作者：东北财经大学内部控制与风险管理研究中心陈艳 Bloomsburg University of Pennsylvania Dennis
Hwang 广东金融学院孙晓梅来源：《财经问题研究》2009年第12期
责任编辑：俞江月美国推进会计准则国际趋同的最新动向及思考（上）
2010-1-4
摘要：目前世界主要经济体几乎均已采用国际财务报告准则或发布了趋同路线图。我国已草拟了我国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS）全面趋同的路线图，将“实质性趋同”推进到“全面趋同”。然而，国际趋同是一个艰难的、互动的过程，我国现阶段国际趋同的成效只能说是刚刚迈出了第一步，随着国际会计准则理事会（IASB）应对金融危机重大项目的完成，我国会计准则可能再次与国际准则产生众多差异。作为积极推动会计准则国际趋同的重要力量，美国积极推行国际趋同所经历的战略转变以及所采取的措施，对我国会计准则国际趋同及其未来发展将具有重要的影响作用。本文拟通过追踪美国采用IFRS的进展和动态情况，阐述美国各界人士对采用IFRS的不同观点，旨在对我国会计准则国际趋同的未来提供借鉴。
关键词：国际财务报告准则，企业会计准则，一般公认会计原则，趋同与等效
一、引言
随着世界经济一体化趋势的深入，一门通用的财务报告语言不仅增加了不同行业、不同国家之间的信息透明度、一致性和可比性，而且还有利于形成更加有效的市场和低资本成本。当信息披露的质量、透明度和可靠性提高到一定高度后，采用国际财务报告准则（IPRS）的公司就储存了竞争优势，世界经济的全球化发展已不可避免地推动全世界各国统一采用国际财务报告准则。
国际会计委员会（IASC）于2001年改组为International Accounting Standard Board （IASB），与美国、欧洲联盟、澳大利亚等密切合作，修订原有准则，重新公布具有高品质（high quality）的核心准则（core standards），以利各国采用。IASB的主要角色已从制定国际准则及推动会计准则国际等效（harmony）转为制定高品质准则及推动会计准则国际趋同（convergence）。
我国于2006年2月正式颁布了以国际准则为蓝本的会计准则，这标志着我国会计准则与国际准则实现了基本的趋同。尽管中国的会计准则与国际财务报告准则在某些具体方面仍然存在着一些差别，但中国会计准则的制定者正在朝着更加有效趋同的方向而不断地努力。在国际业务范围的扩大和复杂程度的提高以及公司间合伙的背景下，金融机构和世界市场使得我国公司和企业必须重新审视采用中国会计准则（CAS）的举动，因为我们在世界范围内的合作伙伴们正在逐步地采用IPRS，美国就是一个很好的例证。2011年是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）完成其在2006年续签的趋同备忘录的时间，美国证券交易委员会（SEC）在未来几个月内优先考虑的工作将是重新关注与IPRS趋同的路线图。美国每一步的重要举措对于促进世界各国会计国际化的进程无疑将会起到极大的推动作用。为了中国与美国会计准则早日实现趋同与等效，保证会计信息的可比性和透明度，我们必须及早地了解和掌握世界各国，尤其是美国采用IFRS的最新动向，从而更有效地加强双方或多方的多重合作。
二、国际上采用IFPS的概况及IASB最新动态
改组后的国际会计准则理事会（IASB）的一个主要目标就是积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量地趋同。它的目标、章程以及发展规划等表明，IASB近期工作的重点是拥有一套单一高品质、原则导向、适用于全球资本市场的国际财务报告准则（IFRS），以确保与发达国家和发展中国家之间会计准则的趋同化。
目前，世界上几乎所有的国家都在以某种方式向IFRS靠近，许多国家已经采用IFRS
或者以IFRS为基础来制定自己的准则。截止目前，全世界大约有100多个国家和地区约12000个公司已经强制采用或自愿采用IFRS.在这些国家和地区中，欧盟、澳大利亚、韩国、香港等直接将其会计模式与IFRS进行融合统一。总之，世界上大约有一半的国家的公众公司已经采用国际财务报告准则。据统计，这个数字到2011年将超过150个国家和地区。
然而，毫无疑问，虽然IASB已经声明在2009年之前不会再有新的国际准则实施，但是改进却正在进行之中，为了消除现行准则的不足和促进全球的趋同，未来的IASB日程表上将可能增加更多的议程。目前，IFRSS制定正面临重新洗牌的格局，美国的影响力正在不断加大。国际社会在反思本次金融危机后，IASB围绕着公允价值以及引发的相关会计问题，正在不断地调整其准则项目工作计划，以适应新形势新变化，努力建立高质量的国际财务报告准则。
三、美国会计准则国际趋同的利弊评论及其最新进展
1.美国各界有关会计准则国际趋同的利弊评论
近期，美国业界各方人士正在参与关于是否采用IFRS的热烈讨论。一部分持否定态度的人士认为，SEC虽然在开放美国市场的运动中取得了重大成就，但是要统一采用IFRS还存在着许多障碍和潜在的缺陷。采用一套单一的IFRS并不能够反映不同国家之间由于制度惯例以及文化风俗等方面的差异所引起的商业操作上的不同。
但美国多数人士却表达了准则趋同的意愿，他们认为，全球通用的基础提高了可比性，一个更加统一的全球市场、拓展经营的新机会，降低了复杂性并增加了职业判断的机会。美国准则的国际趋同是美国历史上最重要的一步，更多的机构对国际准则的接受标志着GAAP 和IFRS的持续趋同。虽然美国目前还没有采用IFRS，但却已在财务报告准则趋同方面投入资源，美国正在为FASB与IASB协同进程做出最大的努力。为了市场竞争的公平与自由，美国国内的公司应该采用IFRS，不应该被阻碍拥有比其国外竞争者更多的选择权。采用IFRS 将会促进市场成熟，并使许多公司和利益相关者从先采用者们那里吸取经验。顺应全球化趋势是具有长远意义的，只有单一的财务报告语言才能更好地为资本市场服务。所以，明确制定关于采用IFRS的美国政策的最后期限以及计划良好的过渡步骤，是成功转向新框架的一个重要部分。未来强制采用IFRS的日期为所有的美国公司提供了合理的计划期，这对于保证在最小损失范围内实现平稳过渡是极为重要的。
金融危机引发了系列会计问题和争论，美国一些利益相关群体对路线图强制要求美国上市公司采用国际财务报告准则表示了担忧。同时，由于美国政府换届，奥巴马内阁需要对路线图重新考虑，路线图的进程有所放缓。然而美国财务会计基金会（FAF）主席和FASB主席致信SEC，表示将继续极力支持建立一套高质量的全球会计准则，但为了更好地评估美国在
实现该目标过程中的成本、收益及不足，应尽快进行深入研究，并重新考虑时间安排，加快采用IFRS的进程。
2.美国会计准则国际趋同的进程
早在1993年，德国戴姆勒／奔驰汽车公司原本打算到美国上市但由于会计准则的差异而转道去欧洲等其他资本市场上市事件，就引起美国国会的震惊，使得美国朝野重新审视了与国际会计准则趋同的问题，并一再敦促SEC考虑美国应否采用国际会计准则。尽管在1999年，FASB开展了一个关于“国际会计准则委员会与美国公认会计原则的比较”的研究项目，并出具了“美国公认会计原则与IASC准则之间的异同的报告”，然而，直到2002年10月，却一直没有实质上的行动，美国方面并没有启动与国际会计准则实质性的协调乃至趋同的程序，因为美国几乎各个层次、各个方面都一致认为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，美国的会计准则是全世界最好的会计准则，并且具有重大的国际影响。
2001年以来，美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯一奥克斯利法案》，该法案第108节第4条要求SEC在该法案发布之后1年之内，就应否采用原则导向的会计准则（意指国际会计准则）提供研究报告。之后，SEC和FASB都围绕美国会计准则的制定基础（原则基础与规则基础）展开了广泛的研究。
2002年9月，FASB与IASB达成了《诺沃克协议》，表达了相互趋同的立场，正式将美国准则与国际准则的趋同作为双方的义务，要求双方均保证尽其最大力量使其现有的财务报告准则尽快达成一致，双方在各自的议程中都增加一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。
为了顺利达成上述目标，IASB可派员常驻FASB办公室，以利联络及协调各项事宜。同时，FASB的任何新议题或新准则均应考虑与IASB的共同合作。
近年来，随着世界资本市场的联系越来越紧密，IFRS在全世界范围的普遍采用凸显出其必要性和可行性。欧盟于2005年已经采用了IFRS，同时韩国、澳大利亚、南非等国也已经宣布他们自己的路线图。在美国国内，拥有外国证券的美国国民的数量大幅度增长，据统计，目前2／3的美国投资者拥有国外公司的证券，在过去的5年中，这个数字增长了30%。为了美国公司在其扩张国际业务和进行国际合作时仍然保持竞争力，特别是为了保证美国投资者的合法权益，向IFRS转化并与之融合则显得尤为重要。2005年4月由唐纳德·里克拉森提出的美国GAAP与IFRS的趋同路线图，表明最迟到2009年，GAAP与IFRS将实现趋同。这说明美国GAAP与IFRS趋同的动力，不仅来自内部需求的呼声，同时也有来自外部竞争的压力。
2006年2月，FASB与IASB签署了《国际财务报告准则和美国公认会计原则的趋同路线图》——美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会签署了《2006年至2008年谅解备忘录》。在此路线图中，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会达成了通过高质量通用准则的制定以最大限度地达到会计准则的趋同。同时，双方达成了包括公允价值、借款费用、减值、所得税、投资性房地产、政府补助、研究和开发、合营、后续事项以及分部报告等目标的短期趋同，以及在2011年或2012年之前实现重大进展的11个领域，其中包括金融工具、合并、租赁、养老金以及企业合并等。
2007年11月，美国证监会以4：0通过了取消拟在美国上市的国外公司依据美国会计规则调整其报告的决定，这对于那些希望最终形成一个全球的会计准则的人来说是极其重要的一步，这意味着SEC为放弃本国的GAAP铺平了道路。
2008年4月21日至22日，IASB与FASB在伦敦举行会议，讨论了双方联合项目和应对次贷危机的措施，并就续签趋同谅解备忘录初步达成了一致意见。截至目前为止，美国会计准则迈向国际会计准则趋同的进程里，最具突破性的，要属2008年8月27日，美国SEC
以全票通过走向与国际财务报告准则（IFRS）趋同的路线图（SEC IFRS-Roadmap）。该路线图征求意见稿指出，SEC将在2011年决定是否启动制定关于要求美国上市公司在2014年前依据IFRS编制和提交财务报告的规则。SEC提议的路线图是强制性地要求美国上市公司采用国际财务报告准则，而不是选择性地采用。本路线图具体提出在美国全面采用IFRS之前，美国及IASB各自应改善及应做准备的七大工作要项（亦指七大里程碑，7 milestones）。待至2011年时，SEC将视七大里程碑执行情形，再度投票决定是否于2014、2015年及2016年视公司的大小分段接受IFRS为美国的会计准则。
七大里程碑包括：（1）FASB及IASB继续共同合作，提升IFRS的品质。（2）改进对IASB财务支援的基金会（目前为IASC Foundation）的组织结构，并提升该基金会的责任与信赖（accountability），以及提升IASB的独立性。（3）提升IFRS应用互动资料（interacfive data，即指使用广泛性商用报表语言（XBRL））的程度。（4）提升对美国公司，审计人员、报表使用者有关IFRS的教育及训练。（5）允许若干美国巨型且符合条件的公司于2009年12月15日可自愿先行使用IFRS为基础执行会计作业及编制报表，并据此呈报于SEC.SEC 应对他们使用IFRS的经验加以评审检讨。（6）在美国与IFRS趋同的过渡期间，应解决会计准则（如Last-in First-out后进先出法）与国税局的税务法规、银行监管法规（如与存款保险公司法规）间彼此是否适用的问题。（7）全面采用IFRS的时间表：如果SEC在2011年票决通过美国公司强制（mandatory use）采用IFRS时，公司以其资本额区分，其实施时间如下：对于资本金在7亿美元以上的大型加速申报公司（large accelerated filers），将于2014年实施；对于资本金7500万美元至7亿美元的加速申报公司（accelerated filers），将于2015年实施；对于资本金7500万美元以下的非加速型公司（nonaccelerated filers），将于2016年实施；对于其他非SEC管辖的非上市公司则期望在2016-2018年可移转采用IFRS。
美国推进会计准则国际趋同的最新动向及思考（下）
2010-1-4
自SEC采用国际财务报告准则路线图意见稿发布以来，美国各界均给予肯定与支持。AICPA的总裁兼行政总监梅蓝空（Barry Melancon）就说AICPA支持采用一套具有高水平的全球性会计准则；资本市场终将坚持采用IFRS。Deloittee会计公司则认为房地产公司如采用IFRS，必须获得立即的竞争优势。Ernst E Young会计公司则重申支持一套高水平的全球性会计准则的立场，并且认为以美国资本市场的巨大金额及在全球的重要性，美国势必要扮演国际趋同的重要角色。
为了顺利地实现美国公认会计准则与国际财务报告准则的趋同，财务会计准则委员会已采取行动整合和调整现有的会计准则并完成了一套编码系统。这个编码系统将有关同一个会计项目的所有会计准则都编篡为统一的编码系统（codification system），以便于查询。
2009年2月10日，美国证券交易委员会又发布了一项新规则，要求500家最大的上市公司的财务报表申报工作将开始通过互联网使用交互式数据挖掘语言（即我们所知的XBRL）。这个新规则将于4月13日生效。到2010年，所有的大型上市公司必须遵守这项新规则，到2011年所有的上市公司也必须全面执行。此外，许多会计师事务所（如毕马威国际会计公司和普华永道国际会计公司）、会计组织（如美国会计学会）和美国注册会计师协会（AICPA）以及各个图书出版商已经举办研讨会和培训课程，都介绍国际财务报告准则，比较美国GAAP和国际财务报告准则的差异，并讨论过渡时期可能出现的问题。很多新出版的书籍都介绍了国际财务报告准则趋同这一专题。根据毕马威国际会计公司的调查结果，大多数大学都期望进行必要的课程整合与调整，全面地修订教科书，并自2011年起改变注册会计师的考试内容。
四、中国会计准则国际趋同与等效的若干思考
从美国对国际趋同的积极反应和美国证监会、财务会计准则委员会最近所采取的一系列措施来看，采用国际财务报告准则是一种符合国际资本流动需求和效率要求的必然趋势，是世界经济一体化的必然结果。同时我们也看到，美国在会计准则趋同的进程中的细密周延性、透明度和公众参与权均值得我们很好地借鉴。美国对于会计准则趋同的制定和实施上具有一定的传承性、连续性和渐进性，稳中求进，从而建立真正意义上的国际趋同与等效。中国已经成为一个高度国际化的经济体，外贸依存度高达70%-80%，每年有巨量资本跨境流动，俨然已经纳入了世界经济一体化的体系之中。跨境资本流动的现实环境，为作为资本交流语言的会计准则的国际趋同与等效提供了运作的基础。实施与国际财务报告准则趋同的新准则，并逐步谋求与主要资本市场会计准则的等效，是中国经济发展的内在要求，也是提升对外开放程度和促进会计行业国际化发展的一个机遇，更是我们所面对的一个新的挑战。
我国政府一向重视中国与国际会计准则和世界其他主要发达国家的会计准则的趋同与等效，我国新会计准则的最大特点就是实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年11月，中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。实证检验结果是否证实了中国会计准则与国际财务报告准则已经具有了实质上的趋同？趋同水平对于资本市场是否具备有效性？Xin Wang等通过应用模糊分组分析法来衡量有效会计准则的趋同。他们选用中国会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS）趋同的衡量指标作为实例，趋同水平以可靠性为基础被分为完全趋同准则、基本趋同准则、较少差异准则和完全差异准则四类。他们的实证研究结果证实了中国政府公布的结论，即CAS已经基本上实现了与IFPS趋同的目标。同时，CAS与IFRS的趋同水平对于资本市场、财务信息使用者、准则制定者和研究者都非常有意义并且具备时效性。虽然CAS和IFRS在某些方面还存在不同，如关联方交易及其披露、资产减值、企业合并等，但是这些差异并不足以对趋同水平产生较大的影响，报告准则最终还是显示了高度的趋同，整体上的趋同与细微上的差别构成了CAS 现阶段的主要特征。
我们的目标是积极地实现与国际财务报告准则趋同，得到国际上主要国家和经济体的认可，使中国会计准则与国际财务报告准则具有同等效力。近年来政府已经开始研究并启动与那些已经实施国际财务报告准则的国家和地区会计准则等效问题的相关工作，例如，在新会计准则同香港、欧盟和美国会计准则的等效问题上，财政部做出了很大的努力，也取得了一些成果。2007年12月6日，财政部与香港会计师公会分别签署声明，宣布内地企业会计准则与香港财务报告准则实现等效。2008年4月欧盟委员会发布有关接受中国会计准则的正
式报告。2008年4月30日，中方与美国财务会计准则委员会主席罗伯特·赫兹签署了备忘录。根据备忘录，双方将定期交换意见，并就世界主要经济体的会计准则趋同问题共享观点。2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（ESC）就第三国会计准则等效问题投票决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。在中国会计准则探寻与国际会计准则趋同与等效的道路上，我们已经迈出了坚实的步伐，取得了可喜的成效。但是，趋同与等效是一个需要反复实践的过程，其结果尚有待于时间的检验。
目前我国的会计准则与国际财务报告准则还存在着一些差异，这些差异主要体现在公允价值、合并报表、资产减值、关联方交易及其披露等一些具体准则上。此外，Xin Wang等在实证研究中发现，在所有被研究的准则中，特殊交易准则的趋同水平是最低的。原因在于国与国之间经济交易上的不同，由此导致了处理上的不同。以石油和天然气开采准则为例，IFRS只包含开采时期的处理，而CAS还包括在勘探和生产时期的处理。其他诸如保险合同准则、养老金准则以及职工薪酬准则等都是CAS新增的准则。这些准则与IFRS的趋同程度较低，原因是这些都是我国面对的新业务，规范上还不是很成熟。分析我国会计准则与国际财务报告准则存在的差异，其中，有些差异可以修订通过准则来消除，比如收入或费用分摊上的差异；有些差异则不能通过修订准则来消除，比如公允价值内涵上的差异以及特殊行业的一些特殊交易的差异，它们只能等到中国的相关业务发展成熟起来的时候才能消除。从长期来看，CAS与IFRS的不同或多或少还会存在，尚需要中国会计准则的制定者继续朝着有效趋同的方向而不断地努力。
世界经济一体化的步伐已经将会计准则的国际趋同与等效推到了非常现实的一步。能否实现我国会计准则与国际趋同与等效，是中国经济能否融入世界经济一体化，能否被人认可的问题，关乎中国的利益。因此，能不能实现有效的趋同与等效，是摆在我们面前的一个非常严峻的问题。趋同不仅仅表现在准则的结构、内容的制定上，更表现在准则运行的基础环境及其执行的效果上。从我国目前会计准则的运行环境来看，宏观上，我们与其他国家之间在政治法律体系、文化背景、经济发展水平等方面存在诸多的差异；微观上，我们的法制环境、管理体制、企业内部的公司治理结构、管理理念、业务流程、会计信息系统、内部控制等方面都还不够完善，即便准则形式和内容上趋同了，也未必能达到预期的效果，被认定为等效。
因此，达到我国会计准则国际趋同与有效是一个多方努力的过程，在这个过程中我们应认真思考以下问题。
第一，如何尽快地建立与完善适应国际资本流动、满足国际会计准则运行的市场环境。与国际会计准则趋同，既包括准则本身的趋同，也包括准则规范对象和实践上实施的趋同。面对我国这样一个新兴的市场经济国家，与那些成熟的市场经济国家存在着不可否认的差距。我们应该考虑如何应对这些差距，并尽快地缩短它，或如何在特有国情文化等因素下允许若干的差距，将国内建成一个良好的市场环境，这对实现我国会计准则的国际趋同与等效将是至关重要的。
第二，在推进我国与会计准则国际等效的谈判，促使一些国家和地区认同我国准则等效，进一步扩大会计国际趋同与等效成果的同时，还应当考虑当中国在一段时期内在个别准则中继续使用两种财务报告语言时，如何能使非单一的财务报告语言得到国际市场的认同，这就
需要我们在未来的趋同工作中，以更加开放的态度，与发达国家、新兴市场以及转型经济国家一道共同寻求建设性、互动性、多赢性的解决方案，比如学习一些发达国家积极实行双层认可机制、推行等效认可标准等一系列的措施。
第三，会计准则的国际趋同改变了原来各国准则制定机构角色定位。无论是美国的FASB 还是我国的财政部，都将由一个主要的会计准则制定者，转变为一个较次的角色。那么，怎么完成这种转变，转变以后他们的主要职责是什么，在会计准则国际趋同与等效的进程中，需要各国与IASB之间的合作、联络与协调，发掘并研究讨论会计问题，对IFRS的制定提供意见。因此，各国的准则制定机构在会计准则的国际趋同的道路上，应思考如何尽快完成角色的转变，如何保证在使用IFRS时能顺畅无阻。
第四，还应该考虑如何面对国际趋同与等效的教育、培训以及在使用准则时提供者和会计师可借鉴的经验的缺乏这样一个重要的挑战，比如会计师和审计师在进行重要的职业判断时会遇到一定困难，这就要求政府必须建立适当的准则教育培训体系，对会计准则的执行层面进行监督和指导，以提高财务人员执业判断能力和对国际准则的把握和理解能力。
第五，更值得我们深思的是，能否达到真正意义上的趋同与等效的效果，即如何让国外投资者充分信任我国上市公司执行会计准则的可靠性与相关性，如何使承认等效的国家和地区认同我国注册会计师出具审计报告的公允性，这是会计准则国际趋同与等效的真正目的。我们必须充分认识趋同的会计准则在我国企业运用上的文化背景、复杂性和高成本性，以及我国会计人员专业水平和业务能力的局限性。因此，除了必要的培训教育外，还要采取更加有效的内部控制机制和外部监管机制，从而为国际投资者提供更加可靠、相关和充分的信息环境，从而增强国外投资者进行跨国投资的意愿。
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我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
对中国会计准则国际趋同的看法 20 世纪90 年代以来, 世界经济全球化的趋势明显加快, 全球资本市场 日益壮大, 跨国公司的兼并活动日益活跃, 资本流动也日渐迅速。据统计, 2000 年全球商品贸易额达到6.2 万亿美元, 而国际投资总量增长更快, 每年大约有100 万亿美元的资金在国际间流动。全世界有6.5 万个跨国公司和85 万个总公司控制着全世界三分之一的生产和贸易, 形成了全球性生产和销售网络。随着企业经济业务日趋复杂、区域或全球资本市场的加速形成、大型跨国集团公司的不断涌现, 新的组织形式和经济业务类型对会计理论和实务提出了更高的要求, 也使各国政府、有关国际机构意识到, 减少各国会计准则的差异、推动各国会计准则的趋同, 对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。会计准则国际趋同能降低各国企业开展国际经济事项的成本, 有利于进一步促进各国企业和经济的全球性发展。因此, 制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化, 是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求, 也是提高财务信息质量的必然要求。 我国在促进会计准则国际趋同问题上一直保持积极的态度, 并提出了协调的策略以及实现的建议, 就如何协调我国会计标准与《国际会计准则》的差异在原则上达成了共识。自20 世纪90 年代以来, 会计国际化进程加快。我国自1992 年底发布《企业会计准则———基本准则》以来, 已颁布16 项具体会计准则和多项具体准则征求意见稿, 我国的会计准则主要参考《国际会计准则》以及英国、美国、加拿大等国家的准则, 通过比较并结合我国的实际情况后确定的。就我国制定会计准则的现状而言, 其过程始终是与《国际会计准则》的发展联系在一起的。因此, 我国会计准则与《国际会计准则》趋同的基础较好。而2006 年2 月15 日新会计、审计准则的发布则是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。 《国际会计准则》主要是根据市场经济发达国家的要求制定的, 而我国市场经济远不及西方发达国家成熟。在西方国家常见的经济事项,在我国可能刚刚出现甚至还未出现,这就使得《国际会计准则》的一些规定在我国没有用武之地。而且对于我国的一些特殊会计事项《国际会计准则》并未考虑,如果单纯追求与《国际会计准则》趋同,势必使我国很多会计事项的处理无据可依。另外, 我国资本市场的规模较小, 海外上市公司较少, 制度变迁的“ 主要行动集团”还非常弱小, 因此我国会计准则与《国际会计准则》趋同的动力不足, 阻力较大。 《国际会计准则》规范的重点之一是资产负债表, 该表所提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量; 而我国的法律法规规定, 公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标。在这样的法律环境下, 我国会计准则规范的重点偏向利润表, 从而在一定程度上忽视了资产负债表信息的质量, 这与国际会计准则理事会倡导的全面资产负债表观相差甚远。 我国的会计准则以财政部法规形式颁布, 具有强制性; 而在《国际会计准则》中, 公允表达是最高原则, 企业可以背离会计准则及其解释的规定, 采用其他可以实现公允列报目的的方法进行会计处理。未来的国际会计准则将越来越倾向于原则基础, 以原则为基础的会计准则通常提供较少指南, 对企业管理当局及会计人员的职业判断要求很高。在我国现阶段, 由于会计人员的习惯和专业素质方面的原因, 将难以适应会计政策选择、会计估计判断等方面的较高要求。我国尚未建立完整的会计概念框架体系。会计准则的制定必须由会计
关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则 持续趋同路线图的通知 财会[2010]10号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现趋同，应对金融危机、响应 G20倡议，建立全球统一的高质量会计准则已成为各国共识。为此，我部制定了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，现予公布。希望有关方面按照路线图的要求，结合我国新兴市场和转型经济国家的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国会计准则持续国际趋同，为建立全球统一的高质量会计准则作出贡献。 附件：中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 财政部 二〇一〇年四月一日 附件下 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图.pdf 载: 中国企业会计准则与国际财务报告准则
持续趋同路线图 会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的 必然选择。中国企业会计准则已于2005 年实现了与国际财务报告准则的趋同。2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际会计准则理事会（IASB）作为国际财务报告准则的制定机构，采取了系列重要举措提高会计准则质量。在此背景下，中国响应G20 和FSB 倡议，在现有基础上发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。 一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同 2005 年，中国财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础 上，集中力量制定完成了企业会计准则体系。在此期间，IASB 多次派专家与财政部会计司团队一起工作。2005 年11 月8 日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB 签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，IASB 确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，涉及关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的企业合并。在这些问题上，中国可以为IASB 寻求高质量的国际财务报告准则解决方案2 提供非常有用的帮助。2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》，基本消除了与中国关
国际财务报告准则国际趋同前景与现状 4月10日，国际会计准则理事会（IASB）主席大卫.泰迪爵士在出席欧洲议会经济和货币事务委员会会议时，就IASB当前的工作及国际财务报告准则（IFRSs）的未来做了一次重要演讲。笔者对其中一些内容进行了编译，供研究参考。 一、国际财务报告准则的新局面 IASB成立已有6年，任务是制定一套单一高质量、原则导向、适用于全球资本市场的财务报告准则。2000年IASB的前身--国际会计准则委员会（IASC）进行重组并通过IASB的新章程时，全球仅有少数几个国家和公司使用当时被称为“国际会计准则”（IASs ）的准则。IASB作为一个重要团体，并不受制于美国，而美国一般公认会计准则（U SGAAP）在当时是国际资本市场上运营的公司和投资者所使用的国际规范。但是现在，全球已有100多个国家和地区，其中包括27个欧盟成员国，已经要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，并且这一数字还在持续增加。2005年，各国准则向IFRSs的转换出现了一个高潮，而且众多国家的转换过程都相当平稳，在财务系统上没有出现任何冲击。不过为了稳定起见，2009年之前IASB将不会要求采用任何新的准则，并给予每个准则从制定完成到其生效之间至少1年的过渡期。 在全球推动采用IFRSs作为一种通用财务报告语言方面存在着很大的动力。因为将不同国家的账目合并编制成一份单一的报表以满足其母国的要求会产生巨大的遵循成本，现在欧盟国家的公司正在从IFRSs的使用中受益。IFRSs不但能大幅降低公司的遵循成本，投资者也可以通过它更容易地对在不同地区运营的公司作出比较，同时监管机构也能更容易地建立一套更一致的方法来对整个欧洲经济进行监管。 当然，IFRSs 目前还不完全是一个国际准则。许多重要的经济体，例如日本和美国，仍在实现趋同的过程中。相比之下，欧盟和欧洲议会在实现IFRSs国际趋同的目标上扮演着越来越重要的领导角色。在财务报告中作出放弃单一欧洲标准而率先采用国际标准的决定，是欧洲迈出的勇敢且具有远见的一步。作为采用IFRSs的先行者，欧洲已经获得了一些初步收益。不久前《金融时报》报道：自20世纪初以来欧洲股票市场的市值首次超过美国。
会计准则国际趋同的多路径模式 核心提示：直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 本文相关专题：国际会计准则理事会动态 当前世界各经济体在处理与国际财务报告准则（IFRS）关系时，大致采取两种方式，一是选择直接采用。例如欧盟国家对上市公司合并财务报表的要求。其他直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 另一种是趋同法。但是这其中略有不同，例如美国发布的路线图曾指出，它将采用“消除差异、逐渐趋同”的方式，即在一个过渡期内，美国财务会计准则委员会（FASB）将努力消除美国公认会计准则与IFRS的差异。 在这个期间，美国准则将与IFRS逐步趋同，准则差异消除后，将直接采用。研究发现，阻碍美国会计准则与国际会计准则趋同的主要因素是基于经济的成本效益衡量以及国家间的政治博弈。 趋同方式各有不同 事实上，日本被普遍认为小心谨慎地跟随美国的步伐。2012年7月，美国证券交易委员会发布其工作计划，没有直接宣布何时采纳IFRS后，日本也推迟宣布其何时采用IFRS。目前，日本允许国际型大公司采用国际会计准则编制其财务报告。 欧盟是帮助IFRS首先获得实际使用的经济体，过去一直被认为走在采用IFRS的前沿，欧盟采用评估认可后直接采用的方式引入国际会计准则。但近年来屡次出现与国际会计准则理事会(IASB)意见相左的情况，例如2004年末采用IAS39号金融工具确认与计量时，删除了部分内容。2008年金融危机后，法国政府曾对公允价值计量提出了激烈批评，认为其造成了金融行业的悬崖式下跌。 全球金融危机爆发后，FASB与IASB更新了趋同备忘录，加拿大、日本、韩国和印度等先后宣布将“直接采用”IFRS并放弃原先“逐渐趋同”的战略。因此，以往的“协调”与“趋同”之争演化到新一轮的“直接采用”与“逐渐趋同”之争。 中国与IFRS的趋同是实质持续趋同，即中国的会计准则制订机构参考IFRS制订和发布自己的会计准则，中国会计准则的编号、体例都适应中国自己的需求，期望的是应用中国准则编制和发布的财务报告与按照IFRS编制的财务报告效果相同。 如果IASB发布新的会计准则，从过去几年的实践看，中国采用了发布解释或者定期更新中国会计准则的方式实现与IFRS的趋同。
论会计准则国际趋同 摘要 2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，G20领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构IASB改进IFRS。国内外掀起了向IFRS趋同的风潮,IASB也加快了相关准则项目的进程，对一系列重要准则项目进行制定或修改，发布了一系列的征求意见稿，IFRS正经历着重大变革。同时一些主要经济体的会计准则国际趋同进程出现了新的情况和特殊问题。中国于2006年发布了企业会计准则体系，与IFRS实现了实质趋同,并与2010年4月发布了持续趋同路线图，表示将与IFRS保持持续趋同。在此背景下，全球会计准则的国际趋同动态都可能会对我国产生重大影响，应该研究并确定我国会计准则国际趋同的应对举措及策略。 关键词：企业会计准则；国际趋同；策略；IFRS
ON THE INTERNATIONAL CONYERGENCE OF ACCOUNING STANDARDS ABSTRACT Since the international financial crisis in 2008, the global regulatory framework and actively promote the reform of international financial, G20 summit repeatedly initiative to establish unified global high-quality accounting standards, the international accounting standard setters IASB to improve IFRS. At home and abroad set off a wave of convergence to IFRS, IASB has also accelerated the process of project-related criteria, for a series of important projects to develop or modify the guidelines, released a series of draft, IFRS is undergoing a major change. The process of international convergence of accounting standards at the same time some of the major economies, there is a new situation and special problems. China released in 2006 the accounting standards system, and implement the essence of IFRS convergence, and with the April 2010 release of sustained convergence roadmap shows a sustained convergence with IFRS. In this context, international convergence of dynamic global accounting standards are likely to have a significant impact on our country, we should be studied and determined international convergence of accounting standards of response measures and strategies. Key words:Accounting Standards; International Convergence; Strategies; IFRS
探讨会计准则的国际趋同 '随着 全球化和国际资本市场一体化趋势的日益加强， 国际化已日益成为各国不可回避的现实问题。本世纪初国际会计准则委员会（IASC）及时完成了战略改组，将制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务准则（IFRS）纳入其战略目标，这将对各国会计准则建设以及会计准则的国际趋同产生深远的影响。本文拟通过欧盟和美国对待国际会计准则态度的转变及阻碍趋同因素的分析，为我国会计准则的建设和国际化提供有关对策和建议。 一、会计准则国际趋同的现实状况及原因分析 （一）趋同的含义。改组后的IASC正式提出了“趋同”（Convergence）的概念。趋同意指趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。 （二）会计准则国际趋同的贡献。 1.趋同可提高国际贸易的效率。企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。趋同可消除不同会计实务生成信息的商业 障碍，不同地域的企业可顺利地交流信息（包括财务信息），评估客户的实力，促使资源在全球范围内的优化配置，从而提高国际贸易的效率。 2.趋同可促进国际资本市场的 。在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况、满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也需要按照国际标准，严格审核跨国公司的财务报告。在国际资本市场融资的公司按照国际趋同的会计准则编制财务报表，可以减少跨国发行证券的上市成本，提高财务信息的透明度和可比性，推动各国资本市场的全球化和发展。 3.趋同可以提高跨国公司的 水平。跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括可比的会计和报告体系。不同子公司所在国的会计准则如存在差异，不仅使跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍，增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，而且直接影响跨国公司的管理，趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本，促进其发展。 （三）各国对国际会计准则的认可程度存在着差异。国际会计准则所依据的背景是类似于英、美等资本市场较为发达、监管较为完善的国家。目前各国由于经济、、 等背景的差异，对国际会计准则的认可程度是不一样的。有的国家能采用国际财务报告准则作为本国的会计准则，仅对IFRS没有涉及的方面制定相应的补充规定（如新加坡、泰国）；有的国家并不完全采用国际财务报告准则，只是参照它来制定本国的会计准则；有的国家允许本国上市公司选用国际会计准则或美国的GAAP（如德国）；有的国家或地区则允许上市发行证券的外国公司采用国际会计准则编报并披露公司财务报表和财务报告。即使欧盟和美国对国际会计准则的态度也有不同： 1.欧盟完全采纳国际会计准则。欧盟要求从2005年起，所有上市公司都要提供按照国际会计准则编制的合并报表。这主要是为了：（1）统一采用欧元后，在欧盟内采用统一的会计准则可以促进欧盟内部经济的交流；（2）欧盟内的发达国家原来就是国际会计准则委员会成员，采用国际会计准则的阻力较小；（3）与其欧盟自己制定一套准则还不如直接采用国际会计准则所花费的成本更低。
浅谈我国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS） 的差异与趋同 张本磬郑州升达经贸管理学院451191 摘要：会计准则（accounting standards）是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。 关键词：我国企业会计准则国际财务报告准则 随着经济、资本全球化的不断发展，国际贸易的不断深入，跨国公司的不断强大，投资人的投资对象也不仅限于本国的企业。由于各个国家都制订了各自的会计准则，如果需要跨国筹资，势必要投入人力、财力依照另一个国家的会计准则编制财务报表，或编制比较调节表。因此建立高质量、全球化会计准则的已经刻不容缓，并逐渐得到世界范围内各个国家的重视。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了一系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，我国需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。 一、两种准则趋同性分析 （一）两种准则趋同的现状与进程概述 我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。新准则的发布是我国《企业会计准则（CAS）》（以下简称CAS）与《国际财务报告准则（IFRS）》（以下简称IFRS）趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及相关的应用指南构成，首次构建了比较完整的有机统一体系，与IFRS的整体架构趋同（IFRS由编制财务报表框架，国际财务报导准则和解释公报三部分构成），并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革： ①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”，更加突出其相关性、可比性
浅谈我国会计准则的国际趋同与等效 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 一、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
会计准则的国际趋同是国内外会计界近年来讨论较多的一个问题。随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，就必须正视会计准则的国际趋同。回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，会计准则的国际协调一直是我国会计改革的一个中心议题，并且主要体现在我国会计准则与国际会计准则的协调上，这对我国的会计改革和发展有着深远的影响。随着我国新会计准则体系的发布，我国会计准则与国际财务报告准则实现了充分趋同，但不可否认，由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则仍然存在许多差异。如何处理这些差异，是我国今后一个相当长的时期面临的一个重要问题。在会计准则国际趋同的背景下，我国会计准则的国际趋同应当采取什么立场和发展战略，如何在国际会计准则制定中最大可能地维护我国的利益，如何达到我国会计准则国际趋同经济后果帕累托最优，都是迫切需要
解决的问题。本文采用规范研究的方法逐步展开对相关问题的分析。首先对会计国际化中几个容易混淆的概念进行了阐述，将本文的研究对象界定为我国会计准则的国际趋同概念，且这种趋同是在“协调观”下的趋同，这样便在理论研究上准确把握我国会计准则国际趋同的涵义。然后对我国会计准则国际趋同的动因进行了分析。我国会计准则国际趋同是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求，是在资本跨国流动的推动、国际贸易发展的推动、跨国公司经营效率的推动下共同作用的结果。而且由于会计的技术属性、信息技术革命的快速发展以及国际会计准则委员会的成功改组，我国会计准则向国际财务报告准则趋同不仅具有必然性，而且也具有可行性。通过回顾我国会计准则与国际财务报告准则发展的历史，将我国会计准则与国际财务报告准则相比较，指出尽管现在我国会计准则与国际财务报告准则已实现了充分的趋同，但由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则在准则制定模式、会计核算制度体系、计量属性、具体会计准则等方面仍然还存在一定的差异。我国应在权衡利弊的情况下，充分结合我国国情，稳步推进我国会计准则国际趋同。最后以会计准则具有经济后果的理论为依据，具体分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同对国内、国外两大利益集团的正面、负面经济后果，在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和策略。本文在以下两方面试图提出自己的见解： 内容摘要：今年我国颁布的39项会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，慎重处理了和国际会计准则之间的关系，已与国际会计准则实现了趋同。 关键词：国际趋同新准则 财政部2006年2月25日发布的39项企业会计准则（下文简称“新准则”），包括1个基本准则和38个具体准则，新准则与国际会计准则基本上一致，实现了我国会计准则的国际 趋同。然而，新准则在实施过程中也可能会带来一些不适应。 我国会计准则国际趋同的迫切性 经济全球化的需要 20世纪90年代以后，世界各国经济飞速发展。国际贸易、国际投资呈现良好的发展态势，在这种情况下，世界商业语言同一的要求也就越来越为迫切。会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。 全球资本市场一体化的需要 全球股票市场，全球商品期货市场的形成，汇率和利率的交换，资金在世界范围的流动，意味着资本市场全球一体化。 我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力，但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。另外，对希望到海外上市的公司来说，国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。 如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题，不能解决上市公司和中介机构如实地向社会披露信息的问题，那么我国的资本市场就没有发展前途。
我国会计准则国际趋同中存在的问题及 对策 摘要 随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计国际化呈现出全球加速的趋势，作为规范会计信息标准会计准则的国际化是会计国际化的核心。尽管我国在会计准则国际趋同的道路上已经取得了令人瞩目的成果，发布了与国际会计准则实质性趋同的准则体系，然而由于我国会计改革起步较晚和会计环境的特殊性，在会计准则国际趋同的道路上还有很长的路要走。本文在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上，对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析，并针对这些障碍提出应采取的一些策略建议，以期能够对推动我国会计准则的国际趋同有所帮助。 关键词会计准则；国际趋同；会计环境；会计改革
The Problems and Countermeasures in International Convergence of Accounting Standards in China ABSTRACT With the accelerated process of economic globalization and international capital markets , the accounting internationalization is showing the accelerating global trend, accounting standards is the accounting internationalization's core. Despite China's international convergence of accounting standards have achieved remarkable results, released a substantial system with international accounting standards, however, because of the start-late accounting reform and the special accounting environment in China, there is a long way to go on the road of accounting standards international convergence. Our analysis based on the special accounting environment in China, put forward obstacles China are facing and strategic proposals should take in the process of international convergence of accounting standards, with a purpose to promote the international convergence of accounting standards of China. KEY WORDS accounting standard; international convergence；accounting environment；accounting reform
会计准则的国际趋同研究 摘要：本文在参考已有研究的基础上，从理论的角度对会计准则的国际趋同作出全面系统的分析，以我国会计准则国际趋同为主题，在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上，对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析，以此找出促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法。随着经济、资本全球化的不断发展；国际贸易的不断深入；跨国公司的不断强大，高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓，逐渐得到世界范围内各个国家的重视。会计准则国际趋同的步伐越来越快，我国从观望、逐步接受到采纳也是经历了较长的时间。可以说，会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。 关键词：会计准则国际趋同现状阻力 引言：随着经济全球化步伐的加快,会计准则国际趋同成为国际会计发展的主旋律,各国均采取不同措施来实现与国际会计准则的趋同。我国2006年颁布的新会计准则,顺应了时代发展的要求,标志着我国会计准则与国际会计准则在内容上、标准上实现了全面接轨。但新准则实施以来,出现了许多问题,反映出我国会计准则在趋同过程中存在一些障碍,所以,在准则具体实施中,如何扫清这些障碍,真正达到实质性趋同是我们必须研究的现实问题。 一、我国会计准则国际趋同的现状及其差异 (1)我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调。国际会计准则在制定时,都有一个会计框架作为指导,此概念框架不属于会计准则的内容,不具有会计准则效力。而我国的会计准则由1项基本准则和38项具体准则构成,其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位,这与国际会计准则存在差异。(2)会计准则的制定机构不同。我国会计准则是由财政部制定,承担着会计准则的立项、起草、发布实施和修订的任务。国际会计准则是由国际会计准则理事会制定,而该理事会是一个由各国会计民间组织自发组成的团体。 (3)会计处理与披露存在差异。适度运用公允价值。国际会计准则规定,除非企业能提供合理证明,否则必须采用公允价值计量。而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况,只有在充分证明可以用公允价值计量时才使用公允价值,可以看出我国在运用时的谨慎性。资产减值准备不得转回。新准则规定,资产减值损失一经确定,在以后期间不得转回。这主要针对历年来,我国企业利用资产减值准备进行“洗大澡”,即在前期大额提准备,后期通过分期转回,以调节利润的行为。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。 二.我国会计准则与国际会计准则存在差异的原因分析。 (1)市场经济不够成熟。会计是一定社会环境的产物,不但反映一定社会环境的要求,而且又受一定社会环境的制约。目前,我国正处于经济转型时期,市场经济还很不发达,产权市场不完善,金融市场才刚刚起步,企业间的交易还很不规范。由于我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的,国有企业关联交易极为普遍,国有企业与政府还存在着千丝万缕的联系,需要更多地靠职业判断来确定的公允价值,而这往往成为操纵利润的手段。可见,公允价值这一计量属性在我国的应用,不能一蹴而就。 (2)我国当前法律法规尚不完善。在准则执行过程中,上市公司发现有些准则执行比较困难,不执行是违规行为,执行又没有相关的配套法律法规。例如,在对油气资产弃置费用和递延所得税确认的处理中,新准则
国际会计准则趋同原因剖析 美国对国际会计准则委员会（简称IAS C）及其国际会计准则（或国际财务报告准则，以下简称国际会计准则）的态度是复杂的和变化着的，即由早期的不屑一顾、中期的消极观望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。本文主要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析，以期为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。 美国对IASC准则早期的态度 从表面上看，在这一阶段美国似乎也是支持IASe及其制定的国际会计准则，其实并非如此。美国认为，20世纪世界会计理论与实务发展史，几乎就是美国会计理论与实务发展史。美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及英组织支持，在会计规范化管理方面迈岀了关键性的一步。1929年至1933年美国发生了经济大危机，在经济大危机的最初阶段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。委员会的工作进展迅速，它在1932年发布的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段。随后，美国会计准则制定机构便成立了，先后经历了三个时期，即会计程序委员会时期（1938-1958年）、会计原则委员会时期 （1959-1972年）、财务会计准则委员会时期（1973-至今）。从1939年发表了美国历史上的第一份公认会计准则文告一一第1号《会计研究公报》 （ARB起，到2000年6月该委员会共发布51份《会计研究公报》、31个《意见书》、137个准则。1984年美国还建立了政府会计准则委员会负责政府会计准
会计准则的国际趋同情况分析 随着经济的发展，会计事业也得到了发展与更新；随着经济全球化的加强，资本的流通、跨国公司数量的增多、各国贸易往来的频繁等，促使各国的会计准则同国际准则相趋同，以增强财务报告的可比性。因此，我国会计准则的国际趋同正是顺应经济全球化的潮流，有助于提高我国财务会计信息的质量。 一、我国会计准则国际趋同的背景分析 (一)跨国公司经营的需要 跨国公司是经济全球化的产物，具有在全球范围内配置资源的能力和特点。但是由于不同国家、不同地区具有不同的会计准则，使得跨国公司的各个子公司与母公司之间进行信息汇总时，所获得的信息因没有统一的标准而无法进行比较，从而影响母公司的战略决策。如果各国采取一致的标准进行会计管理与会计核算，既增强了子母公司之间的联系，又促进母公司做出战略的调整与巩固，使得全球资源实现更有效配置。 (二)外贸活动的需要 近年来，我国出口商品常遭到西方国家的反倾销调查，原因在于西方国家不承认中国的会计成本计算。假使我国会计准则国际趋同，那么在面对西方国家的反倾销调查时，所出具的成本数据就有了说服力，从而保证我国外贸活动的正常开展。 (三)国际组织的推动国际会计准则理事会督促各组织、各机构的会计准则向国际会计准则靠拢。中国作为成员国之一，理应加快会计
准则的国际趋同步伐。 二、我国会计准则国际趋同过程中存在的问题 (一)市场经济基础薄弱 一直以来，我国都坚持宏观调控与市场经济相结合进行资源配置，自十八届三中全会以后，提出让市场在资源配置的过程中发挥决定性的作用，市场化水平低，市场经济基础薄弱。依照发达国家的经验来看，坚实的市场经济基础是推动国际会计准则制定的动力。在我国这种环境下按照国际会计准则的相关规定来修订我国的会计准则，某些规定必定会形同虚设，几乎起不到作用；原因在于我国正处于社会转型期，尤其是经济转型期，国有企业仍然占有主导地位，毕竟国有企业的会计环境与市场经济的会计环境存在差距，因此，我国应该谨慎地对待趋同这一问题，当前与国际会计准则相接轨必定产生很大的阻力。 (二)法律法规有待完善 会计准则的国际趋同必定需要一定的法律基础作为支撑，才能促使趋同的进行。但是，我国的法律法规与西方国家的法律法规相差很大，在这样的法律环境里进行趋同，会计准则的改革将没有法律依据的保护。 (三)社会意识差 我国对会计准则的认识较为浅薄，并没有从根本上认识到会计准则的真正意义。首先，我国会计准则具有强制性的特点。人们只能依靠会计准则的相关规定进行处理，在思想、习惯上对会计准则进行被
会计国际协调与会计准则全球趋同关于会计国际协调，学者提出很多定义。这些定义涉及会计惯例、会计准则、财务报告、财务信息和会计实务等概念。研究和概括这些定义，可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次。（为行文简便起见，本文将所有规范财务会计报告的规范，诸如一些国家的公司法、商法、证券法、会计准则、会计制度等统称为会计准则——作者注）。首先，从会计国际协调的性质来看，存在形式协调和实质协调的差别。形式协调是指会计准则的协调，实质协调是指会计实务的协调，即财务报告所提供的信息的可比性的提高。 其次，关于会计国际协调（internationalharmonization）的定义。ArpanandRadebaugh（1992）认为是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程；DoupnikandSalter（1993）认为是减少国家间会计实务的差异；Choi，FrostandMeek（1999）认为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；NobesandParker（2000）认为是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程；Saudagaran（2001）认为是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。由此，我们可以把会计国际协调的特征概括如下：会计国际协调是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准则，促进各国会计实务和财务信息的可比。 再次，关于会计国际协调的基准，存在从多重向单一发展的趋势。 早期会计国际协调，主要以国际会计准则（IAS）和美国财务会计准则
（FASBstatements）为基准。此外，20世纪80年代的欧共体会计指令也曾经在欧共体内产生重要影响。之所以形成这样的格局，主要是因为国际会计准则具有广泛的国际基础，美国资本市场具有重大的融资能力及其会计准则具有重大的国际影响，而欧共体本身就有协调内部成员国经济活动的功能。然而，应当指出，直到2002年10月，美国都没有启动与国际会计准则实质性的协调乃至趋同的程序，因为美国几乎各个层次各个方面都一致认为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，美国的会计准则是全世界最好的会计准则。迫使美国朝野考虑采纳国际会计准则的最典型的事件是德国戴姆勒/奔驰汽车公司为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表转换而发生的巨额报告亏损。1993年，戴姆勒/奔驰汽车公司首次在纽约证券交易所（NYSE）申请上市。当年，该公司按德国会计规范编制报表产生6.15亿德国马克的利润，而根据美国会计规范进行调整后则为18.39亿德国马克的亏损。这样的转换结果，对外国公司到美国上市造成了严重的负面影响，以致原本打算到美国上市的一些公司转道去欧洲等其他资本市场上市。这种情况，引起美国国会的震惊，以致一再敦促美国证券交易委员会（SEC）考虑美国应否采用国际会计准则。2001年以来，美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克斯利法案》，该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会（SEC）在该法案发布之后一年之内，就应否采用原则基础会计准则（意指国际会计准则）提供研究报告。之后，SEC和美国财务会计准则委员会都围绕美国会计准则的制定基础（原则基础与规则基础）展开了广泛的研究。此间，