第一篇基本理论与核算方法
第一章金融企业会计概论
第一节金融企业与金融企业会计
第二节金融企业会计基本假设和会计基础
第三节金融企业会计信息质量要求
第四节金融企业会计要素
第一节金融企业与金融企业会计
一. 金融企业
金融概括地说是指货币资金的融通,它是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称.
金融活动是指经济组织在金融市场上，通过银行及非银行中介机构以货币为对象，以信用为形式，以债券、股票、票据等为工具的资金融通活动。如货币和货币资金的借贷,票据的买卖,债券和股票等证券的发行和转让,以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。
金融机构及金融机构体系
专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构,一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系. (见图)
?
银行
中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理特殊的金融机构。
特点（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。
职能： (1) 发行的银行 (2)银行的银行 (3)政府的银行
主要业务（1）货币发行（5）证券买卖
（2）代理国库（6）金银、外汇储备
（3）集中存款准备金（7）资金支付结算
（4）再贷款、再贴现（8）其他委托的中间业务我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务专门行使中央银行职能。
?政策性银行
政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融活动的中介机构。
特征:
（1）经营目标是为了实现政府的政策目标
（2）资金来源主要是国家预算拨款
（3）资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率低于一般金融机构贷款利率
（4）政府产业政策、社会经济发展计划重点扶持的项目
一般职能与一般金融机构相同即金融中介
特殊职能：
（1）倡导性（符合政府决策和意向）
（2）选择性（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门进行选择）（3）补偿性(补充商业银行不足，对符合政府产业政策利润小、期限长、风险大的项目予以支持）
（4）服务性（一般为专业性，可在特定领域提供金融和非金融多方面服务）
商业银行
商业银行是以经营存款、贷款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目标的金融企业。
非银行金融机构
非银行金融机构是指除银行以外,具体经办某一类金融业务的机构。特点:
（1）资金来源非存款,而是靠发行股票债券筹资
（2）资金运用主要不是放贷而是某一类金融业务
（3）不具有信用创造功能不能办理支付结算业务
非银行机构：保险公司。证券公司。信托投资公司。租赁公司。基金管理公司。期货公司。财务公司。汽车金融公司。货币经纪公司。
二、金融企业会计
(一)金融企业会计的概念
金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原
理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计报告使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。
(二)金融企业会计的特点
1. 会计对象的社会性
2. 会计核算方法的独特性
3.会计反映的同步性
4.会计监督的政策性
5.内部控制的严密性
6.信息披露的严格性
7. 会计核算管理体系的统一性
二、金融企业会计基础
我国《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”
在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
第三节金融企业会计信息质量要求
可靠性原则
相关性原则
可理解性原则
可比性原则
实质重于形式原则
重要性原则
及时性原则
谨慎性原则一、资产
(一)资产的定义及确认条件
定义: 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
确认条件
第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
二、负债
(一)负债的定义及确认条件
定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
确认条件
第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益
(一)所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
(二)所有者权益的来源
所有者权益金额取决于资产和负债的计量，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等
(三)所有者权益的内容
金融企业的所有者权益主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润。
四、收入
(一)收入的定义及确认条件
定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时
才能予以确认。
（二）金融企业（商业银行）收入的分类
利息收入
手续费及佣金收入
投资收益
汇兑收益
公允价值变动收益
其他业务收入
五、费用
(一)费用的定义及确认条件
定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时
才能予以确认。
（二）金融企业（商业银行）费用的分类
利息支出
手续费及佣金支出
营业税金及附加
业务及管理费
资产减值损失
其他业务成本
六、利润
(一)利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
(二)利润的计算
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
金融企业利润的计算公式：
营业利润＝营业收入－营业支出
利润总额＝营业利润＋营业外收入
－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
上式中，商业银行营业利润的计算为：
营业利润＝营业收入－营业支出营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入
营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本
第二章基本核算方法
第一节会计科目
第二节记账方法
第三节会计凭证
第四节账务组织
第一节会计科目
一、会计科目的设置原则
(一)会计科目的概念
会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。
它是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，也是确定会计报表项目的基础。
(二)会计科目的设置原则
◆既能全面、系统地反映会计对象的内容，又不相互包含；
◆既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳
定性；
◆既要满足外部会计报告使用者的要求，又要符合金融企业内
部经营管理的需要；
◆会计科目的分类要做到简明、适用;
◆符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则.
◆资产类
库存现金、存放中央银行款项、存放同业、存出保证金、贴现资产、拆出资金、贷款、贷款损失准备、贵金属、抵债资产、抵债资产跌价准备、买入返售金融资产等。
◆负债类
吸收存款、存入保证金、拆入资金、向中央银行借款、同业存放、贴现负债、卖出回购金融资产款等。
◆资产负债共同类
清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具
◆所有者权益类
实收资本 . 资本公积 . 盈余公积 . 利润分配 . 本年利润 . 一般风险准备、库存股。
◆损益类
利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入 .投资收益、汇兑损益公允价值变动损益、利息支出、手续费及佣金支出其他业务成本、营业税金及附加、业务及管理费用 . 营业外支出
.
所得税费用、资产减值损失。
第二节记账方法
一、记账方法的概念和种类
概念：记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。
种类：
二、借贷记账法及其运用实例
借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。
我国2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”
在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。
【例2-1】三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26 000元。分析：该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。
借：吸收存款——活期存款（三禾股份有限公司户）26 000
贷：库存现金 26 000
【例2-2】商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。
该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。
借：贵金属——黄金 12 800
贷：库存现金 12 800
三、表外科目的单式记账法
目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。
记账符号：“收入”和“付出”。
记账规则：表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。
单式记账法例解
【例2-3】某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。
登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：
收入：代保管有价值品——张玮户 500 000
张玮到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：
付出：代保管有价值品——张玮户 500 000
第三节会计凭证
会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。
二、会计凭证的基本要素
1．年、月、日
2．收、付款人的户名和账号
3．收、付款人开户银行的名称和行号
4．人民币或外币符号和大小写金额
5．款项来源、用途或摘要、附件张数
6．会计分录和凭证编号
7．客户按照有关规定加盖的印章
8．经办金融企业及有关人员的印章
三、会计凭证的处理
◆会计凭证的填制或受理
◆会计凭证的审核
◆会计凭证的签章
◆会计凭证的传递
◆会计凭证的整理、装订、保管
第四节账务组织
账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。
金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。
一、明细核算系统
明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。
◆分户账
分户账是在总账科目下，按单位或资金性质分户独立设账，根据凭证逐笔连续登记，具体反映某项经济业务引起的资金增减变动详细情况的明细分类账簿。分户账既是金融企业进行明细核算的主要账簿，也是金融企业办理业务及与客户进行内外账务核对的重要工具。
◆登记簿
登记簿时为了满足某业务需要而设置的辅助性帐簿。主要用来登记在分户帐和日记簿中未能记载而又需要考察的业务事项。如一些重要的空白凭证及有价单证的登记。
◆日记簿
是现金业务的序时记录，是用以记载现金收入、现金付出数及现金传票张数的明细分类帐簿。
◆余额表
余额表按照总账科目及所统驭的分户账设置，每日营业终了根据各分户账的最后余额逐户转抄编制。按照是否计息，余额表分为计息余额表和一般余额表。
二、综合核算系统
综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。
◆科目日结单
科目日结单是每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票、附件张数的汇总记录，是登记总账的依据。
◆总账
总帐是按总分类科目设户，根据科目日结单逐日逐笔登记，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变动情况及其结果的总分类帐簿。是编制金融会计报表的重要依据。
◆日计表
是反映当日业务和财务活动情况，轧平当日全部账务的主要工具。日计表中的会计科目按其代号顺序排列，设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。
三、账务处理
账务处理是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。
账务处理程序与账务核对图
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第一篇基本理论与核算方法
一、单项选择题
1．下列各项中不属于中央银行职能的是（）
A 、通货发行的银行
B 、政府的银行
C、吸收公众存款的银行
D、银行的银行
2.在银行会计中，对表外科目所涉计的会计事项，一般采用（）进行登记。
A、单式记账法
B、复式记账法
C、单式记账法与复式记账法
D、借贷记账法
3．商业银行的下列业务中属于中间业务的是（）
A、吸收公众存款
B、办理国内外结算
C、发行金融债券
D、发放贷款
4．下列各项中应作为金融企业负债要素确认的是（）
A、库存现金
B、吸收存款
C、存放同业
D、贷款
5．金融企业的资产中一般不包括（）
A、银行存款
B、原材料
C、固定资产
D、无形资产
?二、多项选择题
1．下列银行中不以营利为目的银行有（）
A．中国人民银行 B．政策性银行
C．国有商业银行 D．股份制商业银行
2．下列金融机构中不办理吸收公众存款业务的有（）
A．中央银行 B．政策性银行
C．商业银行 D．非银行金融机构
3．下列金融机构中属于金融企业的有（）
A．中央银行 B．商业银行
C．政策性银行 D．非银行金融机构
4．下列各项中属于商业银行其他资产的有（）
A．其他应收款 B．存出保证金
C．抵债资产 D．应收股利
5．下列各项中应作为金融企业资产要素确认的有（） A．库存现金 B．吸收存款 C．拆出资金 D．同业存放
?三、判断题
1．进行独立会计核算的金融企业分支机构既是会计主体也是法律主体。（）
2．金融企业会计核算的过程往往就是其业务处理过程。（）
3．金融企业收入中一般不包括销售商品收入。（）
4．金融企业的营业利润是指营业收入减去营业成本、营业费用和营业税金及附加后的净额。（）
5．金融企业的所有者权益与其他一般企业相同包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项（）。
第二篇商业银行业务核算
第三章存款业务的核算
第一节存款业务概述
第二节单位存款业务的核算
第三节储蓄存款业务的核算
第一节存款业务概述
一、存款业务的意义和种类
二、存款账户的开立和管理
三、存款业务的核算要求
四、存款业务核算账户的设置
五、存款业务会计核算的有关规定
一、存款业务的意义和种类
存款业务是商业银行以信用方式吸收社会暂时闲置和待用的货币资金的经济活动。是商业银行负债的组成部分。
意义:满足资金需要，调节货币流通、发挥金融杠杆等作用。
二、存款账户的开立和管理
?
（二）单位银行结算账户
1、单位银行结算账户的分类
（1）基本存款账户
是指各单位(包括个体工商业户)在商业银行开立的,用于单位办理日常转账结算和现金收付的账户.企业法人,法人内部核算单位,行政事业单位,财政部门,军队武警单位,外国住华机构,私企,个体户 ,持央行开户许可证均可申请此账户.通过该帐户可以办理转帐结算和现金收付.
（2）一般存款账户
是指存款人因借款或其他结算需要在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的账户。单位可通过该账户办理转账结算和现金的缴存,但是不能提取现金.
（3）临时存款账户
是指单位因为临时经营活动的需要（设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资）并在规定的期限内使用而开立的账户. （4）专用存款账户
是指单位根据法律行政法规和规章因为对特定用途的资金进行专
项管理和使用而开立的账户.
?2、单位银行结算账户的开立和管理要求
（1）单位银行结算帐户的开立
◆基本存款帐户的开立
◆一般存款帐户的开立
◆专用存款帐户的开立
◆临时存款帐户的开立
（2）单位银行结算帐户的管理
①单位自主选择开立银行结算帐户
②单一基本存款账户原则
③帐户的开立和使用必须遵守法律和行政法规
④专户专用的原则
⑤建立健全开销户登记制度
⑥实行帐户年检制度
⑦按规定的办理销户手续
⑧基本存款帐户、临时存款帐户、预算单位专用存款帐户实行核准制度
?三、存款业务的核算要求
为了使银行存款业务能够正确地开展,必须在核算上
遵守一定的规则 :
1、正确、及时的办理存款业务
2、维护存款人的合法权益是开展存款业务的必要保证
3、不予垫款是金融企业必须遵守的基本原则. 五、存款业务会计核算的有关规定 P48
（一）吸收存款的确认与计量
（二）吸收存款利息费用的确认与计量
第二节单位存款业务的核算
一、单位活期存款的核算
一、单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时
存取，并按结息期计算利息的存款。
（一）单位活期存款存取现金的核算
? 1.存入现金的核算（存折户支票户相同）
?借：库存现金
?贷：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）
? 2. 支取现金的核算
?借：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）
?贷：库存现金
?3、结计利息的核算
?资产负债表日计提利息:
?借：利息支出
?贷：应付利息
?结息日次日转入本金:
?借：应付利息
?贷：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）
?（二）单位活期存款利息的计算
1、一般规定: 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息。每季度末月的20日为结息日(从上季末月２１日至本季末2０日)，次日转帐付息。对活期存款的天数按照实际天数计算（日历天数）；单位存款利息不需交纳利息税（活期、定期）
利息＝本金×存期×利率
存期“算头不算尾”（存入日至支取或付息前一日）。但若遇结息日，存期的计算“算头又算尾”
日利率（）＝年利率（％）÷360
月利率（?）＝年利率（％）÷12
在具体运用利率时，应与存期保持一致。
2、计息方法：
余额表计息法（余额经常变动的账户）
金融企业每日营业终了时,将各计息分户账的最后余额填入余额表内,求得累计计息积数,并据此计算利息的一种方法。
应付利息=应计息日余额积数×日利率
=∑（累计日余额积数＋错帐少记金额×错帐日数－错帐多记金额×错日数）×日利率
分户账页计息法（余额不经常变动的账户）
在营业终了时,将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数,并据此计算利息的一种方法
应付利息=应计息日余额积数×日利率
=∑（变动前存款余额×该余额实存天数）×日利率
目前银行的利息都由计算机逐户按余额表计息法自动计算
分户账页计息法
9520000 × 0.8 ?÷30＝253.87
?（三）单位活期存款账户的账务核对
存款账户的账务核对简称对账,是指商业银行和单位为了保持账务的一致性,二者将各自的存款账相互进行核对的一种活动.
1.随时对账（支票户、存折户）
2. 定期对账（支票户）
年终对账
季终对账
一、单位活期存款的核算
利息的计算与核算实例P53
例3-1 例3-2
二、单位定期存款业务的核算
单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。
单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。
（一)单位定期存款存入的核算
单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。其会计分录为：现金存入时：
借：库存现金
贷：吸收存款——定期存款——××单位户(本金) 转账存入时：
借：吸收存款——活期存款——××，单位户(本金)
贷：吸收存款——定期存款——××单位户(本金)
(二)单位定期存款支取的核算
存款单位支取单位定期存款时，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。 1．到期支取的处理
借：吸收存款---定期存款——××单位户(本金)
应付利息
贷：吸收存款——一活期存款——××单位户(本金)
2．提前支取的处理
单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行按支取日挂牌公告的活期利率计息，并为定期存款剩余金额开具新存单,采取“满付实收，更换新证实书”的做法；若剩余定期存款低于起存金额，银行按支取日挂牌公告的活期利率计息，并对该项定期存款予以清户。
借：吸收存款——定期存款——××单位户(本金) (全部本金) 应付利息 (提前支取部分利息)
货：吸收存款一一活期存款——××单位户(本金)
借：吸收存款一一活期存款——××单位户(本金)
贷：吸收存款一一定期存款——××单位户(本金) (未支取本金)
3．逾期支取的处理
单位定期存款若逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。
(三)单位定期存款利息的核算
1．利息计算的公式
单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先
确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。
(1)计息期为整年或整月时，计息公式为：
利息=本金×年(月)数×年(月)利率
(2)计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：
利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日利率
(3)将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：
利息=本金×实际天数×日利率
上述(1)和(2)公式中的年(月)数，按对年、对月、对日计算；(2)公式中的零头天数，按“算头不算尾”的方法计算实际天数；(3)公式中的实际天数，即每年为365天(闰年366天)，每月为当月公历实际天数。
2．利息计算的有关规定
(1)单位定期存款在原定存期内的利息，按存入日(开户日)挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。
(2)单位定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。
(3)单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)，未支取部分按原定存期及到期日另开新存单，到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息；部分提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，则对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。
(4)单位定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。
（5)单位定期存款的到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。
3．利息的计提与支付
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
借：利息支出
贷：应付利息
二、单位定期存款的核算
（四）单位定期存款核算实例
实际利率法【例３－３】【例３－４】【例３－５】
合同利率法
实例一实例二实例三实例四实例五
实例一：中信公司2010年8月25日签发转账支票
80 000元，转为定期存款半年，假设存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——中信公司户 80 000
贷：吸收存款——定期存款——中信公司户 80 000
实例二：中国工商银行某支行2011年1月31日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款80 000元，存入时年利率为2.25%，申达公司一年期定期存款100 000元,存入时年利率为2.52%；假设上述存款均为2010年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。
2011年1月31日计算应提利息费用：
（1）中信公司利息费用＝80 000×1×2.25%÷12＝150
借: 利息支出——定期存款利息支出户 150
贷: 应付利息——定期存款利息户 150
（2）申达公司
利息费用＝100 000×1×2.52%÷12＝210
借: 利息支出——定期存款利息支出户 210
贷: 应付利息——定期存款利息户 210
实例三：沿用实例一的资料，中信公司于2011年2月25日到期支取，其他资料同上。
2011年2月25日到期支取时：
（1）利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式时：
利息=80 000×6×（2.25%÷12）=900（元）
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 80 000 应付利息——定期存款利息户 900
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 80 900 （2）利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式时：利息=80 000×184×（2.25%÷360）=920（元）
会计分录略
实例四：沿用实例一的资料，假设中信公司由于急需资金，于2011年2月1日提前支取本金30 000元，假设2011年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%，其他资料同上。
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）80 000 应付利息——定期存款利息户 96
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 80 096
借：吸收存款——活期存款——中信公司户 50 000
贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 50 000
实例五：实例二中，申达公司一年期定期存款100 000元，为2010年12月28日签发转账支票存入，假设存入时年利率为2.52%，申达公司于2012年2月10日来行支取。假设2012年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。
2012年2月10日申达公司来行支取时：
（1）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：
利息＝100000×1×2.52%＋100000×44×0.72%÷360
＝2520＋88＝2608(元)
借：吸收存款——定期存款——申达公司户（本金）100 000 应付利息——定期存款利息户 2 608
贷:吸收存款——活期存款——申达公司户 102 608 （2）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×实际天数×日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：
利息＝100000×365×2.52%÷360
＋100000×44×0.72%÷360
＝2555＋88＝2643(元) 会计分录略
第三节储蓄存款业务的核算
储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。
一、储蓄存款的种类
二、活期储蓄存款的核算
? 1.存入的核算（开户、续存）实名制
?借：库存现金
?贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户
? 2. 支取的核算（取款、销户）
?借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户
?贷：库存现金
?借：吸收存款——活期储蓄存款 (本金）——××人户
?应付利息
?贷：应交税费－－应交利息税
?库存现金（本利和－利息税）
?3、结计利息的核算
?资产负债表日：计提利息：
?借：利息支出
?贷：应付利息
?季末月20日为结息日
?次日转入本金：
?借：应付利息
?贷：应交税费－－应交利息税
?吸收存款——活期储蓄存款——××人户
?活期储蓄存款利息的计算
1
活期储蓄存款按季结息，每季度末月的20日为结息日，按照结息日挂牌活期存款利率结算出利息,计息期间遇利率调整不分段计息，并将利息转存本金.
存期按照对年360天、对月30天计算.如果天数有零头则按实际天数计算,并采用“算头不算尾”的方法.
活期储蓄存款计息天数也可按实际天数。
个人储蓄存款利息需交纳利息税（目前免征）。
应付利息=累计日余额计息积数×日利率
=（开户金额×开户日至计息日天数
＋续存金额×续存日至计息日天数
－支取金额×支取日至计息日天数）×日利率[例]某个人2006年4月1日在某商业银行存入活期存款2000元,5月12日支取500元.现行活期存款利率为0.72%,计算6月1日银行支付给储户的利息。（对月计算）
4月1日---5月31日共60天,其开户积数为 120000 (2000 × 60) 5月12日---5月31日共20天,其支取积数为 10000元(500 × 20) 应付利息=(120000 – 10000) × 0.72% ÷ 360 = 2.2元
借：应付利息 2.2
贷：应交税费——应交利息税 0 .44
库存现金 1.76
三、定期储蓄存款的核算
整存整取
整存整取储蓄存款50元起，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。
1.存入的核算
借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户
2、计提利息的核算
借：利息支出贷：应付利息
3、支取本息的核算
（1）到期支取本息的核算
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取（本金）
应付利息（累计预提利息）
贷：应交税费——应交利息税（利息税＝利息×利息税率）
库存现金（本利和－利息税）
(2)过期支取
整存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。
(3)提前支取
整存整取定期储蓄存款未到期，若储户急需资金，可凭本人有效身份证件办理全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则每张存单以一次为限。
①全部提前支取
整存整取定期储蓄存款全部提前支取时，储户在向银行提交未到期存单的同时，还应交验本人有效身份证件。银行查验无误后，将证件名称、号码、发证机关记录在存单背面，并在存单和卡片账上加盖“提前支取”戳记，按提前支取规定计付整存整取定期储蓄存款。
②部分提前支取时，银行查验存单和身份证件无误，并按规定办理有关手续后，还应按“满付实收、更换新存单”的做法，将原存单本金视同全部支取并收回原存单，按规定计算提前支取部分利息；对未支取部分的本金另开新存单，重新编列账号，并在新存单上注明原存入日期、原存期、原到期日和利率，以及“由××号存单部分转存”字样。其会计分录为：
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取x×人户 (全部本金) 应付利息——定期储蓄利息户 (提前支取部分利息) 贷：库存现金
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户(未支取部分本金)
应交税费——应交利息税户
4．利息计算与核算P70、P72例3-8、例3-9
零存整取
零存整取定期储蓄存款每月固定存额，5元起存，多存不限，存期分一年、三年、五年三个档次，存款金额由储户自定，每月存入一次，中途如漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，并在存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。
1．开户和续存
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户
2.支取
（1）到期支取
借：吸收存款——定期储蓄存款一一零存整取××人户
应付利息一一定期储蓄利息户
贷：库存现金
借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户
(2)过期支取
零存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。
(3)提前支取
零存整取定期储蓄存款未到期，若储户急需资金，可办理全部提前支取。不能办理部分提前支取。
3．利息计算
(1)到期支取的利息计算
零存整取定期储蓄存款到期支取时，按开户日挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。其利息的计算具体可采用月积数计息法和固定基数计息法。
①月积数计息法
月积数计息法是将零存整取储蓄存款分户账的每月存款余额乘以实存月数，计算出月积数，到期支取时，将月积数累加起来求出累计计息月积数，再乘以适用的月利率，即为所计算的到期利息。将所计算的到期利息，扣除利息所得税后，便为实际应支付给储户的税后利息。公式: 应付利息=累计月余额积数×月利率
= (首次余额+未次余额) ×存款次数÷2 ×月利率
[例]某储户采用零存整取方式，每月存入10元，存期1年。假设月利率6?，计算应付利息额。
应付利息=（10+10×12）×12 ÷2 × 6?=4.68（元）
固定基数计息法：根据固定基数的不同分为两种计算方法：
◆每月每元存入金额的到期利息为固定利息基数
◆每元支取本金的到期利息为固定利息基数
例3-10 p76
(2)提前支取的利息计算
零存整取定期储蓄存款未到期，储户全部提前支取时，应按照实际存期计算月积数，并按照支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。（3）过期支取的利息计算
零存整取定期储蓄存款过期支取时，应当分别到期利息和过期利息，到期利息按前述规定和方法计算，过期利息按最后余额和过期月数及支取日挂牌公告的活期存款利率计算。
采用月积数计息法计算零存整取定期储蓄存款利息时，提前支取和过期支取的存期，凡是满整月的，按对月计算，不足整月的零头天数不计利息。
整存零取
整存零取定期储蓄存款1 000元起存，存期分一年、三年、五年三个档次，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，凭存单分期支取本金，支取期分一个月、三个月、半年一次，由储户与储蓄机构协商确定，利息于存款到期结清时一并计付。
1．开户
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取××人户
2．分次支取
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取××人户贷：库存现金
整存零取可以办理全部和部分提前支取，部分提前支取时，可提前取本1-2次，但应在以后取本期内停取1-2次，其余取本日期按原定日期不变。
3．结清
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取××人户（最后取本金额）
应付利息——定期储蓄利息户
贷：库存现金
借：库存现金
贷：应交税费一应交利息税户
4．利息计算与核算
整存零取定期储蓄存款的利息，可参照零存整取定期储蓄存款采用月积数计息法进行计算。到期支取时，用到期时累计计息月积数，乘以开户日挂牌公告的相应月利率计算到期利息；全部提前支取时，按实存金额、实际存期及全部提前支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息；过期支取时，除了按规定计算到期利息外，过期部分按最后余额与过期期限及支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
应付利息=累计月余额积数×月利率
=本金平均值×存期月数×月利率
＝(存入本金+每期支取本金) ÷2 ×支取次数×每次
间隔月数×月利率
[例]某储户采用整存零取方式，一次存入4800元，存期1年。每3个月支取一次，每次支取1200元，假设月利率7.5?，计算应付利息额。应付利息=（4800+1200）÷2 × 4 × 3× 7.5?=270（元）
存本取息
存本取息定期储蓄存款5000元起存，存期分一年、三年、五年三个档次，本金一次存入，由储蓄机构发给存款凭证，到期一次支取本金，利息凭存单分期支取，可以一个月或几个月取息一次，由储户与储蓄机构协商确定。
1．开户
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××人户
2．分次支取利息
借：应付利息——定期储蓄利息户
贷：库存现金
应交税费——应交利息税户
取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后可以随时取息，但不计复息。
3．支取本金
(1)到期支取本金
借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息x×人户 (全部本金) 应付利息——定期储蓄利息户 (最后一次利息)
贷：库存现金
借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户
(2)过期支取本金
存本取息定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是还应按规定计付过期利息。
(3)提前支取本金
存本取息定期储蓄存款未到期，储户如需提前支取本金，可凭本人有效身份证件办理全部提前支取。存本取息定期储蓄存款不能办理部分提前支取。办理全部提前支取的手续与其他定期储蓄存款全部提前支取基本相同，只是除了按规定计算提前支取的利息外，对于已支付的利息，还应编制红字现金付出传票予以冲回。
其会计分录为：
借：应付利息一定期储蓄利息户 (红字)
贷：库存现金 (红字)
应交税费——应交利息税户 (红字)
按提前支取的规定计算应付利息，并办理本息的支取手续。其会计分录为：
借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××人户。
应付利息——定期储蓄利息户
贷：库存现金
借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户
需要注意的是，在全部提前支取的情况下，银行向储户支付现金时，应按上述会计分录中蓝字“库存现金”科目借、贷方差额减去红字“库存现金”后的金额办理付款手续。
4．利息计算与核算
存本取息定期储蓄存款每次取息的金额，应在开户时按挂牌公告的利率计算出到期应付利息总额，除以约定的取息次数计算得出。其公式为：
每次取息额=(本金×存期×利率)÷取息次数
储户提前支取全部本金时，应按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息，并在办理付款时，应将已付给储户的利息扣回。
储户过期支取本金时，其超过原定存期的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
?练习题
?一、单项选择题
?1．储户在存款时约定存款期限，一次存入一定数额的本金到
期一次支取本息的储蓄存款称之为（）
?A．整存整取定期储蓄存款 B．存本取息定期
储蓄存款
?C．零存整取定期储蓄存款 D．整存零取定期
储蓄存款
?2．下列储蓄存款业务中按税法规定不计收利息税的是（）
?A．活期储蓄 B．定期储蓄 C．定活两便储蓄 D．教育储蓄
?3．将存款业务划分单位存款、储蓄存款和财政性存款，其分
类的角度是（）
?A．按照期限划分 B．按存款性
质划分
?C．按存款产生的来源划分 D．按币种划分
?4．按照现行规定活期存款的结息日应为每年的（）
?A． 12月31日 B．6月30日 C．6月20日 D．每
季末月20日
?5．下列存款中按规定不可支取现金的是（）
?A．单位活期存款 B．单位定期存款
C．活期储蓄存款 D．定期储蓄存款
?二、多项选择题
?1．下列单位存款账户中不可办理工资性现金支出业务的有
（）
?A．基本存款账户 B．一般存款账户
?C．临时存款账户 D．专用存款账户
?2．列各项存款中属于一般性存款的有（）
?A．中央预算收入存款 B．地方金库存款
?C．单位存款 D．储蓄存款
?3．下列计算利息的方法中，属于零存整取定期储蓄的计息方
法有（）
?A．余额表计息法 B．分户账页计
息法
?C．月积数计息法 D．固定基数计
息法
?4．下列各项存款中，属于按存入时约定的利率计息的有（）
?A．整存整取定期存款 B．零存整取定期存
款
?C．活期存款 D．整存零取
定期存款
?5．我国存款账户按管理要求包括（）
?A．人民币银行结算账户 B．外币存款账户
?C．个人储蓄存款账户 D．单位定期存款账
户
?
三、判断题
?1．一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本
存款账户。（）
?2．余额表计息法一般适用于存款余额不经常变化的单位。
（）
?3．各种存款利息均应按存入时挂牌利率计算。（）
?4．单位定期存款的本息只能转账不能付现。（）
?5．按照存款产生的来源不同，存款可分为一般性存款和财政
性存款。（）
?四、核算题
?1．资料：
?某人2006年4月5日在某银行开户存入活期储蓄存
款3000元，5月8日续存2000元，6月14日支取1000元。结息日挂牌活期存款利率为年利率0.72%（利息税税率为20%）每季末月20日为结息日,且计提利息。
? 2 ．要求：
?（1）计算第二季度应付利息（按实际天数）（列出计算
过程）
?（2）对上述业务进行会计处理。
第四章贷款与贴现业务的核算
第一节贷款业务概述
第二节贷款的一般核算
第三节贷款减值的核算
第四节抵债资产的核算
第五节票据贴现的核算
第一节贷款业务概述
一、贷款业务的概念及意义
二、贷款原则
三、贷款种类
四、贷款业务会计科目的设置
五、贷款业务的有关规定
?一、贷款业务的概念及意义
1.贷款概念
商业银行将其吸收的资金按一定的利率和期限提供给借款人并
约定还本付息的经济业务。
2.意义
⑴满足社会资金需要,促进国民经济发展
⑵是金融企业运用资金的主要方式和获取收入的主要来源
⑶有利于金融企业稳定吸收存放联系和拓宽业务领域
二、贷款原则
三、贷款种类
（一）按期限划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款。
短期贷款是指商业银行根据有关规定发放的、期限在1年以下(含1年)的各种贷款。
中期贷款是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下(含5年)的各种贷款。
长期贷款是指金融企业发放的贷款期限在5年(不含5年)以上的各种贷款。
（二）按照责任（自主程度）不同：自营贷款、委托贷款和特定贷款。自营贷款：是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行承担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分；委托贷款：是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。在办理委托贷款业务的过程中，贷款人只收取手续费，并且不承担贷款的风险；
特定贷款：是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有商业银行发放的贷款。此类贷款具有政策性贷款的性质，但又不属于政策性贷款，如扶贫救灾贷款。
（三）按有无保障条件：信用贷款、担保贷款（保证、抵押、质押）信用贷款：是指银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。这类贷款从理论上讲风险较大，银行通常要收取较高的利息。
担保贷款是指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。根据还款保证的不同，具体分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。
保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。
抵押贷款：是以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款；抵押贷款的担保物不用移交给债权人。
质押贷款：是以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的担保物移交给债权人。
（四）按还本付息方式：到期一次偿还（分期付息、一次付息）、分期偿还
一次偿还的贷款：在贷款到期时一次偿还本金，而利息则根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在一次支付。
分期偿还的贷款：按年、按季、按月以相等的金额还本付息。
（五）按贷款质量和风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失
正常类贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；(无理由怀疑不能还本付息)
关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素(有能力偿还本息,但存在不利因素)；
次级类贷款：指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息；(可能造成一定损失)
可疑类贷款：指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失；(肯定造成较大损失)
损失类贷款：指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。(无法收回或只能收回很少部分)
（六）按贷款对象的部门：工、商、农、科、消费
（七）按贷款用途：流动资金贷款、固定资产贷款
（八）按组织形式：银行、银团
（九）按贷款对象：单位贷款、个人贷款
四、贷款业务会计科目的设置
1．“贷款"科目
该科目为资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。该科目可按贷款
类别、客户，分“本金”、“利息调整”、“已减值”等项目进行明
细核算。
2．“利息收入”科目
该科目为损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款(银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等)实现的利息收入。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。该科目可按贷款类别进行明细核算。
资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
3．“应收利息”科目
该科目为资产类科目，核算商业银行发放贷款应收取的利息。商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。
应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。该科目可按借款人进行明细核算。
4．“贷款损失准备”科目
该科目为资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。
对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以转销(核销呆账贷款)，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款(已减值)”等科目。
已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
5“资产减值损失”科目
该科目为损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。
已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。
6、“抵债资产”科目
该科目为资产科目，核算商业银行依法取得的并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。
五、贷款业务的有关规定
（一）贷款的确认与计量 P170
（二）贷款持有期间利息收入的确认
（三）贷款的减值与收回
?第二节贷款的一般核算
一、信用贷款
二、担保贷款
三、贷款的利息计算与核算
一、信用贷款
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。
?
一、信用贷款
1.发放（贷款转存，开立一般存款账户）
借：贷款—信用贷款—××户（本金）贷款合同本金借或贷：贷款—信用贷款—××户（利息调整）（差额）贷：吸收存款——活期存款—××户（实际支付金额）
(存放中央银行款项)
2、归还
⑴借款人主动还款
借：吸收存款——活期存款—××户（客户归还的金额）
（存放中央银行款项）
贷：贷款——信用贷款——××户（收回的本金）
应收利息（收回的应收利息金额）
利息收入（借贷方差额）
(2)银行主动扣收（业务处理手续不同）
借：吸收存款——活期存款—××户（扣收的金额）
贷：应收利息（收回的应收利息金额）
贷款——信用贷款××户（收回的本金）
利息收入（借贷方差额）
如存在利息调整余额的,还应同时予以结转.
3、展期
短期贷款到期前，中长期贷款到期前1个月，提出书面申请，原则只展期一次,短期不得超过原期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不超过3年,展期贷款应按展期之日公告的贷款利率计息。
4、逾期
逾期贷款是指贷款到期(含展期)后，借款人不能归还的贷款。对于逾期贷款行应及时查明原因并组织催收。并于贷款到期日营业终了时，根据原借据，编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，将未收回的贷款转入“逾期贷款”科目。
会计分录为：借：贷款——信用逾期贷款——××单位
贷：贷款——信用贷款——××单位
二、担保贷款
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。
（一）保证贷款的核算
保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。
借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他银行要求的相关资料，同时还应向银行提供保证人情况及保证人同意保证的有关证明文件，担保人承担了保证偿还借款的责任后，还应开具《贷款担保意向书》。
银行信贷部门要对保证人的资格和经济担保能力进行认真的审查核实。审核符合出贷要求后，银行要同借款人(被担保人)、担保人三方签订合法完整的借款合同、担保和同，明确各方责任。保证贷款出贷后，银行和保证人应共同监督借款人按合同规定使用贷款和按期偿还贷款。贷款到期后，如果借款人按时还本付息，借款合同和担保合同随即解除。如果借款人无力偿还贷款本息，银行可通知担保人代偿。保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。
（二）抵押贷款的核算
抵押贷款是指以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。借款人若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。
抵押贷款中流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为1～3年，最长不超过5年)。抵押贷款不是按抵押物价值金额予以发放，而是按一定比例进行折扣，一般按抵押品现值的50％～70％确定贷款金额，抵押贷款应到期归还，一般不得展期。
1、抵押贷款的发放
商业银行应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
借：贷款——抵押贷款——××户
贷款——抵押贷款——××户(利息调整)
贷：吸收存款(存放中央银行款项) ——活期存款——××户同时，对抵押物进行详细登记，并列入表外科目核算，其会计分录为：
收入：待处理抵押品——××户
2、抵押贷款到期收回的核算
抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：
借：吸收存款(存放中央银行款项) (客户归还的金额)
贷：应收利息——××户(收回的应收利息金额)
贷款——抵押贷款——××户(本金) (客户归还的贷款本金)
利息收入——发放贷款及垫款户(借、贷方差额)
抵押贷款本息全部收回后，银行会计部门应根据信贷部门签发的抵押物品、证券退还通知书填制表外科目付出传票，出纳部门销记表外科目登记簿，退还抵押品。其会计分录为：
付出：待处理抵押品——××户
3、逾期贷款的处理
按照规定，抵押（质押）贷款到期（不可以申请展期），借款人如不能归还贷款本息，银行将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。会计分录：
借：贷款——抵押逾期贷款——××户
贷：贷款——抵押贷款——××户
（三）质押贷款的核算
质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款发放和收回的逾期处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期，若借款人不能归还贷款，银行可以所得质物的价款收回贷款本息
三、贷款利息的计算与核算
（一）贷款利息计算的有关规定 P189 （二）贷款利息的计提
资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整’’等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
借：应收利息
贷：利息收入
（三）贷款利息的计算
⑴定期结息：银行按规定的结息期结计利息，一般为按季或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，次日办理转帐．（采用余额表和乙种帐页计息法）
收息时：
借：吸收存款——活期存款——××单位
贷：应收利息——××单位
若借款人存款帐户无款支付或不足支付，对未收回的利息，按规定的利率计收复息。若贷款到期（含展期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，按逾期贷款利率计收复息。
⑵利随本清（逐笔结息）
借：吸收存款——活期存款——××单位（实际归还的金额）
贷：贷款——×× 贷款——××单位（贷款的合同本金）应收利息——××单位（收回的应收利息金额）
利息收入（借贷差额）对逾期贷款，除计算到期利息外，还应按逾期贷款利率计算逾期利息。
第三节贷款减值的核算
一、贷款减值概述
二、减值贷款的核算
三、转销呆账贷款的核算
?一、贷款减值概述
金融企业对其承担风险和损失的贷款应在每个资产负债表日进行
检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应计提贷款减值准备。
1、计提贷款减值准备的资产为金融企业承担风险和损失的资产。包括：客户贷款、拆出资金、信用卡透支、贴现资产、信用垫款（含银行承兑汇票垫款，信用证垫款，担保垫款等）、银团贷款等。
2、发生减值的客观证据主要包括：债务人发生严重财务困难、债务人偿付本息违约或逾期、债务人很可能倒闭或其他财务重组、债权人处于某种考虑对发生财务困难的债务人做出让步等。（应综合考虑）
3、减值测试分为有单独测试和组合测试，单项金额重大的应单独测试（现金流折现模型），单项金额不重大的可在具有类似信用风险特征（行业、地区、担保物、逾期）的贷款组合中测试（迁移模型）。单独测试未发生减值的贷款还应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再行测试。
?二、减值贷款的核算
?资产负债表日对发生减值的贷款计提贷款减值准备:
借：资产减值损失贷：贷款损失准备----账面价值－预计未来现金流量现值
将发生减值的贷款的余额转入“已减值”明细账
借：贷款（已减值）
贷：贷款 (本金）
?贷款（利息调整）
?计提减值贷款利息:
借：贷款损失准备贷：利息收入----摊余成本X实际利率将合同利息进行表外登记
表外科目：收入：应收未收利息收入（合同本金X合同利率）
已减值贷款价值恢复:（如债务人信用等级提高）
借：贷款损失准备贷：资产减值损失----原确认的减值损失（以不计提减值准备情况下该贷款转回日摊余成本为限）
减值贷款收回:
借：吸收存款—活期存款（实际收到的金额）
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款（已减值）（相关贷款余额）
资产减值损失（差额）
表外科目：付出：应收未收利息收入
?三、转销呆账贷款的核算
商业银行对于确实无法收回的贷款，应按规定条件和管理权限经批准后作为呆账予以转销。核销呆账应采取账销案存的方式。对外仍保留继续追索权。
1、呆帐转销条件
（1）借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍未能归还的贷款；
（2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；
（3）借款人遭受重大的自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后来未能还清的贷款；
（4）借款人依法处置抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分。（5）国务院专案批准核销的贷款。
?三、转销呆账贷款的核算
2、转销呆账的账务处理
（1）按法定程序核销呆账贷款
借：贷款损失准备
贷：贷款（已减值）
报批后转销表外利息
表外科目：付出：应收未收利息收入
（2）已转销的贷款又收回
借：贷款（已减值）贷：贷款损失准备------（原转销的已减值贷款余额）
借：吸收存款—活期存款（实际收到的金额）
贷：贷款（已减值）（原转销的已减值贷款余额）
资产减值损失（差额）
第四节抵债资产的核算
一、抵债资产的概念
二、抵债资产的核算
一、抵债资产的概念
抵债资产是指金融企业在贷款，拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债务而取得的资产。属于资产类会计科目。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产(不含股权投资)，也通过该科目核算。
该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行核算。
二、抵债资产的核算
1、取得抵债资产时
借：抵债资产（公允价值）
贷款损失准备（已计提的贷款减值准备）
营业外支出（借方差额）
贷：贷款——××贷款（抵偿的贷款的账面价值）
应交税费（应支付的相关税费）
或：
借：抵债资产（公允价值）
贷款损失准备（已计提的贷款减值准备）
贷：贷款——××贷款（抵偿的贷款的账面价值）
应交税费（应支付的相关税费）
资产减值损失（贷方差额）
同时表外科目：付出：应收未收利息收入
二、抵债资产的核算
2、保管期间
发生保管费用取得收入
借：其他业务成本借：××科目
贷：××科目贷：其他业务收入
3、处置抵债资产
借：库存现金（存放中央银行款项）
抵债资产跌价准备
营业外支出(借方差额)
贷：抵债资产
应交税费
借：库存现金（存放中央银行款项）
抵债资产跌价准备
贷：抵债资产
应交税费
营业外收入（贷方差额)
4、抵债资产转为自用
借：固定资产
抵债资产跌价准备
贷：抵债资产
减值贷款及抵债资产的核算举例
例：某商业银行20 X6年1月1日向某客户发放一笔贷款1000万元，期限1年，合同利率12％，按季结付利息，假定无贷款交易费用，实际利率与合同利率相同。银行每半年对贷款进行一次减值测试。（1）发放贷款
借：贷款—××贷款—××户（本金） 1000万
贷：吸收存款——活期存款 1000万（2） 20 X6年前2季每季末正常收息（共2次）
借：应收利息 30万（1000×12％÷4）贷：利息收入 30万
借：吸收存款——活期存款 30万（1000×12％÷4）贷：应收利息 30万（3） 20 X6年6月30日对该贷款评估确认发生减值120万借：资产减值损失 120万
贷：贷款损失准备 120万
同时借：贷款（已减值） 1000万
贷：贷款 (本金） 1000万
(摊余成本＝1000万－120万＝880万）
（4） 20 X6年9月30日未能收息，计提减值贷款利息借：贷款损失准备 26.4万 (1000-120) ×12% ×1/4 贷：利息收入 26.4万
将合同利息进行表外登记
表外科目：收入：应收未收利息收入30万（1000 ×12% ×1/4 ）（5） 20 X6年12月31日未能收回本息，经协商以一处房产抵偿债务，该房产公允价值为850万元，办理手续相关税费20万元。
借：抵债资产 850万
贷款损失准备 93.6万（120－26.4 已计提的贷款减值准备）营业外支出 76.4万（借方差额即重组损失）贷：贷款(已减值)——××贷款 1000万（抵偿的贷款的账面价值）应交税费 20万
表外科目：付出：应收未收利息收入30万
第五节票据贴现的核算
一、票据贴现概述
二、票据贴现业务会计科目的设置
三、贴现银行办理贴现的核算
四、贴现汇票到期银行收回票款的核算
一、票据贴现概述
(一)票据贴现的概念:
票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。
(二)贴现贷款与一般贷款的区别：
1、资金投放的对象不同；
2、体现的信用关系不同；
3、计息的时间不同；
4、资金的流动性不同。
二、会计科目的设置
商业银行办理票据贴现业务，应设置“贴现资产”科目进行核算。
“贴现资产”为资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科目可按贴现类别和贴现申请人，分“面值”、“利息调整”项目进行明细核算。
商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。
资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。
贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。
三、贴现银行办理贴现的核算
（一）计算贴现利息和实付贴现金额
汇票到期值=汇票票面金额+汇票票面金额×汇票到期天数×年利率÷360
贴现利息=汇票到期值×贴现天数×(月贴现率÷30)
实付贴现金额=汇票到期值一贴现利息公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。对于无息汇票而言，汇票到期值即为其面值。（二）贴现银行办理贴现的核算
借：贴现资产——一××贴现户(面值) (贴现票面金额) 贷：吸收存款——活期存款——××户 (实际支付的金额) 贴现资产——X×贴现户(利息调整) (借、贷方差额)
资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：
借：贴现资产——X×贴现户(利息调整)
贷：利息收入——发放贷款及垫款户
四、贴现汇票到期银行收回票款的核算
对到期的贴现汇票，贴现银行应及时收回票款，并分以下两种情况进行处理。
(一)商业承兑汇票贴现到期收回的核算
商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。
付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户付出。其会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——X×户
贷：待清算辖内往来——X×行户
付款人存款账户无款支付或不足支付，付款人开户行应将汇票和凭证退回贴现银行。若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票和凭证退回贴现银行。
贴现银行收到划回的票款时，其会计分录为：
借：待清算辖内往来——X×行户(实际收到的金额)
贷：贴现资产——××贴现户(面值) (贴现票面金额)
利息收入一一发放贷款及垫款户 (借、贷方差额) 存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
若贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户中收取。其会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——X×户
贷：贴现资产——X×贴现户(面值)
利息收入——发放贷款及垫款户
存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
如贴现申请人存款账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——X×户
贷款——逾期贷款——X×户
贷：贴现资产——X×贴现户(面值)
利息收入——发放贷款及垫款户
存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
(二)银行承兑汇票贴现到期收回的核算
承兑银行于汇票到期日，应向承兑申请人收取票款并专户储存。其会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——××户--
贷：吸收存款——应解汇款——××户
如承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款，其会计分录为
借：吸收存款——活期存款X×户
贷款——逾期贷款——××户
贷：吸收存款——应解汇款——××户
承兑银行收到贴现银行寄来的汇票和凭证，于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出。其会计分录为：
借：吸收存款——应解汇款——X×户
贷：待清算辖内往来——X×行户
贴现银行收到划回的票款，办理转账。其会计分录为
借：待清算辖内往来——X×行户
贷：贴现资产——××贴现户(面值)
利息收入——发放贷款及垫款户
存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
贷款风险分类标准
?练习题
单项选择题
1、以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款是（）。
A、保证贷款
B、担保贷款
C、质押贷款
D、抵押贷款
2、将贷款划分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款，属于对贷款（）。
A、按担保方式所作的分类
B、按贷款对象所作的分类
C、按贷款组织形式所作的分类
D、按贷款风险程度所作的分类
3、下列贷款中银行不在“贷款损失准备”科目下核算的是（）。
A、抵押贷款
B、质押贷款
C、委托贷款
D、保证贷款
4.发放贷款时贷款合同本金与实际支付金额的差额应记入( ).
A 、贷款(利息调整)
B 、贷款(本金) C、利息收 D、营业外收入
5. 商业银行处理抵债资产取得的处置收入大于抵债资产账面价值,其差额应记入( ).
A 、银行存款
B 、库存现金 C、营业外支出 D、营业外收入
多项选择题
1、商业银行对贷款利息的计算,按照结计利息的时间不同,分为( ).
A、定期结息
B、逐笔结息
C、随时结息
D、按季结息
2、商业银行发放贷款应遵循的原则有（）。
A、安全性
B、流动性
C、效益性
D、差异性
3、下列贷款中属于不良贷款的有（）。
A、关注贷款
B、次级贷款
C、可疑贷款
D、损失贷款
4、下列贷款中属于担保贷款的有（）。
A、信用贷款
B、保证贷款
C、抵押贷款
D、质押贷款
5. 贷款的明细科目包括( ).
A 、利息调整
B 、本金 C、已减值 D、贴现
?判断题
1、商业汇票的贴现银行是贴现申请人的开户银行。（）.
2、金融企业核销呆账，应采取账销案存的处理方式对外仍保留追索权。（）
3、商业银行取得抵债资产时，应按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为入账价值。（）
4、贷款逾期后应按贷款合同利率计收复利。（）
5、次级贷款是指债务人无法足额偿还债务,即使执行担保，也肯定要造成较大损失。（）
第五章系统内往来的核算
一、商业银行系统内往来与系统内资金清算
二、系统内资金汇划与清算的核算
（一）业务范围与处理流程
1．资金汇划清算系统的业务范围
处理由社会支付、银行内部资金调拨与清算等引起的的汇划业务。具体包括：汇兑、委托收款、托收承付、银行汇票、银行卡、储蓄旅行支票、内部资金划拨、其他款项汇划及其资金清算；对公、储蓄、银行卡异地通存通兑业务的资金清算；查询、查复业务。
（二）会计科目的设置
“上存系统内款项”
资产类科目，是下级行用以核算其存放在上级行的资金。
各清算行（直辖市分行、总行直属分行、二级分行）和省区分行在总行开立的备付金账户（“上存系统内款项——上存总行备付金”）以及二级分行在省区分行开立的调拨资金账户（“上存系统内款项——上存省区分行调拨资金”）均使用该科目进行核算。
“系统内款项存放”
负债类科目，与“上存系统内款项” 科目相对应，是上级行用以核算其下级行上存的备付金存款和调拨资金。
总行在该科目下按清算行和省区分行设置“××行备付金”，用以核算各清算行和省区分行在总行的备付金存款的增减变动情况。
省区分行在该科目下按二级分行设置“××行调拨资金”，用以核算二级分行的调拨资金存
款的增减变动情况。
“待清算辖内往来”
资产负债共同类科目，核算各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，余额轧差反映。
“上存辖内款项”
资产类科目，各支行、网点用以核算其存放在上级行的备付金存款。
“辖内款项存放”
负债类科目，各分行、支行用以核算其所辖支行、网点上存的备付金存款。
（三）汇划款项与资金清算的核算
划收款业务：
◆发报经办行发起的代收报经办行向付款客户收款的汇划业务。如汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算业务及系统内资金划拨等。
◆发报经办行发起划收款业务，记入“待清算辖内往来”科目的贷方，因此，也称为贷方报单业务（简称贷报业务）。
划付款业务：
◆发报经办行发起的代收报经办行向收款客户付款的汇划业务。如银行汇票的解付、信用卡的解付及定期借记业务等。
◆发报经办行发起划付款业务，记入“待清算辖内往来”科目的借方，因此，也称为借方报单业务（简称借报业务）。
1．发报经办行的处理
发报经办行将原始凭证数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。
如为贷报业务，则会计分录为：
借：吸收存款或其他科目
贷：待清算辖内往来——××行
如为借报业务，则会计分录相反。
日终，“待清算辖内往来”若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：上存辖内款项——存××行备付金
若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。
2．发报清算行的处理
（1）跨清算行汇划业务的处理
发报清算行收到跨清算行汇划业务报文，系统自动更新其在总行清算中心的备付金存款，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。如为贷报业务，则会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
如为借报业务，则会计分录相反。
日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：
借：辖内款项存放——××行
贷：待清算辖内往来——××行
若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。
（2）同一清算行辖内汇划业务的处理
发报清算行收到本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报经办行和收报经办行在本行清算中心的备付金存款。
如为贷报业务，则会计分录为：
借：辖内款项存放——××发报经办行
贷：辖内款项存放——××收报经办行
如为借报业务，则会计分录相反。
3．总行清算中心的处理
总行清算中心收到汇划业务报文，系统自动登记后，传输至收报清算行。日终，系统自动更新各清算行在总行的备付金存款账户。如为贷报业务，则会计分录为：
借：系统内款项存放——××发报清算行备付金
贷：系统内款项存放——××收报清算行备付金
如为借报业务，则会计分录相反。
4．收报清算行的处理
收报清算行收到汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，采用分散式或集中式进行处理。其中，实时业务即时处理并传输至收报经办行，批量业务处理后次日传输至收报经办行。
（1）集中式
集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款等内部账务的集中管理。
实时汇划业务核押无误后，由收报清算行一并处理本身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：待清算辖内往来——××行
同时，代理收报经办行记账，会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：吸收存款或其他科目
如为借报业务，则会计分录相反。
批量业务核押无误后，收报清算行当日进行挂账处理。如为贷报业务，则会计分录为：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：其他应付款——待处理汇划款项
如为借报业务，则会计分录为：
借：其他应收款一待处理汇划款项
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
次日，由清算行代收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”、“其他应收款”。如为贷报业务，则会计分录为：
借：其他应付款——待处理汇划款项
贷：待清算辖内往来——××行
如为借报业务，则会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：其他应收款一待处理汇划款项
同时，代理收报经办行记账。如为贷报业务，则会计分录为：借：待清算辖内往来——××行
贷：吸收存款或其他科目
如为借报业务，则会计分录相反。
（2）分散式
分散式是指收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。
实时汇划业务核押无误后，收报清算行及时传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：待清算辖内往来——××行
如为借报业务，则会计分录相反。
批量业务核押无误后，收报清算行当日先转入“其他应付款”、“其他应收款”进行挂账处理；次日，由收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”、“其他应收款”，并通过“待清算辖内往来”科目传至收报经办行记账。会计分录与集中式批量处理相同。
（3）日终清算的处理
日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：辖内款项存放——××行
若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。
5．收报经办行的处理
（1）分散式
收报经办行收到批量、实时汇划报文，系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。如为贷报业务，则会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行
贷：吸收存款或其他科目
如为借报业务，则会计分录相反。
日终，“待清算辖内往来”若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：
借：上存辖内款项——存××行备付金
贷：待清算辖内往来——××行
若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。
（2）集中式
集中管理模式下，收报业务均由收报清算行代理记账，收报经办行只需于日终打印资金汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。集中模式下收报经办行日终清算的会计分录与分散模式相同。汇划款项与资金清算核算实例
例4-1
【例4－1】工商银行武汉武昌支行收到开户单位中百仓储公司提交的电汇凭证，向工商银行杭州西湖支行开户单位天泉饮料公司汇出货款
8 000元。工商银行武汉武昌支行审核无误后，通过资金汇划清算系统办理款项汇划（批量），工商银行杭州西湖支行收到汇划信息，确认无误后，将货款收入开户单位天泉饮料公司账户。工商银行杭州分行采取分散管理模式。
（1）工商银行武汉武昌支行根据电汇凭证录入数据，经复核、授权后批量发送至工商银行武汉分行。会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——中百仓储公司户 8 000
贷：待清算辖内往来——武汉分行户 8 000
（2）工商银行武汉分行收到武昌支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：
借：待清算辖内往来——武昌支行户 8 000
贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 8 000
（3）工商银行总行清算中心收到武汉分行的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行杭州分行。日终，系统自动更新武汉分行和杭州分行在总行的备付金账户。会计分录为：
借：系统内款项存放——武汉分行备付金户 8 000
贷：系统内款项存放——杭州分行备付金户 8 000
（4）工商银行杭州分行收到总行清算中心的汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金账户，并进行挂账处理。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金户 8 000
贷：其他应付款——待处理汇划款项户 8 000
次日，经西湖支行逐笔确认后冲销挂账，并下划至西湖支行记账。会计分录为：
借：其他应付款——待处理汇划款项户 8 000
贷：待清算辖内往来——西湖支行户 8 000
（5）工商银行杭州西湖支行收到杭州分行的汇划报文，确认无误后系统自动记账。会计分录为：
借：待清算辖内往来——杭州分行户 8 000
贷：吸收存款——活期存款——天泉饮料公司户 8 000
（四）系统内资金调拨与利息的核算
系统内资金调拨是商业银行系统内上、下级行之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而存放、缴存和借入、借出各种款项的业务。
1．系统内备付金存款的核算
（1）备付金存款账户的开立与资金存入的处理
清算行和省区分行以实汇资金的方式将款项存入在总行清算中心开立的备付金存款账户时：
借：其他应收款——待处理汇划款项
贷：存放中央银行款项——准备金存款
待接到总行清算中心返回的成功信息后：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：其他应收款——待处理汇划款项
总行清算中心收到上存的备付金时：
借：存放中央银行款项——准备金存款
贷：系统内款项存放——××行备付金
（2）通过人民银行调回备付金的处理
总行清算中心以实汇资金的方式将款项调出时：
《金融企业会计》期末试卷A卷 学号姓名考试方式：开卷考试时间： 一、填空题：（每小题2分，共计20分） 1.金融企业会计核算的对象就是金融企业经营活动所引起的、、 及、的增减变化过程及其结果。 2.经济业务发生后，涉及表内科目的，采用记帐法；未引起表内科目变化，只涉及表外科目的，采用记帐法。 3.为了简化核算手续，每一笔现金收、付业务发生后，只编制一张或 传票，不编制“”科目传票。 4.金融企业存款按吸收存款的对象分，有和。 5.各单位在银行开立的存款账户按管理要求划分为、、 和。 6.活期储蓄存款的利息不是逐笔计算，而是以每年的为结息日，储蓄机构按 利率结计利息一次，如果不到结息日储户全部提取活期储蓄存款，应按银行活期储蓄利率计算利息。 7.托收承付结算每笔金额起点为元，新华书店系统每笔的金额起点为元。 8.担保贷款可以分为、、。 9.按照外汇交易交割期的不同，可将外汇分为和。 10.存放国外同业科目属性质科目；国外同业存款项科目属于性质科目。 二、是非题：（每小题1分，共计10分。正确的划“√”，错误的划“×”） 1.( )设置借方、贷方、余额和积数四栏金额，适用于在账页上加计计息积数的账户是乙种账。 2.( )银行对行名与行号不一致的报单，应根据行名来处理报单。 3.( )贷款业务的核算要求是严格贷款的发放手续，监督贷款的使用和收回，并为信贷部
门提供正确的贷款数据。 4.( )银行是全国的现金出纳中心。银行现金出纳工作与国民经济各部门、各单位的经济活动有着密切的联系。 5.( )再贴现是商业银行的资产。 6.( )一般存款账户是存款入因临时经营活动需要而开立的账户。 7.( )基本存款账户是单位和个体经济户在银行开立的。用于办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 8.( )计算利息时，应注意存期与利率在计算单位上的一致性，即存期以天数计算时，用日利率；存期以月计息时，用月利率；存期以年计息时，用年利率。 9.( )银行对单位活期存款系按年结息，于每年6月20日结计利息。 10.( )外汇买卖科目分户账的外币余额为贷方，人民币余额一定为借方。 三、单项选择题：（每小题1分，共计10分） 1.存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户是。 A.一般存款账户 B.临时存款账户 C.专用存款账户 D.基本存款账户 2.以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款是。 A.保证贷款 B.担保贷款 C.质押贷款 D.抵押贷款 3.客户买入外汇时，应选用的价格是。 A.钞买价 B.钞卖价 C.汇买价 D.汇卖价 4.下列各项属于金融企业负债的是。 A.同业存放款项 B.存放同业款项 C.投资 D.票据贴现 5.活期储蓄存款在每年的6月30日结息，利息按计算。 A.按存入日挂牌公告利率 B.按支取时挂牌公告利率 C.按当年1月1日挂牌公告利率 D.按结息日6月30日利率 6.某储户2001年3月20日存入定期整存整取储蓄存款10000元，存期1年，2002年5月20日支取。存入时1年期存款利率2.25％，活期存款利率0.99％，2002年2月21日1年期存款利率调整为1.98％，活期存款利率0.72％。扣除利息所得税后，实际应向储户支付利息。 A.241.50元 B.193.20元 C.189.60元 D.168元 7.对于出票人签发的空头支票、印鉴与预留印鉴不符的支票和使用密码的地区支付密码错误的支票，按照处以罚款。 A.支票面额的5％ B.支票面额的3％ C.支票面额的5％但不低于1000元 D.支票面额的3％但不低于1000元 8.商业汇票的付款期限最长不得超过。 A.9个月 B.6个月 C.3个月 D.2个月 9.银行为客户结汇买入外汇，应用。 A.汇买价 B.汇卖价 C.钞买价 D.中间价 10.自营证券业务期末计价按原则计量。 A.成本法 B.市价法 C.成本与市价孰低法 D.票面法
金融企业会计完整习题附 答案 Newly compiled on November 23, 2020
名词解释 金融企业会计:是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 财政性存款：主要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费以及其他特种公款。自营贷款:是指商业银行以所筹集的资金自主发放的贷款．指贷款人以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。 委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务 支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 银行汇票:是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 银行本票:是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票:是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 支票 :是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 托收承付：是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 清算:是终结现存的法律关系，处理其剩余财产，使之归于消灭的程序
《金融企业会计》试题及答案B
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： 2
《金融企业会计》试题及答案 一、名词解释(每个名词2分,共12分) 1.科目日结单 2.银行承兑汇票 3.融资租赁 4.抵押贷款 5.应付交换差额 6.卖出回购证券业务 二.判断与改错(正确的,在括号内画“ü ”,错误的画“×”,并改写正确.每小题2分,共20分) 1.发生了现金收入、付出业务，每笔都要编制现金科目的收入传票和现金付出传票。（） 2.一般存款帐户是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。（） 3.活期储蓄存款于每年6月30日结息，储蓄机构按存入日挂牌公告的活期储蓄存款利率结计利息。（） 4.单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，存期内利息按存入日的利率计算。（） 5.某支行票据交换提入票据后，经审查，开户单位文化用品公司签发的面为8016元的支票，印鉴不符，计收罚款400.80元。（） 6.抵押贷款到期，职借款人不能按期归还贷款，银行应于贷款期满日，根据协议作变卖处理抵押物品。（） 7.系统外汇买卖传票反映了一笔外汇买卖业务的全貌，在编制时，应将外币金额与人民币金额同时并列，以反映外汇兑换的实质是等价交换。（） 8.电子联行往帐、电子联行来帐及电子清算资金往来三个科目均为借、贷双方同时反映余额的科目。（） 9.金融企业在人民银行的准备金存款帐户，从金融企业看，属于负债性质.（） 10.购入折价发行的债券，以后每期计提的利息就会多于按票面利率而计算的利息，而折价部分于每期计算应计利息时予以摊销。（） 三．问答题（共20分） 1.会计凭证传递的基本要求有哪些？（5分） 2.什么是背书连续？（5分） 3.引起商业银行与人民银行之间往来的主要原因有哪些？（5分） 4.结算原则的内容有哪些？（5分） 四、业务处理题(共48分)
《金融企业会计》模拟试卷一注意： 1.试卷保密，考生不得将试卷带出考场或撕页，否则成绩作废。请监考老师负责监督。 2.请各位考生注意考试纪律，考试作弊全部成绩以零分计算。 3.本试卷满分100分，答题时间为90分钟。 4.本试卷分为试题卷和答题卷，所有答案必须答在答题卷上，答在试题卷上不给分。 一、【单项选择题】(本大题共15小题，每小题1分，共15分)在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在答题卷相应题号处。 1、融资租赁资产的所有权不属于承租人，但是承租人却作为资产核算，其依据的会计原则是（）。 [A]谨慎性原则[B]重要性原则 [C]真实性原则[D]实质重于形式原则 2、下列不属于损益类的会计科目的是（）。 [A]利息收入[B]利息支出 [C]累计折旧[D]其他业务收入 3、明细核算账务系统的构成是（）。 [A]分户账、登记簿、总账、科目日结单 [B]余额表、日计表、现金收付日记簿、登记簿 [C]分户账、总账、登记簿、科目日结单 [D]分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿 4、独立核算的单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户称为
（）。 [A]基本存款账户[B]一般存款账户 [C]专用存款账户[D]临时存款账户 5、银行办理收付款单位账户之间的资金转移时，必须执行一项基本规定，即：（）。 [A]先付款单位账后收款单位账 [B]先收款单位账后付款单位账 [C]收款单位账与付款单位账同时进行 [D]先记谁的账根据具体情况决定 6、“联行往账”与“联行来账”科目的性质是（）。 [A]资产类[B]负债类 [C]资产负债共同类[D]损益类 7、下列银行受理各单位之间的票据结算业务中，银行为持票人办理入账手续时，核算上使用“联行来账”科目的是（）。 [A]支票业务[B]本票业务 [C]银行汇票业务[D]商业汇票业务 8、同业拆借中拆出行的应计利息应计入（）账户。 [A]利息收入[B]利息支出 [C]金融企业往来收入[D]金融企业往来支出 9、银行叙做信用证项下进口押汇，应在（）时扣收押汇利息。 [A]开证[B]受理信用证[C]议付[D]结汇 10、银行本票付款期限是（）。 [A]1个月[B]6个月[C]2个月[D]90天
第一套 题号:1 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 在下列银行会计工作中，当采用单式记账法进行核算时，是针对( )。 A、银行间的资金清算 B、为客户办理的银行本票结算 C、商业汇票的承兑 D、银行收入的结转 标准答案:B 题号:2 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 银行资产按取得时发生的实际成本或评估确认的价格入账，体现了( )。 A、重要性原则 B、谨慎性原则 C、历史成本原则 D、一贯性原则 标准答案:C 题号:3 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 存款人因特定用途需要而开立的存款帐户是( )。 A、基本存款帐户 B、一般存款帐户 C、专用存款帐户 D、临时存款帐户 标准答案:C 题号:4 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 每日营业终了，用以反映商业银行当日全部业务活动并轧平当日账务的工具是（）。 A、科目日结单 B、余额表 C、日计表 D、总账 标准答案:C 题号:5 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 保险公司在保险责任开始以前向投保人收取的保险费，应当计入（）科目。 A、保费收入
B、应收保费 C、预收保费 D、预收账款 标准答案:C 题号:6 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 各科目总账的发生额应于每天营业终了根据( )填列。 A、分户账各账户发生额合计 B、余额表各户余额合计 C、各科目传票加计发生额合计 D、科目日结单借贷方发生额合计 标准答案:D 题号:7 题型:单选题（请在以下几个选项中选择唯一正确答案）本题分数:5 内容: 寿险公司核算长期险业务支付保险金的科目不包括（）。 A、满期给付 B、赔款支出 C、年金给付 D、死伤医疗给付 标准答案:B 题号:8 题型:多选题（请在复选框中打勾，在以下几个选项中选择正确答案，答案可以是多个）本题分数:5 内容: 委托收款与托收承付结算业务，正确的账务处理有 A、收款人开户行受理托收时，不做账务记载，但需在“发出委托收款凭证登记簿”上登记 B、付款人开户行受理托收时，不做账务记载，但需登记“收到委托收款凭证登记簿” C、付款人开户行办理划款时，不做账务记载，但需登记“收到委托收款凭证登记簿” D、付款人开户行办理划款时，借记“吸收存款”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目 标准答案:ABD 题号:9 题型:多选题（请在复选框中打勾，在以下几个选项中选择正确答案，答案可以是多个）本题分数:5 内容: 存款单位支取现金时，商业银行应 A、借记“吸收存款”科目 B、贷记“吸收存款”科目
名词解释 金融企业会计:是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 财政性存款：主要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费以及其他特种公款。 自营贷款:是指商业银行以所筹集的资金自主发放的贷款．指贷款人以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。 委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务 支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 银行汇票:是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 银行本票:是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票:是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 支票:是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 托收承付：是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 清算:是终结现存的法律关系，处理其剩余财产，使之归于消灭的程序 简答 1.金融企业会计与一般会计的区别？ 核算对象，核算方法，计量原则，会计目标不同。金融会计具有反映国民经济的综合性，业务处理和会计核算的统一性，监督和服务的双重性，会计核算方法的独特性和多样性。会计数据资料提供的准确性，及时性。 2金融企业会计核算的特点
第2章存款业务的核算 2． 建设银行西单支行有关账务处理如下： （1）编制雨田公司定期存款存入的会计分录。 借：吸收存款——单位活期存款——雨田公司80000 贷：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）2011年12月31日，计提利息。 应提利息费用＝80000×27×3.5％÷360＝210（元） 借：利息支出——单位定期存款利息支出210 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司210 2）2012年1月31日，计提利息。 应提利息费用＝80000×1×3.5％÷12＝233.33（元） 借：利息支出——单位定期存款利息支出233.33 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司233.33 以后约定存期内每月月末计提利息的处理与2012年1月31日相同。……
（3）2012年12月5日，编制有关到期支取的会计分录。 1）补提利息。 到期应付利息＝80000×1×3.5％＝2800（元） 已提利息＝210＋233.33×11＝2776.63（元） 补提利息＝2800－2776.63＝23.37（元） 借：利息支出——单位定期存款利息支出23.37 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司23.37 2）支付本息。 借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000 应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2800 贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司82800 （4）2012年4月12日，编制有关全部提前支取的会计分录。 1）冲销利息。 全部提前支取应付利息＝80000×4×0.5％÷12＋80000×7×0.5％÷360 ＝141.11（元） 已提利息＝210＋233.33×3＝909.99（元） 冲销利息＝909.99－141.11＝768.88（元） 借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司768.88
课程名称：金融企业会计 课程教材：《金融企业会计》刘学华立信会计出版社 课表时间：2018-2019学年第1学期 任课老师：付小雨 院系专业：SJ 商学院财务管理 金融企业会计期末考试复习资料 第三章存款业务的核算 一、单项选择题 1．单位定期存款的金额起点为( )。 A．5 000元 B．1万元 C．5万元 D．10万元 2．华联超市本计息期贷款计息积数99 088 725元，本月一笔转账借方传票3 000元记账串户，应借记“华联超市贷款户”，而错误地贷记“华联超市贷款户”，本月6 日发生错账，12日发现并更正。计算累计计息积数时，华联超市贷款户的累计计息积数应( )。 A．调增18 000元 B．调减18 000元 C．调增21 000元 D．调减21 000元 3．活期储蓄存款定期结息，计息按( )计算。 A．存入日挂牌公告活期利率 B．支取时挂牌公告活期利率 C．当年1月1日挂牌公告活期利率D．结息日挂牌公告活期利率 4．单位活期存款结息日一般为( )。 A．每季末月20日 B．每年6月30日 C．每季末月30日 D．每年6月20日 二、多选题 1．关于单位活期存款利息计算，下列说法正确的有( )。 A．采取定期结息法 B．按日计息，按年结息 C．按日计息，按季结息D．计息期间遇利率调整，分段计息 E．计息期间遇利率调整，不分段计息 2．银行存款的利息核算可采用( )。 A．余额表 B．日计表 C．总账 D．乙种账 E．甲种账 3．活期储蓄存款的特点有( )。 A.存款有息B．1元起存 C.多存不限D．随时存取 E．不定期限 三、判断题 1．银行计提利息收入是指确认利息收入并收取利息收入。(×) 2．单位定期存款既可以办理转账，也可以支取现金。(×) 3．利用积数法计算利息，关键在于计息积数。计算积数可以使用余额表和分户账。 (√) 4．定期储蓄存款存期内如遇利率调整，按原定利率计息。逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。(√) 四、会计分录题 1．请用计息余额表方法计算利息并做相关会计分录。 假定某银行开户客户李某本季度每日余额总和为741 637．85元，月利率为0．24％。请计算本季度利息总和，并做计息日会计分录。 741 637.85*0.24%/30=59.33元 借：利息支出——个人活期存款利息支出 59.33 贷：应付利息——个人活期存款应付利息 59.33 借：应付利息——个人活期存款应付利息 59.33 贷：吸收存款——个人活期存款 59.33
23308802 金融企业会计答案 一、单项选择题 1. A 2. B 3. B 4. C 5. A 6. A 7. C 8. D 9. 采用在分户账上计息的存款，一般使用( B )。 A.甲种账 B.乙种账 C.丙种账 D.丁种账 10. 活期储蓄存款在每年的6月30日结息，利息按( D )计算。 A.按存入日挂牌公告利率 B.按支取时挂牌公告利率 C.按当年1月1日挂牌公告利率 D.按结息日6月30日利率 11. 储户支取全部存款不再续存时，称为( D )。 A.开户 B.转户 C.过户 D.销户 12. 单位支取定期存款可采取以下方式（ A ）。 A.转入其基本存款账户 B.支取现金 C.用于结算 D.转入临时存款户 13. 贴现汇票到期，贴现银行应收取票款的首要对象是（C ） A.汇票出票人 B.汇票背书人 C.汇票承兑人 D.贴现申请人 14. ( A )的贷款为短期贷款。 A.1年以下 B.2年以下 C.3年以下 D.半年以下 15. 抵押贷款的额度一般掌握在抵押品实际总值的（ B ） A.30％ B.50％-70％ C.70％ D.80％-90％ 16. 关于贷款展期期限的规定，下列说法正确的是( C )。 A.短期贷款不得超过原贷款期限的一半 B. 中期贷款不得超过原贷款期限 C.长期贷款不得超过3年 D.长期贷款不得超过5年 17. 银行汇票背书转让的，其金额( D )。 A.可以部分转让 B.必须全额转让 C.可以超过面额转让 D.以不超过出票金额的实际结算金额为准 18. 汇款人办理汇兑结算，如果需要在汇入行支取现金，对于(D )的，汇款人可以在汇兑凭证上“汇款金额大写”栏内先填写“现金”二字，再填写大写金额。 A.汇款人为个人 B.收款人为个人 C.汇款人为单位、收款人为个人 D.汇款人和收款人都为个人 19. 银行汇票的提示付款期限( A )。 A.自出票日算起1个月 B.自到期日算起1个月 C.自出票日算起2个月 D.自到期日算起10天 20. .X月X日，客户张军持便条通知及身份证来行支取电汇款一笔，金额500元，用途为差旅费，经会计审核身份证件无误后支付现金，其会计分录为( B )。 A.借：联行来账500.00 贷：现金500.00
《金融企业会计(专科必修)》2016期末试题及答案 一、单项选择题（每题1分．共10分） 1．非应计贷款是指贷款本金或利息逾期( )天没有收回的贷款。 A．30 B．60 C．90 D．180 2．资产是指( )形成并由企业拥有或控制的资源。 A．现在的交易或事项 B．过去的交易或事项 C．将来的交易或事项 D．估计的交易或事项 3．所有者权益是指银行所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为( )的余额。 A.负债减去资产 B．净资产减去负债 C．资产加负债 D．资产减去负债 4．存款人因特殊资金用途的需要而开立的账户，如基本建设基金户等，称为( )。 A.一般账户 B．基本账户 C．专用账户 D．临时账户 5．银行承兑汇票的付款人是( )。 A.汇票的出票人 B．汇票的背书人 C．汇票的持票人 D．承兑银行 6．会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用，这样的会计信息质量要求称为( )。 A.重要性 B．相关性 C．明晰性 D．可比性 7．固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过( )且单位价值在规定标准以上的有形资产。 A．1年 B．2年 C．6个月 D．3年 8．持票人的付款请求权得不到满足而向其前手请求偿还票据金额的权利，称为( )。 A.付款请求权 B．票据追索权 1 C．付款提示权 D．票据承兑权 9．银行汇票的提示付款期限自( )起1个月。 A．到期日 B．出票日 C．承兑日 D．交付日
10.取得某项金融资产的目的是为了近期内出售，该金融资产称为( )。 A.持有至到期的投资 B．交易性金融资产 C．贷款 D．应收账款 二、多项选择题（每题2分，共20分） 11．进行票据追索应具备的条件包括( )。 ． A．票据到期被拒绝付款或者在到期前被拒绝承兑 B．在票据到期前，承兑人或付款人死亡、逃匿的 C．在票据到期前，承兑人或付款人被依法宣告破产的或者因违法被责令终止业务活动的 D．票据背书不连续的 E．票据金额大小写不符的 12．商业银行的所有者权益包括( )。 A．实收资本 B。资本公积 C．盈余公积 D．贷款净余额 E．未分配利润 13．金融企业的年度会计报表包括( )。． A．资产负债表 B。利润表 C．现金流量表 D。住房公积金缴纳表 E．个人所得税申报表 14．明细核算是以账户为基础进行的核算，主要包括( )。 A．总账 B．分户账 C．余额表 D．登记簿 E．现金收付日记簿 15．定期储蓄存款主要分为( )。 A．单位定期存款 B．整存整取定期储蓄存款 C．零存整取定期储蓄存款 D．存本取息定期储蓄存款 E．单位通知存款 16．贷款按发放条件可分为( )。 A．信用贷款 B．担保贷款 C．中央银行贷款 D．票据贴现 E．企业贷款 17．现行的支付结算种类包括( )。
第一章总论 一、判断题 1．银行的业务活动和会计核算不是同步进行，是相分离的。( ) 2．现金收入业务必须“先收款，后记帐”。 ( ) 3．金融企业是经营货币信用业务的特殊部门，每一项业务的发生、处理及结果都纳入会计核算过程，体现了会计核算和业务处理过程的同步性。( ) 4．银行会计在业务处理方面，基本上采用国家公布的会计核算方法，但对于特殊业务的处理，又有着其他行业所没有的方法。( ) 5．再贴现是金融企业的资产。( ) 6．商业银行分行对总行的制度、办法，如有不同意见，可以自行研究修订。( ) 7．会计人员不得超越权限范围处理会计帐务，也不得一人兼或独自操作会计核算的全过程。( ) 8．金融企业会计由金融企业经营的特殊性所决定，其核算方法亦具有特殊性，因此，国家规定的一般会计原则、规章，金融企业不能执行。( ) 9. 相关性原则是指会计核算提供的信息应当与会计信息使用者的决策相关。( ) 二、单选题 1．金融企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。这是指金融企业会计信息质量要求中的（）。 A. 一致性要求 B. 可比性要求 C. 相关性要求 D. 配比性要求 2．会计核算中要合理计算可能发生的损失和费用，不得多计资产或收益、少计负债或费用，这是指金融企业会计信息质量要求中的（）。 A. 一致性要求 B. 可比性要求 C. 相关性要求 D. 谨慎性要求 3. 在我国金融组织体系中，居于主体地位的是（）。 A．商业银行B．政策性银行 C．中央银行D．非银行金融机构 4．商业银行能够及时结清经济交易及消费行为中所产生的债权债务关系，这体现出商业银行的功能是（）。 A．支付中介 B．信用中介 C．创造货币信用 D．提供金融服务 5．下列的经济业务中，引起资产和负债总额同增的业务是（）。 A．向居民个人发放的住房贷款20万元 B．收到保户预交的保费800元，存入银行 C．资本公积100万元转作资本金 D．券商用自有资金购买A股票50万元 6．对“他行票据”应坚持（）原则。 A．先进帐后下帐B．收妥抵用 C．先下帐后进帐D．立即抵用 7. 各商业银行系统内的制度、办法，由（）。
第一章金融企业会计概论 一、单项选择题 1．货币计量是在会计核算中以货币作为计量单位，以计算反映经济活动情况。其假定（）。 A.币值变动会计账务随之调整 B.币值不变 C.币种不变 D.按现值记账 2.融资租赁资产的所有权不属于承租人，但承租人却作为资产核算，其依据的会计原则是（）。 A.谨慎性原则 B.重要性原则 C.真实性原则 D.实质重于形式原则 3．会计期末，应当按照成本与可收回金额孰低法对于各项资产进行计价，这是依据于（）会计原则。 A.重要性 B.可比性 C.及时性 D.谨慎性 4.下级行对上级行制定的各项制度、办法，在执行过程中如有意见，( )。 A.及时反映，在未修改前仍执行原规定 B.向上级反映意见的同时，修改补充 C.自行修改或废除 D.暂不执行，向上级反映 5.下列各项，属于金融企业资产的是( )。 A．拆入资金 B.吸收存款 C．存放中央银行准备金 D.实收资本 6. 资产应当能够给企业带来经济利益并且是( )。 A.过去的交易、事项形成并由企业拥有的经济资源 B.过去的交易、事项形成并有企业控制的经济资源 C.过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源 D.未来的交易、事项形成并有企业拥有或控制的经济资源 7.下列应当确认为负债的是( )。 A.一项诉讼中，本银行为被告 B.一项诉讼中，本行为原告 C.承兑商业汇票 D.发行金融债券 8．（）假设，是为明确划分会计所要处理的各项交易或事项的空间范围提出的。 A．会计主体 B．会计分期 C．持续经营 D．货币计量 9.客户以现金存入某商业银行，表明某商业银行（）。 A．资产和负债同时增加 B．资产和负债同时减少 C．资产增加，负债减少 D．负债增加，资产减少 10．会计的基本职能是（）。 A.核算与管理 B.管理与监督 C.核算与监督 D.监督与检查 二、多项选择题 1．会计核算的基本前提是对会计所处的时间、空间环境作出的设定。其包括（）。
金融企业会计 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
1、下列不属于中国工商银行负债类会计科目的是：C . 同业透支 2、现金收入业务需填制的凭证是：B . 一张现金收入传票 3、科目代码的第一位代表科目所属的大类，5代表：A . 损益类科目 4、资产负债共同类科目不包括：D . 同业拆入 5、借贷记账法借方登记：C . 资产的增加 6、目前银行统一采用的记账方法是：B . 借贷记账法 多选题共6题，每题5分，共30分 7、手工错账的冲正方法有： A . 划线更正法 B . 红蓝字更正法 C . 蓝字反方向更正法 D . 涂改法 8、反映企业在某一时点上的财务状况的会计要素为： A . 资产 B . 负债 C . 所有者权益 D . 利润 9、单位活期存款的结息日为： A . 3月20日 B . 6月20日 C . 9月20日 D . 12月20日
10、银行会计凭证按格式和使用范围分为： A . 基本凭证 B . 收入凭证 C . 转账凭证 D . 特定凭证 11、借贷记账法主要内容包括： A . 记账符号 B . 账户设置 C . 记账规则 D . 试算平衡 12、单位活期存款账户按用途分为： A . 基本存款账户 B . 一般存款账户 C . 临时存款账户 D . 专用存款账户 判断题共8题，每题5分，共40分 13、商业银行会计年度是指公历1月1日起至12月31日止，如遇12月31日为节假日，则决算日顺延至次年的第一个工作日。× 14、活期存款的计息方法包括账页计息法和余额表计息法。√ 15、零存整取定期储蓄存款的特点是期限长、利率高。× 16、填制会计凭证时人民币小写金额前面应注明人民币符号“￥”，数字不得连写。√
《金融企业会计》期末复习提纲 一、单项选择题（本大题共15小题，每小题1分，共15分） 1．在我国银行体系中居于主体地位的是（ B ）。 A．中央银行 B．国有商业银行 C．政策性银行 D．其他商业银行和外资（合资）银行 【解析】我国金融机构体系是以中央银行为主导、商业银行为主体、政策性银行为补充、多种既然机构并存的金融机构组织体系。P1 2．会计核算必须符合国家的统一规定，保证不同的会计主体之间会计口径一致，相互可比，以便于会计信息的比较、分析、汇总。这是会计核算一般原则中的(B)。 A．客观性原则 B．可比性原则 C．清晰性原则 D．一致性原则 【解析】“口径一致，相互可比”是可比性原则的特点。P8 3．强调会计信息的（B），就是要求企业会计信息要满足投资者，债权人等利益相关者进行经济决策的需要。 A．客观性B．相关性C．重要性D．及时性 【解析】P7 4．银行会计对“应收利息”的核算，当超过会计制度的规定的时间就不再记入当期损益，而在表外登记，这体现了（ B ）。 A．相关性要求B．谨慎性要求C．可理解性要求D．可靠性要求 【解析】P8 5．财政部规定商业银行贷款利息逾期90天以上无论贷款本金是否逾期其应收利息不再计入当期损益转入表外核算。体现了（D）。 A．配比原则 B．重要原则 C．客观原则 D．谨慎原则 【解析】同上。P8 6．银行会计的具体对象是（ A）。 A．会计六要素 B．价值运动C．资金来源、资金运用D．信贷资金运动 【解析】会计的具体对象是社会再生产过程中的资金运动。金融企业是经营活动直接表现为资金的运动，因此可以通过资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面来表示。P4 7．借贷记账法中，哪方登记增加数或减少数，取决于（D ）。 A．账户的性质 B．记账方法C．记账规律D．账户性质和记账方法 【解析】这是常识吧，书上没找到原话…… 8．存款人能够办理日常转账结算和现金收付的账户是（ A）。 A．基本存款账户 B．一般存款账户C．临时存款账户D．专用存款账户 【解析】基本存款账户是存款单位因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。P44 9．若存款人在基本存款账户开户银行之外的借款需转存，银行应为其开设（B）。 A．基本存款账户 B．一般存款账户 C．临时存款账户 D．专用存款账户 【解析】一般存款账户是存款单位因借款或其他结算需要，在基本存款账户银行以外的银行机构开立的结算账户。P44 10．活期储蓄存款的结息日为（B）。 A．每月30日B．每季度末月的20日 C．6月30日 D．12月20日 【解析】常识，常识……（自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。——百度百科） 11．对利随本清的存款计算存款的期限时（A ）。 A．存入日计息，支取日不计息 B．存入日、支取日均计息 1
《金融企业会计》练习题 习题一商业银行存款业务核算 目的：练习存款业务的核算及利息计算 资料：某商业银行20×2年发生下列存款业务： 1．开户单位红星纺织品公司缴存营业收入款现金15 000元。 2．开户单位市百货公司开出现金支票，提取现金5 000元备用。 3．储户李林持1年期整存整取储蓄存单一张20 000元，来行支取到期利息年利率为3．5%，本金转存2年期整存整取储蓄存款。（不考虑利息税，下同） 4．储户张平来行办理活期储蓄存款，交来现金4 500元。 5．储户刘平持3年期整存整取储蓄存单一张25 000元，来行办理到期取款手续，年利率为4．0%，经审核无误后支付本息。 6．某储户持1年期整存整取储蓄存单一张5 000元，来行申请提前支取本息，经审核无误后办理取款手续。支取日活期储蓄存款利率为0．85%，存期为6个月。 7．开户单位光明超市持1年期定期存单一张50 000元，来行办理到期支取手续。经审核无误后办理转账，年利率为3．25%。 8．红星纺织品公司持1年期定期存单一张80 000元，来行申请提前支取。 经审核无误后办理取款手续，支取日的活期存款利率为0．85%，存期为6个月。 要求：根据上述资料，编制会计分录，列示分户账及计算过程。
习题二商业银行贷款业务核算 目的：练习贷款业务的核算及利息计算 资料：某商业银行20×2年发生下列贷款业务： 1．红星纺织品公司申请生产周转贷款200 000元，期限1年。经信贷部门审核同意发放该笔贷款，转入该单位存款账户。 2．开户单位市第一百货商店归还到期短期贷款100 000元，期限6个月，年利率为7。2%。经核对无误后，本息一并从其存款账户中支付。3．个体户李平申请抵押贷款，抵押品价值经评估为85 000元。经信贷部门审核同意，按抵押品价值的60%发放贷款。 4．市百货公司一笔6个月期的短期贷款250 000元到期，该单位存款账户无款支付，经信贷部门审核同意，转入逾期贷款户。 5．开户单位光华电机厂持未到期商业承兑汇票一张，来行申请贴现，汇票金额为50 000元，贴现期为60天。经信贷部门审核同意办理贴现手续，贴现率为4.8%。 6．收到同系统另一家银行机构划回的贴现商业承兑汇票款45 000元，经审核无误后办理转账手续。 7．向开户单位大华服装厂贴现商业承兑汇票85 000元，因匡算时期已过，仍未收回票款，向贴现申请人收取票款，办理转账手续。 8．贴现的银行承兑汇票90 000元到期收回票款，办理转账手续。承兑行为同系统另一家银行机构。 要求：根据上述资料，编制会计分录，列示分户账及计算过程。
1金融会计：是以货币作为主要计量单位采用专门的方法，对金融机构的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。 2现行金融机构的分类：①金融监督局；②银行：中央银行，政策性银行，商业银行；③金融性公司：信托投资公司、证券公司、租赁公司、财务公司、期货公司、基金管理公司；④其他金融机构：保险公司、城乡合作社、金融资产管理公司、邮政储汇局和典当业。 3表内核算对象：是在金融业务和财务活动过程中的资产和权益，其增减变化过程及其结果，并体现了一定的经济关系。表外划算对象：是那些虽未涉及银行资金增减变化，但对外承担了经济责任的某些经济业务事项，如重要空白凭证、有价单证、发出或收到委收、托收等。 4银行会计凭证的特点：①一般采用单式凭证；②大量采用套式凭证；③大量采用外来凭证代替记账凭证；④凭证传递环节多。 5凭证传递原则：①现收业务，应先收款，后记帐，以保账款一致；②现付业务，应先记帐，后付款，以免发生透支；③转账业务，应先记付，后记收，以贯彻不垫款的原则；④代收他行票据，应收妥抵用，以保资金安全；⑤银行凭证一般实行内部传递，以防流弊的发生。 6财务组织要求：①反映情况要完整，符合经营管理的要求；②结构要严密，能够保证需要财务记载准确。 7明细核算分户由分户账、登记薄、余额表、和现金收、付日记博组成的。8综合核算由科目日结单、总账。日记表组成。科目日结单：是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录。日记表：是反映当日业务和账务活动，结平当日账务的主要工具。 9存款帐户的管理原则：①自主选择原则；②依法保密原则；③不动户销户原
最新国家开放大学电大《金融企业会计》期末题库及答案 考试说明：本人针对该科精心汇总了历年题库及答案，形成一个完整的题库，并且每年都在更新。该题库 对考生的复习、作业和考试起着非常重要的作用，会给您节省大量的时间。做考题时，利用本文档中的查 找工具，把考题中的关键字输到查找工具的查找内容框内，就可迅速查找到该题答案。本文库还有其他网核及教学考一体化答案，敬请查看。 《金融企业会计》题库及答案一 一、单项选择题(每题l分，共10分) 1．下列应当确认为收入的是( )。 A．出纳短款收入 B．空头支票罚款收入 C。手续费收人 D．结算凭证工本费收入 2．明细核算账务系统的构成是( )。 A．分户账、登记簿、总账、科目日结单 B．余额表、日记表、现金收付日记簿、登记簿 C．分户账、总账、登记簿、科目日结单 D．分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿 3．存款人为管理和使用基本建设资金、更新改造资金等特定用途的资金而开立的账户，是( )。 A．基本存款账户 B．一般存款账户C．临时存款账户 D．专用存款账户 4．支票的( )可以由出票人补记，未补记前不得背书转让。 A．出票人名称和金额 B．收款人名称和金额C．开户行和金额 D．出票日期和收款人名称 5．下列关于资金存欠清偿的表述正确的是( )。 A．采取汇差清偿的，系将汇出款项与汇入款项轧算差额进行清算 B．采取汇差清偿的，系将联行往来各科目的借方数与贷方数轧算差额后进行清算 C．采取逐笔清算的，系由接受资金?[划的行处对每笔款项进行清算 D．采取逐笔清算的，系由发起资金汇划的行处对每笔款项进行清算 6．贴现就是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额 扣除( )后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 A．从出票日至汇票到期El的利息 B．从出票日至汇票贴现日的利息
第二章存款业务的核算 习题一 一、目的练习人民币存款业务的核算 二、资料假定某工商银行某时期发生如下业务： （1）红星商店将今日销货收入的现金100 000元，填写现金缴款单存入银行。 借：库存现金 100 000 贷：吸收存款—单位活期存款—红星商店 100 000 （2） A 公司持现金支票到银行支取现金25 000元，银行经审核无误，办理转账。 借：吸收存款—单位活期存款—A公司 25 000 贷：库存现金 25 000 （3）B单位签发转账支票一张，金额500 000元，要求办理1年期的定期存款。 借：吸收存款—单位活期存款—B单位500 000 贷：吸收存款—单位定期存款—B单位500 000 （4）银行在结算日计算应付给某单位的活期存款利息 2 000元，并办理转账手续。 借：利息支出—单位活期存款利息支出户 2 000 贷：应付利息—单位活期存款应付利息 户 2 000 借：应付利息—单位活期存款应付利息户 2 000 贷：吸收存款—单位活期存款—某单 位 2 000 （5）C单位200 000元的定期存款到期，该开户行凭单办理转账手续，并按规定计算应付利息3 500元。 借：吸收存款—单位定期存款—C单位 200 000 应付利息—单位定期存款应付利息户 3 500 贷：吸收存款—单位活期存款—C单位 203 500 （6）王某持5 000元现金及存折，办理活期储蓄存款。 借：库存现 金 5000 贷：吸收存款—个人活期存款—王 某5000 （7）李某持40 000元现金，办理5年期的定期储蓄存款。 借：库存现 金 40 000 贷：吸收存款—个人定期存款—李 某 40 000 （8）张某持存折，办理30 000元的定期储蓄存款。
第三章（82页） 某商业银行2007年发生如下业务，试编制相应的会计分录。 1. 1月15日A公司交存现金5000元。 借：库存现金 5000元 贷：吸收存款—单位活期存款—A公司 5000元 2. 2月1日B公司要求将20万元活期存款转为定期，期限一年，年利率6%。借：吸收存款—单位活期存款—B公司 20万 贷：吸收存款—单位定期存款—B公司 20万 3. 2月12日B公司从活期账户支取现金5000元 借：吸收存款—单位活期存款—B公司 5000元 贷:存款现金 5000元 4. 3月1日小王支取两年期定期存款单一张，金额10000元，已逾期一个月，定期存款年利率3%，活期年利率1%，银行审核计算扣5%个人所得税后支付了本金利息。 析：定期利息=10000*3%*2=600(元) 活期存款=10000*1%/12=8.33(元) 应代扣利息税：608.33*5%=30.42(元) 借:吸收存款—定期储蓄存款—小王 10000元 利息支出—定期储蓄存款利息支出 608.33元 贷：库存现金 10577.91元 应交税费—代扣代缴个人利息税 30.42元 5. 3月15日吸收居民个人活期储蓄存款10000元，定期储蓄存款50000元借：库存现金 60000元 贷：吸收存款—活期储蓄存款 10000元 吸收存款—定期储蓄存款 50000元 6. 4月1日老张急需资金将1万元定活两便存款要求提前支取，已存8个月，6个月定期存款年利率3%，银行扣5%个人所得税后以现金全部支付。
析：应付利息=10000*8/12*3%*60%=120（元） 应代扣利息税：120*5%=6（元） 借：吸收存款—定活两便储蓄存款张户 10000元 利息支出—定活两便储蓄利息支出户 120元 贷：库存现金10114元 应交税费—代收代交个人所得税 6元 7. 6月20日计算存款利息5600元。 借：利息支出 5600元 贷：应付利息 5600元 8. 8月1日小周要求提前支取本年2月1日存入的20万元2年期定期存单中的10万元，定期存款年利率4%，活期年利率1%，未支取部分另开存单续存。析：提前支取元按活期计息：10*1%*6/12=50元 银行应代扣代缴个人利息税：50*5%=2.5元 借:吸收存款—定期储蓄存款—整存整取小周户 200000元 利息支出—定期储蓄利息支出 50元 贷：库存现金 200047.5元 应交税费—代扣代缴个人利息税 2.5元 开新存单续存部分： 借：库存现金 100000元 贷：吸收存款—定期储蓄存款—整存整取A户 100000元 第六章（128页） 某商业银行2007年发生如下业务，试编制相应的会计分录。 1. 3月1日向A公司发放抵押贷款50万元，期限2年，年利率6%。 借：贷款—抵押贷款 50万 贷：吸收存款—A公司 50元 2. 4月1日C公司10万元短期贷款到期未归还，又未提出展期。 借：逾期贷款—C公司 50万