与审批相独立 二、多项选择题 1、下列对产品成本计算方法合理性的审查中，正确的有： A、采用品种法的，应了解和确认该种产品是否是大量大批单步骤生产，或虽系多步骤生产，但不要求按生产步骤计算成本的 B、对采用分步法的，应了解并确认该种产品是否为大量单步骤生产 C、采用分批法的，应了解并确认该产品是否为按订单组织生产
生产与存货循环的审计 第一节生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质 二、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 三、涉及的主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试 一、生产与存货交易的内部控制 二、评估重大错报风险 三、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 （二）以风险为起点的控制测试 第三节生产与存货循环的实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序 二、存货的实质性程序 （一）存货审计概述 （二）存货监盘 1.存货监盘的作用 1）存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 2）监盘的责任 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。 3）审计目标 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注意： 第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 第三，监盘程序基本内容 2.存货监盘计划 1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项： （1）与存货相关的重大错报风险。 （2）与存货相关的内部控制的性质。 （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： 盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 注意： 如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。 （4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 （5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计 一、考点考情分析 二、典型例题 （一）单选题 1.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘 B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序 D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权 『正确答案』B 『答案解析』选项A，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘，不是主要采用观察程序；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。 2.定期盘点存货是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应是（）。 A.注册会计师 B.被审计单位管理层 C.被审计单位的主管部门 D.被审计单位的存货保管人员 『正确答案』B 『答案解析』存货盘点是被审计单位管理层的责任，所以盘点计划制定人是被审计单位管理层。 3.关于存货监盘的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据 B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据 C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查 D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序 『正确答案』C 『答案解析』选项A，定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任；选项B，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险；选项D，存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。 4.下列关于存货盘点范围的说法中，错误的是（）。 A.在途存货应当包括在盘点范围内 第1页
第十一章生产与存货循环的审计 第二节主要业务活动和相关内部控制 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 3.仓储。控制目标是确保与存货实物的接触必须得到指示和批准。应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 5.加工。控制目标是对所有的生产过程做出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部
第十五章生产与存货循环得审计 讲解内容 本章考情分析 年份 2０1０年20１1年2０1２年题型 单选题1题1分 多选题４题4分 简答题１题６分 综合题5分6分 合计9分6分７分本章内容得学习需要重点理解并掌握以下四个问题: 1.了解生产与存货循环得主要业务活动(教材Ｐ338／15.１); 2。教材表１5-２(P340／15、2); 3、存货监盘程序(包括表１５－4,教材Ｐ３55); 4。存货计价测试(包括表１5-5,教材P３５7)、 考纲要求与教材变化 1。测试目标:掌握各类交易与账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计得特点。 2.能力等级:“3”。 3、教材变化:本章教材内容在２012年基础上基本未变、 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环得特点 了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P３38) (一)计划与安排生产环节得控制程序 1、生产计划部门负责编制生产通知单;
２、生产通知单必须进行连续编号控制; ３、生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测与产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号得生产通知单; ４、生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效; 5.生产通知单一般就是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。 (二)发出原材料环节得控制程序 １。生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。 2。生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。 3。仓库管理员根据经审批得原材料领用申请单核发材料,填制预先编号得原材料出库单。 ４.原材料出库单一式四联:一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5。仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账、 (三)生产产品环节得控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取得原材料交给生产工人,据以执行生产任务; ２.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号得产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库、 3。仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号得产成品入库单。 ４.产成品入库单一般一式四联:一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5。经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对、 (四)核算产品成本环节得控制程序 １。生产成本记账员根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与存货管理信息系统自动生成得连续编号得生产记录日报表核对材料耗用与流转信息; 2、会计主管对存货管理信息系统审核无误后,授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账与总分类账。 ３、存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设得分配公式与方法,自动将当月发生得生产成本在完工产品与在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成产品成本计算表与生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。生产成本记账员编制生产成本结转凭证,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末,生产成本记账员根据存货管理信息系统记录得销售订购单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应得销售成本,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 (五)储存产成品环节得控制程序 1.产成品入库时,须经仓库管理员检查产成品验收单,清点产成品数量,并填写预先连续编号得产成品入库单。 2、仓库部门签收产成品后,经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。 3、仓库部门根据产成品得品质特征分类存放,并填制标签。
第五章存货与仓储循环审计 一、单选题 1.生产与存货循环形成的文件按业务顺序依次为( )。 A．材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B．生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C．存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D．生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 2.存货内部控制的目的之一是准确发货并恰当开票，以下( )控制程序最无效。 A．严格控制产品价格，只有经授权的销售人员可以调价 B．由销售代理商核实订单数量、价格、总金额 C．客户必须按照产品目录中的产品代码订货 D．由销售人员与销售代理商核对产品数量、价格 3.审计人员在采用实质性分析程序审查存货的总体合理性时，常用的指标是（） A．毛利率 B．存货周转率 C．成本利润率 D．产品成本差异率 4.审计人员在运用实质性分析程序检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是（） A．毛利率B．流动比率C．存货周转率D．应收账款周转率 5.被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期（） A．利润虚减B．资产虚减C．存货虚增D．负债虚增 6.某企业2011年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件；2011年1月1日至2011年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件。可以确认该企业2010年12月31日产成品A的实际数量为（）
A．220件B．320件C．120件D．520件 7.审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是( ) A．证实存货计价的合理性B．证实存货账务处理的正确性 C．证实存货采购成本的正确性D．证实存货的存在性 8.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（） A．对成本项目进行分析性复核 B．审查有关凭证是否经过适当审批 C．审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证 D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 9.存货审计中，审计人员抽查被审计单位存货的日常盘点记录是为了确定( )。 A．账实是否相符 B．存货内部控制有效性 C．存货计价方法一致性 D．存货价值真实性 10.以下项目中应计入材料采购成本的是( )。 A．入库前整理费用 B．材料保管费用 C．业务招待费 D．差旅费 11.审查委托加工物资时，发现有收回的下脚余料，对此被审计单位正确的处理方式是( )。 A．冲减管理费用 B．作为营业外收入 C．作为其他业务收入 D．冲减委托加工物资的成本 12.某企业制造费用账户期末余额为零，经审计人员审核，发现该账户期末累计借方余额为260万元，被审计单位这一处理会导致( )。 A．生产成本虚减 B．生产成本虚增 C．负债虚增 D．利润虚增 13.审计人员在审计某单位产品成本中，需要审查甲材料成本差异的分配情况。月初材料成本差异账户借方余额30万元，甲材料计划成本200万元；材料成本差异本月借方和贷方发生额分别为270万元、100万元，当月购进材料计划成本为800万元，该材料成本差异率应为( )。 A．借差2% B．借差3% C．贷差2% D．贷差3% 14.审计人员通过检查存货盘点表，发现甲材料盘亏230万元，账面未作调整记录，正确的处理应为借记“管理费用”，贷记( )。 A．存货 B．原材料 C．待处理财产损溢 D．营业外收入 15.审计人员审查存货项目，发现某材料结存数量为零，而金额为红字 3 500元，可能的原因是( )。 A．存货提前入账 B．存货延期入账 C．计价方法不一致所导致 D．多转成本费用 16.在对存货实施监盘时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（） A. 对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B．对于受托代存的存货，向存货所有权人实施函证 C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，向供应商或顾客实施函证 D．被审计单位相关人员完成存货盘点后，审计人员进入存放地检查已盘点存货 17. 在编制资产负债表时，被审计单位“存货跌价准备”科目的贷方余额应（） A．在“存货”项下单独列示 B．在流动负债项下设项目单独反映