=中国会计学会成立暨5会计研究6创刊30周年征文>公司社会责任和环境
会计的目标与理论基础
)))国外研究综述*
沈洪涛
(暨南大学会计系510630)
=摘要>本文通过回顾国外有关公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究,梳理了在反思和批判传统会计的决策有用性目标的过程中发展出公司社会责任和环境会计的受托责任目标的思想脉络,分析了基于新古典经济学、合法性理论、相关利益者理论和政治经济学的公司社会责任和环境会计,最后总结了公司社会责任和环境会计理论研究的三个特征。
=关键词>公司社会责任和环境会计会计目标理论基础
一、引言
公司社会责任和环境会计(C or porate Social and Envir onm enta lA ccounting,CSEA)是一个同时涵盖了公司社会责任会计(Corpora te Socia lAccounti n g,CSA)和公司环境会计(Corpora te Env ironm entalA ccoun-t i n g,CEA)的概念。从严格意义上说,环境问题是公司社会责任的一个方面,所以公司环境会计应从属于公司社会责任会计。M at h e w s(1997)曾对它们两者的关系进行过回顾:在上个世纪七十年代最早出现公司社会责任会计研究时并没有单独提及环境会计,只是将环境问题作为社会责任会计的一个方面;到了上个世纪八十年代,环境危机的出现使得研究兴趣明显转向了环境会计,期间发表的社会责任会计研究的文章减少,而有关环境会计的文章显著增加;到了上个世纪九十年代,环境会计研究/完全主导0了社会责任会计研究。后来的研究者常常将两者统称为/公司社会责任和环境会计0(如,Ow en,2000;Beb-b i n g ton,2001;Leh m an,2004;Guthrie,2008等)。
G ray等(1987)曾给/社会责任和环境会计0下过一个定义:/就组织的经济活动所产生的社会和环境影响与社会中特定的利益团体和整个社会进行沟通的过程0。他们还进一步说明,/由此,它(公司社会责任和环境会计)扩展了组织(尤其是公司)的受托责任,不再只是向资本的所有者,特别是股东,提供财务信息。这种(对受托责任的)扩展是基于一个前提假设,即公司承担着更为广泛的责任,而不仅仅是为股东赚钱。0无论是公司社会责任会计还是环境会计,都是对传统会计的发展,它们共同关注公司经济活动产生的外部性,尤其在如何看待会计的目标和理论基础的问题上,立场是完全一致的。所以,
*本文是国家自然科学基金项目(70772099),教育部人文社科研究项目(09YJ A630048)和广东省普通高校人文社科重点研究基地创新团队项目(07J DTDX M63003)的阶段性成果。
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在讨论会计的目标和理论基础时,研究者都不加区分地使用/公司社会责任会计0,/公司环境会计0以及/公司社会责任和环境会计0。本文用/公司社会责任和环境会计0涵盖公司社会责任会计和公司环境会计。
目前国内有关公司社会责任会计和环境会计的理论讨论,大多围绕基本概念的界定和在操作层面上讨论具体的会计处理方法,对于更为根本的目标和理论基础关注较少。自上个世纪八十年代以来,国外公司社会责任和环境会计研究的代表人物,如英国的Gray和Pux ty,美国的T.T i n ker,澳大利亚的Lehm an等一众学者,积极拓展会计的受托责任,反思传统会计的新古典经济学基础,其思想有助于加深我们对公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的认识。
二、公司社会责任和环境会计的目标:从决策有用观到受托责任观
公司社会责任和环境会计的理论研究首先从最根本点)))会计目标展开,旗帜鲜明地批判决策有用观,支持受托责任观,并且赋予受托责任观以新的涵义。
(一)对决策有用观的批判
在会计理论体系中,会计目标是最为根本的要素之一,也始终是富有争议的话题之一。上个世纪七、八十年代,围绕会计目标形成了立场分明的两派观点:受托责任观和决策有用观。上个世纪七十年代末, FASB在其概念公告中将财务报告的目标表述为:/财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息。0此后,决策有用观几乎得到西方各主要国家准则制定机构的认同。I A SB主张,评价受托责任是为了进行经济决策,也就是说,受托责任隶属于决策有用性。
在公司社会责任和环境会计的研究者看来,决策有用观和受托责任观代表了两种截然不同的价值判断,彼此不可调和。Lehm an(1995)指出,决策有用观使会计抛弃了它的道德责任,将责任推给了外部的市场机制,而面对现有的社会和环境问题,以市场为基础的决策有用观存在根本性的问题。
Pux ty和Laughlin(1983)从传统会计理论所倚重的新古典经济学出发来批驳决策有用观。他们首先辨明,传统会计理论具有福利性假设。无论是FASB的概念框架中所述:/通过最有效地使用稀缺资源来服务公众的利益0,还是美国会计师协会(AAA)提及:/财务报表的取舍应以他们对社会福利的影响为标准0,都说明会计对社会的影响是得到一致公认的。接着,他们梳理了传统会计的逻辑:会计信息直接服务于个体使用者,然后借助有效的资本市场的运作,再促进经济福利以及社会福利。所以,会计是依赖市场,尤其是资本市场的有效性,来增进社会福利的,决策有用观的关键在于市场有效性。信息的质量是决定市场有效性的重要因素。只要这些信息不是完美的,例如会计信息就不是完美的,那么市场的有效性就受到限制。即使会计信息得到改善,也就是说有助于个别决策者更好地做出个人的资源配置决策,也未必会改善社会整体的经济福利。他们推断,在不完美的市场条件下,改善提供给使用者的信息还有可能会对社会福利产生不利影响。于是,他们总结道/在复杂的真实世界里,决策有用性不是一个合适的标准0。
(二)受托责任的/深绿观0
如果决策有用性不是一个恰当的目标,那么公司社会责任和环境会计的目标应该是什么?G ray在上个世纪八、九十年代用一系列的研究阐明一个观点:公司社会责任和环境会计的目标应该是受托责任。/除非社会责任会计是与受托责任和/或可持续有关,否则它在根本目的上就错了。0在公司社会责任和环境会计研究者眼中的受托责任又是什么?G ray(2001)下了一个简短的定义:简单来说,受托责任是关于识别责任并将有关责任的信息提供给有权利获得信息的人们。Leh m an(1995)则借用W illia m s的定义:受托责任是一种交易引起的义务关系,其中一方需向其他方说明其行为。
G ray(1992)用/将社会责任和环境放在中心地位0的/深绿观0(deep green)重新审视受托责任观的本质和目的,以及受托责任观下信息的内容、形式和传递方式。
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以社会责任和环境为中心的/深绿观0认为,受托责任是定义和重新定义公众的方法,其过程具有社会性和民主性。受托责任关注的是获取信息的权利和提供信息的义务。获取信息的权利是所有多元论民主或参与式民主的基本要素,提供信息的义务源自受托责任,这是/深绿观0的核心思想。Gray(1992)分析了受托责任观的两个目的:一是建立更紧密的社会关系并将权利交回给大众;二是增加组织的透明度,使得更多组织内部的事物以更多的方式变得透明和可见。那么公众对组织的哪些信息有权利?Gray 等人认为,信息的内容应该由法律和准法律(quasi-la w)来确定,应包括组织对社会和环境的影响。有关组织对社会和环境影响的信息有三种形式:一是投入数据,例如:耗用的物理和人力资源,在采购、投资和雇佣活动中的道德表现等;二是过程数据,例如:效率数据(资源投入产出比),事故率,对员工的控制等;三是产出数据,例如:污染排放,产生、废弃或储存的废物,产生的压力等。这些数据又用什么样的形式来传递受托责任呢?Gray等认为,受托责任并不一定要用财务计量单位来反映。事实上,组织与社会和环境有关的事项应尽可能不加分解地进行描述,由公众按照其合适的方式对数据进行评价,这样更为符合受托责任观下参与式民主的理念。
(三)受托责任的/道德观0
G ray的受托责任/深绿观0被Leh m an等人贴上了/中间道路0(M i d d le-g r ound)的标签。Gray (1988,1992)也一再表明自己的立场是/接受现状,,既没有摧毁资本主义的野心,也没有改善、解除和/或解放资本主义的想法0。对此,Lehm an(1995)觉得/深绿观0的立场不够彻底,需要在公司社会责任和环境会计的受托责任目标中加入正义和道德的因素。
Lehm an(1995)指出强调市场效率的决策有用观忽略了公平和正义。他借用罗尔斯的/基本物品0 (pr i m ar y goods)概念,从正义论的角度批判决策有用观。罗尔斯的基本物品是指比其他物品更重要的、对所有理性的人都有用的物品,包括权利与自由、机会、收入与财富、自尊等。但是这些基本物品可能没有市场价值,那么一个只关注决策有用性的社会就会忽视这些基本物品。Lehm an(1995)指出,决策有用观没有认识到会计不仅仅是传送一组数字,而且还是传递受托责任关系的信息,在这种受托责任关系中存在合法的预期,即提供信息的一方试图满足不同群体的权利。如果将会计的目标界定为决策有用,那么提供一组数字的技术性作用就超过了受托责任的意义。因为正义的观念是人们生活的重要组成部分,所以,/公平0(fa irness)一词必须在会计语言中得到确认。这样,受托责任就是一个独立的概念,再也不应该包含在决策有用性之下。在Lehm an看来,因为公司社会责任和环境会计要求公司给出和说明使用社会资源和环境的理由,所以社会责任和环境报告是/满足受托责任关系的根本所在,它改变了公司的观念0。Leh m an(1995)主张的受托责任观,为公司社会责任和环境会计加入了道德因素,代表了公司社会责任和环境会计研究中较为激进一派的思想。
三、公司社会责任和环境会计的理论基础:从新古典经济学到政治经济学
在对公司社会责任和环境会计目标的找寻过程中,研究者认识到,基于市场效率和股东利益的新古典经济学难以为公司社会责任和环境会计提供理论基础。为摆脱新古典经济学的束缚,他们尝试了跨学科的合法性理论和相关利益者理论,最终依然回到经济学理论,将政治经济学作为公司社会责任和环境会计的理论基石。
(一)新古典经济理论与公司社会责任和环境会计
按照新古典经济学的理论逻辑:在一个由自利的个体组成的市场上,如果信息能使得这些自利者按照最大化其经济回报的方式行事,那么信息就很好地服务了市场;如果我们提供了这样的信息,那么市场就是信息有效的;如果市场是信息有效的,那么市场就能以这样或那样的方式来引导新资金投向经济利益较高的投资项目而避开那些经济利益较低的投资项目,实现资源的有效配置。这种过程持续不断地进行,从而实现经济增长的最大化,最终实现社会福利的最大化。在此思想下,所有与伦理、社会或环境问题有关88
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的信息都是多余的/噪音0,干扰了决策者最大化其经济利益的首要使命。这一逻辑框架在传统会计看来是理所当然的,也是传统会计在面对公众利益问题时的最好托辞(G ray,2002)。但是,按此行事真能服务公众利益吗?公司社会责任和环境会计研究者对此深表怀疑。在这个逻辑框架中,只有/信息有效性0这个命题是经过经验验证的,其余都只是假设或者是有争议的推断。
G ray等(1995)从三个方面揭示传统会计所依托的新古典经济理论不适用于公司社会责任和环境会计:首先,支撑传统会计的代理理论和实证会计理论回避了所有关于/应该是0的命题;其次,新古典经济学放弃了智慧,听命于市场,而公司社会责任和环境问题恰恰是市场失灵的产物,这些市场失灵包括了不公平、非民主化倾向、信息不对称和外部性等;再者,新古典经济学的核心假设是所有的行动是由去道德化的短期自利性所驱动,这不仅在实证上难以令人置信,而且也是让人极为反感的。G ray(2002)巧妙地借用了自由资本主义重要代表人物,经济学大师弗里德曼的名言/没有免费的午餐0,说明自由资本主义的/好处0让我们付出了环境恶化、社会不公等/高昂到难以承受的代价0。在Gray看来,社会和环境问题带有很深的制度特性,这些问题的出现说明制度本身出了问题。言下之意就是基于新古典经济学的自由资本主义制度出现了问题。
因此,新古典经济学与公司社会和环境问题南辕北辙,根本无法为公司社会责任和环境会计提供理论支撑。然而,人们在现实中发现,追求股东利益最大化的企业也同样会自愿披露社会责任和环境信息。那是因为它们将公司社会责任和环境会计看做是/管理者用以增加股东财富的工具箱中的新工具0(Bro w n 和Fraser,2006)。这本质上是在新古典经济学的思想中加入了合法性理论,形成了B ro wn和Fraser (2006)所说的/战略型社会责任和环境会计(Strateg ic SEA)0。
(二)合法性理论与公司社会责任和环境会计
在西方思想史上对合法性进行系统研究,并使其成为现代政治学和社会学核心概念与主流范式的是哲学家和社会学家马克思#韦伯。后来的学者借助韦伯的合法性概念研究组织的合法性问题。组织合法性研究将合法性看作是一个组织的价值体系与其所在的社会制度之间的一致性。一个组织如果看上去不是信奉社会所认同的目标、方法和结果的话,那么这个组织是不可能成功,甚至是无法存在下去的。最早将组织合法性理论运用于公司社会责任和环境会计研究的是Ra m anathan(1976)。他提出,社会责任会计的目标之一就是/决定公司那些直接影响资源以及个人、社区、社会各部分权力的战略和实践,是否一方面与广泛认同的社会重点相一致,另一方面与公司的合法性目标相一致。0无论是发生合法性危机后的事后补救还是树立良好社会形象的主动预防,社会责任和环境信息披露都是公司合法性管理的一种方式。甚至有学者认为,合法性就是一种披露(Deegan等,2000)。
Lindb l o m(1994)将合法性理论系统地运用于公司社会责任和环境会计研究。她首先严格区分了合法性(leg iti m acy)和合法化(leg iti m ation):前者是一种状态,而后者则是实现这一状态的过程。接着,她描述了公司在合法化过程中可能采用的四种战略。战略一:公司设法教育和告知相关公众有关公司表现和行为的改变。这一战略是当公司认识到其不良表现已经导致/合法性鸿沟0时选用的。战略二:公司设法改变相关公众的认识,而不是改变公司的实际行为。这种战略是当公司发现由于相关公众的误解导致/合法性鸿沟0时选用的。战略三:公司故意将公众的视线从其关注的问题引向其它相关的方面。例如,一个因为污染问题导致/合法性鸿沟0的公司避开污染的话题,转而谈论它参与的环境慈善活动。这种战略带有诱导性。战略四:公司试图改变外部公众对其表现的期望。当公司发现相关公众对其有不切实际或不正确的期望时会采用这种战略。这四种战略都要借助社会责任和环境信息披露。
不难发现,L i n db l o m(1994)的合法化管理战略已经看到了股东之外的相关利益者,但关注的是/相关利益者管理0而不是/相关利益者受托责任0,即股东的权利置于所有其他相关利益者之上,公司社会责任和环境会计只有在能够/双赢0,即有利于公司声誉、市场和员工关系时才有实行的必要。相关利益
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者理论则在此基础上继续向前迈进。
(三)相关利益者理论与公司社会责任和环境会计
由社会责任和环境会计向合法性理论抛出橄榄枝就已经显现出其理论研究将社会责任和环境会计的本质看成是一种社会现象的端倪。有一部分研究者转向社会学领域寻找社会责任和环境会计的新理论,上个世纪六十年代出现并在九十年代走向成熟的相关利益者理论进入了他们的视野。
斯坦福研究所(SRI)在1963年最早提出了相关利益者的概念:/那些如果没有他们的支持企业组织将不复存在的群体。0相关利益者理论认为,现代公司是由各个利益平等的相关利益者组成,股东只是其中的一员,从而否定了公司是由持有公司普通股的个人和机构/所有0的传统观念。
相关利益者理论与合法性理论颇为接近,两者常常互为补充。一方面相关利益者构成了组织合法性的环境;另一方面,相关利益者理论中识别相关利益者的标准之一就是合法性。但是基于新古典经济学的传统会计以及加入了合法性理论的/战略型社会责任和环境会计0与相关利益者理论下的公司社会责任和环境会计存在两大分歧。
首先是对企业的地位以及公司社会责任和环境会计的作用的认识不同。传统会计和/战略型社会责任和环境会计0将企业看成社会的中心,社会和环境问题是企业日常经营活动的一个方面,关心的是社会和环境对企业和股东价值的影响,认为管理者同样可以/管理0环境,并认为社会和环境支出是财务报告中的一项成本或负债,披露社会责任和环境信息是为了改善公司形象,在市场上获得有利的结果。相关利益者理论下的社会责任和环境会计认为,企业的持续生存离不开相关利益者的支持,公司社会责任和环境会计应关心企业活动对社会和环境的影响,披露社会责任和环境信息是企业与相关利益者对话的方式和渠道,是提高公司透明度和履行受托责任的手段。
其次是对股东与其他相关利益者的地位的认识不同。尽管都认同考虑相关利益者可以实现双赢,但新古典经济学和合法性理论始终把股东放在首位,只有在能够帮助企业获得/社会许可0或是增加盈利时,相关利益者的利益才是有价值的。一旦股东利益和其他相关利益者的利益发生冲突时,股东利益应理所当然地摆在最重要的位置。它们强调的是股东的信息需求和决策需求。在相关利益者理论的支持者看来,会计本身就是社会管理的重要机制。企业要对其耗用的大量财物、人力和环境等资源负起责任,受影响的群体要能够防止企业滥用权利,信息是进行监督的重要手段。正如长期以来强调信息对股东利益的保护作用一样,公司社会责任和环境会计就是要扩展信息的监督作用以保护其他相关利益群体的利益(G ray, 2002)。
尽管相关利益者理论已经将公司社会责任和环境会计提到了民主社会中对话的方式和渠道的高度,但在更为激进的一派看来,如果不彻底改变资本主义,能否实现公司社会责任和环境会计的/真正的受托责任0是让人颇为怀疑的。所以,无论是合法性理论还是相关利益者理论,不过是在/重新摆放泰坦尼克号甲板上的椅子而已0(Puxty,1986)。激进一派的出发点在于,任何经济领域的活动都是在一定的政治、社会和制度的框架下开展的,所以不可能脱离这些外部因素来孤立地看待经济问题,社会责任和环境会计尤其如此。研究者们试图在政治经济学和政治经济会计学中寻找公司社会责任和环境会计的理论基础。
(四)政治经济学与公司社会责任和环境会计
上个世纪五、六十年代以英国剑桥大学和美国新英格兰剑桥地区为基地,横跨欧美澳亚四大洲展开了一场被称为/两个剑桥之争0的经济学大论战。这场论战的挑战者是英国的新剑桥学派,主要代表是剑桥大学的琼#罗宾逊,应战者一方则是以保罗#萨缪尔森为首的美国新古典学派。/剑桥之争0最有趣的一个结果就是将古典政治经济学重新带回到经济学讨论的中心,让大家认识到如果要明白资本主义经济,就需要在边际主义之外加入政治和社会的概念。会计理论界对此迅速做出了回应,试图打破新古典经济学90
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一统会计天下的局面,并在政治经济学中找寻出路,其中最具代表性的是A.T i n ker于1980年发表在AOS 上的/朝向政治经济会计学:剑桥之争的一项经验演示0。
A.T inker(1980)借/剑桥之争0揭示,作为会计理论基础的边际主义由于存在逻辑上的缺陷而难以成为解释会计数据的理论。他语重心长地提醒同行:会计学家们在对经济领域的理解越来越深入的同时,至少应该对政治和社会领域有同样程度的认识。我们曾经相信市场的自由运行可以解决社会与经济问题,/剑桥之争0告诉我们这种信任是荒谬的,市场并不是/自由0的,而是有组织的。如果我们要看清楚会计数字,就必须明白市场的组织结构。/剑桥之争0说明政治和社会条件是经济分析的依据,会计同样无法脱离政治和社会的前提。会计理论倚重边际主义实在是所托非人,应改换门庭,/朝向政治经济学0。
Cooper和Sherer(1984)提出并界定了/政治经济会计学0的概念,简称其为PEA(Po litical Econo m y A ccounti n g)。他们将/政治经济会计学0描述为/一种在广泛的组织和制度环境中看待会计功能的研究0。他们归纳出PE A具有三大特性。特性一:PE A认识到社会中存在的权利和冲突,因而关注会计报告对社会收入、财富和权利分配的影响。特性二:PE A强调经济活动所处社会的特定历史和制度背景。特性三:PE A 用更为开放的眼光看待会计在社会中的作用,认同会计具有改变和反映不同利益和问题的潜能,而不是传统观点所认为的会计只能被动地回应环境。
A.T inker、Cooper和Sherer等一众学者提出的政治经济会计学概念,被T.T inker和Puxty等人引入社会责任和环境会计研究之中,成为较为激进一派的理论基础。无论是相关利益者理论还是合法性理论,都是要改变新古典经济学的/纯经济0思维,将企业的经济活动放在政治和社会的大环境中加以考量,将会计看做是协调企业与社会关系的工具。公司社会责任和环境会计研究迅速看到了政治经济学的妙处,政治经济学不仅在理论上比相关利益者理论和合法性理论更为成熟,而且更贴近经济学的语境,因而更能为会计领域所理解和接受。G ray等(1995)干脆给相关利益者理论和合法性理论贴上了政治经济学的标签:/相关利益者理论与合法性理论更应该被看做是政治经济学假说框架下的两种相互重叠的观点0。
四、评述
纵观国外三十年来关于公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究,可以发现其三个鲜明的特征。
首先,在与传统会计的关系上,公司社会责任和环境会计是对传统会计的反思与发展。公司社会责任和环境会计研究对会计的决策有用性目标和新古典经济学理论基础的挑战,不仅是为公司社会责任和环境会计自身的发展构建理论体系,也是对传统会计的反思与发展。关于公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的讨论使研究者清醒地看到自由市场在公共领域中的缺陷,认同会计是社会进行沟通的方式。由此,公司社会责任和环境会计研究自然而然地朝着批判性的方向发展,开始思考民主社会中一种新的可能和角度,即像会计这样的制度安排具有推动社会变革的能力。这在本质上是重新审视会计与社会的关系。会计研究不仅要发展新的和更好的会计,而且要克服现有的阻碍会计发展的制度性障碍。
其次,在研究方法上,公司社会责任和环境会计研究本质上是规范性的理论研究。正如R a m anathan (1976)所说,会计理论和会计实践的发展都离不开以目标为指引的内在一致的概念体系。公司社会责任和环境会计作为一个新领域,在概念上尚缺乏共识,在实证研究中的发现也是众说纷纭,急需发展出一套坚实和富有解释力的理论体系。所以,许多学者将公司社会责任和环境会计研究的重点放在了规范性的理论研究上。同时,公司社会责任和环境会计的实证研究先天不足。公司社会责任和环境会计研究的对象是市场失灵导致的社会和环境问题,在实证研究中既无法基于主流的代理理论等提出检验假设,也难以依据资本市场数据直接进行验证。借用罗宾逊夫人在5经济哲学6中的观点,即所有的研究都是规范性研究,因为它反映了研究者对于社会应该如何组织的价值判断。因此,不难理解A.T inker等对规范性会计研究
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的呼吁。
再者,在研究内容上,公司社会责任和环境会计研究是多学科融合的产物。尽管公司社会责任和环境会计主要在经济学的语境中展开讨论,并在政治经济学中找到理论依托,但它融合了经济学、管理学、社会学和政治学的思想,开阔了会计研究的理论视野。
这些特征不仅对公司社会责任和环境会计研究而且对整个会计研究都颇有启发。
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Zhang W eidong&L iH aichuan
A fter the refor m o f s p lit share struct u re,i t is a hot top i c that the con trolli ng s hareho l ders i n j ect assets i nto li sted co m pan ies by the Pri vate Place m ents of Equ i ty(PPE)i n t he Ch i na.s cap i talm ar k e.t Th e paper anal yzes the short-t er m announce m en t effect and long-ter m buy-hol d abnor m al ret u rn (BHAR)of d ifferent types ofA ssets-I n jecti ng by PPE i n the peri od of2006-2007and fi nds t ha,t there is no sign ifican t d ifference bet w een s hort-t er m cu m u l ati ve abnor m al ret u rns,but t h ere i s si gn i fi cant d ifference bet w een BHARs.W hen the type i s related,t h e BHAR is h i gh er and t h e d ifference i s si gn ifican t st ati sti call y.H en ce,t h e con trolli ng s h arehol ders m ay i n j ect poor-quality ass ets i n to li st ed co mp an i es by PPE t o tunnel t h e li sted co mp a-n i es.Th e paper exp lai ns t h e above pheno m enon u si ng t h e agency t h eory bet w een t h e ma j ori ty shareholders and m i nori ty shareholders.
I mpact of Split-s hare Structure Refor m upon CapitaM arket Validity:
An Empirical Study based on Three-factorM odel
L iu W eiqi et al.
Sp li t-share struct ure refor m has been a focu s of att en ti on si nce its i m p le m entati on,it is of great si gn ifi can ce i n t h eory and p racti ce that res o l vi ng fl ow p rob l e m of2/3of t h e non-outstand i ng shares f or a listed co mp any is to pro m ote cap it alm ark et devel op m ent or no.t B y s a m p li ng A-share li sted b e-f ore Dece m ber31,1996i n Shangh ai Stoc k Exchange,t he articl e an al yses co m parati vel y t h ree-f actorm odel bef ore and after s p lit-share struct ure re-f or m t h rough pu tti ng Ap ril29,2005as the cut-off poi n,t and exa m i nesw het h er s p li t-share struct u re refor m has i m p roved cap it a lm ar k et vali d ity.Th e e m p i rical resu lt s s how tha:t t h ree-f actorm odel are not d ifferent fro m zero i n i n t ercept before and after s p li t-share struct u re refor m,25portf oli osdot not have extraord i nary ret urn rate,t h e cap italm arket i s tend t o vali d it y;The exp l anatory pow er ofm ar k et factor t o ret urn rate i ncreases,w h il e the po w ers of si ze and B M i ncrease;i s i m p roved greatly.Th e res u lts s upport t hat sp lit-s hare stru cture refor m h as i m portan t con tri buti on on cap i tal m arket vali d it y fro m t h e po i nt of e m p iri cal vi e w.
G overn m ental Accounting and Business Enterprises Accounting:
D ifferences in Conceptual F ra m e work and t he Related Suggestions
)))An Analysis Based on t he I PSASB.s and the I ASB.s latest Publications
on Conceptual Fra m ework for F inancial Reporting
Zhang Juan
There are m any si m il arities b et w een govern m en t al accounti ng and busi ness enter p ri ses accounti ng.The st udy of Govern m ent accoun ti ng con cep t ual fra m e w or k can draw on t h e research res u lts o f ex i sti ng busi ness enterprises accounti ng.H o w ever,because of d ifferent environ m ents,t he experi ences i n busi ness en t erprises accoun ti ng concep t u al fra m ework cannot be comp letel y and d i rectly app li ed to govern m ental accoun ti ng.Th i s p aper f ocuses on t h e a-nal ysi s of t he si m il arities and d ifferences bet w een govern m ental accoun ti ng and busi n ess en terp ri ses accoun ti ng based on t h e I PS ASB.s and the I ASB.s l atest publi cati ons on concep t u al fra m e work f or fi nan ci al reporti ng,and pu ts f or w ard so m e s uggesti ons on t he f u t u re ref or m i n C h i na.
The Objective and Theoretical Foundation of Corporate Social
and Environ m ental Accounti n g:A L iterature R eview
Shen H ongtao
B ased on the revi ew of overseas research on t he ob j ecti ve and t heoreti cal foundati on of
C or porate Social and E nviron m entalAccoun ti ng(CSEA),t h e paper clears up t he devel op m en t of accountab ilit y ob j ecti ve for CS EA,and anal yzes the C S EA based on neocl as sical econo m i cs,legiti m acy t heory, stak e h ol der theory and poli ti cal econo m i cs respecti vely.F i nall y,the paper su mm ari zes three charact eri stics o f theoreti cal research on CSEA.
国内外研究综述范文国内外文献综述写你的文献综述具体准备往哪个方向写，题目老师同意了没，具体有要求要求，需要多少字呢？ 你可以告诉我具体的排版格式要求，文献综述想写好，先要在图书馆找好相关资料，确定好题目与写作方向。老师同意后在下笔，还有什么不了解的可以直接问我，希望可以帮到你，祝写作过程顺利。 文献综述是研究者在其提前阅读过某一主题的文献后，经过理解、、融会贯通，综合分析和评价而组成的一种不同于研究论文的文体。 2) 文献综述的写作要求 1、文献综述的格式文献综述的格式与一般研究性论文的格式有所不同。这是因为研究性的论文注重研究的方法和结果，而文献综述介绍与主题有关的详细资料、动态、进展、展望以及对以上方面的评述。因此文献综述的格式相对多样，但总的来说，一般都包含以下四部分：即前言、主题、总结和 ___。撰写文献综述时可按这四部分拟写提纲，再根据提纲进行撰写工作。前言，要用简明扼要的文字说明写作的目的、必要性、有关概念的定义，综述的范围，
阐述有关问题的现状和动态，以及目前对主要问题争论的焦点等。前言一般200-300字为宜，不宜超过500字。正文，是综述的重点，写法上没有固定的格式，只要能较好地表达综合的内容，作者可创造性采用诸多形式。正文主要包括论据和论证两个部分，通过提出问题、分析问题和解决问题，比较不同学者对同一问题的看法及其理论依据，进一步阐明问题 ___和作者自己的见解。当然，作者也可从问题发生的历史背景、目前现状、发展方向等提出文献的不同观点。正文部分可根据内容的多少可分为若干个小标题分别论述。小结，是结综述正文部分作扼要的总结，作者应对各种观点进行综合评价，提出自己的看法，指出存在的问题及今后发展的方向和展望。内容单纯的综述也可不写小结。 2、文献综述规定 为了使选题报告有较充分的依据，要求硕士研究生在论文开题之前作文献综述。 2. 在文献综述时，研究生应系统地查阅与自己的研究方向有关的国内外文献。通常阅读文献不少于30篇，且文献搜集要客观全面 3. 在文献综述中，研究生应说明自己研究方向的发展历史，前人的主要研究成果，存在的问题及发展趋势等。
社会责任会计开题报告 燕山大学本科毕业论文--开题报告 课题名称：房地产企业社会责任与财务绩效关系研究学院（系）：里仁学院经济管理系年级专业：2009级会计学学生姓名：朱晴 指导教师：宫兴国完成日期：2013年4月1日一、本课题国内外研究动态综述 从20世纪初起,国内外学者针对企业社会责任与财务绩效二者的关系问题进行了广泛而深入的研究，对企业社会责任的内涵进行了不同角度的界定,选取不同的指标来衡量企业的财务绩效。而从20世纪90年代起,企业社会责任与利益相关者在理论与实证检验方面呈现出相互整合的趋势。国内外的研究结果大致分为三种情况：企业社会责任与财务绩效的关系成负相关、正相关和不相关。 （一）国外研究动态 1972年的《商业社会评论》上出现第一篇探讨企业社会责任和财务绩效关系的学术文章，作者Milton Moskowitz认为，具有良好社会责任的企业对于投资者来说非常具有投资价值。Vance以《商业和社会观察》杂志上列出的社会责任表现好和社会责任表现差的企业作为研究对象，在分析比较
这两类企业的财务绩效后发现，企业社会责任和企业财务绩效之间是负相关关系。Vance对于这方面的研究最大的贡献是将企业社会责任与财务绩效联系在一起来研究分析。Aupperle、Carroll & Hatfield对以往关于CSR与CFP 关系研究的情况以及数据和方法论上的缺陷进行了一次非常全面、清晰的总结和分析，为了克服CSR指标代表性的问题，他们专门依据企业社会责任模型中的四种企业社会责任设计了问卷调查，并通过因子分析将四种责任归纳为经济责任和非经济责任；模型以短期（1年）、长期（5年）的资产利润率（ROA）作为企业财务表现的指标，分析其与企业两种社会责任之间的相关性，结果显示两者之间并没有出现显著相关性。 McGuire & Sundgren通过对1983—1985年期间的企业财务数据ROA和企业社会责任（《财富》杂志企业社会责任排名）之间的关系研究发现，企业的财务表现与其之前企业的社会责任投资具有更加明显的关联性。 Berman认为KLD指数从公司与利益相关者之间的八个方面的关系来衡量企业社会责任，其中主要是社区关系、员工关系、自然环境、产品的安全与责任以及妇女少数民族问题等五个方面。若公司的利益相关者可以影响到公司目标的实现，那么其财务绩效可能会受到利益相关者的影响。 此后的大多数研究开始越来越多地将影响企业社会责任、
目录 一、企业财务管理目标的内涵 (1) (一)企业生产经营的目的 (1) (二)企业财务管理目标 (1) (三)财务管理目标的内涵 (1) 二、社会责任与企业经济目标 (3) (一)企业承担社会责任与财务管理目标的矛盾 (3) (二)企业社会责任与财务管理目标的一致性 (3) 1、法律制度要求企业必须承担社会责任 (3) 2、市场经济要求企业承担社会责任 (5) 三、我国企业财务管理目标的选择 (6) (一)选择我国企业财务管理目标的基本原则 (6) 1、普遍适用性原则 (6) 2、可衡量性原则 (6) 3、实现程度的可控制性原则 (7) 4、利益均衡性原则 (7) 5、履行企业社会责任的原则 (7) (二) 企业履行社会责任的意义 (8) 1、企业履行社会责任可促进企业创造利润或财富 (8) 2、企业履行社会责任是企业实现可持续长远发展的根本所在 (8) 3、企业履行社会责任，是打造和提升企业形象的重要举措 (9) 4、企业承担社会责任能够展现企业良好的社会责任感 (9) 5、企业承担社会责任能够给企业带来一定的广告效益 (11) 四、我国企业社会责任观念淡薄的原因 (11) (一)企业法律意识淡薄 (11) (二)企业为了赚钱，不顾消费者的利益 (11) (三)企业推脱责任，逃避责任 (11) 五、强化社会责任，使企业更好的实现财务目标 (12) (一)相关部分法律法规的完善 (12) (二)承担社会责任是企业家的职责 (12) (三)加强宣传企业社会责任，培养“企业公民”意识 (13) (四)建立社会责任评价体系 (13) 参考文献 (15)
论企业财务管理目标与社会责任 一、企业财务管理目标的内涵 (一)企业生产经营的目的 企业是整个社会的组成部分，是社会经济的一个组成细胞，是人类社会发展的推动器。企业生产经营活动的直接目的就是为人类创造更多的社会财富。具体对一个企业来讲，就是创造利润。从另一个角度来讲，企业是整个社会的一份子，企业的生存和发展必须依赖于整个社会的发展，因此，企业生产经营的目的也必须符合整个社会发展的要求。 (二)企业财务管理目标 财务管理的目标是企业理财活动所希望实现的结果,是财务决策的准绳,也是评价企业理财活动是否合理的基本标准。财务管理的目标首先要体现企业生产经营活动的目的。在财务管理理论发展过程中,出现过众多的财务管理目标理论,主要观点有:总产值最大化、利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等。这些财务管理目标是在不同的经济条件下形成的,随着人们对企业、社会认识的不同而不断变化。 (三)财务管理目标的内涵 从以上概念中可以看出财务管理目标的内涵，就是从体现企业生产经营活动的目的出发，在符合社会基本要求的前提下，促进企业创造更多的社会财富，即使企业创造更多的价值。 长期以来，管理者一直把利润最大化作为企业的财务管理目标。但是从现代企业管理要求来看，以利润最大化作为财务管理目标具有很大的局
1.2 国内外相关研究现状综述 1.2.1国外研究综述 1）人力资源外包 Lever觉得外包是一种管理策略，将非核心业务委托给外部专家执行，使公司能专注于本身核心业务发展，以提高竞争优势[3]。而人力资源管理外包，则是一种特殊的外包形式。greer认为，外包是由外部伙伴在重复基础上从事原来由企业内部从事的人力资源任务[4]。 对于人力资源外包，许多国外学者认为，对许多企业来说，外包浪潮的兴起并不意味着一定要实行人力资源管理外包，人力资源管理的实践性很强，往往对适合的企业才最好。 在总结外包优势的基础上，Rodriguez和Carlos指出与专业的雇佣组织签订合同来处理企业的人力资源职能是一个可变的结论，专业雇佣组织可以与他的顾客建立一个雇佣合作关系。Greet认为有五项竞争因素使企业将人力资源部分或是全部外包，分别是企业精简、快速成长或衰退、全球化、竞争增加以及企业再造，而在这些竞争因素背后的根本因素其实就是降低成本与增加人力资源的服务品质。 关于人力资源外包的风险，Quelin认为一个是企业在外包过程中对外包商的过分依赖，他们认为外包后企业就不用再过问这部分工作了，全部由外包商负责就行，很少进行沟通。另外一个是外包商的工作效率及能力不能达到既定目标，影响组织绩效的完成，把工作交给外包商后，企业失去了对这部分工作的控制，至少不能完全控制，于是当外包商的能力及效率不能达到原来期望的时候，就会影响企业的整体绩效。Bahli，Bouchaib等根据交易成本的观点，归纳了外包所具有的风险带来的不确定性有以下两点:交易的不确定性；委托的不确定性和所提供服务的不确定性。 以上研究表明国外的人力资源外包相关研究大多集中在外包决策、外包作用与外包风险上。主要关注的是企业人力资源外包在实际运用中的可行性与实践中的问题。在人力资源外包中引入信任的研究不多。国外学者对信任的研究集中在信任的作用、类型与建立上。这里只摘录其中的一部分。 2）信任 梅耶、戴维斯、斯库尔曼认为:信任是指一方在有能力监控或控制另一方的情况下，宁愿放弃这种能力而使自己处于弱点暴露、利益有可能受到对方损害的状态。Sabel认为:“相互信任就是合作各方坚信，没有一方会利用另一方的脆弱点去获取利益。”胡孔河将信任定义为：在一定情境下，一方凭借自己对对方的
社会责任会计信息披露研究 摘要：企业社会责任会计是一门新兴会计学科，我国企业社会责任会计的研究和应 用还处于起步阶段，尚没有形成系统的社会责任会计理论和实际业务体系。因此，本文着重研究了我国社会责任会计信息披露的现状和存在的问题，并提出解决问题的建议和对策。关键词：社会责任社会责任会计信息披露一、引言企业社会 责任一直受到关注，最初的企业社会责任其实就是指企业追求利润最大化。但随着时间的推移，社会责任的内涵发生中重大变化。但是，从广义上讲，普遍能接受的企业社会责任是指企业对社会合乎道德的行为。企业的社会责任是“取之于社会，用之于社会”，是决策 制定者在促进自身利益的同时，采取措施保护和增进社会整体利益的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者权益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益和保护弱势群体等。因此，本文仅拟就我国企业责任会计及其信息披露的内容、方式等问题进行初步探究。二、我国企 业社会责任会计信息披露的现状及问题我国企业社会责任会计信息披露发展滞后， 社会实践与理论研究还处于开始阶段。但值得注意的是，政府开始以积极态度看待企业社会责任会计信息，社会责任会计信息披露问题日益受到关注。如财政部1995年公布的企 业经济效益指标体系包括“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标。虽然在过去的几年，我 国企业社会责任会计信息披露工作取得了长足的进步，但不可忽视的是，其中也存在不少问题。主要包括以下几方面：1、缺乏规范的企业社会责任会计准则会计准则 是会计进行核算和监督的规范，有了统一的企业社会责任会计准则，不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量，并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中，信息量小，而且缺少定量的信息，难以进行分析和对比。而有的企业披露的企业社会责任报告，由于缺乏统一的格式规定，企业社会责任报告中难以发现有用的信息。有了规范的企业社会责任会计准则和企业社会责任会计信息披露准则，就可以很好的解决上述问题，让企业披露的信息格式统一起来，便于使用者比较和分析。2、企业社会责任会计的核算范围界定不清现代企业与 所处的社会环境有着密切的关系，并且依存于一个多元化的社会结构:企业在必须考虑与 相关的各种利益团体(投资者、政府、消费者等)的关系的同时,又受到政治、法律、经济政策、技术水平、社会文化及道德规范等诸多条件的约束和限制。虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织，其职能是有限的。社会责任会计的职能包括有关 社会责任履行情况的数据收集、计量以及将评价企业社会责任履行情况的信息提供给企业管理人员、政府机构和社会公众。所以，界定企业应承担的社会责任，即确认社会责任会计的核算范围就成为首先需要解决的难题，而这导致了我国企业披露的社会责任信息不完整，不规范。3、我国企业社会责任会计信息披露缺乏有效的监督和审计机
浅析企业财务目标与社会责任 姓名：李欣欣 年级： 2012级 专业：会计学 学院：会计学院
浅析企业财务目标与社会责任 摘要：传统财务目标理论认为，企业作为市场经济最活跃的主体，其目标就是实现自身利益最大化，进而达到股东利益最大化。随着经济的发展，这一传统的思想越来越受到挑战：人们越来越发现企业在为社会提供商品和服务的同时会对其周边的社会环境造成很大程度上的威胁。这就要求企业应该对其自身的价值观念进行重新的定位。 企业社会责任是指企业在实现自身效益最大化的经济目标的同时对各方利益相关 者所负的责任。企业应把社会责任纳入到企业财务目标中，从利益相关者的角度出发，既要考虑资本投入者的财务要求，又要兼顾企业履行社会责任时的财务要求，努力在两者之间寻找平衡，形成一种协调发展的多赢局面，寻求企业的长期稳定发展。正确认识企业财务管理目标与社会责任的一致性，对现代企业管理有着深远的意义。 关键词：财务目标、社会责任、企业价值最大化 一、企业财务目标的内涵 企业财务目标，是指企业进行财务活动所要达到的根本目的，它决定着企业财务管理的基本方向。财务管理的目标是在特定的财务环境中产生的，是财务人员通过组织财务活动、处理财务关系应该达到的目标。在一些文献，许多学者把企业财务目标等同于企业目标。严格的说，企业目标与财务管理的目标是有差异的，尽管两者有着密切的联系，但是层次不同。从根本上说，财务管理是企业管理的一部分，财务管理目标取决于企业目标。社会经济体制、经济模式和企业所采取的的组织制度在很大程度上决定企业财务管理目标的取向。 企业财务管理的目标应该具备四个基本特征①：财务管理目标具有可操作性；财务管理目标具有层次性；财务管理目标具有多元性；财务管理目标具有相对稳定性。根据财务管理的理论与实践，对于财务目标的理解主要有以下几种观点： 1、利润最大化 利润最大化是指通过对企业财务活动的管理，不断增加企业利润，是利润达到最大化。以追逐利润最大化为财务管理的目标。 企业作为自主经营的主体，利润可以直接反映企业创造剩余产品的多少，而且可以从一定程度上反映出企业经济效益的高低和对社会贡献的多少。同时，利润是企业补充资本、扩大经营规模的源泉。为追逐利润，资本只会流向利润最大的行业和企业。因此，以利润最大化为目标确实有一定道理。 但是，利润最大化的目标在实践的过程中也存在一些缺陷。首先，利润最大化目标没有考虑货币时间价值。投资项目效益的大小不仅取决于将来值的总额，还要受取得效 ①MBA智库百科
企业社会责任会计的基本含义及分类 企业社会责任会计是以企业所承担的社会责任，即以企业在处理社会关系时应为和不应为的责任为中心开展的会计活动。它主要运用会计特有的理论和方法，同时借助经济学、社会学和伦理学等学科的研究成果，对企业履行社会责任的情况加以反映和控制，从社会效益的角度来衡量企业的生产经营活动和社会性活动及其成果，从而指导和控制企业在与社会利益一致的前提下开展活动，以维护一个国家和地区经济和社会各方面发展的协调进行。企业社会责任会计的根本特征是：同以经济责任为中心的传统会计相区别，将企业会计的反映和控制内容从狭义的经济责任扩展到广义的社会责任。 从反映的内容上来看，企业社会责任会计包括狭义社会责任会计和广义社会责任会计，前者只反映社会责任，后者则既反映经济责任也反映社会责任。 [编辑] 社会责任会计的发展 社会责任会计产生于20世纪七十年代初，它是在传统会计模式上发展起来的一门新兴会计分支学科，其目的在于指导经济资源的最优配置，创造良好的社会环境，反映和计量企业对社会所作的贡献或不利影响，终极目标是提高社会效益。社会责任会计在世界上的出现虽有三十年的历史，但我国至今尚未完全建立社会责任会计。 [编辑] 企业社会责任会计产生的思想及理论基础 企业社会责任会计的产生有其深刻的历史背景和广泛的思想理论基础。目前企业社会责任会计的理论已经涉及到哲学、经济学、会计学、社会学以及信息论、控制论、系统论等多门学科领域，尤为引人注意的是，近年来一些传统的思想和理论被现代观念所取代，这些新思想、新理论的兴起对于会计学拓展到企业社会责任会计这块阵地既创造了必要的条件，同时也提出了更高的要求。 (一)新环境思想。以前人类社会始终认为从事任何活动都应从人的角度出发看待宇宙万物。从主观上忽视了人类对生态环境的依赖性，而新环境思想则认为，人类的生存并不是孤立的，是同自然界相互依存而发展的，社会财富的创造，社会经济系统的运行都是同自然界紧密联系的。实践证明，环境是一个既受人类影响同时又影响人类的客观存在。新环境思想的发展要求社会责任报告的诞生，在很大程度上促进了企业社会责任会计的产生。 (二)新福利思想。人类只有通过彼此之间的协作才能共同生存和发展下去，全人类生活质量的提高更取决于人类之间的合作。社会福利已经成为对付社会危机以及个人困难的良方，新福利
四、国内外相关研究文献综述 英语作为一门外语，跨文化交际的工具是它的重要功能之一。加强词汇教学的策略研究是当前小学英语课改的要求之一。国家教育部于2011年颁布的《英语课程标准》明确指出“语言技能是构成语言交际能力的重要组成部分。语言技能包括听、说、读、写四个方面以及这四种技能的综合运用能力。”著名语言学家威尔金斯说“Without grammar very little can be conveyed；Without vocabulary nothing can be conveyed Wilkins 1976 。”有研究表明，词汇水平对英语写作有直接影响，高水平的英语写作者都掌握了大量的英语词汇。掌握词汇量的多少与阅读速度成正比，词汇量越大，阅读中遇到的生词越少，理解程度就越高，返之亦然。（杨梅珍，1997）。词汇的习得，无论是母语还是第二语言，是一个终身的认知过程，没有人能掌握英语或汉语的全部词汇。（戴曼纯，2002）但习得足够多的词汇是语言问题的核心。因此，对于一个英语学习者来说，扩大语言词汇量是永无止境的。 多元智能理论是美国心理学家加德纳教投提出的一种完整的独特的智力理论。美国发展心理学家、哈佛大学心理学教授加德纳提出的“多元智能”理论，引起了世界教育界的广泛关注。它告诉我们，人与人之间的差别不在于个体智能是高是低，而在于每个人的智能组合不同，他们是以不同的方式表现出来的，每个人都有其独特的学习方式。那么，我们的教育就是要帮助每个学生找到最合适他们的天性和意愿发展、成长的机会，使每一个学生的智能强项得到充分的发展，并使其利用自己的智能强项来带动和发展其他领域的智能，尤其是他们智能弱项的发展。 五、研究目标 本课题组把本阶段的研究目标确定为： 1.通过教学理论学习与英语教学实际相结合，通过分析研究词汇的特点，优化词汇教学方法。通过课题的研究，教师在实践中形成自己的有效的教授学生英语单词记忆教学方法，提高教师的单词教学水平。 2.研究学生的记忆特点，教授学生英语单词的记忆的方法，学生根据自身记忆特点选择适合自己的有效的英语单词记忆方法。通过多元化的词汇教学提高学生对英语单词的学习兴趣。 3.通过课题研究，提高课题组成员的教育理论水平和研究能力，提高教师开发和拓展英语语教学资源的能力，锻炼培养一支具有现代教育意识，有探索、创新精神，教学形式多样、教学方法灵活的英语教师队伍，活跃我校活动教学的研究并形成特色。 六、研究内容 1.改变创新词汇教学模式，提高小学英语课堂数学效率； 2.探究多种词汇教学方法，提高小学生词汇学习的主动性与兴趣； 3.加强学法指导，注重学生调汇学习策略的培养； 4.课外巩固记忆的系统化指导方法。 七、研究重难点 研究重点：调查整理五、六年级英语教材中的词汇教学内容，研究这些词汇教学与学生识记词汇的方法和习惯为切入点，研究高年级英语语汇教学的模式和方法。 研究难点：研究五、六年级英语教学的模式和方法，研究一套适合高年级词汇识记和运用效果的课堂评价机制。 八、研究的创新点 在研究过程中，我们不仅关注学生个体、教师个体、学生群体间的多向作用，以及他们之间的互动、合作情况，更加关注的是“互动场”这个“整体生活空间”的营造，追求词汇教学多向互动所形成的整体性、和谐性、有效性。 九、研究方法
我国社会责任会计研究 一、国外文献综述 1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯(David F.linowes)发表为题为《社会经济会计》 (Social Economic Accounting)一文，首次提出了“社会责任会计”一词，阐述了社会责任会计的基本内涵，揭开了社会责任会计研究的序幕。随着现代社会问题日益突出，20世纪90年代以后，社会责任会计受到理论界、会计职业团体和政府的高度重视。许多发达国家，如美、英、法、德、日本等，建立了社会责任会计，并作了大量的尝试和研究。社会责任会计仅有30多年历史，但国外研究仍取得了丰硕成果，具体概括如下: 1、关于社会责任会计信息披露。1980年，英国会计准则委员会(ASSC)出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统的财务报表之外，还需增编增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。1982年，国际会计与报告准则专家小组(GEISA)提出了《联合国跨国公司行为准则草案》，该草案就有关企业社会责任问题披露提出了较广泛的建议，在建议中要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。1987年，在欧洲财经会计联合会发表的研究报告中就建议企业应披露企业的社会责任信息。1997年，西蒙等人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计、审计与报告(social and Ethical Accounting. Auditing and Reporting, SEAAR)的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。2001年12月12日，经济优先权委员会(council on Economic Priorities, CEP)作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，发表了关于社会责任信息披露准则，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。该标准主要内容包括:禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。当然，关于社会责任会计信息披露的国外文献还很多，如20世纪80年代初期，美国托尼·蒂克著的《企业社会会计》一书，对企业社会责任信息披露模式进行了系统论述。 2、关于社会责任会计内容。20世纪70年代后期，国外会计组织机构和个人对社会责任会计的内容及范围进行了广泛的研究。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”，并提出了社会责任的具体内容。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织(1982年扩大到300人)必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括:雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容。美国会计人员协会成立了企业社会绩效委员会，于197年2月在《管理会计》杂志上发表一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围:社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献等。国外许多企业也参与社会责任会计研究，并取得了一定的研究成果。如艾布特公司发表了一个连续的社会会计成本—效益报告.该报告认为社会责任会计包括五个方面的内容，即(1)社会服务的认定:(2)社会绩效评估;(3)社会责任审计;(4)经常性营业的社会评价;(5)社会政策对服务绩效冲突的分析等.
我国中小企业社会责任会计信息披露研究 引言 随着经济全球化进程的不断加快，世界各国经济在不断增长、产业在不断升级、交流在不断加深、文化也在不断融合，使得企业传统的价值观和责任观发生变化，从传统的追求利润最大化转向日益关注自然资源、生态环境、劳动者权益和商业伦理，包括保护环境、生产安全、遵守商业道德、保护劳动者合法权益、支持慈善事业、捐助社会公益事业、保护弱势群体等方面。更多地承担对利益相关者和社会的责任，这已成为全球企业发展的趋势。在我国，随着市场经济体制的确立和发展,经济已逐步融于世界经济之中；与此同时, 也带来了许多负面影响。如环境污染、伪劣产品销售、做假账、偷漏税金、劳动工作条件恶劣、职工生活无保障等。在我国改革开放30周年之际，如何在我国经济快速发展的同时, 遏制这些负面影响,在追求效益的同时妥善处理各种负面问题，迎合科学发展观的要求，已成为当今经济学者研究的一个重要课题。本文介绍了我国中小企业社会责任会计信息披露的理论基础、披露内容以及我国目前的现状,分析了问题，并提出合理建议，在当前情况下是很有意义的。 1 企业社会责任会计信息披露的理论思考 1.1 企业社会责任的内涵 世界银行把企业的社会责任（CSR）定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。企业在最大限度地追求利润的同时，还能承担相应的社会责任，顾及其他社会利益，一般而言，这些社会利益包括：环境利益、职工利益、消费者利益、债权人利益、当地社区利益、中小竞争者利益、社会弱者利益和整个社会利益等内容。 1.2 企业社会责任会计的产生 企业社会责任会计产生于20世纪60年代，西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的一些弊端，突出的是环境污染事故和职工伤亡事故时有发生。一味追求高额利润的企业不仅受到社会舆论的抨击，而且受到企业职工的抵制。这种情况导致社会对企业经营所造成的影响日益关注，企业管理当局在决策时对企业社会形象的日趋重视。所以，自20世纪60年代后期以来企业责任得到许多西方国家政府、民间组织、政治力量和公众舆
在国外的经济史上，学者们从很早以前就开始将效率和公平作为经济发展最重要的两个目标。但效率和公平似乎一直都很难保持同步，提高效率的政策同时也会降低公平，这样的效率和公平的失衡在所得税中尤其突出（Mirrlees 1971; Ramsey 1927）。人们普遍认为实现效率的最好方法是进行一次性征税（lump sum taxes），这样不会扭曲人们的选择，但要实现纵向公平则要求实行累进税。结果，有效率的税收就会降低公平，反之亦然。 国外的学者对个人所得税促进公平的作用进行了大量的研究。Wagstaff收集了OECD中12个国家的20世纪80年代晚期至20世纪90年代初的家庭调查数据，采用AJL的分解法，利用实证分析和回归分析的方法，对个人所得税的再分配效应进行了研究，从而得出结论认为在其他条件不变时，主要依靠税收抵免和大量使用非标准扣除的个人所得税体系的国家，更容易在实际和潜在的再分配效应中表现出明显的差异。但作者并未对税率结构和税基扩大的改革哪个的影响是占主导作用给出结论；同时，作者只是将注意力集中在个人所得税上，排除了其他一切税种的影响，包括社会保险，这使得其研究不是很全面。 。Wagstaff收集了这十二个国家， 然后利用（AJL是指J. Richard Aronson, Paul Johnson and Peter J. Lambert于1994年提出的一种方法，利用税前和税后基尼系数的不同来测量税种对收入分配的影响），（empirical analysis）（regression analysis），得出结论：结果还表明在20实际80年代末期和20世纪90年代初期，那些进行税率结构和税基扩大的改革在收入再分配上更容易产生相反的作用。税率结构的改革能够减少税率等级，降低平均税率，结构会导致纵向分配的下降。税基扩大改革，能缩短实际和潜在再分配效应的差距。作者在文中收集了大量的关于数据，从横向不公平和再排序方面对个人所得税的作用进行了实证分析，并得出了很多实证分析的结果。这对后来对个人所得税公平方面的研究将会有很大的启发作用， Richard和Eric（2005）研究了发展中国家的个人所得税的再分配作用，二人通过对发展中国家和发达国家之间的对比研究，认为发展中国家不应该依靠个人所得税来实现再分配的功能，因为发展中国家的个人所得税现在不够完善，累进税的实施也是需要成本的，而且存在着机会成本。二者认为在发展中国家，为了有效维护公平，在个人所得税税制完善方面可以从三方面入手：一实施综合所得税，二实施推定征税法，三实行二元所得税。 最后作者还提出在发展中国家里普遍存在这市场失灵的特征，所以最好的政策是引入税基广泛的增值税来提供政府的支出。Richard和Eric的这篇文章对长期以来个人所得税调节贫富差距的作用提出了新的见解，给依赖个人所得税调节贫富差距的发展中国家一个警醒，不能完全只依靠个人所得税来调节贫富差距，这对以后的个人所得税的研究很大程度上给了一定的借鉴，但文中的实证分析较少，问题可能反映的不全面，理论结果也存在不全面问题。 Denvil Duncan.和Klara Sabiranova Peter（2008）则探究了国家个人所得税体系是否会影响收入的不公平。二人利用多国详细的个人所得税信息，建立1981年至2005年全面随时间变化的国家所得税体系的结构性累进税体系，并采用理
社会责任会计信息披露实证研究 以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,赋予社会贡献率指标新的含义,提出三个假设,从样本总体角度回归分析样本公司社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系,以期对企业责任会计信息披露现状进行总结,为评价企业社会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并提出相应的对策建议。研究发现,企业现有资产对社会的贡献程度普遍走低,营业收入增长率、净资产收益率与社会贡献率正相关,而资产负债率与社会贡献率负相关,企业社会责任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程度。 标签：社会责任;社会责任会计;社会贡献率 1 引言 改革开放以来,我国经济迅速发展,综合国力不断增强。但是也面临着越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题。凡此种种,都给今后的经济发展带来了巨大的压力。同时受西方国家的影响,我国政府、企业和理论界对社会责任会计的研究也给予了更多的关注,社会责任会计信息披露的研究也在一定程度上得到了发展。但是,从以前研究来看,我国社会责任会计信息披露的现状不容乐观。虽然全国人大和国务院设立了委员会并颁布了《环境保护法》等环境保护与资源利用方面的法律,制定了一系列的行政法规,但现有的社会责任方面的法规仍以环境管理法规为主,考虑的只是国家自身的信息需要,并且缺乏关于社会责任信息披露的规则、准则和指南,致使各企业,尤其是上市公司对社会责任会计信息的披露,往往缺少自愿披露的动机,即使披露也是零星地散布在我国企业所披露的众多信息当中,内容也不全面。因此,本文以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,从样本总体角度,回归分析样本公司社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系,以期对企业责任会计信息披露现状进行总结,为评价企业社会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并提出相应的对策建议。 2 理论分析与研究假设 回顾以往的研究成果,多数学者是从规范的角度来研究社会责任会计信息的披露,或者通过介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验,以期我国可以有所借鉴,为我国建立社会责任会计体系提供理论支持。 在我国,有关的实证研究起步较晚。如李建发(2002)为了了解我国企业环境报告的现状和需求,设计了一份有关我国企业环境报告的凋查问卷。结果表明,我国企业环境报告的现状显然不利于对企业履行环境受托责任进行社会监督,促进社会资源的优化配置和企业的可持续发展。 阳秋林(2002)选取了五家公司,分析它们2000年的年报,分别从人力资源责任(工资水平和培训支出)、职工保障措施(养老金和工会经费的提取)、企业对社会
引言 (2) 一、我国企业社会责任会计信息披露存在地问题 (3) （一）披露内容不全面,避重就轻 (3) （二）信息披露地形式单一 (3) （三）没有设置独立地社会责任会计科目 (4) （四）缺乏独立报告意识 (4) 二、我国企业社会责任会计信息匮乏地原因分析 (4) （一）社会责任相关法规不健全 (4) （二）企业及其外部利益相关者地社会责任意识淡薄 (5) （三）社会责任会计信息提供成本过高 (5) （四）社会责任会计理论体系尚未建立 (6) 三、完善社会责任会计信息披露地对策 (6) （一）加强社会责任会计地立法工作,建立相应地准则与制度 (6) （二）披露以会计基础型为主社会责任会计信息 (7) （三）单独设置有关地社会责任会计科目 (7) （四）编制独立地企业社会责任会计报告 (8) 结论 (8) 参考文献 (9) 浅谈我国企业社会责任会计信息披露问题与对策 【内容摘要】随着全球经济一体化进程地加快,发源于西方地企业社会责任运动在我国悄然兴起,政府及社会大众也逐渐开始关注企业地社会责任履行情况.而我国现行地法律法规没有要求企业揭示有关履行社会责任地信息.社会责任会计要求企业在追求经济效益地同时也要兼顾社会效益.为使企业相关利益方解企业是否以及在多大程度上满足这一要求,企业必须进行有关社会责任会计信息地披露.本文结合我国社会责任会
计信息披露地基本情况,分析我国社会责任会计信息地披露地现状及问题存在地原因,并就如何推进我国企业社会责任会计信息披露提出相关建议. 【关键词】社会责任会计信息披露对策及建议 引言 最初地企业社会责任是指企业追求利润最大化,但随着近年来经济地发展,企业生产经营活动所带来地环境污染,资源浪费,员工与消费者利益受损等社会问题日益严重,如三聚氰胺事件,三鹿奶粉事件,这些事件地发生使人门对企业社会责任地关注度越来越高,必须开始审视与研究企业地社会责任问题.伴随着企业社会责任观地确立,企业应该承担社会责任也逐渐成为一种主流地观点为.许多企业也在履行社会责任方面身体力行,如在XX地震中,有许多企业自发地捐款,也有一些企业因行动迟缓或不当言论备受公众指责,甚至影响其品牌与社会形象,给企业前景蒙上阴影.正因为如此更加要求现行地企业会计与社会责任会计相适应,对企业履行责任所产生地成本与社会效益进行计量与分析,从而反映企业履行社会责任地情况.这就产生会计学地分支—社会责任会计.社会责任会计是探讨与研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众等相关利益集团与个人决策提供特定企业社会责任履行情况地会计信息系统,其目地是通过计算与记录企业履行社会责任地社会成本与社会收益,以会计地形式对企业地经营活动所带来地社会贡献与社会损害进行反应与控制,向政府及公民全面反映企业对社会地各种影响,以实现社会贡献最大化,从我国目前社会责任会计地发展来看,我国社会责任会计信息披露还停留在原始地自发阶段,在社会责任会计信息披露方面还存在诸多问题,有待进一步完善.因此研究我国企业社会责任会计信息披露有着非常重要地现实意义,本文就我国企业中社会责任会计信息披露地现状及其原因,提出对加快我国企业社会责任会计信息披露地几条建议. 一、我国企业社会责任会计信息披露存在地问题 我国企业社会责任信息披露地发展趋势总体是良好地,许多报刊、电台、等媒体越来越关注企业社会责任问题,越来越多地企业注重企业社会责任披露,有地(如国家电网公司)开始正式对外发布社会责任报告,但是企业社会责任信息披露地数量与程度仍非常有限.存在地主要问题是:（一）披露内容不全面,避重就轻 社会责任会计在国外地发展较早,并取得一定地成果.而在我国,市场经济起步较晚,社会责任会计尚处于认识与探索阶段,我国政府至今还没有专门出台有关“社会责任会计”地规X要求,因而几乎没有企业对其社会责任
财务目标、社会责任与企业使命 【摘要】企业的经营发展与财务目标的制定有着直接的关系，然而财务目标的制定又受到社会责任与企业使命的制约，三者之间存在着密切的关系。企业使命明确了企业的使命和责任，而社会责任进一步阐述了企业的责任。企业承担社会责任，在承担社会责任的同时，实现企业价值最大化，即实现企业财务目标。三者共同作用使企业能够健康持续发展。本文通过对于财务目标、社会责任以及企业使命的相关理论研究，对三者之间的关系进行了阐述，简要说明了我国应坚持怎样的财务目标，以及处理财务目标与代理冲突和社会责任担当等问题进行了分析。从而进一步说明三者之间的关系。 【关键词】财务目标社会责任企业使命代理冲突 【正文】 一、企业的财务目标 1．企业财务目标的定义与意义 财务目标是指企业财务活动在一定环境和条件下应达到的根本目的，是评价企业财务活动是否合理的标准，它决定财务管理的基本方向。财务目标之所以重要，因为它是财务决策的准绳，财务行为的依据，理财绩效的考核标准，明确企业的目标对加强企业管理，不断提高企业经济效益，促进两个根本转变都有极其重要的意义。 随着市场经济体制的逐步完善，财务管理理论在不断地丰富和发展。其中财务管理的目标，也在不断推陈出新。到目前为止，有三种比较具有代表性的原则，分别是：利润最大化原则、股东财富最大化原则、企业价值最大化原则和企业资本可持续有效增值原则。 2．我国企业财务目标的选择 一般说来，企业在本质上就是一个以营利为目的的经营组织，该组织的生存和发展是和企业所取得的利润息息相关的。由于在市场经济条件下，投资者对所投资的企业是要追求经济效益的，而利润却恰恰在一定程度上能代表该企业带给投资者的经济利益。因此，在传统条件下大多数企业是以利润最大化作为该企业的财务管理目标，选择该目标作为企业的理财目标可使企业注重加强企业管理，提高劳动效率，改进技术工艺，降低生产成本，有利于资源的流动和配置，不断提高企业的经济效益，由此可知此目标实质上是企业传统经营理念的一种反映。但是由于以利润最大化作为企业的财务管理目标会产生较强的短视行为，使得企业只注重眼前利益而忽视对企业的持续发展有积极影响的长期利益，因此产生了一种新的企业财务管理目标——股东价值最大化。
毕业论文指导：如何写“国内外研究现状”？ 一、为什么要写国内外研究现状 通过写国内外研究现状，可以考察学生是不是阅读了大量的相关文献。 为什么要求学生阅读大量的参考文献呢？不是为了让学生抄袭，而是为了让学生了解相关领域理论研究前沿，从而开拓思路，在他人成果的基础上展开更加深入的研究，避免不必要的重复劳动。 二、怎样写国内外研究现状 在写之前，同学们要先把收集和阅读过的与所写毕业论文选题有关的专著和论文中的主要观点归类整理，并从中选择最具有代表性的作者。在写毕业论文时，对这些主要观点进行概要阐述，并指明具有代表性的作者和其发表观点的年份。还要分别国内外研究现状评述研究的不足之处，即还有哪方面没有涉及，是否有研究空白，或者研究不深入，还有哪些理论问题没有解决，或者在研究方法上还有什么缺陷，需要进一步研究。 三、写国内外研究现状应注意的问题 一是注意不要把研究现状写成事物本身发展现状。例如，写股指期货研究现状，应该写有哪些专著或论文、哪位作者、有什么观点，而不是写股指期货本身何时产生、有哪些交易品种、如何演变。 二是要反映最新研究成果。
三是不要写得太少。如果只写一小段，那就说明你没有看多少材料。 四是如果没有与毕业论文选题直接相关的文献，就选择一些与毕业论文选题比较靠近的内容来写。
国内外研究现状的开题报告的格式(通用) 由于开题报告是用文字体现的论文总构想，因而篇幅不必过大，但要把计划研究的课题、如何研究、理论适用等主要问题说清楚，应包含两个部分：总述、提纲。 1 总述 开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法、必要的数据等等。 2 提纲 开题报告包含的论文提纲可以是粗线条的，是一个研究构想的基本框架。可采用整句式或整段式提纲形式。在开题阶段，提纲的目的是让人清楚论文的基本框架，没有必要像论文目录那样详细。 3 参考文献 开题报告中应包括相关参考文献的目录 4 要求 开题报告应有封面页，总页数应不少于4页。版面格式应符合以下规定。 开题报告
毕业论文（设计）开题报告 题目：我国企业社会责任会计信息披露问题研究 专业：会计学 一、选题的背景、意义 (一)选题背景 加入WTO以来，我国和世界各国关系日益密切，我国的经济也飞速发展。但企业的目标一直定位于“微观利润最大化”，虽然我国企业自身的生产经营取得了长足的进步，但生态破坏、环境污染、资源消耗等社会问题日益突出。人们要求企业在追求微观利益的同时, 也要承担相应的社会责任。揭示并报告有关社会责任信息，已经成为西方产业界、会计界的共识。西方企业开始主动报告自己在社会责任方面的表现程度，社会责任信息的自愿披露己成为一种国际趋势。其信息披露问题已成为国内外会计界的一个热点和难点问题。 (二)选题意义 社会责任会计信息披露问题已成为国内外会计界的一个热点和难点问题。社会责任会计在国外已经取得了一定成就，但还是存在很多细节问题没有解决。我国应该在西方国家研究的基础上，构建出符合我国国情、自身特点的社会责任会计信息披露框架。社会责任会计信息披露的研究对我国可持续发展、构建和谐社会具有重大的战略意义。 二、相关研究的最新成果及动态 当前，无论是国外还是国内，会计理论界还是实务界，都对企业社会责任会计信息披露问题进行了研究。 （一）国外研究情况 20世纪60年代，西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端，环境污染事故和职工伤亡事故频繁发生，企业不仅受到社会舆论的抨击，而且还受到企业职工的抵制。因此各西方组织、学者在不同角度对社会责任及信息披露进行了研究。
联合国跨国公司中心（UNCTC）所属的国际会计与报告准则专家工作组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。1997年新经济基金出版了西蒙等三人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式介绍了社会和道德会计、审计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。关于社会责任信息披露准则的制定，经济优先权委员会（COUNCIL ON ECONOMIC PRIORITIES,CEP）作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，于2001年12月12日发表SA800（SOCIAL ACCOUNTABILITY8000）标准第一个修订版，即SA8000：2001。这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准，旨在通过有道德的采购活动改善全球工人的工作条件，最终达到公平而体面的工作条件。 《Corporate Social Responsibility: ExploringStakeholder Relationships and ProgrammeReporting across Leading FTSE Companies》(Simon Knox,Stan Maklan and Paul French,2005)的实证研究表明,社会责任信息的报告成果与公司规模有关，大型公司和中型公司社会责报告明显不同于小公司的相关报告。大公司由于具备更多可用资源，因此很可能会研究并报告更多的社会责任信息。 《Small Business Champions for Corporate Social Responsibility》(Jenkins,2006)通过对英国24家中小型企业的社会责任信息披露状况进行调查。并发现，公司规模和行业属性是公司披露社会责任信息的影响因素。他们认为，大公司会更多、更广泛地披露社会责任信息，但中小型企业应加强对社会责任的披露，而且基于企业规模和部门的不同披露内容和强度方面存在着重大差异，而且不同行业间的披露也存在差异。 （二）国内研究情况 国内对社会责任会计信息披露的研究起步比较晚，但经过几十年，国内的一些学者在国外研究成果的基础上对其在中国企业中的应用进行了初步探讨，对社会责任会计的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。下面主要从信息披露的实证、模式、内容方面来说明它的发展。 (一)实证研究方面 《我国社会责任信息披露现状分析》(杨亚娥,2006)曾对我国80家上市公司2000-2003年度的年报进行了实证研究，发现披露社区贡献和员工福利信息的公