第二十章所得税
内容框架
1.所得税核算的基本原理
2.资产、负债的计税基础
3.暂时性差异
4.递延所得税资产及负债的确认和计量
5.所得税费用的确认和计量
6.所得税的列报
本章是比较重要章节。各种题型均可出现。历年考试侧重考核暂时性差异类型的界定、递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可单独出自本章，又可与其他章节结合，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容结合。
第一节所得税核算的基本原理
【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所
得税费用是（）万元。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
『正确答案』B
『答案解析』甲公司20×3年的所得税费用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55（万元）
第二节资产、负债的计税基础
第三节暂时性差异
（说明：第二节和第三节有内在联系，这里老师放到一起进行讲解）
得税资产不需要折现。
②递延所得税应以相关暂时性差异转回期间的所得税税率计量。
★特殊情况（永久性差异）：
（1）国债利息收入；
（2）超过税前扣除标准的业务招待费[允许税前扣除60%，最高不超过销售（营业）收入的5‰]；
3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（4）研发支出加计50%扣除；
（5）超过税前扣除标准的公益性捐赠支出[不超过利润总额12%的部分准予扣除]；
（6）罚款支出；
（7）非广告性赞助；
（8）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。
【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.超过税法扣除标准的业务招待费
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，产生可抵扣暂时性差异；选项D，不产生暂时性差异。
质性损失之前，不允许税前扣除。即在资产持有期间，税法是不认可会计上计提的减值的。
★提示：企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。国家税务总局公告（2014年第29号）
【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下: 20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。
A.折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B.折旧产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.折旧产生的暂时性差异影响当期所得税，不影响递延所得税
D.折旧产生的暂时性差异不影响当期所得税，影响递延所得税
『正确答案』A
『答案解析』折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，选项A正确，选项B 不正确；折旧产生的暂时性差异既影响当期所得税，也影响递延所得税，选项CD不正确。
【例题·单选题】A公司当期发生研发支出1800万元，其中资本化部分为1000万元。2017年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为25%。
2017年12月31日，A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是（）。
A.资产账面价值为950万元
B.资产计税基础为1425万元
C.可抵扣暂时性差异为475万元
D.应确认递延所得税资产118.75万元
『正确答案』D
『答案解析』账面价值＝1000－1000/10×6/12＝950（万元）；
计税基础＝1000×150%－1000×150%/10×6/12＝1425（万元）；
可抵扣暂时性差异＝475（万元）；不确认递延所得税资产。
★提示：对于享受税收优惠的研究支出（“三新”技术开发）在形成无形资产时，其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生的账面价值与计税基础在初始确认时的
影响应纳税所得额，按照规定不确认有关暂时性差异的所得税影响。但是，当期应纳税所得额的调整既要考虑加计扣除的相关费用，又要考虑累计摊销的税会差异。
【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。
根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。
A.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债210万元
B.投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产210万元
C.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债125万元
D.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债85万元
『正确答案』A
『答案解析』递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）
【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司因交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）。
A.120万元
B.140万元
C.160万元
D.180万元
『正确答案』B
『答案解析』所得税费用＝150－10＝140（万元）
借：所得税费用 140
递延所得税资产10
其他综合收益20
贷：递延所得税负债20
应交税费——应交所得税 150
2019年注册会计师考试《财管》真题及答案(完整版) B.不同期限的债券市场互不相关 C.债券期限越长，利率变动可能性越大，利率风险越高 D.即期利率水平由各个期限市场上的供求关系决定 【答案】C 3.下列各项中属于质量预防成本的是( )。 A.顾客退货成本 B.废品返工成本 C.处理顾客投诉成本 D.质量标准制定费 【答案】D 4.使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是( )。 A.实际工时偏离生产能量而形成的差异 B.实际费用与预算费用之间的差异 C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异 D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异 【答案】A 5.在采用债券收益率风险调整模型估计普通股资本成本时，风险溢价是( )。
A.目标公司普通股相对长期国债的风险溢价 B.目标公司普遍股相对短期国债的风险溢价 C.目标公司普通股相对可比公司长期债券的风险溢价 D.目标公司普通股相对目标公司债券的风险溢价 【答案】D 6.在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是( )。 A.部门可控边际贡献 B.部门边际贡献 C.部门税后经营利润 D.部门税前经营利润 【答案】A 7.假设其他条件不变，当市场利率低于票面利率时,下列关于拟发行平息债券价值的说法中, 错误的是( )。 A.市场利率上升，价值下降 B.期限延长，价值下降 C.票面利率上升，价值上升 D.计息频率增加，价值上升 【答案】B 8.当前甲公司有累计未分配利润 1000 万元，其中上年实现的净利润 500 万元，公司正在确定上年利润的具体分配方案，按法律规
定，净利润至少要提取 10%的盈余公积金，预计今年需增加长期资本800 万元，公司的目标资本结构是债务资本占 40%，权益资本占 60%,公司采用剩余股利政策，应分配的股利是( )万元。 【答案】A 9.甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为 40 小时、35 小时和 25 小时。月末完工产品和在产品成本采用约当产量法分配。假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工水准 60%，第三道工序月末在产品数量6000 件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是( )件。 【答案】D 10.如果投资基金经理根据公开信息选择股票，投资基金的平均业绩与市场整体收益率大体一致，说明该资本市场至少是( )。 A.弱式有效 B.完全无效 C.强式有效 D.半强式有效
2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十三）含答案 2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十三） 一、单项选择题 1、下列关于会计差错的表述中，不正确的是()。 A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露 B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露 C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 2、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得
税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。 A、168.75万元 B、187.5万元 C、225万元 D、257.5万元 3、乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2014年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2014年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2014年计提
2019年注册会计师考试《经济法》真题及答案(完整版) 2.2017 年，甲有限合伙企业实现利润 300 万元。2018 年初，合伙企业向普通合伙人乙、丙及有限合伙人丁各分配利润 100 万元。根据合伙企业法律制度的规定，就上述可分配利润应缴纳所得税的主体 是( )。 A.乙和丙 B.乙、丙和丁 C.丁 D.甲、乙、丙和丁 【答案】B 3.根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于动产的是( )。 A.房屋 B.林木 C.海域 D.船舶 【答案】D 4.根据对外贸易法律制度的规定，下列关于国营贸易和国营贸易 企业的表述中，准确的是( )。 A.实行国营贸易管理的货物的目录，由海关总署会同其他相关部 门确定 B.实行国营贸易管理的货物的进出口业务一概由授权企业经营
C.国营贸易是世界贸易组织明文允许的贸易制度 D.判断一个企业是不是国营贸易企业，关键是看该企业的所有制 形式 【答案】C 5.根据涉外投资法律制度的规定，外国投资者以股权作为支付手 段并购中国境内企业的审批机关是( )。 A.国家发改委 B.省级商务主管部门 C.商务部 D.国家市场监督管理总局 【答案】C 6.下列各项法律规范中，属于确定性规范的是( )。 A.供用水、供用气、供用热力合同，参照供用电合同的相关规定 B.法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，依照其规定 C.国务院反垄断委员会的组成和工作规则由国务院规定 D.因正当防卫造成损害的，不承担民事责任 【答案】D 7.根据证券法律制度的规定，首次公开发行股票数量在 2000 万股(含)以下且无老股转让计划的，其发行价格的确定方式是( )。 A.直接定价 B.竞价定价 C.网下询价
2019注会cpa会计科目真题及答案解析 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。 A 均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 【答案】A 【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A 正确。 2.20x9 年1 月1 日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同 约定，物业的租金为每月50 万元，于每季度未支付，租赁期为5 年，自合同签订日开始算起,租赁期前3 个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100 万元。乙公司20x9 年底实现营业收入12 万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9 年营业利润的影响金额是（）。 A.600 万元 B.570 万元 C.700 万元 D.670 万元 【答案】B
【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9 年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9 年营业收入超过10 亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9 年营业利润的影响金额是570 万元。 3.20x8 年5 月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司 (乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8 年12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 【答案】B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。
【单选题】： 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础 【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础 =260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】A
2019年注册会计师《会计》试题及答案（卷九） 一、单项选择题 1、甲公司为上市公司，其2×14年度发生了如下交易或事项： (1)3月20日，甲公司宣告分派现金股利200万元和股票股利100万股; (2)5月1日，以800万元的价格回购股票50万股，并注销; (3)12月31日确认其持有其他债权投资的公允价值上升500万元; (4)甲公司2×14年实现净利润800万元。 假定甲公司相关项目的期初余额为：资本公积——股本溢价金额为350万元，盈余公积为20万元，未分配利润为500万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素，资产负债表列报时，甲公司盈余公积和未分配利润的期末余额为()。 A、0，720万元 B、80万元，640万元 C、140万元，60万元 D、-20万元，-300万元 2、2×13年，甲公司发生了如下交易或事项： (1)1月1日，确认企业发行分离交易的可转换公司债券中的认股权证256.83万元; (2)持有的其他权益工具投资的公允价值上升500万元; (3)因持有权益法核算的长期股权投资而确认应享有被投资单位
实现其他综合收益的份额200万元; (4)6月30日，企业增发500万股股票，收取价款总额为2 400万元。 不考虑其他因素，甲公司因上述事项确认的其他综合收益为()。 A、200万元 B、956.83万元 C、700万元 D、2 856.83万元 3、下列交易或事项会减少未分配利润的是()。 A、提取盈余公积 B、盈余公积补亏 C、实际分派现金股利 D、宣告分派股票股利 4、下列关于库存股的列报说法正确的是()。 A、应于每期期末作为一项资产在资产负债表中列示 B、应于每期期末作为一项负债以负数在资产负债表中列示 C、只需要在所有者权益变动表中以股本的抵减项目出现，不需要在资产负债表中反映 D、应于每期期末作为一项所有者权益在“股本”下面单独设立“库存股”项目以负数列示 5、下列各项中，应通过“其他权益工具”科目核算的是()。 A、权益法核算的长期股权投资因被投资单位接受母公司控股股
2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（七）含答案 (一)单选题 1.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 『正确答案』B 『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计
证据可能越少)。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是()。 A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性 B.可靠的审计证据是高质量的审计证据 C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 『正确答案』C 『答案解析』选项A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响;选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的;选项D，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠，选项D 描述太绝对。 3.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是()。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 『正确答案』A 『答案解析』选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 4.下列有关审计证据的说法中，正确的是()。 A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案（5）含答案 【1】下列有关审计的说法中，错误的是( )。 A.审计的目的是改善财务报表质量，但不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 B.审计应当有效满足预期使用者对财务报表的需求 C.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供 D.审计是合理保证的鉴证业务，应当在一定程度上为除管理层之外的预期使用者如何利用信息提供建议 【解析】选项D错误。审计是合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议。 【答案】D 【2】下列有关审计的说法中，错误的是( )。
A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但不涉及为如何利用信息提供建议，故选项C错误。 【答案】C 【3】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是( )。 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 B.财务报表审计的检查风险高于财务报表审阅
C.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式是积极式，财务报表审阅提出结论的方式是消极式 【解析】财务报表审计是高水平保证业务，注册会计师需要通过实施包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等一系列的审计程序，将检查风险降到可接受的低水平，但在财务报表审阅中，注册会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序，将检查风险降到可接受的水平，故选项B错误。 【答案】B 【4】下列有关保证程度的说法中，错误的是( )。 A.企业内部控制审计属于合理保证的鉴证业务 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序仅需有限保证
2019年CPA《会计》考试真题及答案 一、单项选择题 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是( ) 。 A均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 答案：A 2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9年营业利润的影响金额是( )。 A.600万元 B.570万元 C.700万元
D.670万元 答案：B 3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是( ) 。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 答案：B 4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。 在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有
2019年注册会计师会计考试试题 一、单选题(每题2分，共12题，共24分) 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是()。 A均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认解答A 点拨结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A正确。 2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是()。 A.600万元 B.570万元 C.700万元 D.670万元 [答案]B
点拨在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9年需要确认的租金费用=50x(5x12-3)/5=570(万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x9年营业收入超过10亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是570万元。 3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是()。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 [答案]B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。 4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。 在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20x9年12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20x9年合并利润表
2019年注会《会计》考试精华练习及答案 (3) 注册会计师考试栏目为考生们整理了“2019年注会《会计》考试精华练习及答案(3)”，希望有所帮助，更多注册会计师考试信息请关注本网站的及时更新哦。祝同学们金榜题名！ 2019年注会《会计》考试精华练习及答案(3) 1、[单选题] 以下经营成果中，不属于企业收入的是( )。 A.施工企业建造合同取得的收入 B.提供劳务取得的收入 C.处置投资性房地产取得的收入 D.出售无形资产取得的净收益 o 收藏本题 出售无形资产不属于日常活动，所以取得的净收益不属于收入，而是利得。 2、[多选题] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有( )。 A.将融资租入固定资产视为自有固定资产入账 B.关联方关系的判断 C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入 D.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核
算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。四个选项均体现实质重于形式要求，其中选项D，企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。 3、[单选题] 下列各项中，不符合历史成本计量属性的是( )。 A.发出存货计价所使用的先进先出法 B.实质上具有融资性质的分期付款购入的固定资产 C.无形资产摊销 D.长期股权投资权益法核算 o 收藏本题 选项B，属于现值计量属性，不属于历史成本计量属性。 4、[多选题] 下列说法中，符合可靠性要求的有( )。 A.企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C.保证会计信息真实可靠、内容完整 D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 E.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 选项A，属于相关性会计信息质量要求;选项D，属于可理解性
2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（13）含答案 一、单项选择题 1.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是()。 A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论 B.关键审计事项应当在审计完成阶段沟通 C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分 D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问 2.对于与治理层沟通的重大事项，注册会计师应该在审计工作底稿中记录，以下说法不恰当的是()。
A.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程 B.如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分 C.如果是口头沟通，注册会计师不需要将其包括在审计工作底稿中 D.如果不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程 3.下列关于注册会计师与治理层沟通的沟通对象的说法中，不正确的是()。 A.不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同 B.在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息
C.被审计单位应当指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通 D.如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录 4.以下事项中，注册会计师应当采用书面形式与被审计单位沟通的是()。 A.值的关注的内部控制缺陷 B.审计中的重大困难 C.审计中管理层施加的限制 D.无法获取预知的信息 5.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是()。
2019年注册会计师考试真题：会计 【更新中，请注重！】 一、单项选择题 1.【题干】甲公司为境内上市公司。2×17年度，甲公司涉及普通股股数的相关交易或事项如下：(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日，回购普通股800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。 【选项】 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 2.【题干】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。 【选项】 A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.即时性
【答案】A 3.【题干】下列各项中，理应计入存货成本的是()。 【选项】 A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【答案】A 4.【题干】2×17年，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支 付;(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行;(3)以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回;(4)甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是()。 【选项】 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D
试题1、甲企业2004年度应纳税所得额为9万元，按照《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，该企业适用的企业所得税税率为( )。 A、18% B、20% C、27% D、33% 答案：C 解析：本题旨在考查企业所得税税率。根据规定，对年应纳税所得额在3万～10万元(含 10万元) 的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。故此题应选C选项。2019年注会CPA考试真题及答案试题2、根据我国外汇管理有关法律的规定，下列行为中，属于非法套汇行为的是( )。 A、将外汇卖给外汇指定银行 B、违反国家规定将外汇汇出或携带出境 C、未经外汇管理机构批准，境外投资者以人民币在境内进行投资 D、违反国家规定，擅自将外汇存放在境外 答案：C 解析：根据《外汇管理条例》的有关规定，以下行为属于非法套汇：①违法国家规定，以人民币支 付或以实物偿付应当以外汇支付的进口货款;②以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇;③未 经外汇管理机构的批准，境外投资者以人民币或境内所购物资在境内进行投资;④以虚假或者无效的凭证、合同、单据向外汇指定行骗购外汇。选项A、B、D属于逃汇行为，选项C属于套汇行为。会计从业资格 考试时间 试题3、依照《个人独资企业法》的规定，个人独资企业分支机构的民事责任由( )。 A、设立分支机构的个人独资企业承担 B、分支机构的负责人承担 C、分支机构独立承担 D、设立分支机构的个人独资企业和分支机构共同承担 答案：A 解析：本题考核个人独资企业分支机构民事责任的承担。根据《个人独资企业法》的规定，个人独 资企业分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。 试题4、某小型企业2006年1月20 向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元，发 生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误， 但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2005年 度应缴纳的企业所得税为( )万元。会计基础知识重点 A、7.92 B、9.9 C、10.56 D、13.2 答案：D 解析：应纳企业所得税=(120+40)÷(1-20%)×20%×33%=13.20(万元)。 试题5、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是( )。 A、单位将不动产无偿赠与他人 B、自建自用的不动产 C、共同承担风险的不动产投资入股 D、以不动产投资后转让股权 答案：A 解析：略 试题6、如果在合法解除劳动合同的同时，用人单位应当但却没有及时向劳动者支付经济补偿的， 用人单位应向劳动者加付的赔偿金数额是( )。会计基础视频教程
2019注册会计师《会计》真题及答案解析 全科注会真题下载 一、单项选择题 1、下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是()。 A、在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值 B、除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值 C、公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定 D、不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输入值 【答案】C 【解析】选项C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。 2、甲公司为上市公司，其20×8年度基本每股收益为0.43元／股。甲公司20×8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：(1)发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元；(2)授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元／股；(3)接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股；(4)发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀释作用的是()。 A、股票期权 B、认股权证 C、可转换公司债券
D、股东增资 【答案】D 【解析】增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用，选项C不符合题意；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用，选项A和选项B不符合题意；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用，选项D正确。 3、甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的lO%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是()。 A、-50万元 B、零 C、250万元 D、190万元 【答案】A 【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵扣的金额=3000×10%=300（万元），20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是-50万元。 4、甲公司20×8年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制
2019年注册会计师考试试题及答案：会计（练习题3） 一、单项选择题 1、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是( )。 A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资 2、在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关 联方的是( )。 A.甲公司母公司的财务总监 B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司 C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司 D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的 丁公司 3、某公司2015年末相关科目余额如下：“发出商品”科目余额 为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余 额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货 跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200 万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款” 科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结 算”科目余额为300万元。则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。 A.1 960
B.2 060 C.2 460 D.2 485 4、甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的相关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5 500万元;(2)向股东分配 股票股利4 500万元;(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;(4)外币 报表折算差额本年增加70万元;(5)因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(8)因处置联营企业股权相对应结 转原计入资本公积贷方的金额50万元;(9)因可供出售债务工具公允价 值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或 事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。 A.-5 695万元 B.-1 195万元 C.-1 145万元 D.-635万元 5、A公司于2015年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器 作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2015年12月31日支付1 000万元，2016年12月31日支付600万元，2017年12月31日支付400万元。 假定A公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为( ) 万元。 A.922.03 B.544.68
2019年注册会计师考试《会计》精选习题及 答案(6) 精心整理了“2019年注册会计师考试《会计》精选习题及答案(6)”，希望您能有所收获，祝考生们考试取得好成绩。关于注册会计师考试的相关资讯，敬请关注本网及时的内容更新! 2019年注册会计师考试《会计》精选习题及答案(6) 【单选题】： 甲公司以 1 400 万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，全部成本合计 6 000 万元，完工当日土地使用权账面价值为 1 200 万元，假定不考虑其他因素，租赁期开始日该投资性房地产的初始成本是( )万元。 A.3 600 B.7 200 C.2 400 D.2 000 【答案】C 【解析】初始成本=1 200÷3+6 000÷3=2 400(万元)。 【单选题】： 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自 20×1 年 1 月 1 日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为 4 年，每年收取租金 650 万元。该投资性房地产原价为
12 000 万元，预计使用年限为 40 年，预计净残值为零;至 20×1 年 1 月 1 日已使用 10 年，累计折旧 3 000 万元。20×1 年12 月 31 日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为 8 800 万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司 20×1 年利润总额的影响金额为( )万元。 A.250 B.350 C.450 D.650 【答案】B 【解析】20×1 年计提折旧=(12 000-3 000)/(40-10)=300(万元)，20×1 年 12 月 31 日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(12 000-3 000)-300=8 700(万元)，因可收回金额为 8 800 万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司 20×1 年利润总额的影响金额=650-300=350(万元)。 【单选题】： 关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。 A. 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C. 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D. 企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 【答案】B 【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随
2019年注册会计师考试《审计》真题及答案(完整版)缺单选第15、22题，多选第5题 一、单项选择题 1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是() A交易的复杂水准 B风险是否涉及重大的关联交易 C被审计单位财务人员的胜任水平 D财务信息计量的主观水准 【答案】C 2下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是() A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存有因为舞弊或错误导致的重大错报 B管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 3.下列相注重册会计师的外部专家的说法中,错误的是() A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B外部专家不是审计项目组成员 C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿 【答案】A 4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。 A注册会计师无需累积明显微小的错报 B明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报 D如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报 【答案】B 5.下列相关固有风险和控制风险的说法中,准确的是() A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存有 B财务报表层次和认定层次的重大错报风险能够细分为固有风险和控制风险 C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险实行评估 D固有风险始终存有,而运行有效的內部控制能够消除控制风险 【答案】A 6下列相关细节测试的样本规模的说法中,错误的是() A总体的变异性与样本规模同向变动 B可容忍错报与样本规模反向变动 C总体规模对样本规模的影响很小 D可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D