关于进一步推动房产税改革的思考
苑新丽1，李维萍1
（1.东北财经大学，辽宁 大连 116025）
摘要：由于目前房产税试点方案尚存有种种缺憾，以及房产税改革一些难题尚未突破，故预计，房产税改革将是“十二五”乃至更长时期中国税收制度改革的重点领域。然而，在理论和实践方面尚未能明确房产税改革目标的情况下去进行房产税改革，显然具有一定的盲目性，最终很可能导致南辕北辙的结果。本文在对我国房产税不同目标诉求的优先次序和轻重缓急进行分析的基础上，对与改革目标相适应的房产税制度进行了设计。
关键词：房产税，改革，目标，制度
中图分类号：F293文献标识码：B
文章编号：1001-9138-(2013)03-0021-27收稿日期：2012-09-20
自2003年10月《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确提出“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税”以来，在经历了几年的物业税“难产”改革之后，不仅原来的物业税被房产税替换，而且，从2011年1月28日开始，上海和重庆两市也在房产税的概念下和严格限定的范围内，启动了改革试点工作。2012年3月，国务院批转的发改委《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》中明确，今年要加快财税体制改革，适时扩大房产税试点范围。进入7月以来，在“限购令”也未能阻止一些城市房价反弹的情势下，有关房产税改革试点扩充的消息开始不断发酵。然而，目前上海和重庆的试点方案尚存有种种重要缺憾，甚至还有许多重大难题尚未突破，加之房产税是一个对政府、市场和居民都会产生重要影响的税种，因此，笔者认为在房产税真正走向全国之前，还有很多问题需要进一步厘清和明确。本文重点就我国房产税改革目标取向及其制度安排问题进行一些探讨。
1 房产税改革的目标取向
在我国，现阶段房产税改革被赋予了多重目标，应该说，将众多目标寄希望于一个房产税来解决，这是不现实的。为此，应该对房产税的目标取向进行明确，并对不同目标诉求的优先次序和轻重缓急进行深入分析。基于房产税的财产税性质，结合我国实际状况，笔者认为，我国房产税改革应摒弃其他一些目标，将改革目标主要定位于以下两个层面。
1.1 调节收入和财富分配
在目前形势下，通过房产税调节收入差距更为迫切。我国《“十二五”规划建议》中提到“规范分配秩序，加强税收对收入分配的调节作用，有效调节过高收入，努力扭转城乡、区域、行业和社会成员之间收入差距扩大趋势”。从我国实际看，改革开放的30多年，人民物质生活获得极大丰富的同时，居民间的收入分配差距也在持续扩大。而目前我国调控收入差距的税收体制尚未能发挥应有的作用。这表现在：个人所得税作为调节个人收入差距的典型税种，主要是针对工资薪金所得阶层征收，而一些富有人群的资本、土地、房产及矿产等收入并未覆盖在工资薪金所得之内，加之现行个人所得税对劳动要素之外的一些所得课税较轻或实际征管困难，造成一部分高收入群体没有完全就所取得的收入履行纳税义务，进而出现低收入者承担的个人所得税实际税负高于高收入者税负的现象，个人所得税调节居民收入差距的作用未能得到有效发挥。再如，由于低收入者的边际消费倾向高于高收入者，在我国目前以商品税为主的税制结构下，低收入者缴纳的商品和劳务税占总收入的比重明显高于高收入者，达不到调节收入差距的目的。因此，基于调节居民收入和财富分配差距的紧迫性，以及房产税作为直接税调节收入差距的有效性，房产税应当且有能力在调节收入分配和促进社会公平方面发挥积极作用。而且，也只有将房产税改革置于呈尖锐化之势的收入分配矛盾中，并且将其作为拉近贫富差距的工具加以使用之时，房产税改革才可能获得民众的支持。
1.2 完善地方税制，为地方财政开辟新税源
现阶段，我国地方财政面临的收入困境，有必要通过房产税来缓解。我国实施分税制改革后，财权在中央和地方政府间的划分逐步明朗，但事权在各级政府间的纵向和横向条块关系还不够清晰，上级政府拥有较大的公共事务决策权，但很多具体的责任和事务却由地方政府来承担，逐渐形成了“财权上行，事权下移”的局面。分税制初期，中央财政收入占全国财政收入的比重由1993年的22%上升到1994年的55.7%，而自1999年以来这个比重一直保持在50%以上，2008-2010年这一比重分别为53.3%、52.4%和51.1%，地方财政收入占全国财政收入比重则不足50%。与此同时，地方财政支出在全国财政支出中所占的比重却没有明显降低，甚至还有上升的势头。地方本级支出占全国财政支出的比重，1993年为71.7%，1994年略降为69.7%，1996年则又回升到72.9%，2008-2010年这一比重分别为78.7%、80%和82.2%。可见，在地方财政收入份额大幅降低的同时，70%以上的公共支出仍然是由地方政府负担，其中超过55%的部分又落在县、乡政府肩上。这种收入上的集权化、支出上的分权化模式，一方面造成政府间转移支付的巨大压力；另一方面也导致了省级以下地方政府，特别是县、乡政府的财政窘境，并由此引发出显性与隐性债务的持续积累，公共产品尤其是农村基本公共产品供给不足，一定程度上还带来地方政府的“土地财政问题”。中国社会科学院发布的《房地产蓝皮书》称，2010年全国国有土地有偿出让收入为2.9万亿元，占全国财政收入的35.4%。“卖地收入”的数据，同比上年增长106.2%。从国际税收实践看，房产税通常是作为地方税主体税种，是地方财政收入的主要来源。在美国，地方政府一般包括县、市（镇），房地产税是地方政府最大和最稳定的财政收入来源，一般占70%～80%。在英国的英格兰地区，住宅税在地方本级收入中的比重高达45%左右。加拿大、澳大利亚、新西兰等国家的财产税（主要是房地产税）占地方税收的比重也比较高。据
统计，16个经济合作与发展组织国家（OECD）这一比重的平均水平约为43%。实践表明，房产税在地方财政中占有重要地位的原因是作为一种受益税，其符合不同级次政府应提供使其辖区范围内居民受益的公共服务并因此而课税的经济学原理。在我国，为了解决地方财政收入贫乏问题，特别是县级政府资金来源问题，可以依据房产的非流动性，房产税税源丰富、稳定，且地方政府能够对本地区的税源实行严格监控的特性，将房产税培育成地方政府的主要税种，为迫切需要增加财力的地方财政开辟新的税源，特别是应将房产税作为县级政府筹措资金的主要来源。
2 与改革目标相适应的房产税制度安排
如上所述，房产税作为我国房地产税收体系的一个组成部分，主要目的就是调节收入和财富分配以及完善地方税制、健全地方税收体系。现阶段，调节收入和财富分配的功能更为重要。因此，未来一段时间进一步完善试点方案，充分发挥住房保有环节税收在调节收入和财富分配方面的功能，应该是房产税改革的主要目标取向。从长远考虑，则应该以房产税为基础，对现行与房屋、土地等有关的税种进行整合和规范，构筑地方税体系，完善地方税制。按照这一目标定位，房产税制度的设计就必须有所侧重和有所保障，将目标取向量化到税制设计和管理中，并动态地修正现有税制。也就是说，房产税改革必须设定为一个长期目标，分步推进。即按照党和国家在不同阶段的宏观调控目标和任务要求，房产税发挥作用的领域和侧重点也应有所不同。与此相适应，房产税改革在模式选择、征税范围界定、税基和税率等制度设计方面也应体现出这种目标取向的要求。
2.1 房产税模式选择
从国际税收实践看，各国房地产税模式的选择不完全相同，大致分为独立模式和合并模式两种。合并模式的国家主要是将房屋和土地等财产综合，对房地产征收财产税，如美国、加拿大、日本和意大利；独立模式的则是对房屋、土地分别征收，单独设立房产税、土地税税种，如丹麦、澳大利亚、法国等。两种模式相比，综合征收模式，在税收的征收和管理方面相对简单；而分设税种、单独征收的模式征管上较为复杂，但政策性较强。立足于我国实践，借鉴国际经验，我国房地产税改革模式比较适宜采用房产、土地分别征收的方式，即独立设置房产税。这是因为我国在土地权属和土地性质方面存在一些制度障碍，土地与房屋通常分属于不同所有者，或一块地上建有分属几个不同所有者的房屋，土地与房产的估价资料等都有所不同，若是将房屋和土地合并征收，可能会产生一些难以解决的矛盾。另外，对房屋和土地分别征税，也有助于走出我国当前住房与地价捆绑、房产税与土地税划分不清、地价推高房价的困境，对于实现国家的宏观调控意图和政府的公共政策目标具有积极作用。
2.2 征税范围确定
理论上讲，房产税主要是以房产为课征对象、对房产保有期间征收的一种财产税，凡是“拥有”房产的人，都有按照规定纳税的义务。因此，房产税应对个人所有的住房普遍征收。但考虑到我国房产税目标取向的优先次序，加之这项改革情况复杂、影响面大，因此，近期应将减少财产的集中度、缩小收入分配差距作为房产税改革的主要目标，实施差别化的住房税收政策。有分析表明，适合于工薪阶层购买的中低价位普通住房，其价格弹性小、收入弹性大，收入弹性对需求起主导作用，税收杠杆作用明显，因此，如果对普通住房征收房产税，可能会产生居住永久成本，
等同于降低购房者的收入水平、减小支付能力和消费能力，表现为住房需求较大幅度地减少，或其他消费能力下降，这些均有悖于国家的基本战略。因此，房产税实施时，先期可以只对超大面积奢侈性住房（别墅）和经营性住房（多套房）征税。将别墅等高档物业首先列入征税范围，可在一定程度上抑制过分奢华的居住需求，抑制富人过度占有不动产资源和优质资源；对持有多套住宅可以理解为是一种经营行为，对属于经营性范畴的房产征收房产税，无论从收入功能、调控功能还是从纳税人遵从度角度看均具有正效应，体现出“富者多交”的理念，有利于调节社会收入差距。
随着经济发展和收入分配制度改革的逐步完善，一般群众的收入水平会不断增加，负税能力也会相应提高，一般住房所有者享受了当地政府提供的公共基础设施和公共服务的利益，此时，依靠房产税为地方财政提供稳定财源便会成为一个重点目标。与此相适应，房产税征税范围可以进一步扩大。从区域角度看，房产税征税范围，不应仅限于现行“城市、县城、建制镇、工矿区”的房产，农村的房产也应纳入征税范围；从纳税人结构角度看，不仅要对商业房产征收，而且应对个人住宅财产征收；从课税对象看，不仅应对新购住房，即增量房产征收，也要对存量房产征税。提出上述思路，除了基于房产税政策目标的考虑外，还有如下原因：（1）转轨时期伴随着工业化的推进，农村城市化程度不断提高，特别是在经济发达地区，农村房产规模急剧扩张、质量攀升，因此，将农村房产排除在征税范围之外，将失去一大块稳定税源。同时，将农村房产纳入征税范围，也是实现城乡税制一体化，消除房产税二元税制不合理性的重要举措。（2）从某种程度上说，房产已成为居民财富的重要形态，居民之间的收入差距已经在相当大的程度上外化为房产占有的差距。对居民房产普遍征收房产税，有利于缩小居民的财富差距。（3）一个人拥有的房产越多通常意味着其支付能力就越强，因此房产是衡量纳税人支付能力的重要依据。如果仅对增量房产征税的话，不仅使纳税人的税收负担无法反映其支付能力，违背税收公平原则，还鼓励了“先富起来”的人，难以实现调节收入分配的政策目标。
2.3 税基确定
在我国，房产一方面要在保有环节承担具有财产税性质的房产税，另一方面要在流通环节销售房产时承担营业税、城市维护建设税等商品税。作为财产税征税对象的房产和作为商品税征税对象的房产，实际上有着很大的不同。从经济角度看，以财产为征税对象，其税源是以前年度积累的国民收入。换言之，财产税是对货币资金的积累征税，因此也被称作“存量税”，其最大特点是课税对象的非流动性。商品税的征税对象是流通中的房产，其税源是货币资金流量，不同于对社会财富存量征收的财产税。而且，作为商品税征税对象的房产通常都要进入商品流通领域，发生一次或多次交易行为，其税基应该是房产的交易价值；而作为财产税课税对象的房产则无须参与交易流通，其税基应该为评估价值。目前，上海和重庆的房产税试点方案尽管将房产税设置在保有环节，但对房产税税基的确定，并未能体现出房产税的财产税性质。《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》规定，对个人住房征收房产税以本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建商品住房）和非本市居民家庭在本市新购的住房为征税对象，以应税住房的市场交易价格作为税基，并按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。重庆市的试点方案也是以房
产交易价作为税基。可见，目前试点中上海和重庆对个人住房征收的、以房产交易价格为税基的房产税在很大程度上具有商品税的特征，而不是对社会财富存量征收真正意义上的财产税。而商品税与财产税相比，由于商品税的税负更易于转嫁，因此，对个人住房征收房产税所具有的商品税特征将使购房者面临更高的价格。在需求缺乏弹性的情况下，税负将主要由住房的购买者承担，这与房产税改革目标是不相吻合的。因此，无论是从调节收入和财富分配方面，还是房产税为地方政府增加财源的角度，乃至房产税“存量税”特点的要求，在全国推进房产税改革时，应将房产税税基统一确定为房产的市场评估价值。以市场评估价值为税基，能比较客观地反映房产的价值和纳税人的承受能力，税源丰富且富有弹性，经济发展所带来的升值因素能在税收收入中得到较好的体现。同时，以市场价值为税基，可以使房产税收入随着房产的增值而相应增加，有利于地方政府收入的可持续增长，有利于满足地方基本公共服务需求。当然，按房产的市场评估价值征收房产税将面临一系列非常复杂的评估问题。比如：如何保证评估结果的公正性？如何应对评估过程中的房产市场价值变化？实际上，我国自2003年开始在全国进行的物业税“空转”试点，其重要内容就是“房地产模拟评税试点”。但评税试点范围仅针对营业性房产，不包括非营业性房产。自2010年开始，模拟评税试点已由10个试点省市扩大至全国。此外，国家税务总局还通过在试点地区举办房地产评税业务培训班，使相关人员熟悉房地产评估的基本理论和方法，并学会操作应用软件。应该说，这些措施都为房产税评估奠定了基础。
2.4 税率设计
房产税税率是影响纳税人税负轻重的一个重要因素。纵观各国（地区）的房产税税率，有如下特点。首先，从税率形式上看，国外的房（地）产税主要有比例税率（以差别比例税率为主）、累进税率和定额税率三种形式，其中比例税率由于操作性较强、税收征管成本较低，为大多数国家所采用。其次，从税率水平看，各国房（地）产税税率高低不同。例如，美国50个州都征收不动产税（归在房地产税项下），但税率则因地方政府每年预算收支情况不同而有所差别，大部分地区的税率水平保持在0.8%～3%之间，并以1.5%左右居多。日本固定资产税税率一般在1.4%～2.1%之间。我国台湾地区房屋税则依据房屋性质不同设有三种税率，居住用房屋税率为1.38%～2%、营业用房屋为3%～5%、其他用房为1.5%～2.5%。最后，从税率制定角度看，税率一般由地方政府确定，如美国、加拿大、新西兰、芬兰等；有的国家由地方制定但接受国家最高税率限制，如马来西亚、菲律宾、西班牙等；有的国家则将税率限定在一定的范围内，如阿根廷、丹麦；还有的国家由中央制订基准税率，地方决定变动乘数，如德国、奥地利。对我国来说，房产税改革中的税率设置是一个躲不过、绕不开的问题。建议我国房产税的税率设计，一方面应体现出房产税的政策目标，另一方面也应借鉴国际上的有益做法。具体说来，房产税税率可以根据不同地区、不同类型的房产税分别设计，由各地在规定的幅度以内自主掌握。现阶段，我国大中城市的收入水平相对要高于中小城市，因此中小城市房产的适用税率可以适当从低，大城市房产的适用税率可以适当从高。普通住宅的适用税率可以适当从低，高档住宅和生产、经营用房产税的适用税率可以适当从高，豪华住宅税等还可以适当加成征税。税率形式上，可以采用差别化比例税率和定额税率相结合的形式。通过差别税率，依据不同类型
不动产享受公共服务的程度不同，对供给弹性最小的不动产设定较高的税率。具体税率可以考虑为：对经营性房产和高档住宅，采取1%～3%的浮动税率。对个人房产区分两种情况，一般商品房采取0.5%～1%的税率，由公房转为私房的房产，采取定额税收。同时，允许各地在规定税率幅度内根据实际情况自行决定适用税率。
3 房产税与其他税种的协调
通过房产税改革调节收入和财富差距以及为地方财政开辟新的税源，是房产税改革的基本目标。适应这一目标的房产税制度改革方案，肯定会收获一定的甚或重要的进展。然而，在未对既有房地产租、税费体系进行合理规范与适当整合的前提下征收房产税必然会增加经济活动主体的税收负担，也不利于税制结构的调整与完善。目前，我国有关房地产的税费种类繁多，税基重叠和重复征税现象较为严重。从对房地产征税环节看，可分为取得、交易和保有三个环节，且各环节税种安排不同，其税负水平差异也较大。房地产开发商取得土地并开发时，主要承担契税、耕地占用税等，还要另支付土地及开发费，从税费占比看，费重税轻。有关部门的调查表明，目前各城市房地产开发项目从前期筹备、动迁、建设到竣工验收，税费项目多达60～180余项。在房地产交易行为中，与销售方有关的税种主要有营业税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、印花税以及教育费附加等相关税费，与购买方有关的税种主要有印花税、契税等税种，交易环节税种繁多，名义税负水平明显偏重。上述税收，大都是对房地产流通环节征税，即使是企业所得税，从各地的操作看，也几乎是放在流通环节征收的。由于房地产供给缺乏弹性而税收具有转嫁性，因此开发商的开发税费、交易税费等，通过价格转让转嫁到了购买者身上。而房产税的出台必然要改变保有环节不征税的现状，但由于我国目前关于房地产的税收项目较多，在增加了保有环节的房产税后，必须适当减少房地产流通环节的税收。换言之，我国房产税改革应当在规范和整合房地产租、税、费体系的基础上稳步推进，以避免重复征税。比如，将城市维护建设税和印花税并入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税，将土地增值税并入企业所得税、个人所得税，并取消房地产方面的不合理的政府收费。通过上述简化措施，不仅可以减少与房地产有关的税收和收费的数量，减轻纳税人的经济负担，而且可以优化税负结构，即减少房产转让、出租环节的税收，增加房产持有、使用环节的税收，也有利于房产税的推行。参考文献：
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Abstract：The real estate tax revolution will be one of the important reforms of taxation system
in the“Twelfth Five-Year Plan”.If we will go for the reform of real estate tax without making clear of the aims of real estate tax reform，it is obviously that we are blind.This article analyzed the order of priority on reform aims of real estate tax，and it designed the tax system of real estate tax according to the reform aims.
Keywords：Real estate tax，Reform，Aims，Tax system
齐婧/责任编辑
The Reflection of Further Reform of Real Estate Tax
Yuan Xinli Li Weiping
11.谷成.房产税改革再思考.财经问题研究.2011.412.李晓红.目前我国进一步推进房产税改革的相关问题研究.特区经济.2012.8基金项目：
本文为辽宁省教育厅人文社会科学研究项目“辽宁主体功能区建设财税支持政策研究”（批准文号：
W2011110）的阶段性研究成果。作者简介：
苑新丽，东北财经大学财税学院教授、经济学博士，主要从事财税理论与政策研究。
李维萍，东北财经大学财税学院副教授、经济学博士，主要从事财税理论与政策研究。
关于我国房产税改革的分析及长期规划 殷海娜 （北京交通大学 经济管理学院，北京 100044） [摘要]我国房产税改革试点以来，所取得的效果与预期目标尚有一定差距。我国房产税改革的难点主要在于 我国房地产市场情况复杂，尤其是在房地产为卖方市场的前提下，对房地产商的征税最终转到消费者身上。其表现是只要房产的增值速度高于CPI ， 投资者就有买房动力，进而抬升房价或租赁价格，将成本转嫁给买房者或承租方。在这一过程中，必然会加重自住型购房者的住房负担，自然就增加了房产税改革的实施难度。从长远看，我国实施房产税改革，应该制定合理税收政策，强化房产税的执行力度；大力推进廉租房、经适房的建设；构建避免重复征税的征收体系，创新可持续性的土地财政政策。 [关键词]房产税；改革；长期规划[中图分类号]F812.2 [文献标识码] A Analysis on House Property Tax Reform in China and the Long-Term Planning Yin Haina Abstract:Since the house property tax reform experimented in selected areas,there still exists a gap between the achieved result and the expected goal.The difficulties to the reform are mainly caused by the complex real estate market,especially when the real estate market is the seller'market,transferring the tax put on land agents to the consumers.It shows in a way that whenever the price appreciation of house property overpasses the CPI,investors will be motivated to buy houses and then raise the house or rental prices,imposing the cost on buyers or tenants.In this process,the burden of home-based property buyers will be worsened,which increases difficulties to the enforcement of house property tax reform.In the long run,with respects to the tax reform of house prop-erty in China,we should formulate reasonable taxation policy,enhancing the implementation force;vigorously push forward low-rent housing and economically affordable housing;set up a taxation system that avoids repetitive taxation and create sustainable land fi-nancial policies. Key words:house property tax,reform,long-term planning [收稿日期]2012-03-20 2011年1月27日，上海市、重庆市开始推行房产税征收试点工作。从政策细则来看，改革力度不大，试点意味较重。但改革实施一年后，改革的实际执行效果跟预期 存在一定差距。以重庆市为例，2011年重庆市地方财政收入超过2900亿元，增幅超过40%，而房产税收入仅有1亿元。与此同时，同年重庆市土地出让收入为1344.2亿元，增长47%。因此，在房产税的改革上尚需深思。本文将从房产税的渊源，征收原理及影响对其进行分析，并从长远规划角度给出建议。 一、房产税改革的起源 房产税始征于1986年，它是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人 征收的一种财产税。目前我国市面上普遍征收的为一次性收缴的为从房产余值计征(年税率为1.2%)和从租计征(年税率为12%)。 从财政角度讲税收的作用包括两个方面：一是指由于征税使纳税人的收入水平下降，从而影响其商品购买 和消费行为;二是指征税使国家的财政收入增加，财政支出扩大，从而明显改善居民收入分配状况。因此，征收房产税的目的最终可归结于两点：一是打压房价，稳定市 场，遏制投机炒房行为，促进社会财富分配的公平化；二是为政府增加持续稳定的财政收入，扩大税基和征税范围，完善房产税体系。利用税收调节供求关系如下图： 对保有环节征收，持有房产的成本上升，即购买房产的成本上升，使得投机者的购房需求向下移动，需求数量由Q 下降到Q ’， 投机商的放弃购买和抛售使市面上可购 图1房产税的调控效果图 第2012年第4期（总第396期） 商业经济 SHANGYE JINGJI No.4，2012Total No.396 [文章编号]1009-6043 （2012）04-0014-0214--
全国中文核心期刊· 财会月刊□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□房产税是世界各国普遍征收的一种财产税。房产税是以 房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据， 向产权所有人征收的一种财产税。 自2011年1月房产税改革在上海、重庆试点后，改革的步伐可谓波澜不惊。虽然国家利用 房产税改革和 “限购”等手段，在一定程度上遏制了房价的疯涨，但成效并不显著。2012今年7月至9月间，北京、上海、重庆 等地房价又有不同程度的回暖和上升。 今年年初全国“两会”上，财政部部长谢旭人曾明确表示，如今，2012年将适当扩大 房产税试点范围。2012年即将过去，房产税改革将如何推进， “十二五”时期我国房产税改革将如何深化，以及如何破解房 产税改革试点中出现的问题，都是当前国家财税系统和学术 界亟待解决的重要课题。本文结合房产税试点改革实践，从后危机时代我国面临的宏观和微观形势以及房价居高不下、通货膨胀、老百姓买房难、社会矛盾凸显等社会现状和问题提出几点思考。一、目前个人房产税开征存在的主要问题1.开征房产税的调控作用没有实现。从房产税试点情况来看，上海是对上海居民家庭新购第二套及以上住房和非上海居民家庭的新购住房征收房产税，税率因房价高低分别暂定为0.6％和0.4％。重庆则是对主城九区内存量增量独栋别墅、新购高档商品房、外地炒房客在重庆购第二套房征收房产税，税率为0.5％至1.2％。【摘要】本文基于我国房产税改革试点的背景，从分析现阶段开征个人房产税的利弊入手，研究后危机时代中国房地产宏观调控形势，从宏观调控角度探讨房产税改革试点中存在的深层次问题，以期为“十二五”时期我国房产税制改革的深入推进提供几点建议。 【关键词】房产税改革宏观调控公共财政 杨晶晶 （中南财经政法大学财税学院武汉430071） 宏观调控下房产税改革的几点思考 选择Dm 2（年末长期银行借款/年末总银行借款）来替代公司 的债务期限结构还是存在着一定的缺陷。 五、研究结论 有关债务融资特别是债务期限结构的研究近来得到学者 们的广泛关注。 本文在借鉴国内外研究成果的基础上，以内部人和债权人间存在的信息不对称为切入点，考察能否利用高 质量审计这样的外部保护机制来减轻债权人利益受到侵害的 程度，从而为公司带来更多的长期债务融资。本文以2007～ 2010年连续4年均可获得相关资料的858家非金融类上市公司 构建的平衡面板数据（共计3432个观测值 ）为研究样本，在控制相关变量的前提下采用混合模型经验检验了终极控制股东 性质不同时审计质量与我国上市公司债务期限结构之间的关 系。研究发现，审计质量与债务期限结构显著正相关。这说明 高质量的审计可增加报表的准确性和可信性，它使内部人与 债权人之间的信息不对称程度减小，有利于债权人防范投资 风险，此时债权人愿意提供长期债务支持。 进一步研究发现，相比非国有而言，上市公司的国有性质 使审计质量与债务期限结构之间的正相关关系减弱。这说明 由于我国的银行业主要以国有银行为主体，它们在向国有上 市公司发放长期债务时重点考虑的是相关政治目标、政府对 银行借贷行为的干预、国有上市公司特有的政策保护所带来的较低的财务风险和经营风险，以及更为软化的预算约束，因而受审计质量的影响并不大。本文研究不仅为债权人保护的相关研究提供了新的思路和方法，还强调了作为独立第三方的外部审计在公司债务融资活动中所起到的重要作用。上市公司可通过该外部监督机制来调整债务结构，从而优化资源配置。主要参考文献1.胡奕明，唐松莲.审计、信息透明度与银行贷款利率.审计研究，2007；62.江金锁.审计师规模与企业负债融资约束———来自中国上市家族企业的经验证据.财经问题研究，2010；73.江伟，雷光勇.制度环境、审计质量与债务融资.当代经济科学，2008；24.江伟，沈艺峰.大股东控制、资产替代与债权人保护.财经研究，2005；125.李秉祥.我国财务危机公司投资行为的财务特征分析.中国管理科学，2003；26.刘志远，毛淑珍，乐国林.政府控制、终极控制人与上市公司债务期限结构.当代财经，2008；17.雒敏，麦海燕.审计意见、审计质量与债务期限结构———基于我国上市公司的经验证据.经济管理，2011；7 ２０12．11下旬·39·□
个人所得税政策解读 一．单选题 1.在个人取得的所得难以界定应纳税所得项目时，应由（）确定。 主管税务机关 地方政府 财政部 国务院财政部门 2.我国个人所得税中工资、薪金采用的税率是（）。 比例税率 五级超额累进税率 三级超额累进税率 七级超额累进税率 3.我国个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第（）次会议通过。 二 四 五 三 4.我国个人所得税的征税范围主要划分为（）类。 九 十一 十二 十 5.对涉外人员的工资薪金所得征收个人所得税时，采用的费用扣除标准是（）元。 2000 4800 1600 3500 6.我国个人所得税税制改革的目标模式是建立（）税制模式。 分类税制模式 分类与综合相结合的税制模式 其他税制模式 综合税制模式 7.税法规定，对于特定行业职工取得的工资、薪金所得采取（）的方式计征个人所得税。按年计算、分月预缴 按季度计算，分月预缴 按年计算，分季度预缴 按月计算并预缴 8.个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出的扣除额最高不得超过当年销售（营业）收入的（）。 5‰ 60%
30% 15% 9.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资（）倍数额以内的部分，免征个人所得税。 2 3 4 5 10.对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月允许再附加减除费用为（）元。1300 1600 3500 4800 11.中国公民张某2015年12月取得年终奖奖金14400元，当月工资为3600元。则张某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为（）元。 3 432 3495 442 12.某人2015年取得特许权使用费收入两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。则该人特许权使用费所得应纳的个人所得税为（）。 1160 1180 1200 1340 13.某人将其取得的80000元劳务报酬所得中的30000元通过教育机构捐赠给某希望小学，则该人的这部分劳务报酬应缴纳的个人所得税为（）。 8200 10000 11440 18600 14.个体工商户的生产、经营所得适用（）级超额累进税率。 三 四 五 七 15.某人商场购物抽奖获得价值5800元的电冰箱一台，则该部分所得应缴纳的个人所得税为（）。 125 928 1160 16.建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第1个月支付劳
对沪渝房产税改革试点的思考 摘要：上海、重庆两地征收房产税试点暂行办法出台后，迅速成为国人关注的焦点。但房产税试点改革却遭到了是否违法甚至违宪的质疑。本文从房产税立法面临的问题以及在近几年税收高速增长的下，地方财政困难反而与日俱增，房产税能否成为地方财政税收的主要来源，和政府向普通老百姓开征房产税将会面临怎样的挑战几个方面来反思房产税改革试点。 关键词：合法性质疑；立法问题；地方财政；政府的挑战 众所周知，征收财产税有助于抑制房地产投机、减少金融体系的不稳定、但却对中低收入者不利。但在现行的分税制体制下推行财产税，面临的问题就是要妥善处理好中央和地方财政利益的分割问题。 2011年1月27日，国务院常务会议通过决议，同意在部分城市改革试点对个人住房征收房产税，具体征收办法授权试点省、自治区、直辖市自行确定。同日，《上海市人民政府关于印发的通知》（以下简称《通知》），要求从2011年1月28日起将开展对部分个人住房征收房产税试点。该《通知》称，征收对象为上海市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建的商品住房）和非本市居民家庭在本市新购的住房。试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。与此同时，重庆市也作为首批个人住房房产税改革试点城市，其房产税的征税对象包括：对于独栋别墅，不管存量房还是增量房，均要征税；对于房价达到当地均价两倍以上的高档公寓也将征税；此外，对于在重庆市无户口、无工作、无投资的“三无人员”在重庆所购房产，购买两套以上住房的，从第二套开始要征收房产税。自此，争论多年的房产税在上海和重庆开始“破冰”。然而，无论是经济学界还是法学界，无论是学者还是老百姓，都开始从不同角度关注这次房产税改革的试点。 一、沪渝开征房产税的合法性质疑 国家产生以后，税收的不可或缺使主权者一直面临着征税依据合法性的诘问。征税的合法性应该包括如下方面：国家征税时应予征税说明，必须要有法律依据。税收史上有句箴言：没有民主，便没有税收。而且，直到今天，对于国家征税合理性的说明已经是一个民主国家政治生活中的必经程序。征税不仅要看经济上的承受能力，还要看征税是否平等、是否普遍等；征税是否合法不仅要看是否符合狭义上的制定法，而且更应该看是否合宪，是否符合民意，是否符合公平正义的法律精神。换言之，征税对象的可税性首先要符合法律、法规的要求，尤其是在现代社会发展过程中，很多新的税源出现，政府在追求丰厚收入的冲动支配下，急切地想把它们纳入税收征管范围之内。就程序上而言，这不是那么简单的事情。因此，征税对象的合理首先是征税对象的合法，不能不经法定程序就仅仅因为征税对象的税源丰富而擅自征税，这显然会极大损害纳税人遵从税法的积极性。 从以上衡量，房产税试点征收明显存在瑕疵：一是没有作详细的征税说明，
我国房产税税制改革研究(1) 房产税属财产税类。从国外经验看，房产税收入是地方财政收入的重要组成部分。我国情况相反，房产税收入在省以下政府财政收入结构中比重很低，房产税税收政策也比较混乱，基层财政对房产税征管相当轻视。目前我国的经济发展和“改革、开放”进入了新阶段，制度变迁和经济发展逐步改变了财源结构、分配方式、资金流向结构以及财富存在方式。这种巨变实际上向既定的税制提出了挑战。而另一方面，在近几年税收高速增长的条件下，地方财政困难反而与日俱增，其中突出的矛盾是地方税体系残缺不全。这表明现在我们有必要深入研究如何通过地方税各税种税制的改革来增强地方财政收入筹集能力以缓解财政困难。房产税虽然现在是一个小税种，但从市场经济发展的角度看，该税潜力不容忽视。要优化地方税收结构、合理发挥房产税收入筹措功能，必须首先从税制方面完善房产税。 一、我国房产税收入状况总结大全/html/zongjie/ 我国现行房产税设立于1986年，是从原房地产税中分离出来的。该税以城镇中的房产为课税对象，按房产原值（减除一定比例）或租金向房产所有人或经管者征收的一种财产税。征税范围限定在城镇，计税依据为原值一次减除10%-30%后的余额。当时设置该税的目的是调节占有房产所形成的收入差别并约束固定资产投资规模过度扩张。总结大全/html/zongjie/ 改革以来值得注意的是从20世纪90年代中期开始，房产税收入
呈现出扩张趋势，在税收结构中的地位也有所抬升。1993年，我国房产税收入为49.15亿元，比1992年增加7亿多元，从1994年开始，我国房产税收入突破60亿元，近年来已达上百亿规模． 实行分税制之后，我国税收增长结构的明显特征是小税种收入规模快速扩张。其中最引人注目的是个人所得税和印花税。但事实上，房产税收入规模扩张速率也很快。从表1可见，房产税收入1999年比1994年增加了两倍，这一规模扩张程度远大于税收总额的扩张程度，从1994-1999年，房产税收入每年增长率都达到30%，远超过同期税收总额增长速度，房产税收入在小税种中排序仅次于个人所得税和印花税，而且房产税收入与印花税收入之间的差距总体上说越来越小。事实上我国印花税收入的增长主要得力于证券交易，如果从综合角度看问题，房产税收入增长要比印花税收入增长稳。近几年的情况表明，房产税在地税收入中已占据了较为重要的地位，1995年房产税收入占地税收入总额的比重为7%，其后几年一直稳定在6%，在地方税各税种中的排位居第三位。如果不考虑共享税的话，房产税在地方税收结构中的地位更加突出。比如和印花税相比，近些年印花税收入增长很快，但大部分归中央财政，留归地方的部分在税收结构中没多少，而在地方税收中原先作用不大的小税，现时增长最快、最有潜势的还是个人所得税和房产税。房产税在我国是一个收入分布高度不均衡的税。现在200亿元左右的房产税收入主要集中在大城市。比如1999年的183亿元房产税，北京、上海、深圳、青岛四个城市就占
房地产税改革的政策背景，也是现在亟待解决的问题， 1.现行房地产税收体系不合理，税收制度不完善 房地产领域的税种设置主要涉及房地产开发、流转和保有阶段。房产保有税是很多国家地方财政收入的重要来源之一，但我国现行房地产税体系存在“重开发和流转，轻保有”的问题。房地产开发、流转环节税目多、税负重，保有环节仅有房产税和城镇土地使用税，整体税负偏轻。2012 年，我国地方财政税收收入为47319 亿元，其中房产税为1372. 5 亿元，城镇土地使用税为1541. 7 亿元，两者合计占比仅为6. 2%。与之相较，仅开发、流转环节的土地增值税与契税之和占比就达11. 8%，还未考虑涉房涉地的营业税、所得税等。由此可见税负分布的不合理。另外，从微观的企业层面来看，开发环节的税负还是较高的。开发、流转环节税负畸重与保有环节税负畸轻并存的局面，致使房地产税负中的间接税比重偏高而直接税比重偏低，一定程度上推高了房价，加剧市场不平衡。（财产税是直接税，不可转嫁） 2.土地财政 数据提示：2013年地方政府性基金收入决算表显示，土地出让金收入决算数为39073亿元，是预算数的152.6%。地方政府的土地出让金收入再创历史之最。 近日，财政部公布了2013年全国财政决算情况，列出公共财政、政府性基金、国有资本经营的收入和支出等23张决算表。包括国有土地使用权出让金收入（下称“土地出让金收入”）在内的详细财政数据也一一出炉。 地方政府土地出让金在2011年达到3.1万亿元顶峰，2012年降至2.7万亿元，2013年再猛增1.2万亿元。 对此，财政部的解释是，主要是土地出让合同成交价款增加较多。这也意味着，地方政府对土地财政的依赖度再次回升。 3.地方财政收入缺失
我国个人所得税目前实行的是分类所得税制，即对纳税人各项所得，根据其来源不同或性质不同分为工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得等十一项，分别适用不同的费用扣除标准和税率。 两会期间，在十二届全国人大三次会议新闻中心举行记者会上，财政部部长楼继伟在回答记者提出的“财政工作和财税改革”的相关问题时，提到目前个人所得税分类税制面临着税制不合理的问题。党的十八届三中全会要求将我国的个人所得税制朝着综合与分类相结合的个人所得税制。 一、解读个税改革会给您带来怎样的影响 一、他山之石 纵观世界各国的实践，个人所得税制除了分类制，还包括综合制和混合制。 1.综合制 综合所得税制，是指归属于同一纳税人在一定时期内的各种所得（资本利得、劳动所得、其他所得等），无论其所得来源，都综合起来作为一个所得总体，在减去各种扣除额和政策豁免额后，以其余额为应税所得，按适用税率进行课征。 2.混合制 混合所得税制，即分类所得税制与综合所得税制的结合，其理论依据是分类所得税制不能充分实现累进税负、体现公平原则，因而需要综合所得税加以协调，混合所得税制具体又可分为交叉型和分立型。 交叉型是指先将纳税人的所得按来源和性质分类，适用不同的税率，然后在此基础上，总收入超过一定标准的，再按照累进税率课税，当然应该减除之前已征收的分类税。这种早期的混合制税制模式产生于1917年的法国，该税制模式下征收起来较为繁琐，容易产生重复征税和税收执行难度大等问题。 分立型是指对纳税人的部分所得实行分类征收，部分所得实行综合征收，两者不重合。施行分立型混合制的典型国家是日本，将纳税人的所得按照性质和来源的不同分为10类，对其中部分适用分类课税，剩下部分所得实行综合课税，两种税制并行不悖。 二、我国个人所得税税制改革方向——分立型混合制 在我国目前的个人所得税分类制模式下，对于取得相同数额但性质不同的所得的纳税人适用的费用扣除及税率不尽相同，不利于实现税收的公平原则。而对不同性质的所得分别适用不同的费用扣除标准和税率，税前扣除及税额计算繁杂，导致纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本升高亦有悖税收效率原则。本着强调税收公平、简化税制、降低税收征纳成本的目标，我国现行分类所得税制应进行改革。 尽管，综合制模式下，对纳税人取得的各种收入均统一综合纳税有利于实现税收公平原则，但综合制也存在固有的弊端，如制度设计较为复杂，对税务机关的征管能力和纳税人的
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/011217422.html, 对我国房产税改革的思考与建议 作者：何嘉琦 来源：《经济师》2014年第04期 摘要：2011年1月，上海市和重庆市作为试点城市率先开始房产税改革，开始对部分居民征收住房房产税。房产税对于抑制房价、调节收入分配差距、健全地方税制体系、调节地方政府收入结构均具有重要意义。然而它目前的改革还存在着一些问题，从税制角度看，税制难以真实反映收入水平，计税依据也尚欠合理；从操作角度看，征税系统不完善，缺乏相应的房地产估价人才；从目标角度看，难以很快实现降低房价的预期。文章阐述了以上问题，并提出了扩大征税对象、完善征管系统、改良计税依据、培养估价人才、引导资本流向等五方面建议。 关键词：房产税改革房价土地财政 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2014）04-121-02 2013年2月20日，温家宝同志研究召开国务院常务会议，研究部署继续做好房地产市场调控政策。会议确定了五项加强房地产市场调控的政策措施，即“新”国五条。其中第二条“坚决抑制投机性购房”措施中明确了细则：“总结个人住房房产税改革试点城市经验，加快推进扩大试点工作。”这表明，继上海、重庆之后，房产税改革试点有扩围趋势，房价上涨较快的一线城市和部分热点省会城市极有可能被纳入试点范围，如北京、深圳等。毫无疑问，这一细则又将房产税改革的话题推至风口浪尖，一时众口纷纭，大家争议颇多。房产税到底该不该改革以及在改革过程中又会存在哪些问题等，已成为学术界研究和探讨的重要话题。 一、推进房产税改革的重要意义 房产税，又称房屋税，是指国家以房屋为征税对象，对产权所有人征收的一种财产税，是政府稳定收入来源之一。随着我国经济体制的不断改革和房地产市场的发展，传统的房产税制逐渐呈现出一些弊端。2011年1月，上海、重庆两市经国务院批准，颁布对部分个人住房征 收房产税试点暂行办法，率先展开了房产税改革。房产税改革对中国社会、经济发展不可忽视的意义主要体现在以下四个方面： 1.遏制投资性购房。当前，房价问题依然是社会上热议最多的问题，而房价的居高不下很大程度上是因为存在大量投机性购房。过热的房地产投资会使房价不断升高，同时升高了人们对房价的预期，从而又加大投机，如此形成正反馈。这种正反馈会拉大居民贫富差距，持续下去将最终导致房地产泡沫破灭，对经济乃至社会产生巨大影响。房产税改革的目的之一就是通过扩大征税范围，提高住房持有成本，从而降低住房作为投资品的价值。在对住房征税的情况
关于推进我国房产税改革的思考 我国新一轮的房产税试点改革已蓄势待发。但目前我国的房产税改革在征税范围、技术支持等方面还存在诸多问题亟待解决。在当前的社会经济环境和技术水平下，我国房产税改革应谨慎试点，不宜加速全面推行。同时提出推进我国房产税改革的相关建议。 标签房产税改革；存在问题；相关建议 2011年1月，上海、重庆两地个人住房征收房产税试点正式启动，拉开了国内房产税改革的序幕。今年下半年，有关房产税试点扩围的消息频出，各方推测第二轮房产税改革试点工作将在今年年底或明年初启动。房产税改革扩容似乎已箭在弦上。 然而，房产税改革不仅仅是时间进程问题，更重要的是与之相配套的法律、制度保证及技术水平的跟进。如果改革只是一味追求进度，而缺乏经济、社会和法律基础的有力支撑，必然会导致改革失败，造成严重后果。我们必须正视当前房产税改革所面临的诸多问题。 一、当前房产税改革试点存在的问题 目前已有的沪渝两个房产税改革试点方案各有侧重，但两者均存在一定不足之处。对现阶段房产税改革试点存在的问题和困难进行分析，将有助于今后更好地把握改革方向，以顺利推进我国房产税改革。 （一）房产税定位问题 改革必须明确最终目标，只有明确房产税改革的目标，才能对其进行清晰的定位，进而制定科学合理的政策。房产税改革究竟是定位于完善我国房产税制体系，调节财富分配，实现社会公平；还是定位于配合短期房地产调控，抑制对住房的投资投机需求。这一点是政策制定者必须明确的。如果对房产税改革的定位不清晰，极易导致政策制定的短视行为，造成相关阶层的利益受损，改革政策不具有可持续性，改革初衷被扭曲。 （二）房产税征税范围问题 现有沪渝两地的试点方案在征税对象的覆盖面上都比较单一。上海的试点方案只对新购住房征收房产税，重庆试点方案虽有对高端存量房征税，但真正涉及的房产数量十分有限。一些学者和专家认为现有政策都主要针对增量住房，而对大量的存量住房并未产生实质性的影响，这样的政策有失社会公平，也限制了房产税作用地发挥，他们主张将更多的存量房住宅也纳入房产税的征收范围；同时业界一批专业人士和学者则认为鉴于我国的经济社会形势，不具备全面征收房产税的条件，他们主张房产税征收应主要针对高档别墅和高端住宅。面对各方不同
关于个人所得税税制改革调查问卷 您好，感谢您在百忙之中抽出时间参加这次调查，您提供的真实资料与数据对我们这次调查据有重要意义，请您如实填写，对您的个人信息我们定会做到绝对保密，谢谢您的合作。 第1项：您的性别是 ○男 ○女 第2项：您的年龄 ○16-25 ○26-35 ○36-50 ○50-65 ○65以上 第3项：您的职业是 ○公务员 ○教师 ○金融机构人员
○企业职工 ○个体工商户 ○学生 ○其他 第4项：您目前的收入来源 □工资薪金 □劳务报酬所得 □个体经营所得 □财产租赁所得 □财产转让所得 □稿酬所得 □投资所得 □其他 第5项：目前您薪酬发放是采取何种方式○日薪制 ○月薪制 ○年薪制 ○无 第6项：您目前月收入大致是多少
○3500元以下 ○3500-5000元 ○5000-10000元 ○10000-35000元 ○35000元以上 第7项：目前您缴纳个人所得税是采取何种方式○企业代缴 ○委托中介机构申报 ○互联网申报 ○直接到办税服务厅申报 第8项：您对现行个税制度有所了解吗 ○很清楚 ○一般 ○听说过，但知道很少 ○完全不了解 第9项：您对现行的个人所得税制度满意吗○满意 ○不满意
第10项：您认为征收个人所得税最主要的作用是什么○调节贫富差距 ○增强公民的纳税意识 ○增加财政收入，更好地行使政府的职能 ○不清楚 第11项：您觉得现行个税征收有哪些不合理 □征收环节有漏洞 □高收入者交税利率低 □起征点低 □偷逃漏税处罚太轻 □其他 第12项：您是否有索取个人所得税完税凭证的习惯吗○有 ○没有 第13项：您觉得个人所得税起征点是否应该上调○应该 ○不应该 ○无所谓
1978年12月召开的中国共产党第十一届三中全会，是新中国成立以来的一次具有深远历史意义的伟大转折。全会决定从1979年起，把全党的工作重点转移到社会主义现代化建设上来。从此，在中国这个古老的文明国度里，一场令世界瞩目的经济体制改革全面展开。在这30年改革中，税收制度先后经历了几次大的调整，初步建立起适应社会主义市场经济调控要求的复合税制体系。 30年中国税制改革历程回顾 改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。 （一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年） 这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。 1.1978-1982年的涉外税制改革。1978-1982年，成为我国税制建设的恢复时期和税制改革的起步时期，从思想上、理论上为税制改革的推进做了大量突破性工作，打下理论基础。从1980年9月到1981年12月，为适应我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要，第五届全国人大先后通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。 2.1983年第一步“利改税”方案。作为国营企业改革和城市经济改革的一项重大措施，1983年，国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，即第一步“利改税”，将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。这一改革从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区，成为国家与企业分配关系的一个历史性转折。 3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。为了加快城市经济体制改革的步伐，经第六届全国人大批准，国务院决定从1984年10月起在全国实施第二步“利改税”和工商税制改革，发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规，成为我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。此后，国务院又陆续发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。至此，我国工商税制共有37个税种，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。 总之，这一时期全面改革了工商税制，建立了涉外税制，彻底摒弃了“非税论”和“税收无用论”的观点，恢复和开征了一些新税种，从而使我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。 （二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革 1992年党的“十四大”提出了建立社会主义市场经济的经济体制改革目标后，为适应市场经济的内涵要求，1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。 1.全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。 2.对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业
房产税改革方案分析 ——基于房产税功能视角 摘要：从分析房产税的基本功能入手，挖掘现行房产税存在的弊端，指出了房产税改革的必要性。对现已出台的四套改革方案进行分析比较，就改革围绕的重点问题进行深入的探讨，并提出相应的对策建议，最后得出一个相对合理的方案。关键词：房产税；功能；改革方案 在完善财税制度改革的背景下，面对居高不下的房价，国家逐步搁浅征收物业税的想法，取而代之的是对现行房产税进行改革。中共中央明确把研究推进房地产税改革纳入了今年制定的“十二五计划”，并初步出台了四套改革方案，预计不久的将来在某些城市进行试点实施。 一、房产税及房产税改革功能分析 （一）房产税内涵 房产税，又称房屋税，是国家以房产作为课税对象向产权所有人征收的一种财产税。我国现行产税设立于1986年，是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入向房屋产权人征收的一种税，征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的营利性房屋，对于非营利性的住房一律免征。计税方法有两种：一是按照房屋原值一次减除10~30%后乘以1.2%计算缴纳，也称从价计征；二是出租房屋按租金收入的12%计算缴纳，也称从租计征。 （二）房产税改革功能分析 近年来，我国房地产市场发展迅速，政府为了稳定持续疯涨的房价出台了一系列宏观调控政策，房产税作为与住房相关的税种，其征收方向与力度直接影响
房地产市场的发展与政策的执行效果。政府面对高房价已无能为力，消费者满心希望房产税的改革能成为房价调控的“杀手锏”，但在笔者看来，房产税开征并不能带来房价的直线下降，它的基本功能应表现在以下三个方面。 1、提高地方政府财政收入 税收是公共收入的主要形式，房产税作为财产税的一种，理应成为地方政府收入的重要组成部分，地方政府税收少且征收难度大，为了完成并没有减少的公共事务，地方政府只有依靠土地收益来解决财政问题。如进行房产税改革，对非营利性住房开征保有税，地方政府便可获得大量稳定的税源收入，逐渐摆脱对土地财政的过度依赖。据统计，1998年房改以来我国共售出商品房约55亿平方米，若按现价重新评估约值28万亿，如按1%的税率征收房产税，地方税收将年增2800亿，大幅度提高政府财政收入。 2、调节居民收入分配，缩小社会贫富差距 国家征税的目的是利用这一公共收入对社会资源进行第二次分配，从而调整居民收入差距，房产税的征收自然也具有这一功能。 在目前的状态下，房产已成为重要的财富杠杆，社会基本分为有多处房产阶层、有一处房产阶层和无房产阶层。由于工作收入相对房价来说一般较低，房子资产往往演变成有房者可以拥有更多的财富，长此以往贫富差距将进一步加剧。住房的房产税开征将会加大持房者的税负成本，抑制投资投机性购房者的需求，使得更多真正的刚性需求者买到房产，缩小社会贫富差距。 3、影响住房供求关系 开征房产税在一定程度上会降低人们购买房屋的欲望，导致市场需求下降；税收增加了住房持有成本，持房者将会对成本和收益进行审慎权衡，导致一部分炒房者被迫抛售房源，增大市场供应。这样一来，市场上原有的供求关系被打破，短期内会出现供略大于求的状态。而投资购房比例的多少很大程度上决定了房产税对供求关系的影响大小，若某区域内投资购房比例够大，房产税改革执行力度够好，房产税开征确实还会在短期内给价格带来一定的下行压力。但从长期来看，房产税改革给房地产市场带来的影响主要还是住房供求关系的波动。
摘要：随着我国经济的飞速发展，近年来房价增速过快，《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定诸如征税范围、计税依据、税率等逐渐凸显出不合理的一面，房产税改革的呼声越来越高。今年年初，重庆和上海分别出台了《房产税试点暂行办法》，打响了我国房产税改革的第一炮。我国房产税改革究竟该朝着什么方向前行，能否借鉴国外的经验，建立抑制房价的有效机制？本文对此作了简要的论述。 关键词：房产税；国外比较；改革；建议 中图分类号：F812.42文献标识码：A 一、我国现行的房产税制度概况 我国现行的房产税制度涵盖了三大环节，即房地产的开发环节、保有环节和交易环节，涉及到流转税、所得税、资源税、特定税目、财产税、行为税等六大税收类别，甚为复杂。目前，我国与房产税制度相关的税种共计11个，分别是耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、土地增值税、契税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税和印花税。 自20世纪90年代以来，房产税收入呈现出扩张趋势，地位也有所提升。目前，我国年房产税收入已达上百亿规模。实行分税制之后，在个人所得税和印花税等小税种收入规模快速扩张同时，房产税收入规模扩张速率也很快。据财政部《2009年税收收入增长的结构性分析》披露的数据显示，2009年，我国房产税完成803.64亿元，同比增长18.1%，房产税收入在财产行为税收入中已占据了较为重要的地位。 二、我国房产税制度问题分析 自1994年以来，我国的房地产税制度已经经历了相当程度的发展，但随着经济的发展，现行的房产税法已不能适应目前的社会经济发展状况，弊端日益明显，需进一步改革和完善。 （一）税、租、费分类混淆 税、租、费是3个经济范畴，有着十分明确的概念界定。税是国家凭借政治权利无偿、强制、固定地占有国民收入的形式，租是土地使用者向土地所有者支付的报酬，费是政府为特定对象提供特定服务而有选择性收取的补偿费用。但是，目前我国房地产市场税租费体系比较混乱，以税代租、以费代税现象非常严重。例如土地闲置费，虽然称之为“费”，但政府并未提供相关服务，根本无需补偿，应该归属于税而非费。由于税、租、费三者分类混淆，使得税收的地位被削弱，从而间接导致乱收费现象严重。 （二）征税范围狭窄 根据我国房产税暂行条例的规定，房产税的征税范围仅限城市、县城、建制镇和工矿区。对于农村范围内则予以免税，对于个人所有的非营业用房产和事业单位拥有和使用的房产则大部分实行不同程度的减免政策。但随着我国政府对农村建设的扶持力度逐年加大，不少农村已经和城镇的标准已经十分接近，但却仍不属于房产税的征税范围，并且大部分事业单位拥有的房产、沿海发达农村的营业性用房都有理由纳入征税范围。因此这种较窄的征税范围会影响房产税征收的公平性，也可能抑制房产税收入的正常增长。 （三）计税依据不合理 目前，我国房产税的计税依据主要有房屋余值和租金收入两种。以房屋余值为计税依据的，按房产原值一次减除10～30%后的余值计算缴纳房产税，税率为1.2%。但是房产余值是基于其原值为基础，是历史成本，不能体现时间价值，因此房产税的收入并不能与实际的经济增长情况挂钩，脱离的社会的发展。以租金收入为计税依据的，税率为12%。虽然租金收入反映了市场价格，但同一种税有着两种截然不同的计税依据，会造成税负不公，并为一些避税者提供了条件。更何况，现行的房产税只是按固定比例征税却没有考虑房屋的价值、所在区域、用途等方面的因素，在很大程度上缺乏弹性。 三、各国房产税制度比较 （一）征税目的 各国征收房地产税都是出于不同的动机。在美国，征收房产税的目的主要是维持地方政府的开支、完善公共设施和福利。由于这些活动关乎到百姓的日常生活，并且民众可以监督，因此民众的纳税意愿十分积极。美国的收税主体是县、市政府和学区，州和联邦政府都不征收房产税。房产税的主要收入来源是学区税，其规定的税率一般是县、市政府的5倍。学区税用于支持公立教育系统，而美国的公立教育系统一半是免费的，因此即使一些地区房产税税率较高，当地的纳税人也十分欢迎。在韩国，政府开征综合不动产税和房产转让所得税，其目的是为了应对房地产泡沫。而在日本，住房和土地所有权都是可交易的，因此政府为了兼顾社会公平，同时对住房和土地征固定资产税。 （二）征税对象 有些国家对房地产按用途进行了细分。如在英国、荷兰、芬兰，房地产按用途分为住宅用、商业用；加拿大、新西兰、澳大利亚将其更细分为工业用和农用。也有国家对其按地理位置进行了分类，比如在西班牙和阿根廷，房地产分为农村、郊区和城市用房地产。 （三）税率（下转114页） 浅析我国房产税存在的问题与改革构想 赵珂 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430074） ·182·
一、WTO给中国税制带来什么压力？ 1、中国目前的税制结构与WTO要求中国的税制结构之间的差距有多大？ 虽然中国加入了WTO，但是经济发展有一个过程。税制改革有很多内容是今年完不成的，因为立法需要很长时间，比如所得税“两法合并”现在还没有提交到全国人大。改革还应是早点好，至少不应该拖得太迟，否则对于经济的负面影响就更大了。 WTO规则对于一国税制的要求就是“国民待遇”原则，要求不能对外商歧视。在20多年的市场经济过程中，唯独税收与其他方面的情况很不同——税收方面是一直优惠外资的。现在税收中最大的问题不是对外资歧视，而是对内资歧视。 中国关于WTO的谈判主要集中在取消和降低重要领域的市场准入限制，简单地说也就是要求你拆掉篱笆。加入WTO后，外资市场准入的自由权肯定比现在大。在这种情况下，如果继续优惠外商，外商企业可能享有市场开放和税收优惠的双重优惠，但对于内资企业而言则变成了税收和市场的双重负担。 我们的税制基本上是符合WTO要求的，并不是说中国加入WTO就逼着你立刻进行税制改革。外方对我们给出的税收优惠从不拒绝，问题是我们自己要不要继续实行这套政策。中国加入WTO的目的毕竟不是让外资打垮本国企业。所以我们要考虑如何使自己的企业轻装前进。 2、除了企业所得税，决定或影响内资企业竞争力的税收因素还有那些？ 决定企业内在竞争力的很多因素中，出口退税是非常重要的政策因素之一。现在面临的问题是，即使出口退税率提高到17%，和发达国家惯例相比仍然是退税不足。原因在于我们是生产型窄范围的增值税，产品中还含营业税。即使出口退税率提高到17%，其实仍然征了很多税。从税制上无法实现真正的出口产品零税率原则。所以要真正解决出口产品含税问题，除了提高退税率、扩大退税空间，还需要增值税转型。最好不要通过提高退税率，超过法定征税率，如征17%退18%的办法，那会为人家诟病。改善税制才是正路。不改税制，通过退税硬性实行外贸补贴，结果是两边都扭曲。 3、近来启动的税制改革，是一次与1994年类似的全局性税改，还是局部税种的调整？此次税改的战略目标是什么？目前是不是改革的良机？ 当前并不存在一个类似1994年那样大规模税制改革的条件。不过，近几年中国的经济发展出现了包括经济结构改变、企业转制、投资需求不足等新情况，尤其是加入WTO。理论界对税制改革建议的重点包括增值税、企业所得税、个人所得税和地方税等，几乎涉及了税制的所有方面。 4、为什么目前的税改不是一个全局性的改革，却又涉及几乎所有方面？ 随着经济的发展，1994年税制已经不再适应现在的经济环境了。从宏观经济运行方向上说，中国已经从当时通货膨胀转变为现在的通货紧缩。1994年税改的核心方针是抑制通货膨胀